Совершенствование управления расходами на предприятиях бытового обслуживания на основе плановых инструментов

Актуальность темы

исследования. В современных динамично меняющихся условиях российской экономики большое значение для предприятий бытового обслуживания населения приобретает управление расходами, которое способствует оптимальному использованию ресурсов. Эффективное управление расходами должно осуществляться на основе плановых инструментов.

С изменением экономической ситуации в России интерес к планово-экономическим инструментам в деятельности организаций снизился, их роль долгое время недооценивалась, что привело к ослаблению роли стратегического менеджмента предприятий и сосредоточило управленческую деятельность на решении текущих вопросов. В последние годы возрождающийся интерес к внутрифирменному планированию позволил занять ему важное место в менеджменте предприятий в целом и управлении расходами, в частности. В большей степени это затронуло крупный бизнес, но этот процесс касается и малых предприятий сферы услуг.

Зарубежные методики в области управления расходами, в том числе с использованием плановых инструментов, не применимы без адаптации к современной российской хозяйственной среде. Отечественные разработки методического характера для предприятий бытового обслуживания отсутствуют: централизованных органов, осуществляющих подобные разработки для этой сферы нет, а предприятия бытового обслуживания также практически их не разрабатывают.

Таким образом, несмотря на потребность предприятий бытового обслуживания в постановке внутрифирменного управления на плановой основе, включая проблемы в области управления расходами, реально реализовать это в своей хозяйственной практике могут лишь немногие из числа наиболее крупных хозяйствующих субъектов. Большинство же предприятий бытового обслуживания, относящихся к малому предпринимательству, не имеют методической поддержки и ощущают необходимость в подобных разработках.

В связи с этим выбранная тема диссертационного исследования является актуальной.

Степень разработанности проблемы.

Вопросам планирования посвящены работы российских учёных и практиков, таких как М. Алексеева, И. Бланк, М. Бухалков, В. Ивантер, Н. Кондратьев, В. Леонтьев, Э. Уткин и других, а также зарубежных — Р. Акофф, М. Альберт, Д. Клиланд, В. Льюис, М. Мескон, Ф. Хедоури, Д. Хан и других.

Применительно к сфере бытового обслуживания населения экономическими проблемами, включая планирование, занимались учёные: A.M. Бабич, В. Д. Балалов, Н. А. Бреславцева, С. К. Егорова, Л. И. Ерохина, Т. И. Корягина, М. М. Качурина, О. И. Литвинова, В. Ю. Морозов, Н. И. Москалёва, Г. А. Низовцев, А. Г. Новицкий, Н. А. Платонова, Л. Б. Сульповар, Г. И. Хотинская, И. М. Шатаев, Я. С. Ядгаров и другие. В этих работах рассматривались вопросы технико-экономического, оперативного планирования, планирования производства и реализации продукции и услуг, прибыли и другие аспекты.

Вместе с тем недостаточно разработанными остаются вопросы управления расходами предприятий бытовых услуг на основе плановых инструментов.

Эти обстоятельства определили цели и задачи настоящего диссертационного исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методической базы и практических рекомендаций по совершенствованию управления расходами предприятий бытового обслуживания населения на основе плановых инструментов.

В соответствии с основной целью были поставлены и реализованы следующие задачи:

S проведение мониторинга тенденций развития бытового обслуживания в современных условиях;

S исследование современного механизма формирования расходов и их классификация;

S выявление особенностей управления расходами на предприятиях сферы бытовых услуг;

S изучение роли плановых инструментов в системе бюджетного управления;

S анализ зарубежных методик планирования затрат и возможностей их применения в российских условиях;

S совершенствование методики планирования и калькулирования себестоимости в бытовом обслуживании;

S разработка рекомендаций по организации бюджетного управления на предприятиях бытового обслуживания.

Объектом исследования являются предприятия бытового обслуживания населения.

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения по формированию расходов в целом и плановые инструменты затратообразования, в частности, как подсистема менеджмента предприятий.

Методологическую и теоретическую базы диссертационной работы составил широкий спектр работ как отечественных, так и зарубежных авторов по проблемам менеджмента, в том числе по вопросам управления расходами предприятий, законы РФ, постановления Правительства РФ по вопросам развития экономики в целом и непосредственно сферы услуг. Решение поставленных задач осуществлялось в рамках системного подхода. В качестве инструментов исследования применялись методы наблюдения, сравнения, исторический и логический подходы.

Информационную базу исследования составили статистические данные по производственно-хозяйственной деятельности предприятий сферы бытовых услуг, методические разработки по рассматриваемым вопросам, результаты опросов, проведённых автором на ряде предприятий бытового обслуживания Московской области, специализированная справочная информация.

Научная новизна. Диссертация содержит следующие основные элементы научной новизны, которые выносятся на защиту:

• сформулированы основные особенности формирования расходов на бытовые услуги, в числе которых отсутствие как внешних, так и внутренних регламентов затратообразования, ограничение этой управленческой функции учетными бухгалтерскими процедурами и практическое отсутствие планово-экономических инструментов в регулировании этой подсистемы внутрифирменного менеджмента, а также непродолжительный операционный цикл на обслуживание заказчиков в силу соединения в процессе оказания услуги собственно выполнения услуги и обслуживания клиента, возможность заказчика влиять на процесс оказания услуги и, следовательно, на состав расходов;

• дополнена классификация расходов на бытовые услуги в части степени их детализации при принятии срочных и долгосрочных управленческих решений;

• разработана классификация бюджетов как формы планирования и контроля доходов и расходов по классификационным признакам, включающая охватываемый период и виды деятельности, порядок формирования и принцип составления, степень эластичности и характер переноса остатков, ограничения в статьях расходов и сферу применения;

• усовершенстованы методические рекомендации по планированию и калькулированию себестоимости в бытовом обслуживании, включая вопросы расчёта полной себестоимости бытовых услуг с помощью составления сметы (бюджета) расходов, а также комплекс вопросов в области калькулирования себестоимости: форма калькуляции, типовые статьи расходов и особенности их формирования, калькуляционный период и калькуляционные единицы, методы калькулирования на предприятиях различных отраслевых групп бытовых услуг и применение нормативов расходов в планировании и калькулировании себестоимости;

• разработаны рекомендации по постановке бюджетного управления на предприятиях бытового обслуживания населения с выделением целей и этапов бюджетного управления (анализ существующей деятельности и оценка перспектив, структурирование организации и выделение центров ответственности, регламенты бюджетного управления, порядок разработки и виды разрабатываемых бюджетов, контрольные функции бюджетирования).

Практическая значимостьдиссертационного исследования заключается в том, что его основные результаты дают реальную возможность корректировки перспективной и текущей внутрифирменной политики в части управления расходами и повышения на этой основе эффективности деятельности предприятий сферы бытовых услуг. Научно-практические рекомендации могут быть использованы предприятиями при внедрении современных методик бюджетирования или актуализированных автором рекомендаций по планированию и калькулированию себестоимости.

Апробация результатов диссертации. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава МГУ сервиса (1998 — 2002 г. г.), Третьей Международной научно-технической конференции «Наукасервису» (1998 г.), Международной научно-практической конференции «Наука индустрия сервиса» (2002 г.).

Рекомендации и практические разработки по совершенствованию управления расходами используются в учебном процессе при преподавании курсов «Финансовый менеджмент», «Планирование деятельности предприятия». Результаты диссертационного исследования применяются в практической деятельности предприятий сферы услуг.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 9 печатных работах написанных лично и в соавторстве объёмом 2,8 п.л., в том числе авторских — 2,6 п.л.

Структура диссертационной работы. Цели и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.

Заключение

.

Диссертационная работа посвящена исследованию актуальных организационно-методических проблем управления расходами. В связи с этим рассмотрены следующие вопросы теории и организации управления расходами на основе плановых инструментов в бытовом обслуживании: тенденции развития бытового обслуживания на современном этапе, особенности бытовых услугинформационная поддержка управления на предприятиях бытового обслуживаниясовременный механизм формирования расходов и их классификацияособенности управления расходами в сфере бытовых услугтрадиционные способы планирования затрат на предприятиях бытового обслуживанияплановые инструменты в системе бюджетного управлениязарубежные методики планирования затратметодические рекомендации по планированию и калькулированию себестоимости в бытовом обслуживаниирекомендации по постановке бюджетного управления на предприятиях бытового обслуживания.

Анализ тенденций развития бытового обслуживания позволил сделать вывод о том, что проведённая в начале 90-х годов реорганизация сферы бытовых услуг, а также макроэкономические проблемы, характерные для новой экономической ситуации, привели к резкому спаду физических объёмов бытовых услуг, динамика которых была отражена за период 1990;2001 г. г. в процентах к предыдущему году и первый квартал 2002 г. Исходя из этих условий, в диссертации сделан вывод, что дальнейшие возможности экстенсивного развития бытовых услуг исчерпаны, и основные акценты в развитии предприятий бытового обслуживания следует переносить на эффективность использования внутрихозяйственных ресурсов, т. е. на интенсивный путь развития, включая плановые инструменты управления расходами.

Управление, в широком смысле слова, представляет собой процесс приведения управленческой системы в состояние, необходимое для реализации целей управления. Обобщение материала отечественных и зарубежных авторов и практики работы организаций бытового обслуживания позволило автору сделать вывод, что управляющая система воздействует на управляемый объект путём прогнозирования, планирования, организационной работы, учёта, как системы информационной поддержки управления, контроля, анализа, принятия решений, стимулирования. Любая система управления невозможна без информации. Для целей управления на предприятиях бытового обслуживания экономическая информация, по мнению автора, должна отвечать следующим принципам самоокупаемости, адекватности, упорядоченности, интегральности, эволюционное&tradeДля эффективного управления расходами организаций бытовых услуг необходима информация непрерывного, системного, технико-экономического анализа конкурентоспособности выполняемых услуг, стоимости поставок материальных ресурсов в различных оценках. С помощью метода переменных затрат, который широко применяется в мировой практике, при участии системы стандартных затрат, формируется информация, используемая для выяснения стоимостных и физических объёмов производства и сбыта продуктов труда по критерию оптимального маржинального дохода, периодичности и эффективности обновления технологического парка и расширения номенклатуры услуг.

Для предприятий бытового обслуживания характерно большинство экономических проблем, свойственных отечественной экономике. Среди них важное место отводится механизму затратообразования. Современный механизм затратообразования создаёт благоприятные условия для возрождения плановой экономической работы на предприятиях бытового обслуживания. Однако при внедрении плановых инструментов необходимо учитывать особенности предприятий бытового обслуживания, имеющие отношение к такой подсистеме управления, как управление расходами. Это обусловливается, по мнению автора, следующими причинами.

Во-первых, в условиях переноса акцентов в управлении расходами на бухгалтерский учет большинство предприятий и организаций фактически упразднило планово-экономические службы, возложив всю экономическую работу на бухгалтерию. Однако в условиях постоянных изменений в законодательстве, множества контролирующих и проверяющих инстанций, административной и финансовой ответственности за нарушения в бухгалтерском учете и налогообложении бухгалтерские службы основное внимание уделяют именно учетным процедурам. Для полноценной реализации таких управленческих функций, как управление расходами, бюджетное управление, а также финансовый и налоговый менеджмент на большинстве современных предприятий нет квалифицированных специалистов, а силами бухгалтерии эти функции, как правило, не реализуются.

Во-вторых, за рубежом важнейшим показателем результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций является минимизация расходов и максимизация прибыли, а в российской экономике предпринимаются немалые усилия по максимизации затрат с целью сокращения прибыли как налогооблагаемой базы. Низкие затраты и высокая прибыль, обусловливающие большой налог на прибыль, зачастую расцениваются как результат ошибки или плохой работы бухгалтера.

В-третьих, в действующем механизме формирования затрат значительная часть регламентов, учитывающая отраслевую специфику видов деятельности, адресована министерствам и ведомствам для отражения отраслевой специфики в их правовых актах. В то же время для бытового обслуживания населения подобные правовые акты отсутствуют.

В условиях отсутствия внешних правовых актов в вопросах регулирования расходов большую значимость приобретают внутрифирменные нормы.

В-четвёртых, к особенностям бытовых услуг, обусловливающим специфику управления расходами на предприятиях, их оказывающих, следует отнести непродолжительный цикл оказания услуги. В этих условиях совокупность расходов аккумулируется, как правило, в рамках мастерской, салона, ателье и т. п. и даже в рамках одного рабочего места. Следовательно, на предприятиях бытового обслуживания, как правило, не возникает сложностей в структурировании их на центры ответственности и контроле затратообразования по таким центрам.

В-пятых, на большей части предприятий бытового обслуживания в силу непродолжительного цикла оказания услуги практически отсутствует незавершенное производство, следовательно, не возникает необходимости в разграничении расходов по степени готовности.

В-шестых, понятие «качество услуги» в отличие от «качества изделия» в промышленности подразумевает организацию и культуру обслуживания заказчика, и его личную оценку этой услуги. В связи с этим, обслуживание клиента как составная часть процесса оказания услуги, порождает дополнительные расходы на организацию обслуживания. Непосредственный контакт с клиентом обусловливает также его возможность повлиять на потребительские свойства услуги и, следовательно, на состав расходов. Указанные особенности, характеризующие управление расходами в бытовом обслуживании были дополнены данными проведенного автором обследования предприятий бытового обслуживания Московской области, оказывающих различные виды бытовых услуг. Проведённое автором обследование показало, что лишь на 10% предприятий бытового обслуживания составляется калькуляция на услуги. В качестве калькуляционных единиц на этих предприятиях применяются как натуральные (1 кг., 1 услуга, 1 изделие и т. п.), так и стоимостные единицы (1рубль выручки). При этом составляемая калькуляция носит во многом декоративный характер, т.к. как составляются лишь плановые калькуляции, последующее сопоставление их с фактическими результатами не производится. Практически не ведётся в последние годы и разработка смет. Не применяются на обследованных предприятиях и современные зарубежные методики бюджетирования.

Основной причиной отказа от плановых инструментов во внутрифирменном менеджменте в целом и в управлении расходами в частности, на предприятиях бытового обслуживания является неудовлетворительное состояние информационной поддержки управления. Даже в тех случаях, когда на предприятиях применяются компьютерные технологии, основной сферой их применения является делопроизводство. Оперативная информация о количестве оказанных услуг и обслуженных клиентов на большинстве предприятий отсутствует, а это, в свою очередь, обусловливает отсутствие стартовой информации для планирования и способствует теневым операциям и оборотам. Оперативная информация представлена лишь стоимостными единицами (объём продаж по подразделениям), при этом сформированная дискретно в условиях недостаточного контроля ручных технологий, она не является достоверной, а также представляет собой плохую базу для планирования. В работе обращено внимание на то, что абсолютное большинство предприятий бытового обслуживания с началом рыночных преобразований отказалось от применения традиционных способов планирования расходов. Во многом это объясняется множественностью оказываемых услуг, их индивидуальным характером, с одной стороны, с другой стороны, ручными технологиями в экономической работе предприятий, что делает практически все способы планирования расходов чрезвычайно трудоёмкими.

Вместе с тем, к настоящему времени менеджмент «здравого смысла» исчерпал свои возможности. Руководство организаций бытового обслуживания ощущает необходимость в возврате к плановым началам во внутрифирменном управлении.

В целом анализ традиционных и зарубежных методик управления расходами, выполненный автором диссертации, позволил сделать следующие выводы: традиционные способы планирования расходов в бытовом обслуживании не работают из-за их неадекватности современной хозяйственной средеплановые инструменты, предусмотренные в системах бюджетного управления, применяемые за рубежом пригодны для российских условий, однако до настоящего времени они не получили распространения на предприятиях бытового обслуживания населения из-за отсутствия методической базысовременные зарубежные методики (стандарты) планирования расходов неадекватны масштабу предпринимательства на предприятиях бытового обслуживания населения, и их применение было бы преждевременным.

В целях совершенствования управления расходами в научно-практическом плане важное место отводится их классификации. На основе анализа существующих классификаций расходов, разработанных отечественными и зарубежными специалистами, в диссертации предлагается усовершенствованная классификация расходов для предприятий, оказывающих бытовые услуги, в частности, в направления классификации включена степень детализации расходов при принятии решений: обобщённые данные о расходах, детальный вид расходов.

В современной мировой практике эффективным способом управления расходами на внутрихозяйственном уровне признано бюджетное управление. В связи с этим в диссертации обобщены и проанализированы бюджеты, предлагаемые отечественными и зарубежными специалистами, и предложена классификация бюджетов по ряду классификационных признаков. В частности, в зависимости от охвата деятельности — генеральный бюджет, частные бюджеты, по степени эластичности — статичные и гибкиепо порядку составления — бюджеты с нулевым уровнем, преемственные бюджеты и другие.

Важное место в диссертационной работе занимает совершенствование методики планирования и калькулирования в бытовом обслуживании. В диссертации предложены методические рекомендации по планированию и калькулированию себестоимости в бытовом обслуживании составленные в соответствии с Главой 25 второй части Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними основными плановыми инструментами в управлении расходами являются: смета или бюджет расходов, позволяющая рассчитать полную себестоимость услуг и работкалькуляция себестоимости отдельных услуг (группы услуг), объема реализации подразделения, совокупного объема продаж. При составлении сметы (бюджета) расходов и калькуляции автором предложено использовать: традиционные, но адаптированные к современному законодательству элементы и статьи расходовукрупненную номенклатуру расходов, в соответствии с Главой 25 части II Налогового кодекса.

В целях обеспечения возможности операционного анализа целесообразно на этапе составления сметы (бюджета) расходов предусмотреть деление статей (элементов) расходов в зависимости от эластичности к объему реализации услуг, т. е. деление их на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные) расходы. В большинстве видов бытовых услуг в составе переменных расходов могут выступать материальные расходы, расходы на оплату труда и в отдельных случаях амортизацияв составе постоянных расходов — амортизация (в отдельных случаях), прочие расходы. В операциях по перепродаже (например, продаже тканей и фурнитуры, средств по уходу за обувью, продаже парфюмерно-косметических препаратов, батареек в услугах по ремонту часов, моющих средств и красителей и т. д.) в качестве переменных расходов может выступать себестоимость этих товаров (цена поставщика).

В случае деления расходов на переменные (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные) на стадии планирования себестоимости производства (оказания) и реализации услуг в рамках внутрифирменного анализа возможен расчет по имеющимся методикам заложенных в план важнейших показателей операционного анализа: критического объема продаж (точки безубыточности, порога безубыточности, «мертвой точки»), запаса финансовой прочности, точки прибыльности, операционного и финансового рычага (левериджа).

Калькулирование для различных целей внутрифирменного управления производится по методикам полной или ограниченной себестоимости бытовых услуг. По мнению диссертанта, в качестве временного периода при составлении плановой калькуляции целесообразно использовать один квартал или один год в зависимости от горизонта внутрифирменного планирования в целом. Более короткий временной период (например, один месяц) не имеет большого практического смысла и чрезвычайно усложняет плановую работу в силу высокой трудоемкости. Более длительный калькуляционный период также не имеет большого практического смысла в силу высокой изменчивости хозяйственной среды, правового пространства и обусловленной этим внутрифирменной мобильности.

Расходы материальных и приравненных к ним ресурсов следует отражать в себестоимости бытовых услуг по цене приобретения в зависимости от применяемой системы налогообложения и предусмотренных при этом особенностей в налогообложении: без включения сумм налога на добавленную стоимость, оплаченного поставщикам (подрядчикам), для стандартной системы налогообложения и системы налогообложения индивидуального предпринимательствас включением уплаченного налога на добавленную стоимость для упрощенной системы налогообложения при применении вмененного дохода.

В диссертации предложена форма калькуляции с примером расчета и включением элементов нормирования в процесс калькулирования себестоимости, которая легко трансформируется в смету (бюджет) расходов или бюджет доходов и расходовпозволяет калькулировать объем реализации по всем составляющим — от одной услуги (заказа, передела и т. п.), до группы услуг, включая весь объем реализацииможет применяться в калькулировании объема реализации по всем подразделениямсоизмеряется с установленной законодательством группировкой расходов и, следовательно, не возникнет дополнительных проблем при сопоставлении плановой и фактической калькуляций.

Автором определено, что в настоящее время наиболее передовым методом внутрифирменного управления является бюджетный метод управления, который основывается на контролируемом прогнозе их поступления и расходования. В связи с этим, в диссертации изложены практические шаги по постановке бюджетного управления в рамках диагностики и оптимизации бюджетного процесса, среди которых одним из наиболее важных является структурирование предприятия на центры ответственности для различных отраслевых групп.

Так, для предприятия химической чистки и крашения одежды, которое состоит из управленческого звена, приемных пунктов, основных производственных подразделений (цеха химической чистки, цеха крашения одежды, прачечного цеха) и вспомогательных подразделений (транспортного и технического хозяйств), в качестве центров доходов целесообразно выделять приемные пункты, т.к. именно они генерируют доходы, т. е. работают непосредственно с заказчиками, получают и выдают заказы, производят расчеты с клиентами. Остальные подразделения будут выступать в качестве центров расходов.

Для каждого центра ответственности разрабатывается свой частный бюджет. Для центров доходов (приемных пунктов, ателье) это должен быть бюджет доходов и расходов, в котором доходная часть формируется на основе фактически сложившихся данных по объемам продаж с учетом сезонных колебаний спроса на услуги. Расходная часть в этом случае будет складываться из экономически обоснованных расходов на содержание приемных пунктов и ателье, а также централизуемой части выручки от продаж. Для центров расходов, т. е. подразделений, непосредственно не генерирующих доходы, разрабатывается бюджет расходов, в которых с той или иной степенью детализации расписываются расходы на закупку материалов, на заработную плату, прочие текущие расходы. Перечень расходных статей, т. е. постатейный состав расходов и степень агрегирования бюджета, является производной от оборотов подразделения, а также целей и задач внутрифирменного управления в целом.

Деятельность центров ответственности координируется посредством разработки консолидированного бюджета. Консолидированное бюджетирование выступает в качестве механизма интеграции центров ответственности, благодаря чему низовые подразделения ориентируются не на собственные локальные сиюминутные интересы, а на цели хозяйствующего субъекта в целом.

Консолидированный бюджет, сформированный из частных бюджетов по принципу формирования «снизу вверх», будет представлять собой бюджет операционной деятельности предприятия. При позитивном консолидированном бюджете (т.е. в случае превышения денежным притоком денежных оттоков) этот операционный бюджет может быть дополнен инвестиционным и/или финансовым бюджетом. Консолидированный операционный бюджет, объединенный с финансовым и/или инвестиционным бюджетами, будет представлять собой в целом, генеральный бюджет предприятия.

Предложенные в диссертационной работе рекомендации по планированию и калькулированию себестоимости, а также рекомендации по постановке бюджетного управления должны способствовать совершенствованию управления расходами на основе плановых инструментов на предприятиях бытового обслуживания.