Планирование налоговых рисков при оценке стоимости строительства в подрядной организации

Подрядная строительная организация функционирует в условиях неопределенности внешней среды и является сложной социально-экономической системой, потребляющей ограниченные с точки зрения макроэкономики ресурсы для достижения результирующей цели своей деятельности.

Главным критерием выбора победителя конкурса в строительстве является цена предложения в основе которой лежит стоимость строительства. На стоимость строительства влияют множество факторов.

С переходом на рыночные условия хозяйствования у подрядных организация появилась возможность самостоятельного регламентирования договорных отношений при выполнении работ и оказании услуг. Вместе с тем, при заключении договоров их участники сталкиваются с рядом рисков, в том числе связанных с налогообложением.

Налоговое планирование является неотъемлемой составляющей бюджетного процесса в рамках финансового планирования на строительном предприятии.

В современных экономических условиях, когда бремя налогов в России по оценкам специалистов значительно превышает порог «налоговой ловушки» (20−30%), делая невыгодными инвестиции в развитие производства, любые ошибки в сфере, как формирования схемы налогообложения, так и в целом налогового планирования несут непоправимый разрушительный характер.

Существует гипотеза, состоящая в том, что влияние системы налогообложения на деятельность предприятий различных отраслей определяется соотношением размеров ресурсов, используемых ими в производственном процессе.

Исследование структуры налоговой нагрузки показало, что для всех типов производства при увеличении рентабельности продаж наблюдается сокращение удельного веса всех видов налоговых платежей в объеме налогов предприятий, за исключением НДС и налога на прибыль организаций, доля которых возрастает. Это обстоятельство подтверждает тот факт, что НДС является одним из основных составляющих налоговых доходов консолидированного бюджета России.

Наибольшей чувствительностью к росту налоговой нагрузки при увеличении отрицательного уровня рентабельности продаж характеризуются материалоёмкие и усредненные типы производства.

Строительная сфера относится к числу материалоемких, а значит вопросы совершенствования налогообложения для ее предприятий наиболее актуальны.

Существует объективная необходимость формирования систем разработки схем налоговой оптимизации, аккумулирования опыта в сфере налогового планирования, анализа основных индикаторов налогового планирования, сбора и обработки статистической налоговой информации. Иными словами, необходимы новые методы и механизмы налогового планирования на уровне подрядной организации, отслеживания и контроля эффективности схем налогообложения, степени рисковости их изменения, особенно при оценке стоимости строительства.

Разработка и развитие таких методик невозможна без комплексного решения теоретических, методических и практических проблем исходя из соответствующих научных принципов, новых подходов и методов управления, применения обоснованной системы показателей и критериев оптимальности и эффективности процессов налогового планирования на строительных предприятиях в современных условиях. Возрастающее число публикаций и научных дискуссий по проблеме эффективности налогового планирования строительных предприятий подтверждает актуальность поставленной в диссертационной работе проблемы.

Экономическая наука на протяжении длительного времени занимается изучением налогов — одного из основных рычагов государственного управления. Проблемы налогообложения всегда интересовали ученые умы: Б. Франклин (1706), Вобан (1707), Монтескье (1748), позднее П. Прудон, А. Смит, Д. Рикардо, Д. Миль и другие, которые рассматривали и анализировали природу налога, принципы налогообложения, распределения налогового бремени. Были обоснованы теории единого налога, где прозвучала идея справедливости в налогообложении.

В 20-е годы экономическая наука продолжала традиции европейских и русской финансовых школ. Отдельные работы — «Проблемы тяжести обложения» К. Ф. Шмелева, «Налоги как орудие экономической политики» А. А. Тривуса, — актуальны и сегодня.

Теоретические подходы к трактовке содержания и сути создания и функционирования механизмов налогового планирования и оптимизации схем налогообложения нашли отражение в работах таких ученых, как В. Р. Берник, A.B. Брызгалин, Р. Ф. Галимзянов, В. А. Галкин, C.B. Глазьев,.

A.З. Дадашев, E.H. Евстигнеев, Т. А. Козенкова, Л. Г. Липник, P.C. Мелешев, М. И. Мигунова, С. Л. Никитин, В. Г. Пансков, Е. И. Покачалова, Б. А. Рогозин, С. Ф. Сутырин, Д. Н. Тихонов, Д. Ю. Федечкина, В. Н. Фролов, Д. Г. Черник, Т. А. Цыркунова и др.

Вопросами оценки и снижения рисков в инвестиционно-строительной деятельности вообще и в рамках налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации, в частности, посвящали свои труды И. П. Агафонова, А. Ф. Андреев, О. С. Белокрылов, Ф. С. Веселков, Л. Власова, М. Н. Дмитриев, О. В. Енгалычев, В. Д. Зубарева, A.A. Кудрявцев,.

B. Романов, М. В. Романова, A.C. Саркисов, К. Е. Турбина, Н. В. Хохлов, В. В. Черкасов и др.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и методических рекомендаций по формированию механизма низкорискового налогового планирования и оптимизации схем налогообложения при оценке стоимости строительства в подрядной организации.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач диссертационного исследования:

— уточнить понятийный аппарат налогового планирования;

— исследовать экономическую сущность влияния налоговой нагрузки на экономическую эффективность деятельности подрядной организации;

— произвести совершенствование процесса налогового планирования в подрядной организации в части разработки модели движения информационных потоков при формировании плана налоговых платежей в подрядной организации и формирования организационно-экономического механизма взаимодействия служб предприятия в процессе комплексной оптимизации налогового планирования при оценке стоимости строительства;

— сформировать механизм разработки налоговых схем;

— проанализировать и уточнить подходы к оценке и учету общих и специфических рисков в инвестиционно-строительной деятельности, налоговом планировании при оценке стоимости строительства в подрядной организации;

— разработать механизм подсистемы управления рисками в рамках системы налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации;

— выявить подходы к оптимизации процесса налогового планирования подрядной организации в условиях неопределенности внешней среды;

— разработать экономико-математическую модель снижения рисков в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации.

Объектом исследования являются подрядные организации, как участники процесса генерации налогов, функционирующие в условиях вероятностного характера внутренних и внешних трансакций.

Предмет исследования — процесс принятия управленческих решений на этапе налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации в условиях неопределенности рыночной среды.

Методологической, теоретической и эмпирической базой исследования явились современная теория управления социально-экономическими системамиинвестиционный и налоговый менеджментдругие научные концепции, обоснованные в современной экономической литературеразработки ряда зарубежных и отечественных ученыхстатьи периодических экономических изданийметодические и справочные материалы, обзоры Госкомстата РФнормативно-правовые акты Государственной Думы РФ, федеральной налоговой службы, Указы Президента, постановления Правительства РФ, законодательные и правовые акты регионального уровня, материалы научных конференций.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, в частности, методы системного подхода к решению проблем, а также таких методы, как анализ, синтез, единство логического анализа и диалектического развития, анализ существенности статистических гипотез и взаимосвязей, экспертный опрос.

Использована информация из глобальной компьютерной сети Internet.

Научная новизна диссертационной работы в области исследований «Экономика, организация и управление строительством» заключается в следующем:

1. Уточнен терминологический аппарат сферы налогового планирования в части определения понятий «налоговое планирование», «оптимизация процесса налогового планирования», «налоговая оптимизация», «эффективность оптимизации процесса налогового планирования». Выявлен дуализм пределов оптимизации налоговых платежей, как диалектическое противоречие субъектов налоговой системы.

2. Произведено совершенствование процесса налогового планирования в строительной подрядной организации в части разработки модели движения информационных потоков при формировании плана налоговых платежей.

3. Разработан организационно — экономический механизм взаимодействия служб строительного предприятия в процессе комплексной оптимизации налогового планирования.

4. В рамках процесса оптимизации налогообложения предложен механизм' разработки налоговых схем, основанный на комплексе соподчиненных моделей формализации сфер управления в строительстве.

Научная новизна диссертационной работы в области исследований «Финансы, денежное обращение и кредит предприятий и организаций» заключается в следующем:

1. Сформирован механизм подсистемы управления рисками в рамках системы налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации, представляющий собой совокупность частных функций управления рисками и необходимого методико-организационного обеспечения процессов. Основные блоки механизма подкреплены систематизированными и уточненными классификаторами специфических рисков и методов управления ими.

2. Разработана экономико-математическая модель снижения рисков в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации, реализующая условие превышения математического ожидания величины средней экономии от правомерного изменения параметров налогообложения подрядной организацией над математическим ожиданием величины среднего размера возможных штрафных санкций от изменения параметров налогообложения подрядной организацией. Вероятность возникновения риска вследствие изменения параметров налогообложения в рамках модели определена на основе предельной теоремы Муавра-Лапласа.

Практическая значимость выработанных рекомендаций заключается в возможности их использования подрядными организациями для снижения рисков хозяйственной деятельности и повышения ее эффективности на основе налогового планирования и оптимизации схем налогообложения, через разработанный в работе организационно-экономический механизмв научных исследованиях проблем, связанных с управлением налоговым планированием на предприятиив учебном процессе преподавания курсов «Сметное дело и ценообразование», «Экономика предприятия», «Управление проектами», «Стратегический менеджмент», «Финансы и кредит».

Апробация диссертационной работы Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на международных и всероссийских научно-практических конференциях.

Публикации. По результатам исследования опубликовано 3 научных работы общим объемом 0,92 печатных листа в виде научных статей, отражающих основное содержание диссертации.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Рукопись содержит 149 страниц основного текста, в том числе 16 рисунков, 4 таблиц. Библиография включает 133 наименований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Выполненное в диссертации исследование теоретических и методических подходов к формированию механизма низкорискового налогового планирования и оптимизации схем налогообложения при оценке стоимости строительства в подрядной организации позволило получить следующие научные результаты и сделать выводы:

1. Наибольшей чувствительностью к росту налоговой нагрузки при увеличении отрицательного уровня рентабельности продаж характеризуются материалоёмкие и усредненные типы производства. Строительная сфера относится к числу материалоемких, а значит вопросы совершенствования налогообложения для ее предприятий наиболее актуальны. Сфера налогового планирования в России еще не развита.

2. Российской налоговой системе присущи следующие недостатки: — фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производствазначительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности.

3. Можно дать уточненные понятия основных элементов терминологического аппарата налогового планирования:

Налоговое планированиесовокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременность расчетов с бюджетом в соответствии с действующим законодательством.

Оптимизация процесса налогового планированияоптимизация движения информационных потоков, формализация взаимодействия служб предприятия и их согласованная работа в процессе налогового планирования.

Дуализм пределов оптимизации налоговых платежей — нижние пределы оптимизации задаются правовым полем (государством), верхние — системой налогового планирования предприятия (субъекта налогообложения).

4. Четко оформленный документооборот налогового планирования позволяет осуществлять объективный контроль со стороны руководства организации за действиями групп налогового планирования в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации. Механизм формирования необходимых данных разработан в работе и представлен на рис. 2.3.

5. Разработан организационно — экономический механизм взаимодействия служб предприятия в процессе комплексной оптимизации налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации. Наиболее тесно служба налогового планирования взаимодействует с финансовым отделом, бухгалтерией, планово-техническим и юридическим отделами (рис. 2.7).

6. В рамках процесса оптимизации налогообложения в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации предложен механизм разработки налоговых схем, основанный на комплексе соподчиненных моделей формализации сфер управления: экономической, юридической, организационной, учетной (рис. 2.9).

7. В работе выдвигается следующее определение риска:

Риск — это характеристика процесса выбора между действием и бездействием или другим действием, сопряженного с вероятностью оказаться в худшем положении, как результатом выбора.

8. Механизм подсистемы управления рисками в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации может быть представлен совокупностью частных функций управления рисками и необходимого методико-организационного обеспечения процессов. Основные блоки механизма в работе подкреплены систематизированными и уточненными классификаторами специфических рисков и методов управления ими.

9. Виды налоговых рисков в работе классифицированы по нескольким признакам:

По субъектам, несущим налоговые риски;

Исходя из факторов, определяющих налоговые риски;

По объекту связи с другими видами рисков;

По виду последствий;

По величине возможных потерь;

Кроме того, целесообразно, по нашему мнению, выделять следующие критерии классификации:

По возможности количественной оценки;

По этапу возникновения;

10. В случае существования статистической информации на основании предельной теоремы Муавра-Лапласа можно определить вероятность возникновения риска вследствие изменения параметров налогообложения в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации.

Экономический смысл модели заключается в максимизации эффективности налогового планирования в рамках процесса налогового планирования при оценке стоимости строительства в подрядной организации, т. е. максимизации превышения математического ожидания величины средней экономии от правомерного изменения параметров налогообложения подрядной организацией над математическим ожиданием величины среднего размера возможных штрафных санкций от изменения параметров налогообложения подрядной организацией. Ограничением является не увеличение суммы каждого из п налогов после изменения параметров налогообложения.

Введение

в расчет показателя кколичества раз появления событий, позволяет перейти от тактического характера системы налогового планирования к стратегическому.

Все сказанное выше позволяет говорить о достижении поставленной в диссертационном исследовании цели через решение круга определенных в начале работы задач.