Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО «Форвард-Строй»)

АНО ВПО «МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет экономики и управления Кафедра статистики, маркетинга и бухгалтерского учета

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

специальность 80 109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

" Анализ финансовых результатов деятельности предприятия (на примере ООО «Форвард-строй»)"

Выпускник Значкова Е. Г. БУ-501₁₁₃

Научный руководитель проф. Русин Н.М.

Москва 2013

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия
• 1.1 Сущность финансовых результатов деятельности предприятия
• 1.2 Информационно-правовые основы анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия
• 1.3 Методы анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия
• Глава 2. Анализ финансового положения организации
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Форвард-строй»
• 2.2 Характеристика имущества и источников его формирования общества в динамике
• 2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности
• Глава 3. Анализ динамики характеристик финансовых результатов ООО «Форвард-строй»
• 3.1 Анализ абсолютных показателей финансовых результатов работы организации
• 3.2 Анализ относительных характеристик деятельности ООО «Форвард-строй»
• 3.3 Предложения по укреплению финансового положения и росту результатов деятельности организации
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Тема дипломной работы актуальна, так как в условиях рыночных отношений целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей предприятия. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта.

Прибыль позволяет предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия. Поэтому одна из основных составных частей экономического анализа предприятия это анализ формирования прибыли. Прибыль является частью чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения. Только после реализации продукции доход превращается в прибыль. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимости реализованной продукции.

Цель дипломной работы является оценка уровня финансовых результатов коммерческой организации в динамике и выявление возможности дальнейшего улучшения финансового положения.

При реализации цели работы были решены следующие задачи:

установлению содержания понятия «финансовые результаты коммерческой организации и система показателей его характеризующих» ;

дана характеристика общества «Форвард-строй» в динамике;

выполнена оценка динамики формирования абсолютных показателей финансовых результатов работы общества;

финансовый результат показатель абсолютный проанализирована динамика относительных показателей эффективности работы общества;

определены возможные направления дальнейшего развития бизнеса и улучшения его финансового положения.

Объектом дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Форвард-строй» .

Предметом работы является анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Форвард-строй» .

Методологической базой исследования является: обобщение методических положений, раскрывающих сущность финансовых результатов, использование методов сравнения, финансовых коэффициентов, относительных и средних величин, а также графический метод представления результатов исследования.

Информационная база исследования: нормативно-правовые документы по ведению учета и анализа, учебники, учебные пособия, содержащие методики финансового анализа, таких авторов как: Анущенкова К. А., Анущенкова В. Ю., Бердникова Т. Б., Крейнина М. Н., Пласкова Н. С., Савицкая Г. В. и др., использованы данные бухгалтерской (финансовой отчетности), учетные регистры и первичные учетные документы ООО «Форвард-строй» .

Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Сущность финансовых результатов деятельности предприятия

Необходимым условием деятельности предприятия выступает финансовый результат. Он завершает циклы деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Высокий уровень финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствует росту его инвестиционной привлекательности, деловой активности в производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов, раскрытие задач анализа формирование методики проведения анализа занимают центральное место в финансово-экономическом анализе.

Для любого предприятия получение финансового результата подразумевает признание обществом (рынком) полезности его деятельности или получение выручки от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо выручки от реализации и расходов, понесенных им для ее получения.

Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, содержащийся в его составе.

Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Получившаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития.

Далеко не во всех жизненных ситуациях предпринимателя интересует только конечный, итоговый результат деятельности — прибыль. Внимание менеджмента постоянно сконцентрировано на процессе формирования составляющих в конечном итоге прибыль: суммах поступивших средств и расходов. Более того у бизнеса всегда присутствует, которая при росте объемов производства ориентирует бизнес не только на эффективность, но и на сохранение и увеличение рабочих мест, повышению благосостояния работников. Новые рабочие места предназначены для создания большей массы добавленной стоимости в составе которой присутствует прибыль, одновременно увеличение численности работающих связано с дополнительными расходами на оплату труда, улучшение условий труда, что в конечном итоге вполне возможно приведет к росту производительности труда.

Таким образом, недостаточно рассматривать при анализе финансовых результатов только прибыль (убыток) в динамике. Важно получить представление о причинах полученного конечного результата. Более того большое значение для бизнеса приобретает не только масса полученных доходов и прибыли, но и эффективность с которой были использованы вложенные в производство средства. А это значит, что в составе характеристик полученных финансовых результатов есть основание рассматривать и относительные показатели: капиталоотдача, рентабельность текущих расходов, рентабельность оборота и конечная рентабельность всего собственного капитала.

Все выше отмеченное дает основание рассматривать в данной работе финансовые результаты не в узком учетно-экономическом, а более широком комплексном аспекте.

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, финансовом менеджменте, финансово-экономическом анализе.

Прибыль - экономическая категория, выражающая определенные производственно-экономические отношения по поводу формирования и использования совокупного национального продукта, стоимости и прибавочной стоимости (прибавочного продукта). [13]

В реальной экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, ресурсов и выгод. В форме прибыли реализуется большая часть накоплений предприятия.

По экономическому содержанию прибыль является денежным выражением части стоимости прибавочного продукта.

Как финансовая категория прибыль выполняет воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции.

Воспроизводственная функция характеризует прибыль как один из источников финансирования расширенного производства.

Стимулирующая функция представляет прибыль как источник образования поощрительных фондов и социального развития коллектива предприятия.

В контрольной функции прибыль выражается как один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности.

В отечественной практике выделяются следующие виды прибыли:

валовая прибыль;

прибыль от продаж;

прибыль до налогообложения;

чистая прибыль.

Валовая прибыль - это разница между чистой выручкой от продажи (без НДС, акцизов, налога с продаж) продукции (работ, услуг) и себестоимостью этих продаж без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту (коммерческих расходов). [20]

Прибыль от продаж представляет собой результат от реализации продукции, определяемый как разница между чистой выручкой от продажи (без НДС, акцизов, налога с продаж) продукции (работ, услуг) и полной себестоимостью продаж, включая управленческие и коммерческие расходы. [22]

Прибыль (убыток) до налогообложения есть, по существу, прибыль (убыток) от обычной деятельности, так как налоговые и иные аналогичные платежи представляют собой инструмент изъятия государством части прибыли, получаемой организацией, вследствие чего формируется чистая прибыль. [18]

Чистая прибыль формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 4/99, в отчете о прибылях и убытках, по своему содержанию соответствует нераспределенной прибыли. [16]

Отчет о прибылях и убытках считается носителем данных о степени успешности компании и обеспечивает заинтересованных пользователей не только стоимостными показателями прибыли или убытка, но и раскрывает структуру результата, что позволяет рассчитывать относительные показатели, такие как рентабельность продаж, рентабельность продукции, рентабельность деятельности и др.

В настоящее время в России в соответствии с ПБУ 9/99 применяется понятие выручка от продаж. Момент реализации (продажи) продукции (работ, услуг) подтверждается правом перехода собственности от одних владельцев к другим.

Передача этого права осуществляется в соответствии с условиями договора купли-продажи, обмена. Поэтому необходимо помнить, что выручка от реализации продукции в целях налогообложения определяется либо по методу начисления и предъявления заказчику расчетных документов, либо по методу оплаты.

Метод определения выручки устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется приказом по учетной политике. Выручка от продаж является основой формирования прибыли предприятия (см. рис.1).

Рис. 1. Схема формирования чистой прибыли предприятия Также в процессе своей деятельности организация несет прочие расходы. Сальдо прочих доходов и расходов увеличивает или уменьшает прибыль от продаж и формирует прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль она, в свою очередь, может быть скорректирована на величину отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Чистая прибыль характеризует реальный прирост собственного капитала организации.

Финансовый результат от экономической деятельности отражается в Отчете о прибылях и убытках в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Распределение прибыли предприятия осуществляется в несколько этапов. На первом этапе прибыль до налогообложения распределяется на налог на прибыль и иные платежи (пени и штрафы за нарушения требований фискальной системы) из прибыли в бюджеты различных уровней (в федеральный, региональный и местный). До налогообложения необходимо дифференцировать совокупную прибыль на прибыль от обычной деятельности, облагаемую по стандартной ставке налогообложения прибыли и иные доходы, облагаемые по другим ставкам, или налог на них удерживается у источника выплаты налогов. Затем осуществляется уточнение прибыли до налогообложения на сумму корректировки налогооблагаемой прибыли. После этого рассчитывается налог на прибыль.

В соответствии со ст. 284 НК РФ ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%.

На втором этапе чистая прибыль распределяется собственниками предприятия. Величина чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится под воздействием суммы прибыли до налогообложения, величины корректировок прибыли до налогообложения для расчета налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, ставки налога на прибыль, иных аналогичных платежей из прибыли в бюджет.

По абсолютной сумме прибыли сложно судить об уровне доходности предприятия. Поэтому наряду с абсолютными показателями прибыли используются относительные показатели рентабельности (уровень прибыльности).

Рентабельность характеризует экономическую эффективность, определяемую как отношение прибыли к одному из показателей функционирования предприятий.

Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности деятельности предприятия. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности предприятия. В процессе анализа рентабельности исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение.

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения, вследствие чего будет повышаться и эффективность деятельности предприятия. Одними из наиболее важных показателей является экономическая рентабельность активов (Rа) и рентабельность собственного капитала (Rск).

Рентабельность активов (Rа) — относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на общую величину активов организации за период. Показывает способность активов компании порождать прибыль.

Рентабельность активов (Rа) — своего рода индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объема заемных средств. Применяется для сравнения предприятий одной отрасли, показывает, сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации и рассчитывается как отношение прибыли за период к средней величине активов за период. [23]

Рентабельность собственного капитала (Rск) — относительный показатель эффективности деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на собственный капитал организации. Показывает отдачу на инвестиции акционеров с точки зрения учетной прибыли и рассчитывается как отношение чистой прибыли к собственному капиталу в процентах. [15]

Помимо этого, так же существуют такие показатели рентабельности как рентабельность продаж, рентабельность производства, рентабельность основных средств и другие.

Рентабельность продаж (Rпр) — коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определенный период к выраженному в денежных средствах объему продаж за тот же период.

Рентабельность продаж является индикатором ценовой политики компании и её способности контролировать издержки. Различия в конкурентных стратегиях и продуктовых линейках вызывают значительное разнообразие значений рентабельности продаж в различных компаниях. Часто используется для оценки операционной эффективности компаний.

Рентабельность производства рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Коэффициент показывает, сколько рублей прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции.

Рентабельность основных средств — отношение (чистой) прибыли к величине основных средств.

Рентабельность основных средств или фондорентабельность показывает долю прибыли, приходящуюся на рубль стоимости основных средств.

1.2 Информационно-правовые основы анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия

Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам информации относятся:

Показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Система информационных показателей этой группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли, ориентируясь на достигнутый уровень среднеотраслевых показателей.

К данной группе показателей относятся такие, как национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, ставки налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования Центробанка РФ;

Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка. Система показателей данной группы является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений.

В состав этих показателей включаются объемы продаж, свободные рыночные ниши, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления;

Показатели, характеризующие деятельность конкурентов и контрагентов. Система информационных показателей этой группы используется для осуществления оперативного анализа регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли.

К ним относятся цены на сырье, комплектующие, материалы, на продукцию конкурентов, на товары-заменители, рентабельность хозяйственной деятельности конкурентов и контрагентов.

К внутренним источникам информации относятся:

Показатели финансового учета предприятия. Среди этих показателей можно отметить следующие: величина годовой валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. На основе этих показателей осуществляются обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли.

Источником подобной информации являются данные финансовой отчетности. Преимуществом показателей финансовой отчетности является их унификация, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы финансовых расчетов по отдельны вопросам формирования и использования прибыли. Данная информация обеспечивает высокую степень надежности и регулярности сведений, а также сопоставимость с показателями других предприятий. Недостатками финансовой отчетности являются обобщенность информации в целом по предприятию, выражение ее только в стоимостных измерителях.

Основным документом, на основании которого делается анализ финансовых результатов и рентабельности предприятия, является Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т. е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках).

Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты. Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа.

Показатели управленческого учета. Этот вид учета получает развитие в связи с переходом к общепринятым в международной практике стандартам бухгалтерского учета. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений.

Управленческий учет включает не только стоимостные, но и натуральные показатели. Управленческий учет может быть структурирован в любом разрезе:

а) по центрам ответственности (центрам затрат, дохода, прибыли, инвестиций);

б) по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);

в) по видам продукции (по групповой номенклатуре или отдельным видам);

г) по видам ресурсов (материальные, нематериальные, трудовые, финансовые);

д) по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация деятельности) и т. д.

В процессе построения системы информационного обеспечения анализа и управления прибылью в управленческом учете формируются показатели, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов;

Нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия, — нормативы численности, нормативы затрат времени, нормативы обслуживания, нормативы удельных расходов сырья и материалов и т. д. Эта система показателей дополняется различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом в стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, нормы отчислений прибыли в резервный фонд, ставки налогов, сроки уплаты налогов, проценты за кредит и т. д.

Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на принятие стратегических решений, но и на эффективное текущее и оперативное управление формированием прибыли с учетом всех факторов, влияющих на величину прибыли.

Остановимся более подробно на законодательной базе анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия. Ее основой выступает, прежде всего, Налоговый Кодекс РФ, содержащий требования к определению доходов и расходов, их классификации, порядку признания и оценке.

В настоящий момент эффективная организация и ведение бухгалтерского учета невозможны вне взаимосвязи с учетом для целей налогообложения. В сложившейся ситуации одним из направлений совершенствования отечественной теории учета становится изучение различий между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения, выявление путей их возможной интеграции.

Рассмотрение соотношения налогового и бухгалтерского учета является актуальной проблемой. Налоговый учет эволюционирует из составной части бухгалтерского учета в самостоятельную систему со своими принципами. Соответственно, между показателем прибыли до налогообложения в отчете о прибылях и убытках и показателем облагаемой базы по налогу на прибыль может быть существенная разница, и именно выявление причин этих отклонений имеет особое значение для анализа финансовых результатов.

В настоящее время имеется две модели ведения учета:

1. Параллельное существование систем бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных, независимых видов деятельности по учету.

2. Единая система бухгалтерского учета, в рамках которой собирается, группируется и обобщается информация, необходимая для корректного определения величины налоговых обязательств, в том числе по налогу на прибыль. Такая система бухгалтерского учета может предусматривать дополнительные учетные процедуры в рамках ведения аналитического учета хозяйственных операций для достоверного определения налоговой базы.

Таким образом, данные бухгалтерского учета отражают реальные результаты финансовой деятельности предприятия, а корректировки обусловлены исключительно фискальной направленностью правил налогового законодательства.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Согласно Закону объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Отсюда можно сделать вывод, что объектом бухгалтерского учета являются также и финансовые результаты деятельности организаций и их обязательства перед бюджетом.

Сравним определение бухгалтерского учета и его задач с определениями, данными в ст. 313 НК РФ: «Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога" .

Приведенное сопоставление понятий налогового и бухгалтерского учетов не будет полным, если не сказать еще об одном нормативном акте, касающемся их обоих. 31 декабря 2002 г. было зарегистрировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Содержание данного ПБУ имеет очень существенное значение для бухгалтерской практики, поскольку представляет собой попытку сформулировать правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций с ориентацией на нормы гл. 25 НК РФ.

ПБУ 18/02 вводит множество абсолютно новых, незнакомых и непривычных бухгалтеру-практику понятий и категорий. В их числе: «налог на бухгалтерскую прибыль (убыток)», «налог на налогооблагаемую прибыль», «постоянные разницы», «временные разницы», «постоянные налоговые обязательства», «отложенный налог на прибыль», «вычитаемые временные разницы», «налогооблагаемые временные разницы», «отложенные налоговые активы», «отложенные налоговые обязательства» .

Устанавливая достаточно сложные правила учета фактов хозяйственной жизни, связанных с расчетами по налогу на прибыль, ПБУ 18/02 не отменяет норм гл. 25 НК РФ. И, следовательно, вместо двух учетов, бухгалтерского и налогового, с помощью ПБУ 18/02 мы получаем уже три учета: бухгалтерский, налоговый и бухгалтерско-налоговый — некий синтез первого и второго, призванный в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета сделать бухгалтерскую отчетность организации более ясной и открытой пользователям представляемой в ней информации.

Также очень важным и требующим особого внимания является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В разделе I «Общие положения» указываются назначение и сфера применения данного ПБУ, устанавливаются состав, содержание и методические основы бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, государственного статистического наблюдения, отчетности для кредитных организаций и для иных специальных целей.

Также изложены следующие требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности обусловливает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности основывается на необходимости соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяца для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером), и т. п.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых).

При этом некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы согласно данному Положению по предпринимательской и иной деятельности.

Согласно Положению доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в Положении (раздел IV, п.12), то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Информация должна быть показана в бухгалтерской отчетности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых).

При этом некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы согласно данному Положению по предпринимательской и иной деятельности.

При формировании расходов в бухгалтерском учете организации должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в Положении (раздел IV, п.16), то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В Положении особое внимание уделяется раскрытию информации о порядке признания коммерческих, управленческих и прочих расходов.

Также не следует забывать и о Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н который дает нам «новый» бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к бухгалтерскому балансу. Как и ранее баланс и отчет о прибылях и убытках — это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов (п. 1, 2 Приказа).

Итак, комплект годовой бухгалтерской отчетности состоит из:

бухгалтерского баланса (Форма 710 001);

отчета о прибылях и убытках (Форма 710 002);

приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках:

отчет об изменениях капитала (Форма 710 003);

отчет о движении денежных средств (Форма 710 004);

отчет о целевом использовании полученных средств (Форма 710 006);

И это не единственная поправка в формах баланса, отчета о финансовых результатах, а также приложений к ним. Так, в разделе баланса «Капитал и резервы» добавлена строка «Переоценка внеоборотных активов», в разделе «Долгосрочные обязательства» — «Резервы под условные обязательства», и многое другое. В целом формы отчетов изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей. Например, отчет финансовых результатах в части отражения прибыли (убытка) до налогообложения изложили более подробно. Появилась возможность отразить как сумму постоянных налоговых обязательств и активов, так и отдельно привести изменения величин ОНО и ОНА (соответственно отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов).

Примечательно, что новый баланс должен отражать информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему. Как известно, сейчас данные в балансе отражаются лишь на начало и конец отчетного периода. Правилами составления бухгалтерской отчетности диктуются требования об отражении по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данных как минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Такая же периодичность введена в форму отчета об изменении капитала (Форма 710 003) и некоторые части пояснений по форме 710 005.

Интересно, что в бланках бухгалтерской отчетности нет колонки с номером строк, однако показатели нумеруются. Перечень кодов показателей (кодов строк) приведен в Приложении № 4 к Приказу. Их надо будет указывать при предоставлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики, в налоговые органы и иные органы исполнительной власти (п. 5 Приказа).

1.3 Методы анализа финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности и рентабельности — это один из способов оценки инвестиционной привлекательности организации и определения того, насколько перспективен бизнес.

Для проведения анализа финансовых результатов организации используют данные Отчета о прибылях и убытках и методы анализа балансовой отчетности: горизонтальный, вертикальный, факторный.

Для получения объективных результатов деятельности организации необходимо провести анализ в следующей последовательности:

анализ динамики абсолютных показателей по обычным видам деятельности;

анализ эффективности по обычным видам деятельности;

анализ динамики показателей финансово-хозяйственной деятельности

планирование финансовых результатов на основе учета результатов анализа и планов деятельности.

На предприятии прибыль образуется в результате реализации продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, и издержками на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой — от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно-необходимым затратам.

Вместе с тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую «балансовую прибыль». Ее название говорит само за себя. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т. п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т. д.).

Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами, нематериальными активами и иным имуществом. Таким образом, балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле:

Пб = + Пр + Пи + Пв. о., (1)

где Пр — прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг,

Пи — прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия,

Пв. о. — доходы (убытки) от внереализационных операций.

Как правило, основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг.

Прибыль от реализации продукции зависит от внутренних и внешних факторов. К внутренним факторам относятся: ускорение НТП, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, уровень организации производства и труда и др. К внешним факторам, которые не зависят от деятельности предприятия, относятся: конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-технические ресурсы, нормы амортизации, система налогообложения и др.

Внутренние факторы действуют на прибыль через увеличение объема выпуска продукции, улучшение качества продукции, повышение отпускных цен и снижение издержек производства и реализации продукции. Величина прибыли от реализации конкретного вида продукции определяется по формуле:

Пр = Vi * (Цi — Сi), (2)

где Цi — отпускная цена единицы i-ой продукции,

Сi — себестоимость единицы i-ой продукции,

Vi — объем реализации i-ой продукции.

Так же прибыль от реализации продукции и услуг зависит от 4 факторов.

П= VPПобщ * УДi * (Цi — Ci) (3)

где

VPПобщ — объем реализованной продукции общей в натуральных показателях;

П — прибыль;

УДi — удельный вес i вида продукции в общем объеме;

Цi — цена i вида продукции;

Ci — себестоимость i вида продукции.

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов:

изменения объема реализации;

изменения структуры реализации;

изменение отпускных цен на реализованную продукцию;

изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;

изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Значимость финансовых результатов деятельности может быть оценена также по показателям рентабельности.

Для расчета показателей рентабельности специалисты рекомендуют применение следующих формул: [27, 28, 26, 23, 25]

Рентабельность продаж по валовой прибыли.

Рентабельность продаж по валовой прибыли = Валовая прибыль / Общая выручка. (4),

где Валовая прибыль — разница между выручкой от продаж и себестоимостью продаж.

Формула расчета коэффициента валовой прибыли:

Коэффициент валовой прибыли = (Валовая прибыль / товарооборот (выручка)) *100 (5)

Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения (%).

Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения = Прибыль до налогообложения/Выручку (Строка 2300/Строка 2110) *100% (6)

Рентабельность продаж по чистой прибыли.

Рентабельность продаж по чистой прибыли = Чистая прибыль / Выручка (7)

Рентабельность производства.

Рентабельность производства определяется как отношение величины валовой прибыли к себестоимости продукции.

Коэффициент покрытия процентов.

Коэффициент покрытия процентов = Прибыль до выплаты процентов и уплаты налогов (бухгалтерская прибыль) / Проценты к уплате (8)

Рентабельность собственного капитала (ROE).

ROE = Чистая прибыль * 2/Собственный капитал на начало года + Собственный капитал на конец года. (9)

Собственный капитал = Уставный капитал (1310) + Нераспределенная прибыль (1370) + Добавочный капитал (1350) + Резервный капитал (1360)

Рентабельность активов (ROA).

ROA = ((Чистая прибыль + % платежи) * (1 — налоговая ставка)) / Активы предприятия *100% (10)

Прибыль на инвестированный капитал (ROCE) = Чистая прибыль/Собственный капитал+Добавочный капитал (11)

Рентабельность производственных фондов.

Рентабельность производственных фондов = Прибыль от продаж * 2/НА0 + НА1 + ОС0 + ОС1 + З0 + З1 (12)

где НА0-нематериальные активы на начало года;

НА1 — нематериальные активы на конец года;

ОС0 — основные средства на начало года;

ОС1 — основные средства на конец года;

З0 — запасы и затраты на начало года;

З1 — запасы и затраты на конец года.

Коэффициент фондоотдачи.

Коэффициент фондоотдачи = Выручка / (ОС0 + ОС1): 2 (13)

Уровень рентабельности продаж, исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции (работ, услуг), ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

(14)

где Рпр — прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

VРПобщ — общий объем реализованной продукции (работ, услуг);

УДобщ — удельный вес i-го вида продукции (работы, услуги) в общем объеме;

Цi — цена реализации i-го вида продукции (работы, услуги);

Сi — себестоимость i-го вида продукции (работы, услуги);

ВP — выручка от реализации продукции (работы, услуги) без НДС, акцизов и других аналогичных платежей.

На следующем этапе анализа определяется, какой вид продукции (работы, услуги) на предприятии является более доходным. Для этого проводится факторный анализ рентабельности производственной деятельности (окупаемости затрат) по каждому виду продукции (работы, услуги). Факторная модель этого показателя имеет вид:

R= (15)

В данном случае уровень рентабельности зависит от двух факторов: себестоимости единицы продукции (работы, услуги) и среднереализационных цен.

Так как эти два фактора входят в состав прибыли от реализации продукции, необходимо модифицировать данную формулу:

R== (16)

Комплексное влияние цен, производственных затрат, физического объема продукции (работы, услуги), структуры ее ассортимента оценивается с помощью коэффициента валовой прибыли. В торговой организации упрощенный расчет коэффициента (К_ВП) может быть выполнен следующим образом:

К_ВП= Объем продаж в отпускных ценах — Объем продаж в закупочных ценах (17)

Его снижение означает снижение способности покрывать издержки обращения, соответственно уменьшается прибыль от продажи. Коэффициенты, рассчитанные по отдельным видам товаров, характеризуют уровень доходности в разрезе ассортиментных групп товаров (работ, услуг).

Используя методы экономико-математического моделирования и факторного анализа, можно оценить влияние факторов коэффициента валовой прибыли и объема продаж (H) на прирост (уменьшение) валовой прибыли (ДВП) по следующей модели:

за счет изменения коэффициента ВП

ДВП= (18)

за счет изменения объема продаж

ДВП= (Н1-Н0) * (19)

Таким образом можно сказать, что оценочным показателем производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования является рентабельность продаж. Она отражает уровень спроса на продукцию, работы и услуги, насколько правильно субъект хозяйствования определил товарный ассортимент и товарную стратегию. Значит, важно следить за уровнем рентабельности для постоянного контроля уровня успешности ведения производственно-хозяйственной деятельности.

Глава 2. Анализ финансового положения организации

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Форвард-строй»

Местонахождение Общества определяется адресом постоянно действующего исполнительного органа Общества (Генерального директора) — РФ, 109 029, Москва, ул. Нижегородская, д. 32, стр. 3.

Основным видом деятельности ООО «Форвард-строй» являются:

строительство зданий и сооружений;

производство общестроительных работ;

предоставление прочих услуг.

Целью деятельности ООО «Форвард-строй» является производство данных работ и услуг и удовлетворения существующего спроса на них на рынке Москвы и Московской области, а так же ряде других регионов и получение прибыли в процессе этой деятельности. В ООО «Форвард-строй» создан уставный капитал, размер которого составляет 20 408 руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО «Форвард-строй» составляет два физических лица. Высшим органом управления ООО «Форвард-строй» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов и др. Исполнительным органом ООО «Форвард-строй» является Генеральный директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельности фирмы, распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Рис. 2. Структура отделов ООО " Форвард-строй"

На рисунке 2 представлена организационная структура предприятия.

В таблице 1 представлена количественная характеристика персонала за 2011 и 2012 г.

Таблица 1

Количественная характеристика персонала за 2011 и 2012 г.

Изменения в списочной численности персонала происходят вследствие приема на работу и увольнения работников. По данным о наличии и движении кадров, в целом и по категориям и группам персонала строится баланс движения кадров. По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что за исследуемый период численность управленческого персонала не менялась. На предприятии создана эффективная схема управления, которая нуждается не в количественном изменении, а в качественном. А число специалистов незначительно увеличивается с каждым годом. За исследуемый период количество специалистов увеличилось на 8 человека. Это связано с тем, что при увеличении объема работы основная масса специалистов не способна с ним справиться.

В ходе анализа качественного и количественного состава персонала, проведем сравнительный анализ изменения общей численности персонала и количества уволенных работников за последние два года.

Из таблицы 2 можно сделать вывод, что основные увольнения в организации за последние два года происходили из-за некомпетентности кадров, что свидетельствует о том, что предприятие требует от своих сотрудников высокий уровень квалификации и, соответственно, готова устанавливать высокий уровень заработной платы.

Таблица 2

Изменения общей численности персонала за 2011;2012 г.

В данный момент организация занимается строительно-монтажными и отделочными работами в Международном Аэропорту Домодедово. Производится расширение здания Аэровокзального Комплекса в сторону МВЛ и ВВЛ, с выносом фасада здания со стороны привокзальной площади, расширение зон примыкания и надстройки 2-го и 3-го этажей Г1, 3-го этажа Г2.

Далее в таблице 3 будет представлен список выполненных организацией работ за последние 5 лет.

Таблица 3

Работы, выполненные ООО «Форвард-строй» с 2008 г. по н. в.