Анализ и аудит финансового состояния

Раздел 1. Финансовая отчётность предприятия.

1.1 Состав финансовой (бухгалтерской) финансовой отчётности.

1.2 Бухгалтерский баланс — главная форма бухгалтерской отчётности.

1.3 Бухгалтерский баланс — основной источник анализа финансового состояния.

Раздел 2. Анализ хозяйственной деятельности ОАО «Беловское энергоуправление»

2.1 Анализ производства и реализации продукции

2.1.1 Анализ динамики объема оказанных услуг ОАО «Беловское энергоуправление».

2.1.2 Анализ динамики и структуры реализованных услуг ОАО «Беловское энергоуправление».

2.1.3 Анализ ритмичности работы предприятия.

2.2 Анализ использования основных фондов.

2.2.1 Анализ динамики ОФ.

2.2.2 Анализ структуры ОФ.

2.2.3 Анализ движения ОФ.

2.2.4 Анализ эффективности использования основных фондов.

2.3 Анализ использования трудовых ресурсов Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.

Анализ численности и заработной платы

2.4 Анализ затрат на выпуск продукции.

2.4.1 Анализ затрат на 1 рубль продукции.

2.4.2 Себестоимость услуг по элементам затрат и структура себестоимости.

2.4.3 Анализ структуры затрат.

2.5 Анализ финансовых результатов.

2.6 Анализ показателей рентабельности.

Вывод по разделу 2.

Раздел 3. Анализ финансового состояния ОАО «Беловское энергоуправление».

3.1 Анализ имущества предприятия по активу баланса.

3.2 Оценка деловой активности

3.3 Анализ источников средств предприятия по пассиву баланса.

3.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия.

3.4.1 Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям.

3.4.2 Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям.

3.5 Анализ платежеспособности предприятия.

3.5.1 Анализ ликвидности баланса.

3.5.2 Анализ платежеспособности по финансовым коэффициентам.

3.5.3 Оценка возможности восстановления (утраты) платежеспособности.

3.6 Оценка чистых активов предприятия.

3.7 Оценка дебиторской задолженности.

3.8 Оценка кредиторской задолженности.

3.9 Классификация финансового состояния предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности.

5.1 Основные нормативные документы по аудиту финансовой отчетности.

5.2 Этапы аудиторской проверки.

С переходом к рыночным отношениям Россия столкнулась с отсутствием практики рыночной экономики. Это привело к тому, что переход к ней начался с роста цен, задержки заработной платы. Этот период характеризовался получением больших доходов. Перенос зарубежной экономической теории и практики на российскую экономику без учета ее специфики привело к отрицательным результатам.

Поэтому в рыночных условиях значение финансовых результатов деятельности предприятия имеет огромное значение не только для развития самого предприятия, но и для развития страны в целом.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически образованного управляющего, который должен анализировать хозяйственную деятельность предприятия на основе данных финансовой отчетности и бухгалтерского учета. С помощью комплексного экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов в деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Только с помощью анализа деятельности предприятия можно добиться его рентабельности. С получением прибыли предприятие может расти и развиваться, а также строить надежные экономические связи с другими участниками рынка.

С появлением нового плана счетов и изменения форм отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов, вызывает необходимость повышения знаний в области бухгалтерского учета и аудита.

В России проведение аудиторских проверок осуществляется с 1992 года.

Наличие аудиторского заключения на предприятии говорит о достоверности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующему законодательству и нормативным актам. С одной стороны повышает информированность собственников о состоянии дел на предприятии, а с другой, увеличивает степень доверия к предприятию со стороны кредиторов, клиентов, поставщиков, налоговых органов других заинтересованных пользователей финансовой отчетности.

Развитие рыночных отношений обусловило резкое увеличение числа пользователей финансовой отчетностью предприятия. Одним из наиболее заинтересованных пользователей являются собственники, кредиторы и инвесторы. Однако, пользователей финансовой отчетностью гораздо больше, но каждый из них выбирает интересующую его информацию для принятия соответствующих решений.

Собственники, анализируя финансовую отчетность, получают возможность повысить доходность вложенного капитала, обеспечив тем самым стабильность предприятия на рынке. Кредиторы и инвесторы, подвергая анализу финансовые результаты, снижают и минимизируют свои риски по займам и кредитам.

Таким образом, в современных рыночных условиях от правильности, своевременности и качества проведения анализа и аудита финансовых результатов, а также от правильности ведения и организации бухгалтерского учета зависит эффективность предпринимательской деятельности предприятия, обоснованность выбора делового партнера, определение степени финансовой устойчивости и оценка деловой активности.

Краткие сведения о предприятии

ОАО «Беловское энергоуправление» Кемеровская область 652 600 г. Белово ул. Кемеровская 4: тел/факс /384−52/ 4−38−24 Е-mail: energoup @ Belovo. Net. Ru. Инн 420 200 174.

Перечень разрешенных видов работ в соответствии с лицензией:

Монтаж оборудования зданий и сооружений электрических сетей напряжением до 110 КВ.

Наладка оборудования зданий и сооружений электрических сетей напряжением до 110КВ.

Ремонт оборудования зданий и сооружений электрических сетей напряжением до 110КВ.

Эксплуатация оборудования зданий и сооружений электрических сетей напряжением до 110КВ.

Диспетчерское управление и соблюдение режимов энергоснабжения и энергопотребления.

Сбор, передача и распределение электрической энергии.

«Беловское энергоуправление» образовано 20 ноября 1953 года, а с 10 июня 1993 года преобразовано в Открытое Акционерное Общество «Беловское энергоуправление». Преобразовано оно было в соответствии с указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию госпредприятий в АО» от 1 июля 1992 года № 721. ОАО «Беловское энергоуправление» является дочерним по отношению к открытому акционерному обществу «Концерн Кузбассразрезуголь».

Назначение ОАО «Беловское энергоуправление» — обеспечение снабжения электроэнергией промышленных предприятий. Основными потребителями электроэнергии являются разрезы холдинговой компании «Кузбассразрезуголь»

— Краснобродский, Бачатский, Караканский, Моховский, Кедровский, Сартаки и предприятия угольной отрасли, такие как: ЗАО «Черниговец», Ленинское шахтоуправление, разрез «Шестаки», разрез «Евтинский», шахта «Полысаевская», шахта «Владимировская», ООО «КеКоТЭК» и другие.

Для обслуживания подстанций и линий электропередач созданы четыре района электрических сетей:

1. Центральный РЭС.

2. Бачатский РЭС.

3. Краснобродский РЭС.

4. Черниговский РЭС.

И вспомогательные производственные службы:

производственная лаборатория транспортный цех ремонтные мастерские

участок теплоснабжения На обслуживании энергоуправления находятся:

Подстанции 110КВ

Подстанции 35КВ

Подстанции 6/0,4 КВ

ВЛ — 110 КВ ВЛ — 35КВ ВЛ — 6/10 КВ Основной деятельностью предприятия является техническое обслуживание и ремонт электрических сетей, которые включают в себя работы по поддержанию работоспособности энегообъектов. На предприятии четко и слаженно действует система планово-предупредительных ремонтов и профилактических работ.

На предприятии четко и слаженно действует система профилактических работ (проведение испытаний электрооборудования, измерений, проверка и наладка релейных защит, ревизии и настройка АЧР, АПВ и АВР), которые выполняются персоналом производственной лаборатории и проведение планово-предупредительных ремонтов (капитальных, текущих и межремонтных), выполняемых согласно утвержденных графиков ремонтным персоналом РЭС.

Наряду с эксплуатационными работами Энергоуправление ведет монтажные работы по строительству подстанций и ЛЭП. В 1999 году была построена и введена в эксплуатацию подстанция 35/6 КВ № 6 «9-ый Пласт» и питающая ее ВЛ-35 КВ протяженностью 7 км для потребителей разреза «Сартаки».

В 2000 году построена и введена в эксплуатацию подстанция 35/6 КВ № 12 «Беловская» и питающая ее ВЛ-35 КВ протяженностью 18 км для потребителей разреза «Моховский». В 2001 году ведется строительство ВЛ -110 КВ для разреза «Кедровский».

Вопросы технического перевооружения подстанций предусмотрены перспективным планом развития производства ОАО «Беловское энергоуправление» на 2001;2006гг. Произведена компьютеризация рабочих мест в управлении. Производственно-техническим отделом выдаются технические условия электроснабжения объектов, разрабатываются технологические карты и инструкции для выполнения ремонтных работ и проведения реконструкций, составляют производственные, эксплуатационные, оперативные и прочие инструкции. Персоналом ПТО ведется учет, контроль и анализы ремонтных и эксплуатационных работ всех производственных подразделений.

Производственная лаборатория проводит профилактические мероприятия по поддержанию электрооборудования в рабочем состоянии. Выполняют испытания высоковольтного оборудования в установленные сроки, согласно графиков испытаний. Занимаются эксплуатацией высоковольтных и низковольтных измерительных приборов, ведут полный контроль за работой релейных защит. Выполняют частичную проверку измерительных приборов, контролируют состояние приборов (расчетных счетчиков активной и реактивной энергии) и ведение учета расхода электроэнергии потребителями на подстанциях. Ведут компьютерный контроль за показаниями испытаний и их отклонений от установленных и утвержденных норм.

В своей работе производственные подразделения пользуются действующими стандартами и нормами министерства энергетики, инструкциями Энергонадзора, правилами ТБ, ПУЭЭ и ПУЭ, а также заводскими и местными разработками.

Ремонтные мастерские выполняют по заказам изготовление запасных частей, отдельных узлов и деталей к силовому оборудованию, а также ведут ремонт автотранспорта.

Раздел 1. Финансовая отчётность предприятия

1.1 Состав финансовой (бухгалтерской) финансовой отчётности

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» от 12 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятий», утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г. (ПБУ 1/98).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г. (ПБУ 4/99) (действует с 01.01.2000).

Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н «0 формах бухгалтерской отчетности организаций», изм. приказом Минфина РФ от 13 января 2003 г № 4н.

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» .

В соответствии с ними в состав бухгалтерской отчетности включаются:

а) бухгалтерский баланс — форма № 1;

б) отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

в) приложения к ним, в частности:

— отчет о об изменениях капитала — форма № 3;

— отчет о движении денежных средств — форма № 4;

— приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

— отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6 (годовая) — для общественных организаций (объединений);

— пояснительная записка;

— итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно. Отчётность можно разделить на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый.

По сокращенному варианту бухгалтерскую отчетность могут представлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и общественные организации (объединения).

Согласно п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительную записку в двух случаях:

если они не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Общественные организации (объединения) в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчет об изменениях капитала (ф. № 3), отчет о движении денежных средств (ф. № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку в случае, если не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества.

Стандартный вариант представления бухгалтерской отчетности предполагает составление отчетности по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. Однако необходимо подчеркнуть, что указанные формы носят рекомендательный характер.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно разработать формы бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант). В основу принимаемых решений о форматах представления информации в бухгалтерской отчетности должны быть положены общие принципы формирования отчетности и полный перечень показателей имущественного и финансового положения предприятия и результатов его деятельности, подлежащих представлению в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету.

Кроме того, следует отметить, что бухгалтерская отчетность может быть признана достоверной, если она сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99).

Сроки предоставления отчётности:

Бухгалтерская отчётность предоставляется в обязательном порядке в адреса и сроки, определяемые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта.

Организации обязаны предоставлять бухгалтерскую отчётность в налоговые органы по месту постановки на учёт:

квартальную — не позднее 30 дней по окончании отчётного периода;

годовую — не позднее 90 дней по окончании отчётного года (т. е. отчётность за 2003 г. должна быть представлена не позднее 30 марта 2004 г.).

1.2 Бухгалтерский баланс — главная форма бухгалтерской отчётности

Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.

В настоящее время данные баланса информируют собственника (орган, уполномоченный управлять государственным имуществом; учредителя или участника) или любое заинтересованное юридическое лицо и акционеров о платёжеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении или приросте оборотного капитала т. д. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

Чтобы правильно составить баланс за год, бухгалтер должен соблюдать следующие правила:

Во-первых, нельзя зачитывать активы и пассивы, прибыли и убытки, кроме случаев, когда это предусмотрено нормативными актами.

Во-вторых, активы и обязательства следует разделить на долгосрочные и краткосрочные и далее учитывать отдельно друг от друга.

В-третьих, данные о расчетах с другими организациями и гражданами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, — в активе, а по счетам с кредитовым сальдо — в пассиве.

В-четвертых, если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записывать в круглых скобках.

Кроме того, сальдо по счетам берется по состоянию на 31 декабря отчётного года.

Наконец, важно не забывать, что показатели баланса формируются исходя из правил, установленных положениями по бухгалтерскому учету, а не нормами Налогового кодекса РФ.

Актив баланса. Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Статья «Нематериальные активы» (строка 110)

В статье бухгалтер отражает остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Это объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат организации и которые используются в производственной и управленческой деятельности более года.

Какие именно активы относятся к нематериальным, установлено в пункте 4 ПБУ 14/2000. Например, это исключительные права на:

— изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— программу для ЭВМ, базу данных;

— товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— результаты селекционных опытов.

Кроме того, следует упомянуть еще и имущественное право на топологию интегральной схемы.

Также в составе нематериальных активов следует учитывать деловую репутацию организации и организационные расходы. При этом деловая репутация является разницей между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств. А к организационным расходам относятся затраты, связанные с образованием юридического лица.

Как начислять амортизацию по нематериальным активам, определено в пункте 15 ПБУ 14/2000. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования нематериального актива. Согласно пункту 17 ПБУ 14/2000, этот срок соответственно равен:

— предполагаемому периоду, в течение которого организация может получать доходы от нематериального актива;

— количеству продукции, которое планируется получить в результате использования актива;

— времени действия патента, свидетельства и т. п.

Случается, что нельзя определить срок полезного использования того или иного нематериального актива. Тогда считается, что он равен 20.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.

По строке 110 отражают нематериальные активы по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Стоимость нематериальных активов ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 — 1 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 0 руб.

· на 1.01.05 — 0 руб.

Статья «Основные средства» (строка 120)

В данной статье отражаются активы, которые:

— используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

— служат больше 12 месяцев (производственного цикла, если он больше года);

— организация не собирается перепродавать;

— в дальнейшем будут приносить организации доход.

Основные средства показывают по остаточной стоимости. Она равна первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной на начисленную амортизацию. Эти данные организация должна взять из бухгалтерского учета.

Согласно пункту 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в бухучете амортизацию основных средств надо начислять одним из следующих способов:

1. линейным;

2. уменьшаемого остатка;

3. списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме основных средств, находящихся по решению руководителя организации на реконструкции и модернизации, либо переведённых на консервацию на срок более трёх месяцев.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счёт добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством РФ.

По данной статье не показывают основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Такие средства надо сразу списывать на расходы. Это установлено пунктом 18 ПБУ 6/01.

Итак, по строке 120 баланса показывают остаточную стоимость основных средств, принадлежащих организации. Это касается как действующих объектов, так и законсервированных или находящихся в запасе.

Таким образом, по данной строке отражается:

Стоимость земельных участков и объектов природопользования (вода, недра и др.), капитальные вложения в многолетние насаждения, затраты на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств, включённые в установленном порядке в состав основных средств. Такие основные средства не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01).

Остаточная стоимость зданий, машин и оборудования (как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе).

Стоимость основных средств ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 — 87 916 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 88 190 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 94 717 тыс. руб.

Статья «Незавершенное строительство» (строка 130)

По строке 130 отражают капитальные вложения организации. К ним относятся:

— расходы по любым строительно-монтажным работам;

— стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

— стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются, но еще не введены в эксплуатацию;

— стоимость недвижимости, права на которую не зарегистрированы;

— расходы по формированию основного стада;

— стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж;

— авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций, утверждённым письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160 и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов)на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167 «.

Капитальные вложения ОАО «Беловское энергоуправление» составили:

· на 1.01.03 — 1500 руб.

· на 1.01.04 — 4332 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 2121 тыс. руб.

Статья «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135)

Остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду или напрокат, надо показать по строке 135.

Также по данной строке записывают остаточную стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Это первоначальная стоимость, уменьшенная на амортизацию. Следует заметить, что срок полезного использования такого имущества в бухучете ничем не ограничен. Как правило, он равен периоду, на который заключен договор лизинга.

По данной строке в бухгалтерском балансе ОАО «Беловское энергоуправление» по состоянию на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. показатели не приведены. Это означает, что у предприятия отсутствует имущество, предназначенное для сдачи в аренду, лизинг или на прокат.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140)

Финансовые вложения учитываются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчётной даты.

По строке 140 отражают долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций. Также здесь указывают суммы, переданные взаймы.

По данной строке показывают:

— вложения в уставные капиталы дочерних организаций (Согласно статье 105 Гражданского кодекса РФ, хозяйственное общество является дочерним, если основная организация имеет право влиять на его решения. А это происходит, когда основное общество владеет контрольным пакетом акций в уставном капитале дочернего);

— сумму инвестиций в уставные капиталы зависимых обществ (В соответствии со статьей 106 Гражданского кодекса РФ акционерное общество считается зависимым, если другое предприятие имеет более 20 процентов его голосующих акций. А общество с ограниченной ответственностью зависимо, когда у другой организации более 20 процентов его уставного капитала;

— долгосрочные инвестиции в прочие организации.

— суммы займов, которые предоставлены другим организациям более чем на 12 месяцев.

прочие долгосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные финансовые вложения ОАО «Беловское энергоуправление» составили:

· на 1.01.03 — 15 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 15 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 15 тыс. руб.

Статья «Отложенные налоговые активы» (Строка 145)

По этой строке отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленную в соответствии с ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», утверждённый приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы, отражаемые по коду показателя 145 бухгалтерского баланса, равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и действующую на отчетную дату.

Временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухучете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом. То есть, признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы формируют отложенный налог на прибыль, который увеличивает или уменьшает налог на прибыль, который организация уплатит в следующих отчетных периодах.

Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, если имеется вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

На 1.01.2004 года данный показатель в балансе ОАО «Беловское энергоуправление» составил 359 тыс. руб., а на 1.01.2005 года — 1065 тыс. руб.

Статья «Прочие внеоборотные активы» (Строка 150)

По строке 150 указывают средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. По состоянию на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. прочие внеоборотные активы отсутствуют.

Статья «ИТОГО по разделу I » (Строка 190).

По данной строке отражается сумма значений строк 110 — 120.

Внеоборотные активы ОАО «Беловское энергоуправление» составили:

· на 1.01.02 — 89 432 тыс. руб.

· на 1.01.03 — 92 896 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 97 918 тыс. руб.

Раздел II «Оборотные активы»

Группа статей «Запасы»

По соответствующим статьям группы статей «Запасы» отражают остатки материально-производственых запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации (сырьё, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также другие материальные ценности (животные на выращивании и откорме). В указанной группе отражают по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершённом производстве (издержки обращения), расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждённым приказом Минфина РФ от 19.07.2001 г. № 44н.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), такие ценности отражаются в бухучете по фактической себестоимости.

При осуществлении организациями учёта заготовления материально-производственных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчётного года отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчётам за приобретение материально-производственных запасов, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «Запасы», или вычитается, в случае возникновения суммовых разниц.

По строке 210 «Запасы» отражают их общую сумму, которая составила:

· на 1.01.02 — 1812 тыс. руб.

· на 1.01.03 — 2039 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 2684 тыс. руб.

Далее бухгалтер расшифровывает эти суммы.

По строке «сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре, запасных частях. Данный показатель составил:

· на 1.01.02 — 1472 тыс. руб.

· на 1.01.03 — 1611 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 2556 тыс. руб.

По строке «животные на выращивании и откорме» указывают общую стоимость животных, которых разводит хозяйство, птицы, зверей, пчел и т. п. (их стоимость отражается в балансе в оценке, предусмотренной в отраслевых методических рекомендациях).

Данный вид актива у предприятия отсутствуют.

По строке «затраты в незавершённом производстве отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

К незавершённому производству относятся:

продукция (работы), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;

неукомплектованные изделия, на прошедшие испытаний и техническую приёмку.

Незавершённое производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учётной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

У ОАО «Беловское энергоуправление» затраты в незавершённом производстве отсутствуют.

По строке «готовая продукция и товары для перепродажи» отражается себестоимость готовой продукции и товаров. Причем готовая продукция отражается по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости (либо другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учёта), товары учитывают по покупной стоимости.

Надо сказать, что из величины, записанной по строке 214, следует исключить сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если его создавали). Создавать такие резервы позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. Они нужны в ситуациях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.

Себестоимость готовой продукции и товаров составила:

· на 1.01.03 — 10 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 7 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 14 тыс. руб.

По строке «товары отгруженные» указывают стоимость отгруженной продукции в случае, если право собственности переходит к покупателю не в момент передачи этого товара, а в другое время. Отгруженная продукция отражается по фактической либо нормативной (плановой) себестоимости (либо другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учёта).

По данной строке остатки отсутствует.

По строке «расходы будущих периодов» отражают расходы, которые произведены в отчетном году, но относятся к следующим периодам. К ним в частности относятся:

— расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

— расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях;

— расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов;

— расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств);

— расходы на рекламу;

— расходы на подготовку кадров.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объёму продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов составили:

· на 1.01.03 — 330 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 421 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 114 тыс. руб.

По строке «прочие запасы» отражается стоимость материально-производственных ценностей и признанные организацией расходы, не нашедшие отражение в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В балансе ОАО «Беловское энергоуправление» показатель отсутствует.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Строка 220)

По строке 220 учитывают суммы «входного» НДС, которые не возмещены из бюджета. Согласно статьям 171 и 172 Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если товар (работы, услуги):

— оприходован;

— оплачен;

— приобретен для производственной деятельности либо для перепродажи;

— оформлен счетом-фактурой, в котором отдельной строкой выделена сумма НДС.

Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям составил:

· на 1.01.03 — 1951 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 2710 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 1154 тыс. руб.

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)».

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором задолженность была отражена в учете.

По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате на конец отчётного периода.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. ОАО «Беловское энергоуправление» не имеет в балансах за 2002;2004гг. данных по этой строке.

По строке «покупатели и заказчики» отражают долгосрочную задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Кроме того, по строке 230 отражают:

— долгосрочную дебиторскую задолженность, которая обеспечена товарными векселями;

— долгосрочные задолженности дочерних и зависимых обществ;

— сумму авансов, уплаченных другим организациям;

— задолженности учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

— задолженность финансовых и налоговых органов, работников, причинивших материальный ущерб, подотчетных лиц и т. п.

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

Краткосрочной считается дебиторская задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором задолженность была отражена в учете.

По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывают общую сумму краткосрочной дебиторской задолженности, которая составила:

· на 1.01.03 — 13 952 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 17 189 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 9608 тыс. руб.

По строке «покупатели и заказчики» отражают долгосрочную задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Кроме того, по строке 240 отражают:

— краткосрочную дебиторскую задолженность, которая обеспечена товарными векселями;

— краткосрочную задолженности дочерних и зависимых обществ;

— сумму авансов, уплаченных другим организациям;

— задолженности учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

— задолженность финансовых и налоговых органов, работников, причинивших материальный ущерб, подотчетных лиц и т. п.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчётном году, может быть представлена на начало этого отчётного года как краткосрочная. Указанный факт необходимо раскрыть в пояснении к бухгалтерскому балансу.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. Это, так называемая, сомнительная дебиторская задолженность. Ее сумму организация может уменьшить на резерв сомнительных долгов. Создавать его позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (Строка 250)

По статье «Краткосрочные финансовые вложения отражаются фактические затраты на инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., займы, предоставленные организацией другим организациям.

Краткосрочные финансовые вложения ОАО «Беловское энергоуправление» в структуре оборотных активов составляют:

· на 1.01.03 — 1048 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 2500 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 3500 тыс. руб.

Статья «Денежные средства» (Строка 260)

По строке 260 приводят общую сумму денежных средств, которой располагает организация. При этом иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря отчётного года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

По строке 260 отражается:

— остаток денежных средств в кассе организации;

— остаток денежных средств организации на расчётных счетах в банках;

— остаток денежных средств организации на валютных счетах в банках;

— прочие средства: специальные счета в банках, переводы в пути, денежные документы.

Общая сумма денежных средств анализируемого предприятия составила:

· на 1.01.03 — 108 тыс. руб.;

· на 1.01.04 — 333 тыс. руб.;

· на 1.01.05 — 1400 тыс. руб.

Статья «Прочие оборотные активы»

По строке 270 «Прочие оборотные активы» показывают суммы, не отраженные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса. На балансе ОАО «Беловское энергоуправление» данных активов нет.

Статья «ИТОГО по разделу II » (Строка 290).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Оборотные активы», т. е. сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Общая сумма оборотных активов ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 — 18 871 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 24 771 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 18 346 тыс. руб.

Статья «БАЛАНС (сумма строк 190+290) «(Строка 300).

По данной строке отражается итоговое значение активов (внеоборотных и оборотных). Значение данной строки — валюта баланса.

Общая сумма активов ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 — 108 303 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 117 667 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 116 264 тыс. руб.

Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»

Статья «Уставный капитал» (Строка 410)

По строке 410 отражается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала в соответствии с установленным порядком отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Размер уставного капитала ОАО «Беловское энергоуправление» составил:

· на 1.01.03 — 16 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 16 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 16 тыс. руб.

Статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

По данной строке показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. При подсчёте итога баланса указанная сумма берётся со знаком «минус».

По данной строке показатель в балансе ОАО не приведён, что означает, что у предприятия отсутствуют выкупленные у акционеров акции.

Статья «Добавочный капитал»

По строке 420 записывают величину добавочного капитала.

По этой строке отражаются:

— эмиссионный доход акционерного общества (Суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций, размещённых обществом, за минусом издержек по их продаже);

— суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев);

— часть нераспределённой прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Другие аналогичные ценности учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Добавочный капитал ОАО «Беловское энергоуправление» оставил:

· на 1.01.03 — 91 448 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 93 816 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 96 239 тыс. руб.

Группа статей «Резервный капитал»

В этой группе отражают остаток резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

По строке 430 «Резервный капитал» показывают общую величину резервного фонда. Далее эта сумма разбивается по отдельным строкам.

По строке «резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» отражается сумма остатков резервного фонда, который создан в соответствии с законодательством России. Поскольку резервный фонд обязаны создавать только акционерные общества, то именно они заполняют эту строку.

По строке «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами записывают остатки резервов, которые созданы на основании учредительных документов организации. В ОАО «Беловское энергоуправление» резервных фондов не образовано.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По данной строке отражают:

— показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых лет;

— убыток, который предприятие получило в прошлые годы и до сих пор не покрыло;

— чистую прибыль, которую организация получила в отчётном году по данным бухгалтерского учета;

— убыток, который предприятие получило в отчётном году;

При этом убыток по данной строке отражается в круглых скобках.

Нераспределенная прибыль ОАО «Беловское энергоуправление» составила:

· на 1.01.03 — 1049 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 1039 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 5601 тыс. руб.

Статья «ИТОГО по разделу III» (Строка 490).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Капитал и резервы», т. е. сумма строк 410, 411 (берётся со знаком минус), 420, 430, 470

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» (Строка 510)

По данной статье отражаются займы, которые организация должна вернуть более чем через 12 месяцев. Данная задолженность приводится с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По строке 510 приводят общую сумму долгосрочных кредитов и займов. В частности, указывают сумму долгосрочных кредитов, величину долгосрочных займов.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчётном году, могут быть представлены на начало отчётного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтённых ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных, следует в пояснении к бухгалтерскому балансу.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (Строка 515)

По этой строке отражается сумма отложенных налоговых обязательств, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02.

Налогооблагаемые временные разницы — это такие доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую — в последующих. По налогооблагаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства.

Для целей ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, которая определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Статья «Прочие долгосрочные обязательства»

По строке 520 записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Статья «ИТОГО по разделу IV» (Строка 590).

По данной строке отражается итоговое значение раздела «Долгосрочные обязательства», т. е. сумма строк 510, 515, 520.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Статья «Займы и кредиты» (Строка 610)

По этой статье отражается задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев. Помимо этого здесь можно отразить и задолженность, которая в прошлых отчетных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена. При этом все такие случаи необходимо отметить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Задолженность организации по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 месяцев, предприятие не имеет.

Группа статей «Кредиторская задолженность»

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты. Далее эту сумму расшифровывают, которая составила:

· на 1.01.03 — 6292 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 14 672 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 8904 тыс. руб.

По строке «задолженность перед персоналом» отражаются начисленные, но ещё выплаченные суммы оплаты труда, и они составили:

· на 1.01.03 — 636 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 574 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 639 тыс. руб.

По строке «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» указывают задолженность по единому социальному налогу, а также по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Т. е. отражается задолженность по отчислениям в государственные внебюджетные фонды:

— Пенсионные фонд РФ;

— Фонд социального страхования РФ;

— Фонды обязательного медицинского страхования.

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами составила:

· на 1.01.03 — 0 руб.

· на 1.01.04 — 477 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 845 тыс. руб.

По строке «задолженность по налогам и сборам» отражают задолженность организации по расчётам с бюджетом по налогам, сборам. Эта задолженность составила:

· на 1.01.03 — 152 тыс. руб.

· на 1.01.04 — 1655 тыс. руб.

· на 1.01.05 — 670 тыс. руб.

По строке «прочие кредиторы» записывают задолженности организации, данные о которых не отражены по другим статьям этой группы. В частности, по этой строке могут быть отражены: