Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и разработка направлений повышения эффективности его функционирования

• Введение
• 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов
• 1.1 Понятие доходов и расходов организации, структура финансовых результатов
• 1.2 Понятие прибыли, ее сущность и виды
• 1.3 Информационная база анализа финансовых результатов деятельности организации
• 2. Современное состояние учета финансовых результатов в ООО «Интерма К»
• 2.1 Экономическая характеристика организации
• 2.2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
• 2.3 Учет прочих доходов и расходов
• 2.4 Отражение в учете конечного финансового результата и порядок использования прибыли
• 3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Интерма К»
• 3.1 Анализ структуры, состава и динамики финансовых результатов
• 3.2 Расчет и оценка показателей рентабельности
• 3.3 Разработка мероприятий по увеличению прибыли и рентабельности деятельности
• Заключение
• Список использованной литературы

Для того, чтобы добиться успехов в выбранной сфере хозяйственной деятельности, предпринимателям, руководителям и главным бухгалтерам необходимы полная и достоверная информация о складывающейся внутри организации обстановке и соответствующие практические инструменты для анализа, планирования и прогнозирования деятельности предприятия в будущем.

Развитие рыночных отношений требует осуществления новой финансовой политики, усиления воздействия на ускорение социально-экономического развития России, рост эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышения его эффективности принадлежит прибыли. Получение прибыли является основной целью функционирования коммерческой организации.

Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия, на основе налога на прибыль обеспечивается формирование бюджетных доходов.

Прибыль, являясь финансовым результатом деятельности предприятия, занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Дальнейшее укрепление и развитие предприятия во многом зависит от правильно налаженного процесса ведения хозяйственной деятельности, управления, бухгалтерского учета, налогового и финансового планирования. Получение прогнозируемого финансового результата на предприятиях связано с ведением в бухгалтерском учете комплексного планирования основных экономических параметров — объемов продаж, состава и величины затрат, суммы прибыли, налоговых платежей.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что анализ финансовых результатов необходим руководству организации для принятия грамотных финансовых и управленческих решений, а также разработки мероприятий по развитию организации в будущем.

Целью дипломной работы является анализ финансовых результатов деятельности ООО «Интерма К» и разработка направлений повышения эффективности его функционирования.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

ѕ рассмотреть теоретические основы понятия финансовых результатов деятельности предприятия;

ѕ изучить порядок формирования финансовых результатов от основной и прочей деятельности организации;

ѕ провести анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности организации;

ѕ разработать мероприятия для увеличения прибыли и рентабельности организации.

Объектом исследования выступает ООО «Интерма К», занимающаяся продажей, монтажом, пуско-наладкой, техобслуживанием систем автоматики пожарной, охранно-пожарной сигнализации (ОПС) и автоматических систем дымоудаления на рынках Казани и Республики Татарстан.

Предметом исследования является анализ финансовых результатов деятельности ООО «Интерма К».

Структура дипломной работы следующая: введение, основная часть, состоящая из трех частей, заключение, список использованной литературы и приложения.

Первая глава дипломной работы посвящена рассмотрению теоретических основ учета и анализа финансовых результатов. Дается определение понятий прибыли, доходов и расходов, указывается их структура и классификация. В третьем параграфе рассмотрена информационная база анализа финансовых результатов.

Вторая глава дипломной работы направлена на изучение современного состояние учета финансовых результатов деятельности на примере ООО «Интерма К». Дается описание учета финансовых результатов на предприятии. Определяется порядок формирования финансовых результатов, учета прибыли от основной деятельности, прочих доходов и расходов, а также отражение в учете конечного финансового результата и порядок использования прибыли.

Третья глава дипломной работы посвящена анализу финансовых результатов деятельности ООО «Интерма К». В первом параграфе проводится анализ структуры, состава и динамики прибыли организации. Во втором параграфе проводится расчет и оценка показателей рентабельности. В третьем параграфе разрабатываются мероприятия по увеличению прибыли и рентабельности деятельности ООО «Интерма К».

Теоретической основой дипломной работы явились: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие нормативные документы, законодательные акты, а также учебная литература по бухгалтерскому учету, публикации в периодических изданиях. Практическую основу дипломной работы составила годовая бухгалтерская отчетность ООО «Интерма К» за 2008 и 2009 гг.

1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов

1.1 Понятие доходов и расходов организации, структура финансовых результатов

Понятия доходов и расходов достаточно неоднозначны. Наиболее четкие их определения можно найти в Положениях по бухгалтерскому учету — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные нормативные акты последовательно реализуют финансовую концепцию капитала, с которым и увязано определение доходов и расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала:

ѕ суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет;

ѕ поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

ѕ суммы, полученные предприятием в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ѕ суммы полученных задатков;

ѕ суммы полученных залогов, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ѕ суммы, полученные в погашение кредита (займа), предоставленного ранее заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами и потому не влияет на величину капитала выбытие активов в связи с:

ѕ приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

ѕ вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

ѕ договорами комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

ѕ в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ѕ перечислением авансов и задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ѕ погашением полученных ранее кредитов и займов 9.

Все доходы (расходы), которые получают организации, делятся на две группы:

1) доходы (расходы) от обычных видов деятельности — выручка от реализации;

2) прочие доходы (расходы).

В таблице 1.1.1 представлен состав доходов организации 18, с. 12.

Доходами от обычных видов деятельности, или выручкой, признаются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Таблица 1.1.1 Состав доходов организации

Кроме того, в зависимости в зависимости от предмета деятельности организации выручкой может являться следующие поступления:

1) арендная плата — для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);

2) плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи) — для организаций, предметом деятельности которых является представление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) доходы от участия в уставных капиталах других организаций — для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные выше поступления признаются выручкой только в том случае, если соответствующие виды деятельности являются предметом организации. В противном случае эти поступления признаются прочими доходами 35, с.343−344.

Все приведенные выше доходы должны признаваться лишь в том случае, если удовлетворяются следующие условия:

ѕ организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

ѕ сумма выручки может быть определена;

ѕ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; подобное имеет место лишь в том в случае, если организация либо получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

ѕ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

ѕ расходы, которые произведены или будут произведены в связи этой операцией, могут быть определены. 8

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

В таблице 1.1.2 представлен состав расходов организации 18, с. 13.

Таблица 1.1.2 Состав расходов организации

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты и (или) величине кредиторской задолженности.

Конкретный перечень расходов, относимых к расходам по обычным видам деятельности, в ПБУ 10/99 9 отсутствует, поскольку ни один перечень не может охватить всего многообразия расходов, которые может нести организация в процессе хозяйственной деятельности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на:

ѕ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

ѕ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

ѕ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

ѕ сумма расхода может быть определена;

ѕ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации; это имеет место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается дебиторская задолженность. 35, с.365−366

Прочими доходами признаются:

ѕ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ѕ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ѕ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ѕ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ѕ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

ѕ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

ѕ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ѕ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ѕ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ѕ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ѕ суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ѕ курсовые разницы;

ѕ сумма дооценки активов;

ѕ прочие доходы 17, с. 524.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. 8, п. 7,8

Прочими расходами, в свою очередь, являются:

ѕ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

ѕ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

ѕ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

ѕ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ѕ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ѕ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ѕ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

ѕ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ѕ возмещение причиненных организацией убытков;

ѕ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ѕ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ѕ курсовые разницы;

ѕ сумма уценки активов;

ѕ перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ѕ прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов деятельности — именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата. Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации — прибыль (убыток) за отчетный период — представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг, товаров, а также доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности (продажа неиспользуемых материалов, основных средств и прочего имущества, кроме товаров и продукции, сдача имущества в аренду, убытки от стихийных бедствий и т. д.). Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом (то есть за период с 1 января по 31 декабря отчетного года). В течение года из полученной прибыли уплачивается налог на прибыль.

В конце года заключительными записями, датируемыми 31 декабря отчетного года, полученный за год финансовый результат (из которого уже вычтены налоги на прибыль) переносится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для учета его движения в следующем году.

1.2 Понятие прибыли, ее сущность и виды

Прибыль является обобщающим показателем хозяйственной деятельности предприятий. Она представляет собой превышение доходов (объекта реализации) предприятия от произведенных и реализованных товаров и услуг над затратами на их производство и реализацию в денежном выражении. Владельцы предприятий заинтересованы в увеличении своего состояния путем получения возможно большей величины прибыли независимо от сферы применения инвестированного капитала. В этом смысле прибыль может рассматриваться как исходный пункт теории поведения предпринимателей в рыночном хозяйстве. В реальной жизни предприятия могут ставить перед собой несколько целей, определяя их приоритеты. Так, может ставиться задача увеличения рыночной цены акций по отношению к их номинальной стоимости, удержания определенной доли рынка и продаж при условии получения удовлетворительной величины прибыли и др. Однако при любых целях и приоритетах получение прибыли в явной или неявной форме является непременным условием деятельности предприятий, а стремление к максимизации прибыли позволяет обосновать мотивы и принципы принятия решений владельцами предприятий. 19, с.642

Различают бухгалтерскую (фактическую) и экономическую прибыль. Под бухгалтерской прибылью понимают прибыль от всех видов деятельности предприятия, отражаемую в бухгалтерских отчетах и балансах. Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между выручкой от продажи товаров и услуг и издержками, включая амортизацию. Определение бухгалтерской прибыли базируется на данных бухгалтерского учета, изначально предназначенного для контроля фактических поступлений и платежей денежных средств и движения ресурсов в стоимостной оценке.

При рассмотрении экономической прибыли во главу угла ставится более широкое понятие альтернативной стоимости использования ресурсов — экономических издержек. Исходным является тезис, согласно которому альтернативная стоимость ресурса равна сумме, которую можно получить при наиболее выгодном использовании данного ресурса, а не сумма, фактически уплаченная за данный ресурс, отраженная в отчете. Соответственно экономическая прибыль определяется как разность между выручкой (доходом) и экономическими издержками. Экономическая прибыль является критерием оценки деятельности предприятий и основой для принятия решений о продолжении, закрытии или реорганизации производства. Величина прибыли определяется соотношением дохода и издержек, т. е. экономическая прибыль — это разность между доходом и издержками.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а, следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем. 54, с.258

Различают отрицательную, нулевую и положительную экономическую прибыль. В случае отрицательной экономической прибыли общие экономические издержки превышают доход, что свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов и является сигналом о целесообразности закрытия предприятия и необходимости поиска более выгодного применения имеющихся ресурсов. Нулевая экономическая прибыль означает, что при других альтернативных способах использования вложенных средств прибыль будет такая же, как и при существующем производстве, что можно считать вполне нормальной экономической ситуацией. Наличие нулевой экономической прибыли означает, что предприятие получает нормальную прибыль и может продолжать свою деятельность. Если нормальную прибыль получают предприятия отрасли, нет особого стимула для появления в ней новых конкурентов. Наиболее предпочтительным вариантом является получение положительной экономической прибыли. Если предприятие имеет превышающую ноль положительную экономическую прибыль, это означает, что при всех других альтернативных вариантах использования капитала ее прибыль была бы меньше получаемой, или, иначе говоря, ресурсы используются наилучшим образом.

Рассмотрим балансовую прибыль и ее распределение. Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации 4 бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилам.

Прибыль является одним из основных источников финансовых ресурсов предприятий, она создает финансовую основу для поддержания и расширения производства, решения социальных задач и выполнения обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Соответственно, в качестве источника образования балансовой прибыли (убытков) выступает прибыль (убытки) от реализации продукции и услуг, от финансовой деятельности и прочих доходов и расходов. 32, С.55−63

Показатели формирования прибыли предприятий могут быть представлены следующим образом (рис. 1.2.1).

Рис. 1.2.1. Структура балансовой прибыли Прибыль от продажи товаров (работ, услуг) представляет собой разность между выручкой от продажи товаров (работ, услуг) (без НДС, акцизов и т. п.) и суммой производственной себестоимости и коммерческих (по сбыту продукции) и управленческих расходов. Она характеризует эффективность основной деятельности.

Прибыль (убыток) от финансовой деятельности определяется как алгебраическая сумма процентов полученных и уплаченных и доходов от участия в других организациях. Она включает результаты (прибыль или убыток) от финансового участия в деятельности других субъектов хозяйствования: дивиденды по акциям, проценты по облигациям, доходы от сдачи в аренду имущества, сумму переоценки материальных запасов и готовой продукции, валюты и т. п.

Распределение прибыли характеризует направления ее использования: на выплату налогов, дивидендов, в резервный фонд, на цели накопления. Схематично оно представлено в следующем виде (рис. 1.2.2) 54, с. 204.

Рис. 1.2.2. Распределение прибыли.

Сумма налогооблагаемой прибыли рассчитывается в целях определения величины налоговых отчислений от прибыли в бюджет. Размер ее принимается по данным налоговой инспекции. Налогооблагаемая прибыль по основной деятельности определяется путем вычитания из балансовой прибыли: отчислений в резервный и другие аналогичные фонды; доходов от ценных бумаг и долевого участия в других предприятиях; прибыли от страховой деятельности; доходов от казино, видеосалонов и т. п.; курсовой разницы от изменения курса рубля; прибыли от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции и ряда других корректировок. 54, с.206

Чистая прибыль — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий после расчетов с бюджетом по налогам и иным обязательным платежам в бюджет. Она образуется как разность между балансовой прибылью и налогами и другими обязательными платежами, выплачиваемыми в бюджет из прибыли. Чистая прибыль используется на цели потребления (выплату дивидендов и т. п.), развития производства и для образования резервных фондов.

Основными направлениями использования чистой прибыли являются: долгосрочные инвестиции и финансовые вложения, доходы по акциям и вкладам в имущество.

Долгосрочные инвестиционные расходы и финансовые вложения — это затраты на приобретение нового имущества, включая строительство и покупку оборудования, пополнение оборотных средств и другие расходы, связанные с развитием производства. За счет средств, относимых к этой группе расходов, предприятия могут погашать долгосрочные кредиты, платить проценты по ним, приобретать акции или делать иные вложения в имущество других субъектов хозяйствования, приобретать облигации и другие ценные бумаги 37, с. 52.

Если инвестиции и аналогичные им расходы относятся к накоплению, то выплата доходов по акциям и вкладам в имущество организации — это расходы на потребление. К этой группе расходов относятся также осуществляемые из чистой прибыли расходы на материальное поощрение работников, социальные нужды работников предприятия, расходы по эксплуатации объектов социально-культурного назначения, компенсация работникам предприятий части стоимости питания в столовых и буфетах и т. п.

Разница между чистой прибылью и использованными средствами — налогами на прибыль и отвлеченными средствами представляет собой нераспределенную прибыль.

Оценка величины (качества, достаточности) прибыли может быть произведена с воспроизводственных позиции и с позиций соответствия меняющимся условиям текущей финансовой деятельности.

С воспроизводственных позиций прибыль должна быть достаточной для продолжения и развития производства (возмещения текущих и капитальных затрат). С позиции текущей финансовой деятельности прибыль должна быть достаточной для осуществления платежей, поддержания кредитоспособности и т. д. 50, с.176−180

Важным показателем, характеризующим итоги деятельности акционерного общества в виде конечного финансового результата для акционеров, является показатель прибыли, приходящейся на одну акцию. Особенностью данного показателя является его расчетный характер, напрямую не вытекающий из данных бухгалтерского учета.

Акционерное общество раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах: базовой прибыли (убытка) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций; прибыли (убытка) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде, так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении акционерного общества после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде 26, с. 61.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

ѕ конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

ѕ исполнения всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества находящихся в обращении обыкновенных акций, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнением договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения указанных выше договоров. 21, с.602−603

Таким образом, под прибылью понимается превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров и является обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности. Определяется как разность между выручкой от реализации продукта хозяйств, деятельности и суммой затрат факторов производства на эту деятельность в денежном выражении. Различают балансовую (общую, валовую, полную), чистую (остающуюся после уплаты из валовой прибыли налогов и отчислений), бухгалтерскую (рассчитываемую как разница между ценой (доходами от продажи, и бухгалтерскими издержками) и экономическую (учитывающую вмененные, альтернативные издержки) прибыль.

1.3 Информационная база анализа финансовых результатов деятельности организации

Информационное обеспечение анализа и принятия решений по управлению финансовыми результатами деятельности предприятия формируется за счет внешних и внутренних источников информации.

К внешним источникам информации относятся:

1. Показатели, характеризующие общеэкономическое развитие страны. Система информационных показателей этой группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью, осуществлении инвестиционной деятельности, выявлении резервов роста прибыли, ориентируясь на достигнутый уровень среднеотраслевых показателей. К данной группе показателей относятся такие, как национальный доход, чистый доход, среднеотраслевые нормы прибыли, средние нормы банковского процента, ставки налога на прибыль, данные об инфляции, ставка рефинансирования [39, с. 277].

2. Показатели, характеризующие конъюнктуру рынка. Система показателей данной группы является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности, привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных финансовых вложений. В состав этих показателей включаются объемы продаж, свободные рыночные ниши, эластичность по цене и доходу, кредитные проценты в зависимости от сумм и сроков предоставления.

3. Показатели, характеризующие деятельность конкурентов и контрагентов. Система информационных показателей этой группы используется для осуществления оперативного анализа и регулирования отдельных аспектов формирования и использования прибыли. К ним относятся цены на сырье, комплектующие, материалы, на продукцию конкурентов, на товары-заменители, рентабельность хозяйственной деятельности конкурентов и контрагентов 52, с. 276.

К внутренним источникам информации относятся:

1. Показатели финансового учета предприятия. Среди этих показателей можно отметить следующие: масса годовой валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли. На основе этих показателей осуществляется обобщенный анализ, прогнозирование и текущее планирование прибыли. Источником данной информации являются данные финансовой отчетности, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов. Преимуществами показателей финансовой отчетности является их унификация, что позволяет использовать типовые методики анализа и алгоритмы финансовых расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли. Данная информация обеспечивает высокую степень надежности и регулярности сведений, а также сопоставимость с показателями других предприятий.

Недостатком финансовой отчетности является обобщенность информации в целом по предприятию, выражение ее только в стоимостных измерителях.

2. Показатели управленческого учета. Этот вид учета получает развитие в связи с переходом к общепринятым в международной практике стандартам бухгалтерского учета. Он представляет собой систему учета всех необходимых показателей, формирующих информационную базу оперативных управленческих решений. Управленческий учет включает не только стоимостные, но и натуральные показатели. Управленческий учет может быть структурирован в любом разрезе:

ѕ по центрам ответственности (центрам затрат, дохода, прибыли, инвестиций);

ѕ по видам деятельности (производственная, инвестиционная, финансовая);

ѕ по видам продукции (по групповой номенклатуре или отдельным видам);

ѕ по видам ресурсов (материальные, нематериальные, трудовые, финансовые);

ѕ по регионам деятельности (если для предприятия характерна региональная диверсификация деятельности) и т. д.

В процессе построения системы информационного обеспечения анализа и управления прибылью в управленческом учете формируются показатели, отражающие объем деятельности, сумму и состав затрат, сумму и состав получаемых доходов.

3. Нормативно-справочные показатели. Основу этой системы показателей составляют различные нормы и нормативы, разработанные в рамках самого предприятия — нормативы численности, нормативы затрат времени, нормативы обслуживания, нормативы удельных расходов сырья и материалов, и т. д. Эта система показателей дополняется различными справочно-нормативными показателями, действующими в целом в стране или в отрасли: нормы амортизационных отчислений, нормы отчислений прибыли в резервный фонд, ставки налогов, сроки уплаты налогов, проценты за кредит и т. д. 52, с. 279

Более подробно остановимся на показателях финансового учета, а именно на финансовой отчетности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

Отчет о прибылях и убытках, форма № 2, является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности.

В отчете представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации, как минимум, за два года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы для формирования показателей. В графе 3 отражаются данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т. е. выручка-нетто.

По строке 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг» строке указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей строке (010). Предприятие отражает по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию.

Строка 029 «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой по обычным видам деятельности и себестоимостью реализованной продукции 35, с. 312.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы, связанные со сбытом продукции (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т. п.), т. е. коммерческие расходы.

Строка 040 «Управленческие расходы» отражает величину общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030, 040 [37, с. 69].

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке 050 в скобках.

По строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным строкам, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т. п.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» отражаются сведения о прочих доходах и расходах.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим строкам: 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, сформированных за отчетный период в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражаются отложенные налоговые обязательства, исчисленные в целях применения ПБУ 18/02.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается величина чистой прибыли или убытка, исчисленная по итогам года 35, с. 325.

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений 32, с. 231.

Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на эффективное текущее и оперативное управление формированием и использованием прибыли, но и на принятие стратегических решений.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н внесены изменения в формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также во все приложения к ним, которые начнут применяться с отчетности за 2011 год. Действующие формы документов рекомендованы в качестве образцов отчетов, и организации по мере необходимости включают в отчетность те или иные показатели из них. С 2011 года бухгалтерская отчетность будет иметь новый установленный вид, но также разрешено детализировать показатели по статьям отчетов.

Как и прежде бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках — это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов Новые формы баланса и отчета о прибылях и убытках предусмотрели недостатки предыдущих версий бухгалтерской отчетности. Например, специалистами высказывались замечания, что не выполняются требования о том, что в случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна отражаться в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (п. 6 ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н). Теперь в разделе баланса «Внеоборотные активы» появилась такая отдельная строка как «Результаты исследований и разработок».

И это не единственная поправка в формах баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к ним. Так, в разделе баланса «Капитал и резервы» добавлена строка «Переоценка внеоборотных активов», в разделе «Долгосрочные обязательства» — «Резервы под условные обязательства», и многое другое. В целом формы отчетов изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей. Например, отчет о прибылях и убытках в части отражения прибыли (убытка) до налогообложения изложили более подробно. Появилась возможность отразить как сумму постоянных налоговых обязательств и активов, так и отдельно привести изменения величин ОНО и ОНА (соответственно отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов).

Примечательно, что новый баланс должен будет отражать информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему. Правилами составления бухгалтерской отчетности диктуются требования об отражении по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данных как минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному 7, п. 10. Такая же периодичность введена в форму отчета об изменении капитала (Форма 710 003) и некоторые части пояснений по форме 710 005.

Интересно, что в бланках бухгалтерской отчетности нет колонок с номером строк, однако показатели нумероваться будут. Перечень кодов показателей (кодов строк) приведен в Приложении 4 к Приказу. Их надо будет указывать при предоставлении бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики, в налоговые органы и иные органы исполнительной власти [11, п.5]

Согласно пункту 7 Приказа новые формы бухгалтерской отчетности вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. В соответствии с Приказом, «новый баланс» надо будет представить первый раз по итогам следующего — 2011 года.

Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли (убытка) и уровнем рентабельности. Прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации. Рентабельность — относительный показатель, он показывает степень доходности предприятия с различных позиций.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Основными являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Главным источником информации о формировании и использовании прибыли является Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности).

2. Современное состояние учета финансовых результатов в ООО «Интерма К»

2.1 Экономическая характеристика организации

ООО «Интерма К» занимается продажей, монтажом, пуско-наладкой, техобслуживанием систем автоматики пожарной, охранно-пожарной сигнализации (ОПС) и автоматических систем дымоудаления на рынках Казани и Республики Татарстан.

Местонахождение ООО «Интерма К» и единоличного исполнительного органа: РТ г Казань ул. Аделя Кутуя д. 72 а Организационно-правовой формой ООО «Интерма К» является общество с ограниченной ответственностью.

Основными видами деятельности ООО «Интерма К» являются:

— продажа, проектирование, монтаж, пуско-наладка, техобслуживание систем автоматики пожарной, охранно-пожарной сигнализации (ОПС) и автоматических систем дымоудаления;

— внешнеэкономическая деятельность;

— организация и внедрение научно-технических разработок, включая «ноу-хау», опытных образцов, настройка и ремонт оборудования связи;

— финансирование на взаимовыгодных условиях научно-исследовательских, проектных, опытно-конструкторских работ с их последующим внедрением;

— разработка, производство, закупка и реализация товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения, выполнение различных работ и оказания услуг в соответствии с рыночной конъюнктурой;

— оказание всех видов оптовой и розничной торговли (в том числе алкогольной продукцией);

— торгово-закупочная деятельность;

— проведение ремонтных, монтажных, отделочных, реставрационных, проектных работ, капитального строительства, дизайн офисов, квартир, домов;

— оказание транспортных услуг, осуществление перевозок для организации и частных лиц;

— приобретение, реализация, прокат транспортных работ;

— учебно-консультационные услуги;

— прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Интерма К» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и требованиями иных действующих нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Интерма К» в соответствии с законом, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия, который назначает и освобождает от должности главного бухгалтера. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Штат бухгалтерии ООО «Интерма К» состоит из 3 человек:

— главный бухгалтер;

— заместитель главного бухгалтера;

— бухгалтер по расчету заработной платы и персонифицированного учета.

Главный бухгалтер регулирует деятельность всех групп бухгалтерии, составляет бухгалтерский отчет на основании первичных документов, полученных данных от учетных работников и сдает отчет.