Совершенствование управленческого учета в промышленно интегрированных птицеводческих организациях Краснодарского края

Актуальность темы

исследования. Осуществление хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики и интенсификации производства определило новые требования, предъявляемые к системе управления, организации производства, планирования, учета, контроля и оценки результатов деятельности организаций промышленного птицеводства.

Современная бухгалтерская литература основное внимание уделяет вопросам ведения финансового учета и составлению внешней финансовой отчетности, подводящей итоги этой деятельности, состав, содержание и сроки предоставления которой регламентированы законодательными и нормативными актами. При этом не уделено должного внимания вопросам постановки и ведения управленческого учета, совершенствования систем и методов управления затрат, составления внутрихозяйственной отчетности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений организации.

Выбор системы организации управленческого учета и порядок составления внутрихозяйственной отчетности осуществляется и регламентируется организациями самостоятельно. Возможно, поэтому эти вопросы поверхностно отражены в законодательных и нормативных актах и слабо освещены в научной литературе и не учитывают специфику организаций промышленно интегрированного птицеводства.

Несмотря на это, управленческий учет и внутрихозяйственная управленческая отчетность, в организациях промышленно интегрированного птицеводства имеют большое значение, так как они являются источником информации об условиях и результатах деятельности структурных подразделений хозяйствующего объекта. Данные управленческого учета, удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.

Большое влияние на результаты деятельности птицеводческих организаций оказывает процесс соблюдения технологии производства, установленных нормативов затрат материальных, трудовых и других ресурсов. Поэтому возникает необходимость широкого внедрения в данной отрасли методов управления производством на принципах самоконтроля, самофинансирования, самоуправления путем создания центров ответственности и делегирования им отдельных элементов функций управления и управленческого учета. Это позволит повысить эффективность контроля затрат с целью выявления неиспользованных резервов и их мобилизации в производство, а также проводить более обоснованную оценку деятельности отдельных сегментов, обеспечить проведение детального анализа их экономических показателей, качественно осуществлять управление ими путем принятия и реализации обоснованных управленческих решений.

Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы организации й практического использования наиболее эффективных методов и систем управленческого учета и контроля затрат. Требуют измененияформы и методы предоставления информации путем рационализации управленческого учета в птицеводстве. Необходимо адаптировать и доработать методы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве в соответствии с требованиями, предъявляемыми собственниками и руководством организаций.

Для эффективного управления затратами в системе управленческого учета необходим четкий план действий организации, направленных на снижение себестоимости продукции, оперативный учет и контроль затрат по местам, их возникновения. Но самое важное, это анализ фактических результатов, поскольку с помощью данного инструмента можно выявить причины отклонений от установленной величины и тем самым получить информацию для постановки новых задач на следующий период деятельности, учитывая ошибки прошлых периодов. Эту проблему можно решить, совершенствуя методологию управленческого учета с учетом специфики деятельности организаций промышленно интегрированного птицеводства.

В связи с этим особую актуальность приобретает рассмотрение сущности управленческого учета, систем управления затратами и разработка форм внутрихозяйственной управленческой отчетности, отражающей результаты деятельности организаций промышленно интегрированного птицеводства и ее структурных подразделений, совершенствование учета по местам возникновения затрат и методов калькулирования продукции промышленного птицеводства, что и обусловило выбор темы и содержание нашего исследования.

Проблемы становления и развития системы управленческого учета и управления затратами достаточно изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли К. Друри, Т. Скоуп, Б. Нидлз, X. Андерсон, Ч. Хорнгрен, Г. Фостер и другие. Значительный вклад в развитие управленческого учета в отечественной' практике внесли работы П. С. Безруких, Л. В. Поповой, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, Т. П. Карповой, С. А. Николаевой, В. Ф. Палий, А. Д. Шеремета. Проблемы развития и внедрения управленческого учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству, освещены в трудах отечественных ученых: Р. А. Алборов, Н. В. Валебникова, И. П. Василевич, О. В. Гришина, А. И. Ежова, Н. Королев, А. И. Ламыкин, В. Г. Липик, Г. М. Лисович, Г. И. Пашигорев, М. 3. Пизенгольц, Н. Платонова, А. И. Трубилин, И. Т. Трубилин, Л. И: Хоружий, Н. Г. Широбоков и многие другие. Однако нет единого мнения в определении таких категорий, как сущностьуправленческого учета, методические подходы по постановке управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений. Требуют доработки способы и методы калькулирования продукции для целей управленческого учета. Необходимо усовершенствовать порядок документального оформления и предоставления информации о затратах и выходе продукции с учетом специфики промышленно интегрированных птицеводческих организаций.

Цель и задачи исследования

Объективная необходимость, практическая потребность в правильной, упорядоченной системе учета затрат, в соответствии с требованиями современной теории и практики, явная недостаточность разработки методических вопросов сбора и обобщения информации, необходимой для внутрифирменного управления, безусловно, свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационного исследования, а также обусловили цель и задачи работы.

Цель диссертационного исследования — разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленно интегрированных птицеводческих организаций.

В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании решались следующие задачи:

— раскрыть сущность, содержание, роль и место управленческого учета в системе управления организацией;

— изучить передовые системы управления затратами и возможность их применения в интегрированных организациях промышленного птицеводства;

— выявить влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве;

— дать оценку современного состояния учета, калькулирования продукции промышленного птицеводства и разработать предложенияпо их совершенствованию;

— разработать структуру внутрихозяйственной отчетности, предложить формы и порядок формирования внутрихозяйственной отчетности.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов управленческого учета в организациях промышленного птицеводства.

Объектом исследования явились 40 организаций промышленного птицеводства Краснодарского края. Углубленное изучение проводилось на основе данных промышленно интегрированной птицеводческой организации ЗАО фирма «Агрокомплекс» Выселковского района, в состав которого входят 3 птицефабрики яичного и 6 птицефабрик мясного направления, 2 цеха по убою и переработке мяса птицы.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по управленческому и бухгалтерскому учету, экономическому анализу, финансовому менеджменту, законодательные и нормативные документы. При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций использовались данные Госкомстата России, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, Российского птицеводческого союза, некоммерческой организации «Союз птицеводческих хозяйств Кубани», бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности птицеводческих организаций Краснодарского края, данные научной литературы и периодической печати.

Методы исследования. При анализе материалов, обосновании выдвигаемых предложений использовался системный подход к изучению темы исследования, а также общенаучные методы, методы статистики и анализа: наблюдение, обобщение, группировка, сравнительный и факторный анализ, монографический, графический, табличный.

Научная новизна$ исследования заключается в разработке теоретических и методических рекомендаций посовершенствованию1 управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленного птицеводства. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну:

— раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета в процессе обоснования и принятия управленческих решений. Управленческий учет определяется как система наблюдения и обобщения фактов деятельности организации, используемая для обеспечения информацией руководства организации для принятия управленческих решений, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом;

— усовершенствована методика калькулирования продукции промышленного птицеводства. Предложена методика калькулирования мяса птицы в разрезе категорий качества, в качестве критерия оценки предлагается использовать цену реализации или процент содержания мяса в тушках птицы, что позволит сравнить эффективность вариантов его дальнейшего использования. При исчислении себестоимости работ по убою птицы предложено использовать 1 кг живого веса птицы, что более точно отражает трудовые и материальные затраты этой операцииразработаны новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования: «Акт закрепления птицы по корпусу», «Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов» и «Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции»;

— оптимизирована система материального стимулирования персонала* промышленно интегрированных птицефабрик мясного направления. Расценку за 1 ц прироста живой массы птицы предлагается корректировать на индекс эффективности, который зависит от величины среднесуточного прироста живой массы птицы, процента сохранности поголовья, расхода корма на 1 ц прироста и себестоимости произведенной продукции;

— разработаны формывнутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выполнении плана производства продукции птицеводстваотчет о выполнении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводстваотчет о выполнении плана реализации продукции птицеводства).

Практическая значимость. Практическая ценность результатов исследования заключается в разработке усовершенствованной номенклатуры статей и элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции птицеводства, с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства и предложений по усовершенствованию учета затрат в птицеводстве, в том числе по центрам затрат и ответственности. Использование положений и результатов исследования дают возможность организовать эффективную систему управленческого учета затрат по центрам ответственности в птицеводческих предприятиях. Внедрение разработанных предложений позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению безубыточной работы птицеводческих предприятий, обеспечивая их устойчивое развитие и конкурентоспособность.

Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

— методика калькулирования мяса птицы в разрезе категорий качества готовой продукции с использованием дополнительной калькуляционной единицы — 1 кг живого веса птицыразработанные новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования («Акт закрепления птицы по корпусу», «Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов» и «Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции»);

— усовершенствованная система материального стимулирования персонала птицефабрик мясного направления;

— разработанные формы внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выполнении плана производства продукции птицеводстваотчет о выполнении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводстваотчет о выполнении плана реализации продукции птицеводства).

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, докладывались на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» в г. Краснодар (2005;2007 гг.), Южно-Российских научно-практических конференциях в г. Сочи (2005;2006 гг.), четвертой Всероссийской дистанционной научно-практической конференции в г. Ростов-на.

Дону (2007 г.). Основные предложения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности учетного и административно-управленческого аппарата птицеводческих предприятий ЗАО фирма «Агрокомплекс» Выселковского района.

Работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВПО «Кубанский ГАУ» по теме № 15 «Разработка предложений по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК» (регистрационный номер 196 009 014) и соответствует п. п. 1.8 — 1.10 паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 15,75 п. л., в том числе авторских 14,95 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация объемом 201 страница машинописного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 174 наименования, шести приложений, содержит 22 таблицы, 20 схем и рисунков.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

В условиях рыночной экономики складываются объективные факторы, ведущие к усложнению задач принятия управленческих решений в организациях промышленно интегрированного птицеводства. К таким факторам, например, можно отнести, то, что регулирование рынка зерна в России в настоящее время практически не осуществляется, а спрос на отечественную продукцию птицеводства зависит от доли, занимаемой импортной продукцией на рынке. Это предъявляет повышенные требования к качеству управленческих решений, к оперативности их принятия и реализации, для чего руководству организации необходима достоверная и оперативная информация о действительном положении организации. Эту проблему можно решить, разработав теоретические, методические и практические рекомендации по совершенствованию управленческого учета затрат на производство продукции промышленно интегрированных птицеводческих организаций, что стало основным направлением диссертационного исследования, в результате которого были сформулированы следующие основные выводы:*.

1. С начала 1990;х гг. экономическая, ситуация’в отрасли, птицеводства оставалась сложной. Тенденция к увеличениювыпуска птицеводческой продукции прослеживается с 1998 г. Организации промышленного птицеводства Краснодарского края в 2006 г. произвели 77 тыс. т, это около 85% от уровня производства мяса птицы в 1990 г. Производство куриных яиц в 2006 г. достигло 1034,6 млн. штук, что превышает уровень 1990 г. на 1%. Рост производства продукции птицеводства обеспечивается" в основном зaíсчет повышения1 продуктивности птицы-и. улучшения конверсии корма. В 1990 г. хозяйства России получали в среднем на одну несушку 236 яиц, в 2006 г. — 302. Затраты корма на 10 яиц уменьшились с 1,91 до 1,57 кг. Среднесуточный прирост живой массы бройлеров увеличился на 17,6 г (с 21,9 г до 39,5 г), при этом расход корма снизился с 3,4 до 2,3 кг.

2. Управленческому учету в системе управления отводится особая рольобеспечение информацией собственников и руководства организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности).

3. Вопросы управленческого учета практически никак не регламентируются законодательно, не существует определения управленческого учета, которое отвечало бы большинству мнений ученых в этой области. Учитывая особенности российской системы бухгалтерского учета, и изучив мнения различных авторов, мы считаем, что управленческий учет — часть бухгалтерского учета, представляющая собой систему наблюдения и обобщения фактов производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации с помощью методов планирования, учета, контроля и анализа, используемая для получения и обеспечения информацией руководства организации для принятия управленческих решений как оперативного, так, и перспективного «характера, а также для контроля за результатами деятельности' структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом.

4. Объектами учета затрат в системе управленческого учета, промышленно интегрированных птицеводческих организаций-следует считать как отдельные виды и группы птицы, так и отдельные работы в соответствии с технологическими процессами, а также места возникновения затрат.

5. Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации является приоритетным направлением в деятельности' организаций. В промышленно< интегрированных птицеводческих организациях возможно применение одного или сочетание нескольких методов используемых в отечественной и зарубежной практике управленческого учета: нормативного, попередельного, системы учета переменных затрат, системы учета затрат по местам возникновения, учета полных затрат.

6. Для правильного ведения учета затрат в птицеводстве необходимо учитывать организационно-технологические особенности, присущие данной отрасли. Для эффективного производства продукции птицеводства, повышения ее рентабельности в условиях рынка, необходим оперативный анализ и контроль затрат, корректировка производственных заданий по мере изменения требований, предъявляемых к продукции. Поскольку источником информации является учет, то он должен обеспечить оперативной и достоверной информацией руководителей для управления производством. Отсюда возникает необходимость совершенствования учета, чтобы значительно сократить путь и длительность движения документов, упразднить дублирующую работу счетных работников, усилить контрольную функцию учета, повысить ее достоверность, оперативность, превратить учет в механизм оперативного анализа издержек производства и управления ими в каждом хозяйстве.

7. Исчисление себестоимости продукции птицеводства является одним из основных участков экономической работы, поэтому его необходимо построить так, чтобы он отражал особенности этой отрасли: специализацию и концентрацию производства, технологию производства на промышленной основе с применением комплексной механизации и автоматизации процессов труда, эффективность использования биологических возможностей птицы, материальных и трудовых затрат.

8. Минимально необходимый набор форм внутрихозяйственной управленческой отчетности должен включать отчеты, заготовительной, производственной, реализационной, инвестиционной и кредитной деятельности организации, отчеты службы внутреннего контроля.

9. Внутрихозяйственная управленческая отчетность должна соответствовать принципам: своевременность, достоверность, сопоставимость, простота, экономичность, нейтральность, и отвечать, требованиям: адресность, оперативность, удобство, прогнозность.

Итоги исследования позволяют внести следующие предложения:

1. Для совершенствования документального оформления учета затрат и выхода продукции птицеводства использовать разработанные автором формы первичных документов: «Акт закрепления птицы по корпусу», «Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов» и «Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции».

2. В целях совершенствования управления затратами в ЗАО фирма «Агрокомплекс» и других организациях промышленно интегрированного птицеводства использовать многоуровневую детализацию объектов калькуляции и центров ответственности в разрезе технологических процессов.

3. При исчислении себестоимости готовой продукции применять методику калькулирования мяса птицы по категориям качества, калькуляционной единицей по убою птицы считать 1 кг живого веса птицы. Учет затрат осуществлять по уточненной расширенной номенклатуре статей и элементов затрат, образующих себестоимость птицеводческой продукции, с учетом технологических и организационных особенностей отрасли.

4. Для повышения эффективности производства путем материального стимулирования персонала применять усовершенствованную систему оплаты труда работников птицеводческой отрасли, позволяющую использовать экономические показатели их работы (себестоимость продукции) наряду с используемыми в настоящее время производственными показателями.

5. Для качественного улучшения информационного обеспечения управленческого персонала в промышленно интегрированных, птицеводческих формированиях использовать разработанные автором формы-внутрихозяйственной' управленческой отчетности (отчет о выполнении плана производства продукции птицеводстваотчет о выполнениибюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводстваотчет о выполнении плана реализации продукции птицеводства). Полученные в ходе диссертационного исследования* выводы и предложения, направленные на обоснование целесообразности применения управленческого учета и разработку практических рекомендаций' по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования продукции промышленно интегрированного птицеводства, используются в учетном процессе ЗАО фирма «Агрокомплекс» Выселковского района Краснодарского края и предлагаются к внедрению в других организациях промышленного птицеводства.