Анализ финансового состояния ООО «Газпродукт»

Содержание Введение

1. Обзор литературы по учету финансовых результатов и использования прибыли

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ГАЗПРОДУКТ»

2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

2.2 Основные экономические показатели организации, ее финансовое состояние и платежеспособность

2.3 Оценка состояния бухгалтерского учета организации

3. Организация и методика учета финансовых результатов и использования прибыли

3.1 Учёт формирования прибыли организации

3.1.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

3.1.2 Учет финансовых результатов от прочих операций

3.1.3 Учет чистой прибыли организации

3.2 Учет использования прибыли организации

3.3 Отражение прибыли в бухгалтерской отчетности Выводы и предложения Список использованной литературы Приложения

В современных условиях экономики ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Поэтому одной из актуальных задач деятельности коммерческой организации является эффективное управление формированием и использованием прибыли в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимости обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль.

Необходимость планирования прибыли в современных условиях обусловлена несколькими причинами. Ориентируясь на размер прибыли, собственники предприятия принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой предприятием с учетом перспектив его развития. С планированием прибыли на предприятии возникает возможность эффективного направления средств на обновление производственных фондов и выпускаемой продукции предприятия. Кроме того, планирование прибыли на предприятии всегда сопряжено с выявлением внутрихозяйственных резервов производства, более рациональным использованием производственных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Не менее важен процесс распределения прибыли, остающейся на предприятии после выполнения текущих финансовых обязательств. Эффективная система распределения прибыли должна обеспечить хозяйственную самостоятельность предприятий, повышать эффективность производства, максимально способствовать его производственному и социальному развитию.

Целью данной курсовой работы является теоретическое и практическое изучение особенностей учета формирования, и использования прибыли организации.

В соответствии с выбранной целью поставлены следующие задачи:

· раскрыть экономическую сущность прибыли;

· изучить порядок формирования прибыли организации;

· выявить основные направления использования прибыли;

· рассмотреть отражение прибыли в бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета формирования прибыли организации.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методических положений и нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету прибыли.

финансовый прибыль бухгалтерский учет

1. Обзор литературы по учету финансовых результатов и использования прибыли

Получение прибыли является стержнем, главной движущей силой рыночной экономики и основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей. Прибыль — это одна из наиболее сложных категорий рыночной экономики, что определяется как многообразием сущностных сторон, так и разнообразием ее форм и видов (рисунок 1).

Рисунок 1 — Основные значения термина «прибыль»

Среди современных экономических теорий, связанных с предпринимательской деятельностью в условиях рыночной системы хозяйствования, центральное место занимает исследование взаимосвязи категорий прибыли как финансового результата деятельности и капитала. В системе этой взаимосвязи прибыль рассматривается как результат эффективного использования капитала в производительном и инвестиционном процессе, как результат оборота, то есть капитала в целом.

Современные экономисты определяют прибыль как прирост собственного капитала, обусловленный увеличением стоимости активов предприятия. В финансовом менеджменте прибыль организации трактуется, во-первых, как увеличение собственного капитала, происходящее за счет удорожания активов, а, во-вторых, как превышение валовых доходов предприятия за отчетный период над его валовыми расходами [c.231, 31].

Кроме того, существует также условное деление теорий прибыли на объективные и субъективные. Объективные теории объясняют происхождение прибыли некими внешними причинами, так или иначе связанными с нарушениями конкурентного равновесия на рынке. Субъективные теории предполагают наличие четвертого фактора производства — «предпринимательского таланта» и, соответственно, наличия дохода у владельца этого фактора (предпринимателя) — предпринимательской прибыли.

Современная западная экономическая мысль рассматривает прибыль, как доход от использования всех факторов производства — труда, земли и капитала. Однозначного понимания сущности прибыли, экономического источника ее образования экономисты не дают. Все они едины во мнении, что прибыль не является результатом неоплаченного труда наемных работников. Она — или вознаграждение владельца капитала, или плата за услуги предпринимательской деятельности, или плата за новаторство и талант в управлении фирмой, или плата за риск и т. п. [c. 265,38]. Систематизация современных теорий прибыли представлена в таблице 1.

Таблица 1. Основные современные теории прибыли

Дж.М. Кейнс в своей работе «Общая теория занятости, процента и денег» рассматривал прибыль в системе макроэкономических показателей регулирования социально-экономических процессов в государстве с помощью эффективного спроса. Прибыль, согласно Кейнсу, является основным фактором, влияющим на размер инвестиций, которые в свою очередь являются основой динамично развивающейся экономики. Величину прибыли, ожидаемую собственником от инвестированного им капитального имущества, Кейнс назвал «предельной эффективностью капитала» [c.161, 16].

А.Маршалл, идеи которого сыграли существенную роль в последующем развитии западной экономической теории и ее понятийного аппарата, рассматривал прибыль как разницу между чистым доходом капиталиста от функционирования его предприятия и процента на капитал по текущему курсу [c.175, 37].

Современные американские учебники проблему сущности прибыли или вообще обходят, или заменяют ее рассмотрением бухгалтерской и экономической прибыли. Разница в величине экономической и бухгалтерской прибыли связана со структурой издержек производства предприятия. Экономическая прибыль — это общая выручка фирмы за вычетом всех издержек: внешних, внутренних и нормальной прибыли предпринимателя. Под нормальной прибылью Р. Макконелл и С. Брю имеют в виду минимальную плату, необходимую для вознаграждения предпринимательской функции как элемента внутренних издержек наряду с внутренней рентой и внутренней заработной платой. Нормальная прибыль, по мнению этих авторов, необходима для того, чтобы привлечь и удержать ресурсы в пределах данного направления деятельности фирмы, а бухгалтерская прибыль равна общей выручке за вычетом бухгалтерских (внешних) издержек. [c. 415, 28].

Российские ученые-экономисты также исследуют содержание понятия прибыль. Так, например, И. А. Бланк в своей работе «Управление прибылью» дает следующее определение прибыли: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности» [c.129, 19]. Данное определение, рассматривая прибыль с точки зрения финансового менеджмента, подчеркивает ее значение для развития хозяйствующего субъекта.

По мнению Г. В. Савицкой «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности», когда «прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции», а «показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, и более чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами» [c.263, 32]. Г. В. Савицкая также отмечает, что только после продажи товаров, работ, услуг чистый доход предпринимателя принимает форму прибыли. Поэтому, финансовые результаты деятельности, следует изучать в тесной связи с реализацией готовой продукции, товаров и услуг на рынке.

М.Н. Крейнина рассматривает прибыль как экономический показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности предприятия, превышение всех видов доходов над всеми видами затрат. Главная ее составляющая — прибыль от продаж. Это наиболее управляемая часть прибыли; хотя в ряде случаев на общую величину прибыли существенно влияет сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов [c.115, 26].

И.Т. Балабанов высказывает следующую точку зрения: «Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности — сумма прибыли (доходов), относительный показатель — уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса, величина которого измеряется уровнем рентабельности» [c.195, 15].

В работе авторов А. Д. Шеремета, Р. С. Сайфулина, Е. В. Негашева прибыль рассматривается, как «конечный финансовый результат деятельности фирмы — это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции, результата от финансовой деятельности, сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций» [c.149, 36].

Говоря о прибыли как о целевой функции бизнеса, Герчиков В. И. в своей статье пишет: «Главная цель и смысл любой бизнес-организации — прибыль. Именно размер текущей прибыли показывает, насколько успешна деятельность организации. Если прибыль достаточна, можно думать о деле и развитии, платить достойную зарплату, решать социальные задачи» [c.175, 23]. Прибыль является основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль. В статье «Бизнес как деятельность» В. М. Цлаф высказывает следующую точку зрения: «Бизнес есть деятельность, осуществляемая с целью получения прибыли. Прибыль — главная цель бизнеса, она лежит в экономической плоскости. Это не исключает и других составляющих цели: личностной (самореализация), социальной (престиж) и т. п., но экономическая составляющая (прибыль) является ведущей. Основная цель бизнеса имеет именно денежное выражение: прибыль как превышение выручки над затратами является ведущим фактором создания и существования предприятия». Размером прибыли оценивается эффективность хозяйствования, прибыль — главный источник финансирования экономического и социального развития.

Таким образом, проанализировав теории прибыли в историческом разрезе и изучив современные точки зрения ученых-экономистов на сущность прибыли, можно сделать вывод о том, что единого определения прибыли в научной и учебной литературе не существует. Рассмотренная эволюция теоретических подходов к выявлению сущности прибыли показывает её сложность и многомерность.

Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий, как бухгалтерская и экономическая прибыль [c.293, 35].

С экономической точки зрения прибыльэто разность между денежными поступлениями и денежными выплатами [c.41, 34].

Понятие «прибыль» с хозяйственной точки зрения наиболее точно отражено в Положение по ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Таким образом: «…бухгалтерская прибыль определена как конечный финансовый результат (прибыль), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса…» согласно действующим в соответствии с нормативными документами правилами.

В соответствии с бухгалтерской отчетностью предприятий в форме отчета о прибылях и убытках определяются следующие виды прибыли, используемые в настоящее время:

· валовая прибыль;

· прибыль от продаж;

· прибыль до налогообложения;

· чистая (нераспределенная) прибыль.

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг).

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов.

Прибыль до налогообложения представляет собой прибыль, полученную организацией по результатам всей финансово-хозяйственной деятельности, т. е. от обычной и прочей деятельности, и определяется как сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов, возникающих по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.

Чистая прибыль организации, т. е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как сумма разности между прибылью до налогообложения и суммы налога на прибыль и других обязательных платежей [c.279, 21].

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «ГАЗПРОДУКТ»

2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности ООО «Газпродукт»

Общество с ограниченной ответственностью «Газпродукт», именуемое в дельнейшем «Общество», создано в соответствии с гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное наименование Общества «Общество с ограниченной ответственностью «Газпродукт». Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «газпродукт».

Место нахождения Общества и почтовый адрес Общества: 620 026, Российская Федерация, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Белинского, д. 83, офис 1450.

Общество создано без ограничения срока действия.

Целями создания и деятельности Общества являются:

· Получение прибыли;

· Удовлетворение общественных потребностей путем насыщения рынка услугами и товарами.

В соответствии с поставленными перед собой целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· Оптовая торговля бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом.

Данные виды деятельности Общество осуществляет на основании лицензий, полученных в установленном законом порядке.

Размер Уставного капитала Общества составляет 10 000(Десять тысяч) рублей.

На момент регистрации Общества уставной капитал оплачен в полном размере 100%.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества Общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течении двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Федеральным законодательством, обязано уменьшить свой уставной капитал. Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников в уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу, в порядке, установленным Федеральным законом.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год на Общем собрании участников принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между его участниками, принимается общим собранием участников Общества. Часть прибыли Общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

2.2 Основные экономические показатели организации, ее финансового состояния и платежеспособности Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности предприятия, в его управлении, в укреплении его финансового состояния. Принятие обоснованных, оптимальных управленческих решений невозможно без предварительного проведения всестороннего, глубокого экономического анализа деятельности организации. Экономический анализ содействует повышению эффективности деятельности предприятия, наиболее рациональному и эффективному использованию основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранению излишних издержек и потерь, и, следовательно, проведению в жизнь режима экономии. Непреложным законом хозяйствования является достижение наибольших результатов при наименьших затратах. Важнейшую роль в этом играет экономический анализ, позволяющий путем устранения причин излишних затрат минимизировать себестоимость выпускаемой продукции и, следовательно, максимизировать величину получаемой прибыли. Прежде всего, анализ финансово-хозяйственной деятельности связан с бухгалтерским учетом. Среди всех источников информации, используемых при проведении экономического анализа, важнейшее место (более 70 процентов) занимают сведения, предоставляемые бухгалтерским учетом и отчетностью. Бухгалтерский учет формирует основные показатели деятельности предприятия и его финансового состояния (прибыль, себестоимость, платежеспособность, ликвидность и др.).

Таблица 2. Показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации

Общая стоимость имущества организации увеличилась за 3 отчетных года на 59 483 тыс. руб., что составило 335%. Это произошло за счет сильного увеличения дебиторской задолженности с 2012 по 2013 год на 40 795 тыс. руб. или на 659%, не смотря на ее уменьшение с 2011 по 2012 года на 3695 тыс. руб. или на 38%, и за счет увеличения запасов организации с 2011 года по 2012 год на 4654 тыс. руб.(на 96%), с 2012 по 2013 года на 17 620 тыс. руб.(на 186%). За отчетные периоды основные вложения направлены на оборотные активы. Эти выводы следуют из данных по балансу [Приложение 4]. В целом ситуация не самая благоприятная.

Как видно из таблицы 2, среднегодовая стоимость основных средств предприятия с 2011 по 2013 года увеличилась на 45%. При постоянной численности рабочих, фондовооруженность с 2011 по 2013 года уменьшилась на 37%. Фондоемкость за исследуемые года увеличилась на 36%. Фодоотдача уменьшилась на 22%: в 2011 г. приходилось 0,01 рубля в расчете на 1 рубль основных средств, в 2013 г.- 0,0078 рубля в расчете на 1 рубль основных средств. Рентабельность совокупного капитала уменьшилась с 2011 по 2013 гг. на 1,437 или на 96%, что свидетельствует о низкой эффективности управления всем совокупным капиталом. При этом увеличилась показатель рентабельности собственного капитала на 32,5%. С 2011 по 2013 гг. увеличилась способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании, т. е. возросло эффективное использование основных средств, это свидетельствует из повышения на 168% рентабельности внеоборотных активов. При этом обеспечение достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании уменьшилось на 64%, так как показатель рентабельности оборотных средств за последние 2 года уменьшился на 7,7%.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных средств финансирования. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении.

Так как значение коэффициента текущей ликвидности [Приложение 2] больше 1 означает значительное превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами, а, следовательно, возможность погашения обязательств при реализации активов. Низкий коэффициент быстрой ликвидности (меньше 1) свидетельствует о невозможности, без привлечения запасов, покрыть обязательства в полной мере, только на 67%. Платежеспособность организации с 2011 по 2013 гг. уменьшилась на 1%, но говорить о негативной тенденции пока рано.

Способность организации по расчету по краткосрочной задолженности в ближайшее время или немедленно уменьшилась, что видно из показателей коэффициента абсолютной и быстрой ликвидности.

Рассмотрим финансовую ситуацию на предприятии.

Выделяют 4 типа финансовых ситуации:

1) абсолютная устойчивость: собственные оборотные средства > = запасов и затрат, т. е. образуется излишек собственных оборотных средств.

2) нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность предприятия: собственные оборотные средства + долгосрочные кредиты и займы > = запасов и затрат, т. е. образуется излишек долгосрочных источников формирования запасов;

3) неустойчивое финансовое состояние: общая величина источников формирования запасов и затрат > = запасов и затрат, т. е. излишек общей величины источников. Связано с нарушением платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и дополнительного привлечения заемных.

4) кризисное финансовое состояние: общая величина источников формирования запасов и затрат < запасов и затрат, т. е. недостаток общей величины источников.

Из Приложения 2 следует, что в организации сложилась неустойчивая кризисная финансовая ситуация. Этому способствуют: нехватка собственных оборотных средств, даже при увеличении в 3,5 раза в 2013 г. по отношению к 2011 г., большое количество запасов.

Основными способами выхода из неустойчивого и кризисного финансового состояния являются:

· увеличение доли источников собственных средств в оборотных активах и оптимизация их структуры;

· обоснованное снижение уровня запасов.

Наиболее безрисковым способом является увеличение собственного капитала за счет накопления нераспределенной прибыли или за счет распределения чистой прибыли в фонды накопления при условии роста части, не вложенной во внеоборотные активы. Устойчивость финансового состояния характеризуется системой финансовых коэффициентов.

Из Приложения видно, что выросла доля заемного капитала. Это усилило финансовую зависимость ООО «Газпродукт» от заемных источников, снизилась маневренность собственного капитала, которая и так ниже норматива (норматив более или равно 0,5).То есть, высказанное ранее предположение о финансовой неустойчивости организации подтверждается расчетами специальных коэффициентов, которые свидетельствуют о росте этой неустойчивости.

2.3 Оценка состояния бухгалтерского учета организации Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Финансовый год Общества исчисляется с 01 января по 31 декабря.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Ревизор, который может быть избран большинством не менее трех четвертей голосов о общего числа голосов учредителей общества.

Ревизором может быть любой участник (представитель участника), избранный в установленном порядке Общим собранием на срок 3 года. Участник, занимающий в Обществе должность директора, заместителя директора или главного бухгалтера не может исполнять обязанности ревизора.

Порядок работы ревизора устанавливается общим собранием участников Общества.

Ревизор вправе требовать от должностных лиц и работников Общества предоставления всех необходимых документов и личных объяснений. Ревизор вправе привлекать к своей работе экспертов и консультантов, работа которых оплачивается за счет Общества. Ревизор обязан потребовать созыва внеочередного Общего собрания участников, если возникла серьезная угроза интересам Общества.

3. Организация и методика учета прибыли и финансовых результатов ООО «ГАЗПРОДУКТ»

3.1 Учёт формирования прибыли организации Процесс формирования, распределения и использования прибыли в РФ регламентируется обширной нормативно-правовой базой. Основными нормативно-правовыми документами, определяющими порядок учета формирования прибыли коммерческой организации в РФ являются: ГК РФ, НК РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Налог на прибыль», Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Минфина № 180 от 1.07.2004

При этом базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими прибыль организации, являются доходы и расходы организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 дана классификация доходов организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы.

Наиболее точная классификация доходов для целей учета представлена в Приложении 1.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Признание в бухгалтерском учете выручки осуществляется в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», рассмотренное в таблице 3.

Таблица 3. Условия принятия к учету доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

На основании приведенных условий принятия в бухгалтерском учете выручки рассмотрим пример 1.

Пример 1

Договором на отгрузку готовой продукции предусмотрена 100%-ная оплата ее стоимости. Авансовый платеж под предстоящую отгрузку готовой продукции зачислен на расчетный счет организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 авансы в счет оплаты продукции относятся к поступившим активам, которые не относятся в состав доходов организации. При зачислении авансовых платежей на расчетный счет возникает кредиторская задолженность организации перед покупателем по отгрузке готовой продукции. Сумма возникшей задолженности не включается в доход организации.

Следует обратить внимание: при осуществлении некоторых видов деятельности (Таблица 3) выручка признается при одновременном выполнении не всех пяти перечисленных условий, а только трех из них, приведенных в п. 1 — 3. Такими видами деятельности являются:

· предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· участие в уставных капиталах других организаций.

Важно также учесть, что согласно п. 13 ПБУ 9/99 выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается по мере готовности, если есть возможность определить готовность работы, услуги, изделия.

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике организации.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию покупателю. Это могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акт выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности показывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

Рассмотри данную ситуацию на примере 2.

Пример 2

Организация отгрузила индивидуальному предпринимателю готовую продукцию на сумму 354 000 руб. Расчеты за продукцию осуществлены в виде предварительной оплаты в сумме 236 000 руб. Выручка в данном случае будет определена на день отгрузки готовой продукции в 354 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будет числиться дебиторская задолженность за индивидуальным предпринимателем в сумме 118 000 руб. до момента ее погашения полностью или частично.

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». В соответствии с данным Положением расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии определенных условий, отраженных в таблице 3.

Согласно ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Наиболее точная классификация расходов для целей учета представлена в Приложении 3.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

3.1.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Выручка определяется предметом деятельности в соответствии с уставом организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если организация осуществляет виды деятельности, не указанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организации должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет 5% и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности [с.256, 27].

Классификация видов доходов на основании предметов деятельности, которыми занимается организация, представлена в Приложении 5.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

С учетом положений п. 3 настоящего Положения расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части непокрытой оплатой).

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно — пассивный, небалансовый, синтетический Счет 90 «Продажи» [с.822, 22]. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

· готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства и товарам;

· работам и услугам промышленного характера непромышленного характера;

· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам;

· услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

· предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

· предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

· участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п. [с. 392, 22].

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

· 90−1 «Выручка»;

· 90−2 «Себестоимость продаж»;

· 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90−4 «Акцизы»;

· 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.

Операции по каждому субсчету счета 90 «Продажи» отражаются нарастающим итогом с начала года [с.208, 18].

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Получаем, что финансовый результат от продажи (прибыль/убыток) равен сумме выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90−1) минус себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90−2, 90−3, 90−4, 90−5, 90−6).

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90−9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц; Д 99 К 90−9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [с.392, 29]. Однако все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года заключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими проводками по субсчетам, открытые к счету 90 «Продажи» на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» [с.208, 18]. Делается это следующим образом.

Кредитовое сальдо субсчета 90−1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой:

Дебетовое сальдо субсчетов 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:

· Д 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»;

· К 90−2 «Себестоимость продаж»;

· К 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;

· К 90−4 «Акцизы».

В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю [с.522, 25].

Рассмотрим пример отражения в учете финансового результата от обычных видов деятельности (пример 4):

Пример 4

ООО «Газпродукт» отгрузило покупателям продукцию на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). Себестоимость реализованной продукции — 13 000 руб. Затраты на продажу составили 6 500 руб.

В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт» будут сделаны следующие записи (Приложение 6).

По окончании отчетного года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт» будут сделаны следующие записи (Приложение 6).

В результате, ООО «Газпродукт» получило прибыль от продажи продукции в размере 500 руб.

3.1.2 Учет финансовых результатов от прочих операций

Учет прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прочие доходы и расходы непосредственно не связанные с обычной деятельностью организации. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы определяются в установленном порядке.

Перечень прочих доходов и расходов представлен в Приложении 1 и в Приложении 3 соответственно.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений и выбытий определяется в порядке, приведенном в Приложении 7.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 — активно-пассивный (без остатка), сопоставляющий. К счету 91 могут быть открыты субсчета:

· 90−1 «Прочие доходы» — для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами;

· 91−2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;

· 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

В течение отчетного года записи по кредиту 91−1 и дебету субсчета 91−2 производится накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91−1 и дебетового оборота по субсчету 91−2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по прочим операциям. Перечень прочих прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом: финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91−1) минус сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91−2).

Полученный финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

· Д 91−9 К 99 — отражена сумма прибыли за месяц;

· Д 99 К 91−9 — отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для этого на субсчет 91−9 списываются остатки с других субсчетов:

· Д 91−1 К 91−9 — списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;

· Д 91−9 К 91−2 — списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Аналитический учет по счету 91"Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рассмотрим пример отражения в учете прочих доходов на примере 5:

Пример 5

ООО «Газпродукт» начислило доход от сдачи газовых баллонов в аренду (сдача имущества (материалов) не является предметом деятельности) на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС — 1 800 руб.). Прочие расходы (материалы) от сдачи имущества в аренду составили 6 500 руб.

В течение года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт» будут сделаны следующие записи (Приложение 8).

По окончании года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт» будут сделаны следующие записи (Приложение 8).

Таким образом, по окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрыли внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате, ООО «Газпродукт» получило прибыль от сдачи имущества в аренду в размере 3 500 руб.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказываемых услуг.

3.1.3 Учет чистой прибыли организации

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению для обобщения информации о формировании прибыли организации в отчетном году предусмотрен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По дебиту этого счета отражают убытки и потери, а по кредиту — прибыль и доходы. Чистая прибыль как конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо [с. 342, 20]. Таким образом, сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного года на счёт 99 «Прибыли и убытки» относят:

1. суммы условного расхода на прибыль;

2. суммы условного дохода по налогу на прибыль;

3. признание сумм постоянных налоговых обязательств;

4. стоимость списанных налоговых активов при продаже или досрочном списании объектов учета, обусловивших их признание;

5. суммы списанных налоговых обязательств при выбытии объекта учета, по которому эти обязательства были начислены;

6. начисление налоговых платежей при специальных налоговых режимах (налог на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога начисленного при применении упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога);

7. штрафные санкции по налогам и сборам, которые начислены контролирующими органами и признаны организацией или присуждены судом.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации.

Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция. При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Закрытие счетов учета финансовых результатов представлено в Приложении 9.

После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль организации в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется в бухгалтерском учете с учетом налога на прибыль, рассчитанного на фактическую бухгалтерскую прибыль.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете организации условный расход (условный доход) отражается следующими проводками (таблица 4):

Таблица 4. Отражение в бухгалтерском учете условного расхода (условного дохода)