Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»

Введение

Глава 1 Теоретические аспекты особенностей анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1 Понятие, особенности правового статуса бюджетных организаций и их классификация

1.2 Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях

1.3 Особенности экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений Глава 2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций здравоохранения города Калуги

2.1 Характеристика организаций здравоохранения города Калуги и МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» .

2.2 Динамика финансово — хозяйственной деятельности МУЗ «Городской стоматологической поликлиники

2.3 Факторный анализ основных показателей работы МУЗ «Городской стоматологической поликлиники

2.4 Использование информационных технологий в МУЗ «Городской стоматологической поликлинике Глава 3 Совершенствование экономического анализа деятельности бюджетных организаций здравоохранения в России

3.1 Направления улучшения финансового состояния МУЗ «Городской стоматологической поликлиники» за счет предпринимательской деятельности

3.2 Повышение эффективности бюджетных услуг с использованием системы бюджетирования ориентированного на результат Заключение Список литературы

Бюджетная организация одна из самых многочисленных групп организаций, функционирующих в нашем государстве, содержание которых обеспечивается за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов.

Подавляющая часть бюджетных организаций выполняет различные функции, в том числе в здравоохранении. Поэтому средства, которые выделяются для обеспечения деятельности учреждений здравоохранения, образования, культуры, науки и других организаций непроизводственной сферы, имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определены законодательством.

Таким образом, от величины средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям, от эффективности их использования зависит выполнение социальных задач стоящих перед обществом.

Эффективное управление бюджетными организациями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организацию экономического анализа показателей развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факторов их деятельности — основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т. д.

Здравоохранение является сферой деятельности государства по обеспечению прав граждан на жизнь и здоровье, которая рассматривается как одна из приоритетных в политической, экономической и социальной жизни государства и общества.

Система здравоохранения Калужской области, как составная часть системы здравоохранения Российской Федерации, предназначена для оптимального удовлетворения потребностей населения в профилактической, лечебно-диагностической, медико-социальной и лекарственной помощи.

Уровень государственного и муниципального финансирования здравоохранения остается недостаточным. Одновременно имеют место объективные факторы, обуславливающие увеличение расходов на здравоохранение (рост цен на медикаменты, медицинскую технику, коммунальные услуги); имеется тенденция роста расходов вследствие развития и внедрения в практику дорогостоящих медицинских технологий, применяемых при современных схемах лечения заболеваний. Кроме того, возросли требования населения к условиям, качеству и номенклатуре предоставляемой медицинской и лекарственной помощи.

Проблема недостаточности ресурсов для здравоохранения усугубляется дезинтеграцией основных источников финансирования (бюджетов все уровней и страховые платежи работодателей на обязательное медицинское страхование), децентрализации бюджетов.

Медицинское обслуживание как отрасль экономики и социальной сферы может быть охарактеризована с различных сторон. С точки зрения экономики она может быть представлена наличными трудовыми и финансовыми ресурсами, основными фондами и текущими материальными ресурсами, в совокупности образующими производственные факторы отрасли, соединение которых создает процесс воспроизводства в здравоохранении. Основные фазы этого процесса направлены на получение конечного результата: услуги.

В бюджетных учреждениях имеются характерные для них объекты экономического анализа: расходы (кассовые и фактические), производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания. Медикаменты и перевязочные средства и др. Кроме того, разработаны и утверждены условия оплаты труда работников для каждой отрасли бюджетной деятельности.

Большая роль отводиться совершенствованию управления бюджетными организациями, что предполагает всестороннее развитие аналитической работы. Анализ хозяйственной деятельности — это этап, предшествующий принятию решения. Он призван обосновать принимаемое решение и оценить его последствия с позиций экономической эффективности. Для того чтобы объективно оценить исполнение сметы расходов учреждения, необходимо всесторонне рассматривать факторы, влияющие на результаты исполнения сметы. Вместе с тем значение экономического анализа заключается не только в выявлении факторов, влияющих на процесс исполнения сметы. Но и в том, чтобы разработать конкретные предложения по устранению нежелательных явлений, то есть анализ должен быть действенным, конкретным и оперативным. В этом и заключается актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы (ВКР).

Целью написания ВКР является поиск путей совершенствования финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации посредством исследования особенностей проведения экономического анализа хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере одного из бюджетных медицинских учреждений — МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника».

Актуальность и цель ВКР определили для решения следующие задачи:

· рассмотреть понятие, виды и функции бюджетных организаций;

· показать место экономического анализа хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией;

· выявить особенности экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений;

· дать характеристику основных показателей деятельности бюджетных медицинских организаций города Калуги;

· провести динамику анализа финансово-хозяйственной деятельности МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника»;

· рассмотреть особенности факторного анализа основных показателей работы по МУЗ «Городской стоматологической поликлиники»

· рассмотреть направления улучшения финансового состояния учреждения за счет предпринимательской деятельности

· наметить пути повышения эффективности бюджетных услуг с использованием системы бюджетирования ориентированного на результат.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность МУЗ «Городская стоматологическая поликлиника» г. Калуги.

Предметом исследования является финансовые и экономические отношения, отражающие механизм хозяйственной деятельности бюджетных организаций.

Методологической базой исследования являются: социологический опрос, экономико-математические методы, графоаналитические методы; методы сравнительного и логического анализа, диалектический метод, концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных экономистов.

Информационной базой исследования послужили нормативные правовые акты Российской Федерации в области финансов, методические и аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, управления здравоохранения г. Калуги, управление финансов г. Калуги, финансово-экономические издания и публикации по проблемам экономического анализа деятельности бюджетных организаций, статистическая и аналитическая информация, материалы отчетности бюджетных организаций г. Калуги.

Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы, двумя приложениями, восемнадцатью таблицами, десятью рисунками.

Глава 1 Теоретические аспекты особенностей анализа финансово —

хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1 Понятие, особенности правового статуса бюджетных организаций и их классификация

Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее — БК РФ) является основным нормативным актом, который устанавливает правовые основы бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует правовые отношения, возникшие в процессе планирования, составления и утверждение бюджетов всех уровней, формирование доходов и осуществление расходов соответствующих бюджетов, а также взаимоотношения между учреждениями, министерства, ведомствами, распорядителями финансов и прочими субъектами бюджетных отношений.

Понятие бюджет и бюджетное учреждение приведено в статье 6 БК РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 26.04.2007).

Бюджет — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления;

Бюджетное учреждение — государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Определение понятия «учреждение» дано в Гражданском кодексе Российской Федерации, согласно которому учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социальных, культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично Гражданский кодекс РФ. М. 2007 г.

По моему мнению, бюджетное учреждение и учреждение можно объединить в одно, т.к. бюджетное учреждение финансируется не только за счет соответствующих бюджетов, но и самостоятельно может заниматься предпринимательской деятельностью, и, следовательно, частично финансироваться за счет нее.

Из этих определений, отличие бюджетных учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит в следующем:

· в качестве учредителей организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления. Акционерные общества. Кооперативы и другие аналогичные хозяйствующие субъекты не могут создать бюджетную организацию. Бюджетные учреждения наделяются государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления. Органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти являются собственниками имущества бюджетных учреждений;

· в качестве цели создания бюджетной организации в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера. Указанное ограничение нельзя понимать так, что бюджетной организации запрещено оказывать платные услуги и самостоятельно получать доходы. Однако получение прибыли не является и не может являться целью бюджетной организации;

· бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда. Данный признак имеет следующую особенность: получение финансирование из бюджета еще не говорит о том, что данная организация является бюджетной. Бюджетные средства выделяются не только бюджетным организациям, но и коммерческим структурам. Это осуществляется в многочисленных формах, начиная от закупки различных товаров в государственных или муниципальных целях и кончая предоставлением финансовой поддержки в виде дотаций, субсидий и т. п.;

· основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового планирования бюджетная организация обязательно составляет смету, а по истечению отчетного периода обязательно составляется баланс исполнение сметы. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

Следует подчеркнуть, что только сочетание всех перечисленных признаков вместе по отношению к другой структуре дает бюджетную организацию, каждый из перечисленных признаков не означает, что мы имеем дело с бюджетной организацией.

Таким образом, чтобы правильно определить статус организации, необходимо учитывать порядок финансирования организации, ее организационно-правовую форму и задачи, ради которых эта организация создана. Например, в Гражданском кодексе Российской Федерации установлено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. К унитарным предприятиям относится большая часть служб коммунального хозяйства и муниципальных служб, и при этом они являются коммерческими организациями. В форме унитарного предприятия могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. С этим определением я не соглашусь, т.к. к унитарным предприятиям относятся муниципальные предприятия, но они не являются коммерческими.

Финансирование бюджетных учреждений происходит несколько этапов и при этом каждый этап имеет свои особенностиФинансы бюджетных организаций: Учебник /Под ред. проф. Г. Б. Поляка. — М.: Вузовский учебник, 2005 — 363 с. :

1. Составление и утверждение бюджетной росписи. Бюджетная роспись составляется на основании утвержденного бюджета главным распорядителем бюджетных средств по получателям бюджетных средств.

2.Уведомление о бюджетных ассигнованиях. После того как сводная бюджетная роспись утверждена, исполнительный бюджетный орган в течение 10 дней доводит ее показатели до всех получателей бюджетных средств в форме уведомления о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

3.Составление сметы доходов и расходов. Бюджетные учреждения в течение 10 дней со дня получения уведомлений о бюджетных ассигнованиях обязаны составить и представить на утверждение смету доходов и расходов по установленной форме. Распорядитель бюджетных средств должен утвердить представленную смету в течение 5 дней и в течение одного рабочего дня со дня утверждения сметы должен передать ее в орган, исполняющий бюджет.

4.Уведомление о выделенном лимите. Лимиты бюджетных обязательств представляют собой предельный объем прав получателя на принятие им денежных обязательств, оплачиваемых за счет средств соответствующего бюджета. Лимиты бюджетных обязательств доводятся до всех распорядителей и получателей бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, не позднее, чем за 5 дней до начала периода их действия и представляют собой объем бюджетных обязательств, определенных для распорядителей и получателей бюджетных средств на период не более месяца.

На основании уведомлений о выделенном лимите получатели бюджетных средств имеют право осуществлять расходы и платежи путем составления платежных и иных документов в пределах доведенных до них лимитов в соответствии со сметой доходов и расходов. Расходование бюджетных средств осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета. Объем расходуемых бюджетных средств должен соответствовать объему подтвержденных денежных обязательств Данилов Е. Н., Аббарникова В. Е., Шипиков Л. К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие. _ М.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2003. 336с.

Следовательно, финансирование расходов бюджета является последовательным и взаимосвязанным действием в цепочке «главный распорядитель — распорядитель-получатель бюджетных средств».

В соответствии со статьей 70 БК РФ бюджетные учреждения вправе расходовать бюджетные средства строго на определенные цели. Обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений включает Финансы бюджетных учреждений / Под редакцией Поляка Г. Б.- М.: Вузовский учебник 2005. — 16с:

· оплату труда работников бюджетных учреждений, денежное содержание (денежное вознаграждение, денежное довольствие, заработную плату) работников органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации и муниципальные должности, государственных и муниципальных служащих, иных категорий работников, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами;

· оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

· уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;

· возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении его деятельности.

Особенности правового положения бюджетных учреждений также проявляются в том, что они осуществляют операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытыми им в соответствии с положениями Бюджетного Кодекса, т. е. в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Заключение

и оплата бюджетным учреждением муниципальных контрактов, или иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполнение обязательств.

Субсидии и бюджетные кредиты бюджетным учреждениям не предоставляются, следовательно, бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты, займы. Если бюджетное учреждение помимо бюджетного финансирования имеет доходы от предпринимательской деятельности, то оно имеет право самостоятельно расходовать средства, полученные за счет внебюджетных источников Бойко Н. Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2007, № 3. В статье 2 ГК РФ дано определение предпринимательской деятельности. Предпринимательская деятельность представляет собой самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнение работ или оказание платных услуг, в то время как некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствуют этим целям (ст. 50 ГК РФ) Гражданский кодекс РФ. М. 2007 г.

Расходование прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение осуществляют в соответствии с утвержденной распорядителем бюджетных средств сметой. Деятельность бюджетных учреждений, приносящая внебюджетные доходы, регулируется как гражданским, так и бюджетным законодательством (БК РФ, ГК РФ).

Бюджетные организации могут классифицироваться по ряду признаков Зайцев В. К. Ушаков А.С. Бюджетные учреждения как балансодержатели государственного имущества // Финансы, 2006, № 1:

По источникам формирования средств бюджетной организации разделяются на две группы:

· Бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники средств;

· Бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств;

В зависимости от источника финансирования бюджетные организации могут быть разделены на следующие группы:

· Финансируемые за счет средств федерального бюджета;

· Финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;

· Финансируемые за счет средств местных бюджетов.

Таким образом, особенности правового статуса бюджетных организаций закреплены в Бюджетном Кодексе РФ. Бюджетное учреждение выполняет функции, возложенные на него органами государственной власти (органами местного самоуправления) по принятию и исполнению обязательств установленных бюджетной сметой формируемой на основе государственного (муниципального) задания.

1.2 Значение, задачи и информационная база экономического анализа в бюджетных организациях

Экономический анализ — это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой деятельности медицинских учреждений и их подразделений, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности Лысенко Д. В. Экономический анализ.-М: ООО Издательство проспект, 2007.-7с. .

При этом хозяйственная деятельность оценивается под углом зрения ее соответствия требованиям экономических законов, а также задачам, стоящим перед медицинским учреждением на данном этапе. Вместе с тем экономический анализ — это одна из функций управления. С этой точки зрения экономический анализ — необходимое звено в системе управления медицинским учреждением, которое обосновывает выбор оптимального варианта решения целого комплекса проблем, связанных с планированием деятельности учреждения. Поэтому экономический анализ должен завершаться принятием соответствующих управленческих решений.

Как часть системы управления анализ связан со следующими взаимосвязанными функциями: планирование, учета и контроля, анализа хозяйственной деятельности и принятие управленческих решений (рис.1).

С помощью планирования определяются основные направления и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Его главной задачей является обеспечение планомерности развития и деятельности каждого его члена, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.

Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов.

Ресурсы Продукция и услуги

Управляющая система Рис. 1. Структура управляющей подсистемы в функциональном разрезе и его взаимосвязиПанков Д.А.,.Головкова Е. А. «Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации.-М: ООО «Новое Знание», 2003 г. — 195с.

Поэтому одной из функций управления производством является учет, обеспечивающий сбор, систематизацию и обобщение информации, необходимой для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов. Анализ хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений. В процессе его учетная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы. С помощью анализа достигается осмысление, понимание информации. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, повышает его эффективностьЛысенко Д. В. Экономический анализ.-М: ООО Издательство проспект, 2007.-9с. .

Следовательно, экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке данных, необходимых для научного обоснования и оптимизации управленческих решений. По моему мнению, анализ деятельности бюджетных учреждений является важным элементом в системе управления, действенным средством выявления резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

В экономической литературе выделяют пять основных задач Чечевицын Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.- Ростов на дону: Финансы и статистика, 2007; 18с.:

1) выявление потребности общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений в нужном объеме;

2) изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах бюджетных и продукции научных учреждений и проверка соблюдения установленных нормативов. Ее решение предусматривает выявления по данной отчетности бюджетных учреждений соответствия количества оказанных услуг потребности в них, изучение их состава по различным признакам;

3) оценка эффективности использования ресурсов;

4) выявление и измерение факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности учреждений от нормативных или плановых и определение резервов;

5) подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений;

Аналитическое исследование финансово-хозяйственной деятельности организации базируется на определенных правилах и приемах и выполняется в соответствии с определенной методикой Чечевицын Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.- Ростов на дону: Финансы и статистика, 2007; 15с…

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы. В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики организации, которые определенным образом подчинены целям анализа. Обычно она содержит следующие разделы:

· цели и задачи анализа;

· объект анализа;

· система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

· советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;

· описание способов исследования изучаемых объектов;

· источники данных, на основании которых производится анализ;

· указание по организации анализа;

· технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;

· характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;

· потребители результатов анализа.

При выполнении экономического анализа выделяют следующие этапы Лысенко Д. В. Экономический анализ.-М: ООО Издательство проспект, 2007.-13с:

1.определение объектов, цели и задач анализа;

2.составление плана аналитической работы;

3.разработка системы показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

4.сбор и подготовка необходимой информации;

5.сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного, с фактическими данными прошлых лет;

6.проведение факторного анализа;

7.выявление неиспользованных резервов повышения

8.эффективности деятельности;

9.оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов;

10.разработка мероприятий по максимальному использованию резервов.

Результаты анализа деятельности бюджетных и научных учреждений зависят не только от качества полученной информации в аналитической функции, но и от состояния информационной базы в учреждении до проведения работ по организации самого анализа каких-либо объектов.

Основным источником информации анализа является бухгалтерская и статистическая отчетность, содержащая данные, характеризующие деятельность учреждения по отдельным направлениям. В ней отражены результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов и контингентов, материально-технической базы учреждения. Сопоставление их с данными планово-нормативной документации позволяет выявить уровень эффективности работы учреждений, полноту выполнения возложенных на них функций Данилов Е. Н., Абарникова В. Е., Шинников Л. К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. -М.: ООО «Интерпрессервис». 2003.-56с. Для оценки эффективности использования отдельных видов ресурсов привлекаются данные бухгалтерского и статистического учета, акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, протоколы производственных совещаний, данные анкетных опросов, письма, заявления и жалобы трудящихся. Ознакомление с ними позволяет получить конкретный и важный материал для всесторонней характеристики работы учреждения. В процессе анализа широко применяется информация о хозяйственной деятельности учреждений, позволяющих судить о темпах роста показателей, изменении результатов работы или о месте учреждения в отрасли. Оценка использования оборудования, приборов, материалов и других материально-технических ресурсов осуществляется по паспортам и прочей документации, характеризующей их технико-экономические показатели. Таким образом, информационная база анализа деятельности учреждений весьма неоднородна по своему содержанию. Я считаю, что информационная база необходима в бюджетных учреждениях, для ведение бухгалтерской и статистической отчетности.

Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода. Однако партнеров и акционеров интересует не процесс, а результат, то есть сами показатели и оценки финансового состояния, которые можно определить на базе данных официальной публичной отчетности.

Коэффициент автономии (финансовой независимости):

Ка=Ис/В (1)

где В — сумма всех средств предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств или иначе коэффициент капитализации (плечо финансового рычага):

Кз/с=(Кт+Кt)/Ис (2)

где Ктдолгосрочные кредиты и заемные средства Кt — краткосрочные кредиты и займы Ис — источники собственных средств Характеризует сколько заемных средств привлекло предприятия на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

К₀=Е_с/R_a=(Ис-F)/ R_a (3)

где F — основные средства и вложения

R_a-общая величина оборотных средств предприятия Показывает наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности предприятия.

Коэффициент маневренности:

К_м=Е_с/И_с (4)

Е_с— наличие собственных оборотных средств Данный показатель отражает способность предприятия поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников.

Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

К_м/н= R_a/ F (5)

Показатель показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 руб. внеоборотных средств.

Коэффициент имущества производственного назначения:

К_п.им.=(Z+F)/В (6)

Представляет собой отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к итогу баланса, т. е. показывает долю имущества производственного назначения в общей стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент прогноза банкротства:

К_пб=(R_a— Кt)/В (7)

Показывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия.

Коэффициент финансирования:

Кф=Ис/(Кт+Кt) (8)

Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости:

Кф.у.=(Ис+ Кт)/В (9)

Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников.

Рентабельность производства:

Р=П/(ОФ+ОС)*100, % (10)

Если изделие одно, то формула принимает вид:

Р=П/С_п*100% (11)

Этот показатель очень важен для принятия текущих и стратегических решений. Указанный показатель в ходе анализа показывает рентабельность и убыточность производимой продукции, степень их рентабельности и убыточность. В рынке, где цель предпринимательской деятельности — получение максимум прибыли, предприятие после такого анализа должно принять соответствующее решение — избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и, наоборот, увеличить высокорентабельные виды продукции.

С введением новой инструкции согласно приказу Минфина РФ от 26.08.2004 № 70 Н с 01.01.2005 г. впервые система бюджетного учета подчинена требованию постановки синтетического учета в разрезе экономической классификации расходов и объединила балансы всех типов бюджетных учреждений в единый консолидированный баланс. Теперь, имея единую учетную основу, можно говорить об определении единых методологических принципах экономического анализа бюджетного учреждения. Система бюджетного учета должна максимально отвечать задачам анализа и контроля. Аналитические выборочные данные, не соотносимые с системой бухгалтерского учета, должны быть минимальны, в противном случае всегда можно будет поставить под сомнение их достоверность. С одной стороны, пользуясь обобщенностью бюджетного учета, можно установить общие принципы оценки эффективности бюджетного учреждения для исследования деятельности учреждения как участника бюджетного процесса. С другой стороны, выделив специфику, выявить особенности данного направления исследования (отраслевую принадлежность, специфичность задания, направления анализа и т. п.) и, таким образом, создать систему оценки эффективности использования средств в данном учрежденииПриказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету»; .

Таким образом, значение анализа хозяйственной деятельности определяется задачами, которые он решает. Это в свою очередь требует развития и совершенствования методики и организации анализа хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

Рассмотрим анализ балансовой прибыли. Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результатов прибыли или убытка от реализации товарной продукции (работ, услуг), результата прибыли или убытка от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационной операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен по формуле:

Р_б=±Р_р±Р_пр±Р_вн; где (12)

Р_б— балансовая прибыль или убыток Р_р— результат от реализации товарной продукции (работ, услуг) Р_пр-результат от прочей реализации Р_вн— результат доходы и расходы от внереализационных операций.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями выручки (валового дохода) от реализации продукции, величиной налога на добавленную стоимость. Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат от реализации.

Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле:

Р_р=N_р-S_р-P_д ;где (13)

Р_р— результат от реализации товарной продукции (работ, услуг)

N_р— выручка (валовый доход) от реализации продукции

S_р— затраты на производство реализованной продукции

P_д— налог на добавленную стоимость и акцизы Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы. Топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М. 2005 г.

Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции:

Р=Р₁-Р₀; где (14)

Р₁— прибыль отчетного года;

Р₀— прибыль базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию:

Р₁=N_p1— N_p1,0; где (15)

N_p1— реализация в отчетном году в ценах отчетного года

N_p1,0— реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по плановой себестоимости):

Р₂=Р₀К₁— Р₀= Р₀(К₁-1); где (16)

Р₀— прибыль базисного года К₁— коэффициент роста объема реализации продукции К₁=S_1,0/ S_0; где (17)

S_1,0— фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода

S₀— себестоимость базисного года (периода) Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции

Р₃= Р₀(К₂— К₁); где (18)

К₂— коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К₂= N_p1,0/ N_0; где (19)

N_p1,0— реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода

N₀— реализация в базисном периоде.

Расчет влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции:

Р₄= S_1,0-S₁; где (20)

S_1,0— фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах тарифах базисного периода.

Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции

Р₅= S₀ К₂ — S_1,0 (21)

Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги

(Р₆), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины

(Р₇). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

Р = Р₁-Р₀= Р₁+ Р₂+ Р₃+ Р₄+ Р₅+ Р₆+ Р₇; где (22)

Р — общее изменение прибыли Следовательно, будут проанализированы факторы влияющие на изменение прибыли.

1.3 Особенности экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений

Экономический анализ деятельности бюджетных медицинских учреждений имеет существенные особенности, которые отличают его от анализа других видов организаций. Это обусловлено целым комплексом факторов Кадыров Ф. Н. Методы оценки эффективности деятельности медицинских учреждений. — М.: Издательский дом «ГРАНТЪ», 2005 г. — 448 с.:

· спецификой здравоохранения. Это сфера услуг, а не производство товаров. Отсюда такие особенности как отсутствие запасов готовой продукции и не применимость традиционных методов анализа запасов готовой продукции. Это также социальная сфера, предоставляющая жизненно важные блага, что определяет специфику эластичности спроса, наличие ряда ограничений;

· сочетанием бюджетной и рыночных сфер. Наличие нескольких источников финансирования, и, как следствие, необходимость разделения доходов и расходов по источникам финансирования, отдельной оценки эффективности. Использования различного набора показателей для оценки эффективности различных сфер деятельности;

· особенности статуса бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения не являются собственниками используемого имущества. Это не позволяет им реализовать часть имущества в целях увеличения объема оборотных средств, а, следовательно, невозможно оперировать такими понятиями как ликвидность и т. д. По этой же причине неприменимы основные подходы к анализу капитала, эффективности инвестиционных проектов. Бюджетные учреждения не имеют право получать кредиты у кредитных организаций, юридических и физических лиц, поэтому в большинстве случаев неприменимы показатели анализа использования привлеченных средств, финансовой устойчивости;

· Особенности финансирования бюджетных учреждений. При бюджетном финансировании неприменимо большинство показателей отражающих экономическую эффективность: прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. Ему мало, что дает для улучшения финансовых показателей повышения эффективности управления запасами медикаментов, так как их стоимость не возвращается в процессе очередного оборота.

· Особенности финансового состояния бюджетных учреждений на настоящем этапе: недостаточное финансирование большинства бюджетных медицинских учреждений, что ведет к тому, что запасы медикаментов имеются в ограниченном объеме, а значит неактуально проводить анализ имеющихся запасов в расходных материалах. Кредиторская задолженность не всегда отражает реальный недостаток финансирования, поскольку медицинские учреждения просто снижают объемы приобретаемых медикаментов.

Все это оказывает влияние на экономические показатели, возможность их использования и требует специальных подходов при проведении экономического анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений.

Кроме того, специфика здравоохранения заключается в том, что здесь принято выделять три основных вида эффективности: медицинское, социальное и экономическое, как соотношение затрат и полученных результатов Батина И. Н., Тульская А. Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг /Финансы/ 2008. № 8.

Медицинская эффективность это характеристика чисто медицинской стороны деятельности системы здравоохранения или ее отдельных элементов. Выражается медицинская эффективность соотношением полученного медицинского результата с затраченными на это средствами. Она определяется целым комплексом факторов, от которых зависит здоровье людей, и состоянием отрасли здравоохранения, призванной обеспечить профилактику и лечение в случае заболеваний.

Следовательно, медицинская эффективность Батина И. Н., Тульская А. Ю. БОР как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг /Финансы/ 2008. № 8. — это вовсе не степень достижения медицинского результата. Степень достижения медицинского результата — это медицинская результативность, к которой относится степень восстановления утраченных функций отдельных органов и систем. В отношении одного больного это выздоровление или степень улучшения здоровья. На уровне учреждения здравоохранения и отрасли в целом медицинская результативность измеряется множеством показателей: удельный вес пролеченных больных. Кроме того, медицинская эффективность неразрывно связана с качеством медицинской деятельности. Медицинские показатели: объем оказанных медицинских услуг по видам медицинской помощи и по отдельным специальностям.

Социальная эффективность — это степень достижения социального результата в соотношении с затраченными на это ресурсами. В отношении отдельного больного это затраты на возвращение его к труду и активной жизни. На уровне всей отрасли — это соотношение затрат с достигнутым увеличением продолжительности жизни населения, снижение уровня смертности и инвалидности. Социальные показатели: показатели смертности, рождаемости, средней продолжительности жизни, заболеваемости, удовлетворенность населения качеством медицинской помощи.

Экономическая эффективность — это соотношение полученных результатов и произведенных затрат. Этот показатель является необходимым звеном в оценки функционирования системы здравоохранения в целом, отдельных ее подразделений и структур, а также экономическим обоснованием мероприятий по охране здоровья населения.

Без оценки результатов медицинской и социальной эффективности не может быть определена и экономическая эффективность. Экономические показатели: затраты на оказание медицинских услуг, удельный вес расходов на оплату определенных видов медицинской помощи, отдельные показатели использования финансовых средств.

Таким образом, здравоохранение выступает в двуедином качестве Экономика здравоохранения: Учебное пособие/ Под ред. И. М. Шеймена.-М.: ТЕИС, 2001. 324 с:

1) в качестве типичного производства, результатом которого являются медицинские услуги;

2) в качестве специфической деятельности по повышению экономической эффективности общественного производства за счет снижения заболеваемости. Его результатом является специфический продукт — экономический эффект.

Соответственно, экономическая эффективность здравоохранения рассматривается в двух направлениях: во-первых, эффективность использования различных видов ресурсов; во-вторых, с точки зрения влияния здравоохранения на развитие общественного производства в целом.

Эффективность и результативность медицинской помощи могут находиться не только в прямой, но и в обратной зависимости друг с другом.

Нередко даже при хорошем качестве медицинской помощи может быть не достигнута конечная цель — здоровье человека. Это связано с действием двух основных групп факторов:

1. сильным влиянием на исход лечения индивидуальных особенностей организма, протекания болезни, когда при одинаковом лечении у больных наблюдается различный исход или наоборот;

2. различной оценкой эффективности на различных уровнях, когда, например врач выписавший больному сильнодействующее и дорогостоящее лекарство оценивает достигнутый положительный результат как полученный при минимальных затратах (собственного труда), хотя совокупные затраты (с учетом стоимости лекарства) могут оказаться очень высокими и эффективность лечения низкой.

Часто расхождение эффективности и результативности относят к характерным особенностям здравоохранения. Однако это присуще также некоторым и другим сферам — так, высокая урожайность в сельском хозяйстве, характеризующая высокую результативность может быть получена за счет чрезмерных усилий и затрат (использование дорогостоящих удобрений, искусственного орошения), снизивших экономическую эффективность.

Таким образом, эффективность здравоохранения, его служб измеряется совокупностью критериев и показателей, каждый из которых характеризует какую-либо сторону процесса медицинской деятельности. Показатели экономической эффективности здравоохранения классифицируются по следующим признакам Экономика здравоохранения: Учебное пособие/ Под ред. И. М. Шеймена.-М.: ТЕИС, 2001. 324 с:

1. по видам эффективности (медицинская, социальная, экономическая).

2. по способу выражения (относительная, абсолютная)

3. по форме показателей (натуральные, трудовые, стоимостные)

4. по методам оценки (затратам, результатам, интегрированные показатели)

5. по форме выражения затрат (по затратам живого труда, по затратам овеществленного труда, суммарный показатель)

6. по способу измерения результата (через объем деятельности по оказанию медицинской помощи, через снижение потерь, через экономию, интегрированный показатель)

7. по видам работ (эффективность, лечебно-профилактических мероприятий, эффективность медико-социальных программ) Рассмотрим основные задачи городской поликлиники:

· организация и проведение комплекса профилактических мероприятий среди населения обслуживаемого района и работников прикрепленных промышленных предприятий с целью сохранения и укрепления здоровья на индивидуальном и групповом уровнях, снижение заболеваемости;

· оказание квалифицированной и специализированной медицинской и медико-социальной помощи населению обслуживаемого района непосредственно в поликлинике и на дому;

· организация и осуществление диспансеризации населения;

· организация и проведение мероприятий по санитарно гигиеническому воспитанию населения, пропаганде здорового образа жизни, в том числе рационального питания, режим труда и отдыха, борьба с курением и другими вредными привычками;

Приведем пример, затраты на предоставление услуг неизлечимому больному с медицинской точки зрения совершенно неэффективны. Болезнь лечить не удается, зло в данном случае (по определению Гиппократа) превосходит средства медицины. Экономической эффективности мы здесь также не можем обнаружить, так как пациент уже не только не вернется в число полноценных работников, не будет участвовать в создании прибыли, производстве национального дохода и т. д., но и во многих случаях просто не сможет оплатить свое лечение. Но с точки зрения социальной эффективности, это, казалось бы, бесперспективные затраты приобретают совершенно особое значение и имеют вполне определенный результат, воплощенный в человеколюбивой нравственной атмосфере, господствующей в данном обществе. Поэтому социальная эффективность в плане ожидаемых результатов должна быть поставлена на первое место, медицинская — на второе, а экономическая, соответственно, — на последнее, третье место. Именно такое расположение приоритетов при их практическом сочетании в целом характерно для любого этапа развития медицины Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю. Л. Фадеева. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Эксмо, 2007 — 432 с.

Работа поликлиники может оцениваться по следующим качественным показателям: заболеваемость населения, частота выявленных больных с запущенными формами заболеваний, жалобы населения.

Показателями физического развития населения являются: отчисления валового национального продукта на здравоохранение; доступность первичной медико-санитарной помощи; охват населения медицинской помощью; процент иммунизированных лиц; степень обследования женщин во время беременности квалифицированным персоналом; состояния питания детей; уровень детской смертности; средняя продолжительность предстоящей жизни; гигиеническая грамотность населения.

Деятельность большинства бюджетных медицинских учреждений включает оказание платных медицинских услуг. Порядок налогообложения платных медицинских услуг, оказываемых медицинским учреждением, достаточно четко регламентирован действующими нормативными документами. Однако, поскольку медицинские услуги весьма разнообразны и часто сложны по своей структуре, часть из них не может быть оказана медицинским учреждением, в которое обратился пациент, и выполняется другими медицинскими учреждениями. К таким сопутствующим медицинским услугам могут относиться, в частности, организация сестринской помощи, проведение бактериологических и иных исследований, сложная диагностика различных заболеваний.