Анализ хозяйственной деятельности ЗАО «Росич»

• 1. Общие сведения о ЗАО «Росич»
• 2. Анализ хозяйственной деятельности
• 2.1 Организация аналитической работы
• 2.2 Анализ производства продукции основных отраслей
• 2.3 Анализ обеспеченности организации основными фондами и эффективность их использования
• 2.4 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и их использование
• 2.5 Анализ использования фонда заработной платы
• 2.6 Анализ себестоимости продукции
• 2.7 Анализ использования и реализации продукции
• 2.8 Анализ финансовых результатов деятельности организации
• 2.9 Анализ финансового состояния организации
• 3. Аудит и ревизия
• 3.1 Ознакомление с системой контроля на предприятии
• 3.2 Аудит и ревизия учетной политики предприятия
• 3.3 Аудит и ревизия денежных средств и документов
• 3.4 Аудит и ревизия расчетных операций
• 3.5 Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей
• 3.6 Аудит и ревизия наличия и движения поголовья животных
• 3.7 Аудит и ревизия инвестиций
• 3.8 Аудит и ревизия реализации продукции, финансовых результатов, резервов, целевого финансирования и целевых поступлений
• 4. Порядок составления, состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности
• 5. Индивидуальное задание
• 5.1 Исследование учета и анализ кредиторской задолженности
• Список использованных источников

1. Общие сведения о ЗАО «Росич»

Устав (приложение А) является новой редакцией закрытого акционерного общества «Росич» зарегистрированного решением Минского горисполкома от 22 августа 2003 г. № 1439 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 101 170 745, с изменениями и дополнениями, зарегистрированными решениями Минского горисполкома от 27.01.2005 г. № 122, от 14.07.2005 г. № 1216.

Закрытое акционерное общество «Росич» создано решением учредительного собрания (протокол № 1 от 08.10.1996 г), зарегистрировано решением исполкома Администрации Советского района г. Минска от 12.11 1996 г. № 46.

Закрытое акционерное общество «Росич» создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах» .

Место нахождения ЗАО «Росич»: Республика Беларусь, 220 123, г. Минск, ул. В. Хоружей, д. 22, офисы 41, 42.

Общество является коммерческой организацией — юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском судах, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печати, штампы со своим наименованием.

Для обозначения своих товаров (работ, услуг) Общество разрабатывает и использует собственный товарный знак (знак обслуживания) в порядке, установленном законодательством. Общество имеет право в установленном законодательством порядке использовать товарные знаки (знаки обслуживания) иных лиц.

Имущество Общества является собственностью Общества. Общество несет ответственность по своим обязательствам любым принадлежащим ему имуществом.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов акционеров Общества посредством осуществления хозяйственной деятельности.

ЗАО «Росич» вправе осуществлять следующие виды экономической деятельности в соответствии с общегосударственным классификатором «Виды экономической деятельности» :

Таблица 1.1 — Виды экономической деятельности ЗАО «Росич»

В соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 14.07.2003 г. № 17, Общество вправе осуществлять следующие лицензируемые виды деятельности:

Ветеринарная деятельность.

Деятельность по заготовке и переработке древесины.

Перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом.

Розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.

Ведение рыболовного хозяйства.

Ведение охотничьего хозяйства.

Деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом после получения соответствующей лицензии.

Общество вправе осуществлять также не указанные в уставе виды деятельности, указание которых в соответствии с актами законодательства в учредительных документах не требуется, при условии соблюдения установленного законодательством порядка уведомления соответствующих органов.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Общество вправе самостоятельно определять конкретные направления своей деятельности в зависимости от конъюнктуры рынка.

2. Анализ хозяйственной деятельности

2.1 Организация аналитической работы

Основой построения информационного обеспечения анализа хозяйственной деятельности ЗАО «Росич» в условиях использования современных информационных технологий служит

техническое обеспечение: сервер, обеспечивающий работу внутренней сети, которая состоит из нескольких компьютеров (компьютеры NTT с процессором Intell Pentium 4), сканеры, для сканирования необходимых документов, принтеры для распечатки документов, ксерокс, модем;

системное программное обеспечение: операционная система Windows XP и Windows 2000;

сетевое обеспечение: внутренняя сеть, так как вся информация хранится в электронном виде, обмен информацией происходит с помощью внутренней и внешней электронной почты; отделы предприятия сотрудничают между собой при помощи внутренней сети, для повышения качества, быстроты, эффективности работы, а также для большей информационной безопасности;

средства организации баз данных: базы данных разработаны в Access, так как в Access имеются все необходимые для работы инструменты и возможности, и для создания необходимых баз данных и работы с ними не нужны более сложные программы;

информационное обеспечение: информация необходимая для работы сотрудника хранится на компьютере — рабочем месте на специальном диске, защищенным паролем, также она дублируется на сервере; результат работы сотрудников и архивы информации хранятся на сервере. Если сотруднику необходимо получить какую-либо информацию он обращается к серверу, или непосредственно к тому, у кого есть эта информация. Информация выдается по внутренней электронной почте. Источниками информации являются нормативно-справочная документация.

Аналитическую работу в ЗАО «Росич» выполняют экономисты.

2.2 Анализ производства продукции основных отраслей

Используя данные статистической отчетности формы № 9-АПК «Производство и себестоимость» (приложении Б — Г), проанализируем динамику производства продукции в ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2009 гг.

Динамика валового сбора продукции ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2009 гг. приведена в таблице 2.1

Таблица 2.1 — Динамика валового сбора продукции ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2009 гг.

Как видно из данных таблицы 2.1, структура валового сбора продукции в ЗАО «Росич» за анализируемые периоды изменилась: за 9 мес. 2007 г. основную часть составляли зерно (43,2%) и свекла (34,9%), за 9 мес. 2008 г. — картофель (30,6%) и овощи открытого грунта (23,0%), а за 9 мес. 2009 г. — свекла (31,3%) и зерно (28,1%). В целом сбор продукции вырос за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. на 4603 т, а за 9 мес. 2009 г. по сравнению с 9 мес. 2008 г. валовой сбор продукции снизился на 2423 т.

Для оценки уровня (глубины) специализации производства рассчитывают коэффициент специализации К_сп:

(2.1)

где — удельный вес n-гo вида товарной продукции в общем ее объеме;

n — порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Значение коэффициента специализации может колебаться от 0 до 1. Если его уровень меньше 0,2, то это свидетельствует о слабо выраженной специализации, от 0,2 до 0,4 — о средней и свыше 0,6 — об углубленной специализации.

Таким образом, приведенные данные свидетельствуют о средней специализации ЗАО «Росич» за анализируемые периоды.

2.3 Анализ обеспеченности организации основными фондами и эффективность их использования

Анализ основных фондов ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг. проведем на основании данных бухгалтерских балансов (приложения Д, Е) и данных отчетов о прибылях и убытках (приложения Ж, И).

Анализ обеспеченности ЗАО «Росич» основными средствами на 1 октября 2007;2008 гг. проведем на основании данных таблицы 2.2

Таблица 2.2 — Анализ обеспеченности ЗАО «Росич» основными средствами на 1 октября 2007;2008 гг.

Из данных таблицы 2.2 следует, что на 01.10 2008 г. среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с 01.10 2007 г. увеличилась на 3038 млн руб., план за 9 мес. 2008 г. перевыполнен на 1436 млн руб. Стоимость активной части основных фондов по сравнению с 01.10 2007 г. увеличилась на 2788 млн руб., перевыполнение плана за 9 мес. 2008 г. по активной части основных фондов составило 1419 млн руб.

За 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. произошло увеличение на 0,42% удельного веса промышленно-производственных основных средств в общей стоимости основных средств, на 1,19% удельного веса активной части основных средств в общей стоимости основных средств и на 0,87% удельного веса активной части основных средств в стоимости производственных основных средств. Отклонение за 9 мес. 2008 г. фактических данных от плановых составило: увеличение на 0,26% удельного веса промышленно-производственных основных средств в общей стоимости основных средств, на 1,36% удельного веса активной части основных средств в общей стоимости основных средств и на 1,24% удельного веса активной части основных средств в стоимости производственных основных средств.

Показатели эффективности использования основных производственных фондов ЗАО «Росич» на 1 октября 2007;2008 гг. приведены в таблице 2.3

Фондоотдача (ФО) основных фондов предприятия:

(2.2)

где В — выручка от реализации продукции;

— среднегодовая стоимость основных фондов;

На 01.10 2007 г.:

На 01.10 2008 г.:

Фондоемкость (ФЕ) основных фондов предприятия:

(2.3)

На 01.10 2007 г.:

На 01.10 2008 г.:

Фондооснащенность () основных фондов предприятия (данные о численности работников взяты из отчетов по труду и движению работников ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг. (приложения К, Л)):

(2.4)

где ЧР — среднесписочная численность работников.

На 01.10 2007 г.:

На 01.10 2008 г.:

Коэффициент эффективности использования основных фондов (К_э):

(2.5)

где П — прибыль.

На 01.10 2007 г.:

На 01.10 2008 г.:

Рентабельностью основных фондов:

(2.6)

На 01.10 2007 г.:

На 01.10 2008 г.:

Интегральный показатель эффективности основных фондов:

(2.7)

На 01.10 2007 г.:

На 01.10 2008 г.:

Таблица 2.3 — Показатели эффективности использования основных производственных фондов ЗАО «Росич» на 1 октября 2007;2008 гг.

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что фондоотдача основных средств за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. снизилась на 0,076 руб., соответственно, фондоемкость увеличилась на 0,75 руб. Эти изменения связаны с превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. над темпами роста выручки от реализации продукции ЗАО «Росич». Увеличение среднегодовой стоимости основных средств наряду со снижением численности работников предприятия привели к тому, что фондооснащенность основных фондов увеличилась на 15,92 руб. Снижение на 0,007 коэффициента эффективности использования основных фондов связано с превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств над темпами роста прибыли предприятия. Соответственно, снизился и показатель рентабельности основных фондов (на 0,7%). Интегральный показатель эффективности основных фондов за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. снизился на 0,024.

Приведенные выше расчеты свидетельствуют о том, что за 9 мес. 2008 г. по сравнению с за 9 мес. 2007 г. в ЗАО «Росич» эффективность использования основных средств ухудшилась, поскольку большинство рассчитанных показателей имеют тенденцию снижения.

2.4 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами и их использование

При изучении использования трудовых ресурсов на предприятии необходимо рассмотреть движение рабочей силы в динамике (таблица 2.4). Данные для проведения анализа взяты из отчетов по труду и движению работников ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг. (приложения К, Л).

Таблица 2.4 — Расчет показателей текучести кадров ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг.

В ЗАО «Росич» высок уровень текучести кадров. По приему он составил в отчетном году 0,375, по выбытию — 0,305. По сравнение с 9 мес. 2007 г. текучесть по приему возросла на 0,05, а по выбытию снизилась на 0,02. Показатель приема кадров в отчетном периоде ниже показателя их выбытия, это свидетельствует о неблагополучном положении на предприятии, хотя в целом коэффициент текучести кадров увеличился, хоть и незначительно (на 0,03).

Всем работникам ЗАО «Росич» предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск не менее 24 рабочих дней. Очередность предоставления ежегодных отпусков устанавливается администрацией с учетом необходимости обеспечения нормативного хода работы предприятия. По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам, рабочим и служащим по их заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения зарплаты с разрешением руководителя.

Согласно положению о премировании, премирование в ЗАО «Росич» за основные результаты хозяйственной деятельности вводится в целях усиления стимулирующей роли премии в увеличении выручки от реализации продукции, повышения эффективности работы и качества. Основное условие — обеспечение прибыльной работы. Основными показателями для премирования являются: обеспечение прироста выручки, выпуска продукции по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года, наличие балансовой прибыли с нарастающим итогом. Премия в ЗАО «Росич» выплачивается всему коллективу за основные результаты хозяйственной деятельности и относится на расходы на реализацию в размере не более 30% тарифной ставки (должностного оклада) в расчете на одного работника в месяц.

ЗАО «Росич» предоставляет своим работникам следующие социальные льготы: при уходе в очередной отпуск единовременная материальная помощь в оздоровительных целях в размере 50% оклада, при наличии на это средств; выдача премий работникам предприятия к юбилейным датам; расходы на погребение умерших работников предприятия по отчетным документам служб ритуальных услуг, материальная помощь на погребение близких родственников (отец, мать, муж, жена, дети, родные братья, сестры); три оплачиваемых рабочих дня для бракосочетания, для организации похорон близких родственников, один оплачиваемый рабочий день в связи с юбилейной датой, отцам, в связи с рождением ребенка, в связи с вступлением в брак детей работников; материальная помощь родителям, чьи дети идут в первый класс.

2.5 Анализ использования фонда заработной платы

Проведем анализ показателей по труду и заработной плате ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг. (таблица 2.5).

Таблица 2.5 — Анализ показателей по труду и заработной плате ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг.

Среднесписочная численность работников ЗАО «Росич» за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. уменьшилась на 3 чел., среднемесячная заработная плата за 9 мес. 2008 г. составила 620,055 тыс. руб., по сравнению с предшествующим периодом она возросла на 155,523 тыс. руб. или на 33,5%. Темпы роста средней зарплаты ниже темпов роста всего фонда заработной платы. Изменение фонда заработной платы списочного состава ЗАО «Росич» обеспечено ростом средней зарплаты и снижением численности работников предприятия.

В ЗАО «Росич» производительность труда в отчетном периоде составила 18,38 млн руб., по сравнению с 9 мес. 2007 г. она выросла на 0,8 млн руб. или на 4,6%.

Эффективная работа предприятия возможна в том случае, если темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы.

ЗАО «Росич» имеет неблагоприятную тенденцию опережения роста средней заработной платы (133,5%) по сравнению с ростом производительности труда (104,6%).

Коэффициент опережения равен:

К_оп = И_гв / И_сз = 1,046/1,335 = 0,784.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты, воспользуемся следующей формулой:

Э = ФЗП_отч. Ч (И_сз — И_гв) / И_сз. (2.8)

Э = 1342,9 млн руб. Ч (1,335 — 1,046) / 1,335 = +290,71 млн руб.

Таким образом, наблюдается перерасход фонда заработной платы ЗАО «Росич» за 9 мес. 2008 г. на сумму 290,71 млн руб.

2.6 Анализ себестоимости продукции

Данные отчетов о прибылях и убытках (приложения Ж, И) свидетельствую о том, что за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 341 млн руб. (3387 млн руб. — 3046 млн. руб).

На основании данных таблицы 2.6 проведем анализ динамики и структуры себестоимости ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг.

Таблица 2.6 — Анализ структуры себестоимости продукции ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг.

Анализ данных таблицы 2.6 свидетельствует о том, что себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг ЗАО «Росич» за 9 месяцев 2008 г. по сравнению с 9 месяцев 2007 г. увеличилась на 341 млн руб., рост себестоимости продукции ЗАО «Росич» обосновывается ростом объемов производства продукции.

Анализируя отдельные элементы затрат в общей себестоимости продукции ЗАО «Росич» следует отметить, что за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. в абсолютном выражении увеличились практически все статьи затрат, в себестоимости продукции сумма постоянных затрат составила 2388 млн руб. и выросла по сравнению с 9 мес. 2007 г. на 257 млн руб., переменные затраты в себестоимости продукции за 9 мес. 2008 г. составили 999 млн руб. и увеличились по сравнению с 9 мес. 2007 г. на 84 млн руб.

Проведенный анализ затрат на производство продукции ЗАО «Росич» за 9 мес. 2007;2008 гг. показал, что в структуре затрат произошло увеличение затрат на сырье и материалы на 407 млн руб. (или на 7,68% -ых пункта в общей структуре затрат), на вспомогательные материалы и услуги — на 87 млн руб. или на 1,4% -ых пункта в общей структуре затрат. Также за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. следует отметить снижение затрат на электроэнергию на 1,4% -ых пункта в общей структуре затрат. Сокращение потребления электроэнергии за 9 мес. 2008 г. было достигнуто за счет замены светильников с лампами накаливания на светильники с люминесцентными лампами (экономия в размере 6 кВт/ч); сокращения освещения подсобных помещений на 15% (экономия 2 кВт/ч).

Увеличение за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г. расходов на оплату труда на 11 млн руб. связано, прежде всего, с тем, что за 9 мес. 2008 г. увеличилась среднемесячная заработная плата. Рост расходов на оплату труда привел, соответственно, к увеличению отчислений на социальные нужды на 1 млн руб.

В 2008 г. в ЗАО «Росич» при выращивании продукции растениеводства были внедрены новые технологии полива и удобрения почвы с применением более совершенного оборудования и частичной заменой старого. Модернизация оборудования привела к увеличению амортизационных отчислений на 34 млн руб. или на 0,7% -ых пункта в общей структуре затрат.

Модернизация оборудования, внедрение новых технологий, проведение техучеб в производстве, и как следствие рост затрат на данные статьи расходов, привели к тому, что за 9 мес. 2008 г. в ЗАО «Росич» потери от брака сократились на 0,3% -ых пункта в общей структуре затрат по сравнению с 9 мес. 2007 г., а это свидетельствует об улучшении качества производства продукции.

За 9 мес. 2008 г. в себестоимости продукции удельный все постоянных затрат составил 29,49% и снизился по сравнению с 9 мес. 2007 г. на 0,55% -ых пункта, переменные затраты в структуре себестоимости продукции за 9 мес. 2008 г. составили 70,51% и увеличились по сравнению с 9 мес. 2007 г. на 0,55% -ых пункта в общей структуре затрат.

2.7 Анализ использования и реализации продукции

По данным Министерства сельского хозяйства и продовольствия в 2008 г. на территории г. Минска и Минской области действовали следующие крупные тепличные хозяйства, представленные на следующей диаграмме (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 — Структура производства овощей защищенного грунта по г. Минску и Минской области

Таким образом, конкуренция на рынке города и района усиливается как со стороны овощных комбинатов города и регионов республики, личных хозяйств, так и со стороны зарубежных производителей.

Структура реализации продукции ЗАО «Росич» по областям Республики Беларусь и основным покупателям приведена на рисунках 2.2 — 2.3 Как видно из рисунка 2.3, ЗАО «Росич» работает с крупнейшими областными и региональными центрами. Наибольшую долю продаж занимает Минская область (33%) и Брестская область (26%).

Рисунок 2.2 — Структура реализации продукции ЗАО «Росич» по областям Республики Беларусь в 2008 г.

Значительный удельный вес продукции реализуется в Гомель, Брест и Мозырь. Хорошо налаженные каналы позволяют вести хорошие отгрузки продукции и удовлетворяют потребности покупателей.

Рисунок 2.3 — Структура реализации продукции ЗАО «Росич» по основным покупателям в 2008 г.

По покупателям наиболее эффективный сбыт продукции ЗАО «Росич» у крупнооптовых фирм, они занимают наибольшую долю продаж (66%), 20% всей реализованной в 2008 г. ЗАО «Росич» продукции осуществлялось через мелкооптовым фирмы, через розничные магазины было реализовано лишь 14% продукции ЗАО «Росич», однако в дальнейшем планируется увеличить работу с этим звеном и довести долю продаж до максимальной прибыли организации. В розничные магазины ЗАО «Росич» в основном реализует овощи защищенного грунта, картофель, свеклу, а также плоды и корнеплоды.

2.8 Анализ финансовых результатов деятельности организации

На основании данных отчетов о прибылях и убытках (приложения Ж, И), бухгалтерских балансов (приложения Д, Е), отчетов по труду и движению работников (приложения К, Л) проведем анализ основных показателей деятельности ЗАО «Росич» за 9 месяцев 2007;2008 гг. (таблица 2.7). Динамика основных показателей деятельности ЗАО «Росич» за 9 месяцев 2007;2008 гг. представлена данными рисунка 2.4

Таблица 2.7 — Основные показатели деятельности ЗАО «Росич» за 9 месяцев 2007;2008 гг.

По сравнению с 9 мес. 2007 г. за 9 мес. 2008 г. произошло увеличение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 106 млн руб. (или на 3,0%), себестоимости реализованных товаров, работ, услуг (на 341 млн руб. или на 11,2%), рост данных показателей связан с увеличением выпуска продукции предприятия.

Рисунок 2.4 — Динамика основных показателей деятельности ЗАО «Росич» за 9 месяцев 2007;2008 гг.

Прибыль от реализации ЗАО «Росич» снизилась на 250 млн руб. и за 9 мес. 2008 г. убыток от реализации продукции составил 58 млн руб., это связано с тем, что себестоимость реализованных товаров, работ, услуг растет более высокими темпами, чем прибыль от реализации. Прибыль от операционных доходов и расходов ЗАО «Росич» за 9 месяцев 2008 г. увеличилась на 17 млн руб., а прибыль от внереализационных доходов и расходов — на 211 млн руб. или в 6,4 раза.

Подводя итог в целом, следует отметить отрицательные результаты финансовой деятельности ЗАО «Росич». За 9 месяцев 2008 г. был получен убыток от реализации, прибыль по сравнению с 9 мес. 2007 г. снизилась, как положительный момент следует отметить только рост чистой прибыли предприятия.

Результаты расчетов также свидетельствуют о снижении рентабельности деятельности ЗАО «Росич» за 9 мес. 2008 г. по сравнению с 9 мес. 2007 г., поскольку рассчитанные показатели рентабельности имеют тенденцию спада, так рентабельность оборота (продаж) снизилась на 6,96% -ых пункта в связи с тем, что темпы роста прибыли от реализации ниже темпов роста выручки в действующих ценах. Эффективность использования затрат по ЗАО «Росич» также имеет тенденцию снижения — на 8,01% -ых пункта, то есть с каждого рубля затрат организация получила убыток в размере 0,0171 руб. за 9 мес. 2008 г. по сравнению с прибылью в размере 0,063 руб. за 9 мес. 2007 г.

2.9 Анализ финансового состояния организации

Для анализа ликвидности ЗАО «Росич» на основании данных бухгалтерских балансов рассчитаем следующие коэффициенты (таблица 2.8).

Таблица 2.8 — Коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами ЗАО «Росич»

Коэффициент текущей ликвидности:

На 01.10 2007 г.:

3172/ (6204 — 366) = 0,543

На 01.10 2008 г.:

4248/ (9564 — 366) = 0,462

На 01.10 2007 г. и на 01.10 2008 г. значение данного коэффициента ниже нормативного. Нижняя граница рекомендуемого значения обусловлена тем, что у предприятия должно быть по меньшей мере достаточно оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств, иначе оно окажется под угрозой банкротства. Приведенные выше расчеты свидетельствуют о том, что ЗАО «Росич» не обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Рисунок 2.5 — Коэффициент текущей ликвидности К₁

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

На 01.10 2007 г.:

(7868 — 340 — 10 561) / 3172 = - 0,956

На 01.10 2008 г.:

(8762 — 222 — 13 856) / 4248 = - 1,251

Рисунок 2.6 — Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К₂

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на 01.10 2007 г. и на 01.10 2008 г. не соответствует нормативу, это свидетельствует о том, что у ЗАО «Росич» не достаточно собственных оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и обеспечения финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами:

На 01.10 2007 г.:

30/46 = 0,652

На 01.10 2008 г.:

68/116 = 0,586

Рисунок 2.7 — Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К₃

Значение данного коэффициента на 01.10 2007 г. и на 01.10 2008 г. соответствует нормативу, то есть ЗАО «Росич» способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

Рисунок 2.8 — Коэффициент абсолютной ликвидности К_абс

На 01.10 2007 г.:

5/ (6204 — 366) = 0,001

На 01.10 2008 г.:

7/ (9564 — 366) = 0,0008

Значения коэффициента абсолютной ликвидности на 01.10 2007 г. и на 01.10 2008 г. ниже норматива, это говорит о том, что у ЗАО «Росич» нет гарантии погашения долгов.

Таким образом, финансовое состояние ЗАО «Росич» на 01.10 2007 г. и на 01.10 2008 г. можно охарактеризовать как неустойчивое. Предприятие не обеспечено собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, у предприятия не достаточно собственных оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и обеспечения финансовой устойчивости и у ЗАО «Росич» нет гарантии погашения долгов. Положительным моментом является лишь тот факт, что ЗАО «Росич» способно рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

3. Аудит и ревизия

3.1 Ознакомление с системой контроля на предприятии

Осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью имеет своей целью предотвратить операции, которые могут привести к экономическим потерям, убыткам, снизить риск банкротства, изыскать резервы увеличения финансовых ресурсов.

Управление финансами ЗАО «Росич» осуществляется с помощью финансового менеджмента, который использует методы, рычаги, правовое и информационное обеспечение финансового механизма. Эффективное управление финансами ЗАО «Росич» обеспечивается при умелом использовании налогового и денежно-кредитного методов регулирования экономики и оптимальном сочетании собственных финансовых ресурсов предприятия с кредитными.

Бухгалтерский учет в организации ЗАО «Росич» ведется главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием. В соответствии с должностной инструкцией на главного бухгалтера возложена также ответственность за внутренний контроль на предприятии. В его обязанность входит контроль над сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов. Главный бухгалтер осуществляет также предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов, надбавок к заработной плате и о премировании работников.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме. В организации ЗАО «Росич» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета на базе программы «1С: Бухгалтерия 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. Автоматизация учета обеспечивает полный и достоверный учет по каждому объекту и в целом по предприятию как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Содержащаяся в ведомостях информация позволяет производить углубленный экономический анализ результатов деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», других нормативных документов, инструкции по ее формированию и заполнению. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Росич» состоит из образующих единое целое следующих взаимосвязанных отчетов: бухгалтерский баланс (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет о движении фондов и других средств» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) и пояснений к ним.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению на предприятии принята учетная политика на 2008 год, которая обеспечивает достижение оптимальных конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности. В ней определяются основные принципы ведения бухгалтерского учета, способы оценки имущества, организация документооборота, порядок проведения инвентаризаций и т. д. Некоторые аспекты учетной политики ЗАО «Росич» :

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими законодательными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, налогового учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь.

3.2 Аудит и ревизия учетной политики предприятия

Изучение аудитором и ревизором сопоставленности финансовых данных осуществляется с одновременной проверкой отображенных в учете данных последним принцип неизменности методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в учете.

Поэтому ознакомление с деятельностью предприятия контролер начинает с изучения учетной политики предприятия. Позволяют быстро определить особенности учета предприятия, составить точный план проверки с учетом специфики деятельности и финансового состояния предприятия.

Учетная политика предприятия — это система способов и приемов организации и ведения учета на конкретном предприятии, которая закреплена соответствующим внутренним нормативным актом на неопределенный срок. Другими словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущего группирования и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия или реализация метода бухгалтерского учета.

Приказ об учетной политике — это внутренний нормативный документ из организации и порядка ведения учета на предприятии, который содержит совокупность способов и процедур организации и ведения учета, которые используются с целью подготовки, составления и представления финансовой отчетности. Учетная политика предприятия разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается его руководителем.

Цель аудита и ревизии учетной политики предприятия — установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характеру и масштабу деятельности предприятия.

Объектом изучения являются все внутрифирменные документы, которые определяют вопрос организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Задания аудиту и ревизии учетной политики следующие:

установить наличие приказа (распоряжение) руководителя о принятии учетной политики предприятия;

определить соответствие принятой учетной политики требованиям законодательства и Положениям (стандартам) бухгалтерского учета;

выучить соблюдение при разработке приказа об учетной политике предположений и требований, установленных нормативными документами;

исследовать полноту раскрытия выбранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, что существенно влияют на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

проверить наличие должностных инструкций, наличие и эффективность утвержденной системы документооборота, выбор формы ведения бухгалтерского учета, установлен порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета;

проанализировать и оценить общие и конкретные элементы учетной политики.

Документом, в котором фиксируются положения учетной политики, является приказ руководителя, который складывается на каждый следующий год. При этом с целью сопоставления данных при ведении бухгалтерского учета предприятие должно обеспечить неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Несоблюдение предприятием требований относительно законодательной регламентации учетной политики, даже при несущественном влиянии на финансовые результаты деятельности предприятия и достоверность финансовой отчетности, может привести к негативным последствиям со стороны уполномоченных государственных контролирующих органов.

3.3 Аудит и ревизия денежных средств и документов

Действующими Правилами безналичных расчетов в народном хозяйстве, предусмотрено производить расчеты в безналичном порядке и наличными.

Хранение наличных денег, денежных документов и совершение с ними приходно-расходных операций предприятия и организации осуществляют через кассы, а операции по получению денег в банках и выдаче их наличными членам трудового коллектива предприятия при оплате труда, выплате премий, выдаче подотчетных сумм на хозяйственные, командировочные и другие расходы осуществляют материально ответственные лица — кассиры.

Таким образом, полученные в банке наличные деньги предприятия оформляют через кассу, что и предопределяет важность аудиторской проверки, прежде всего, кассы и кассовых операций. Тем более, что материалы ревизий и проверок, проведенных контрольно-ревизионным аппаратом финансовых органов, свидетельствуют о значительном числе присвоений денежных средств именно через кассу.

Кроме того, кассир может предъявить различного рода временные, надлежащим образом не оформленные расписки о получении взаимообразно работниками предприятия денег из кассы. Следует иметь в виду, что по этим документам выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям принимаются ревизором, о чем делается отметка в акте, а что касается различного рода расписок, то их к зачету в наличный остаток не принимают.

После проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе и сопоставления их с остатками по данным бухгалтерского учета ревизующий оформляет акт ревизии, который подписывают ревизор, кассир и главный (старший) бухгалтер.

При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор ставит перед руководителем предприятия вопрос об отстранении кассира до окончания ревизии от выполнения его обязанностей.

Отстранение от работы — не формальное требование. В практике ревизионной работы был случай, когда бухгалтер по расчетам одновременно выполняла обязанности кассира. При ревизии кассы у нее была выявлена крупная недостача денежных средств. Вопрос об отстранении от работы своевременно не был поставлен. В конце ревизии она внесла в кассу всю сумму недостачи и уволилась с работы. И только при следующей ревизии совершенно случайно было установлено, что кассир погасила недостачу за счет недоприходования сумм, полученных ею в отделении банка наличными по чеку для выдачи под отчет на командировочные и хозяйственные расходы. Причем сделано это было уже после оформления результатов ревизии кассы.

В этом случае было допущено несколько нарушений. Во-первых, обязанности кассира запрещается возлагать на счетного работника, ведущего учет денежных и банковских операций или осуществляющего расходы по оплате труда. Ревизующий обязан был обратить на это внимание. Во-вторых, при установлении крупной недостачи денежных средств следовало поставить вопрос об освобождении работника от обязанностей кассира.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рационального использования денежных средств. Во всех операциях по кассе задействованы следующие участники:

Лицо вносящее или получающее на руки наличные деньги.

Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские документы.

Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их.

Кассир, оформляющий кассовые документы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир. Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

3.4 Аудит и ревизия расчетных операций

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу Республики Беларусь срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

3.5 Аудит и ревизия наличия и использования основных средств и товарно-материальных ценностей

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств на предприятиях являются проверки:

обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В ходе проверки также изучают объекты основных средств предприятия, устанавливают наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечают меры по улучшению использования имеющихся основных средств.

Сначала рекомендуется выявить состояние хранения и сохранности основных средств в цехах и других внутрихозяйственных подразделениях. В ходе решения этой задачи практикуют проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения. Затем изучают целесообразность и законность приобретения, выявляют полноту, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств.

Далее необходимо проверить хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявляют эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивают проверку основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования. Если установлено расхождение, необходимо выяснить их причины, последствия и виновных в этом должностных лиц,

Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступления и выбытия.

При проверках использования и сохранности товарно-материальных ценностей проверяются:

состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения сырья и материалов, не допускается ли при этом снижение их качества и порча; правильность приемки материалов и сырья по количественным и качественным характеристикам;

обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей: заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы фактически полученные материальные ценности; производится ли оформление передачи ценностей при уходе материально ответственных лиц в трудовой отпуск лицом, их заменяющим;

соблюдение порядка учета материальных ценностей, предметов и контроля за их использованием;

установление материальной ответственности за сохранность ценностей при доставке их на склады проверяемой организации; соблюдение установленного порядка и сроков приемки поступающих товарно-материальных ценностей по сделкам согласно заключенным договорам; производится ли взвешивание грузов и определяется ли их фактическое количество при приемке на железной дороге или водном транспорте, а также на складах проверяемой организации; проведение проверки поступивших на склад товарно-материальных ценностей в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах (счета-фактуры, железнодорожные и товарно-транспортные накладные, спецификации и другие сопроводительные документы); правильность и своевременность оформления приемки материальных ценностей на складах, обоснованно ли составляются акты на недостачи, своевременно ли они предъявляются поставщикам, а также коммерческие акты на все случаи несоответствия грузов транспортным и другим документам и своевременно ли предъявляются претензии к транспортным организациям за недостачу и порчу грузов, взыскиваются ли штрафы за просрочку сроков доставки грузов;