Аудит бухгалтерской отчетности

Курсовая работа на тему Аудит бухгалтерской отчетности

Важнейшим средством оценки «качества» бухгалтерской отчетности перед ее представлением заинтересованным пользователям является аудит.

Согласно п. 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведение бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

Данная тема очень актуальна в сегодняшней ситуации развития бизнеса и увеличения его инвестирования. Инвесторы заинтересованы в обладании достоверной информацией для определения финансового положения предприятия и возможности вложения своего капитала, а также для расчета реального дохода по уже вложенным денежным средствам.

Также пользователями информацией, представленной в бухгалтерской отчетности могут быть:

· собственники — получение дивидендов, доли прибыли;

· кредиторы, заимодавцы — получение процентов;

· руководство предприятия — оплата труда, другие привилегии;

· поставщики — оплата поставок;

· покупатели — получение товаров, работ услуг;

· государственные органы — налоги, сборы.

Все вышеперечисленные пользователи информацией в бухгалтерской отчетности также заинтересованы в правильности составления и ведения бухгалтерского учета на предприятии, фирме и т. д.

Все вопросы, связанные с сомнениями в достоверности бухгалтерской отчетности может разрешить аудиторская проверка.

Аудит — это предпринимательская деятельность, заключающаяся прежде всего в проверке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществляемая независимой аудиторской организацией. Результатом аудита при этом является выражение мнения аудиторской организации (аудитора) о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Но аудит — это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс оказываемых сопутствующих услуг. К ним относятся: постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у клиента (так называемые «эккаутинговые» услуги); составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций; проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности предприятия, интересующих клиента; проведение экспертиз и т. д.

В своей курсовой работе проведем аудиторскую проверку формирования показателей бухгалтерской отчетности, т. е. Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета об изменении капитала (форма № 3), Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма№ 5).

Целями нашей курсовой работы являются:

1) Овладение знаниями в области проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;

2) Изучение аудита с практической стороны;

3) Проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности на материалах ЗАО «Сельма».

Задачами нашей курсовой работы являются:

1) Определить задачи, источники и последовательность аудита бухгалтерской отчетности;

2) Рассмотреть документы сопутствующие аудиторской проверке;

3) Разъяснить технику аудита бухгалтерской отчетности;

4) Рассмотреть порядок составления аудиторского заключения.

При написании нашей курсовой работы мы использовали различные учебники и учебные пособия, а также законодательные и нормативные акты.

1. Характеристика аудиторской организации

Предприятие ЗАО «Сельма» функционирует как акционерное общество закрытого типа в соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1990 г.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: закрытое акционерное общество «Сельма». Предприятие действует на основании устава, представленного в приложении А.

Сокращённое наименование Общества на русском языке: ЗАО «Сельма».

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью Общества «Сельма» является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.

Сфера деятельности предприятия — сельское хозяйство, основной вид деятельности общества — племенное свиноводство. В свиноводстве в настоящее время законченный цикл производства: искусственное осеменение животных, получение приплода, доращивание и откорм ремонтного молодняка.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

— закупка, хранение, производство, переработка продажа сельскохозяйственной продукции (продукции растениеводства, животноводства, птицеводства, дикорастущего сырья, добычи от охоты и рыболовства),

— закупка, хранение, производство, продажа кормов, кормовых добавок, подкормок, комбикормов, семян, высоких технологий по возделыванию сельхозпродукции, препаратов защиты и роста растений, микромакроудобрений и других компонентов сельскохозяйственного производства, в том числе через собственную специализированную торговую сеть;

— селекционно-племенная деятельность в свиноводстве;

— заготовка и переработка отходов производства, вторичного сырья;

— рекламная деятельность;

— внешнеэкономическая деятельность.

Финансовый год Общества начинается 01 января и заканчивается 31 декабря.

Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров.

Годовое общее собрание акционеров должно быть проведено в срок с 01 марта по 30 июня каждого года, следующего за прошедшим финансовым годом. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесённых к компетенции общего собрания акционеров.

Размеры предприятия, состав, количество и удельный вес производственных подразделений, а также участка и рабочего места, структура аппарата управления ЗАО «Сельма» принадлежит к линейно функциональному типу.

Достоинства данной структуры:

— более глубокая, чем у линейной структуры, проработка стратегических вопросов;

— некоторая разгрузка высших руководителей;

— возможность привлечения внешних консультантов экспертов;

— при наделении функциональных подразделений правами функционального руководства такая структурапервый шаг к более эффективным структурам управления.

Оценим производственный потенциал предприятия на основании таблицы 1.

Большая роль производственного потенциала в совершенствовании экономики предопределяет необходимость управления процессом его использования, что требует оценки эффективности загрузки потенциала.

Поскольку производственный потенциал предприятия представляет собой сложную систему, то уровень эффективности его использования характеризуется совокупностью показателей. Среди них показатели загрузки элементов потенциала, которые составляют определенный прогнозный фон развития всего потенциала. Начнем с анализа показателей основных фондов предприятия. В процессе анализа основных фондов изучаются их состав, структура, техническое состояние, динамика, обновление и степень использования. Анализ использования отдельных видов оборудования состоит в изучении качественного состояния имеющегося оборудования, показателей использования оборудования по времени и производительности, эффективности организации ремонта оборудования.

Таблица 1 — Производственный потенциал ЗАО «Сельма»

Таким образом, внеоборотные активы предприятия за 2005;2007 гг. уменьшился на 12,7%, оборотный капитал увеличился на 64,5% и составил на конец 2007 года 76 198 тыс. руб. Собственный капитал предприятия уменьшился за период 2005;2007 гг. на 5,9%.

Собственные оборотные средства у предприятия за анализируемый период увеличились на 2%. Среднегодовая стоимость ОС снизилась за счет выбытия объектов основных средств в результате физического износа и составила на конец 2007 года 15 094 тыс. руб.

Всего среднесписочная численность работников в 2005 году составила 95 человек, в 2006 году 98 человек, а в 2007 90 человек.

Из них рабочих: в 2005 году 58 человек, в 2006 году 54 человек, в 2007 49 человека.

ЗАО «Сельма» имеет необходимые помещения общей площадью 5500 кв.м., в том числе производственных площадей 4000 кв.м.

Предприятие оснащено современным оборудование.

Рассмотрим объем работ ЗАо «Сельма» за анализируемый период.

Таблица 2 — Объем работ в натуральном и денежном выражении за 2007 г. в сравнении с 2006 г.

Из таблицы 2 видно, что выходное поголовье свиней за период 2006 — 2007 гг. уменьшилось на 21%. Валовый привес также снизился. Продано свиней в живом весе на 10% больше чем в 2006 г. Выручка от реализации по основному виду деятельности увеличилась на 6%.

Таблица 3. Анализ показателей рентабельности (эффективности) деятельности, в %

Из таблицы 3 видим, что организация имеет низкие показатели рентабельности. Это свидетельствует о недостаточной эффективности ее деятельности.

Рассмотрим основные показатели деятельности предприятия на основании бухгалтерской отчетности предприятия за 2005;2007 год (Приложение Б).

Таблица 4. Показатели деятельности предприятия

На основании таблицы мы видим, что предприятие в 2007 году получило убыток. Величина выручки увеличилась с 32 397 тыс. руб. до 39 735 тыс. руб., в результате увеличения выручки предприятия себестоимость реализованной продукции также возросла.

Таблица 5. Показатели финансового состояния ЗАО «Сельма»

На основании таблицы 5 можно сделать вывод о неблагополучном финансовом состоянии данной организации.

Коэффициент автономии ниже нормативного значения. Это связано с тем, что предприятие предпочитает финансировать свою деятельность за счет привлеченных средств.

Коэффициент общей ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть предприятие за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае необходимости. Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент текущей ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности. Значение этого коэффициента (1,06) выше нормативного, что свидетельствует о высокой платежеспособности ЗАО «Сельма». Денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности покрывают текущие долги.

Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрывать все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми своими активами. Значение этого коэффициента соответствует нормативному.

Для прогноза изменения платежеспособности установлен коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. На ЗАО «Сельма» отсутствует тенденция восстановления платежеспособности в течение 6 месяцев, что означает ухудшение финансового положения организации.

Дальнейшее развитие предприятия во многом зависит от обновления материально-технической базы в целях роста объема производства и продаж, улучшения качества и освоения новых видов продукции. Поэтому в настоящее время деятельность предприятия характеризуется значительным вложением средств, которые принесут эффект в перспективе.

2. Задачи, источники и последовательность аудита бухгалтерской отчетности

Основными задачами аудита бухгалтерской отчетности являются: описание предварительного этапа планирования аудита, формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита, описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

— о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;

— об организационно-управленческой структуре;

— о видах производственной деятельности;

— о структуре капитала;

— о технологических особенностях производства продукции;

— о порядке распределения прибыли;

— о системе внутреннего контроля;

— об учетной политике, общем состоянии бухгалтерского учета и отчетности;

— о результатах проверок налоговых и других органов и т. д.

После подписания письма-обязательства о согласии на проведение аудита руководителем исполнительного органа экономического субъекта аудиторская организация заключает договор на проведение аудита и (или) сопутствующих ему услуг и переходит к формированию штата для проведения аудита, подготовке общего плана и программы аудита.

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программа аудита должны быть документально зафиксированы.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложность проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

деятельность аудируемого лица;

система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

риск и существенность;

характер, временные рамки и объем процедур;

координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

прочие аспекты.

Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести аудит на выборочной основе необходимо сформировать аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

конкретные области, которые надо изучить, чтобы аудит был объективным;

формирование аудиторской группы, ее численности и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

внутренние стандарты, процедуры, руководство или документы, с которыми следует ознакомить группу аудиторов;

бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

предполагаемые сроки работы группы;

разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур.

Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита может включать:

учредительные и другие общие документы предприятия (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);

учетная политика предприятия (рабочие документы по учетной политике как в целях бухгалтерского учета, так и налогообложения);

комплексы работ и задач, которые необходимо проверить (первичные документы, хозяйственные договоры, сводные документы и отчетность).

При проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторы пользуются следующими законодательными и нормативными актами:

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2000 г. (с изм. и доп. от 14.12.2001, 30.12.2001)

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г.)

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций" (Приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.2000 г.)[5]

Как говорилось нами ранее данные законодательные и нормативные акты лежат в основе аудиторских проверок, но они требуют определенной доработки для удобства пользования, что в настоящее время и происходит, хотя и медленными темпами.

3. Документы, сопутствующие аудиторской проверке бухгалтерской отчетности

Правило аудита одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации от 25.12.1996 г. устанавливает единые требования по подготовке аудиторской фирмой или аудитором-предпринимателем рабочей документации аудита.

Это правило включает в себя формулирование общих принципов документирования аудита, требований, предъявляемых к форме и содержанию рабочей документации аудита, определение порядка составления и хранения рабочей документации.

К рабочей документации относятся:

— планы и программы проведения аудита;

— описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

— объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;

— копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

— описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

— аналитические документы аудиторской организации и др.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются следующим:

— характером проводимой работы;

— характером и сложностью деятельности экономического субъекта;

— состоянием бухгалтерского учета экономического субъекта;

— надежностью системы внутреннего контроля экономического субъекта;

— необходимым уровнем руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

В нашей курсовой работе приведем пример некоторых из них.

3.1 Письмо — обязательство

Правило устанавливает обязательства экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора-предпринимателя) при заключении соглашения на проведение аудиторской проверки.

Здесь решаются следующие задачи: определение условий и порядка подготовки письма-обязательства аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита; содействие аудиторской фирме в подготовке письма-обязательства со стороны экономического субъекта; определение взаимных прав, обязательств и ответственности аудиторской фирмы и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.

Целью письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита является регламентация обязательств аудируемого субъекта и аудиторской организации на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Письмо-обязательство документально подтверждает согласие аудиторской организации на проведение аудита или принятия предложения о назначении ее официальным аудитором. (Приложение В).

3.2 Договор на оказание аудиторских услуг

Правилом устанавливается порядок взаимоотношений аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя с экономическим субъектом при заключении договора об оказании аудиторских услуг.

В правиле определены условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг между аудиторской фирмой и экономическим субъектом, а также права, обязательства и ответственность аудиторской фирмы и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.

Требования данного стандарта носят для аудиторских фирм и экономических субъектов рекомендательный характер.

Для заключения договора аудиторская организация должна осуществить сбор информации о потенциальном клиенте в объеме, предусмотренном внутренним стандартом аудиторской организации. Аудиторский договор относится к договорам возмездного оказания услуг, что определяет особенности порядка исполнения договора, распределения риска между аудиторской организацией и аудируемым лицом, обязательств сторон при одностороннем отказе от договора. К договору возмездного оказания услуг применяются положения о подряде, которые регламентируют своевременность выполнения работ по договору; обеспечение сохранности документации; права, обязанности и содействие заказчика при выполнении договора; критерии качества работы и др. (Приложение Г).

Также к договору на оказание аудиторских услуг подписывается в качестве приложения протокол соглашения о договорной цене, в котором оговаривается величина договорной цены за оказание аудиторских услуг. Данное приложение подписывается обеими сторонами.

На основании договора составляется акт приемки-сдачи работ по Договору. В нем записано:

· соответствует ли цена аудиторских услуг приложению к Договору;

· выполнены ли в срок аудиторские услуги;

· удовлетворяют ли условиям Договора и в надлежащем ли порядке оформлены;

· названия аудиторской и аудируемой организаций, имена и подписи лиц представляющий данные организации, а также печати и подписи, юридические адреса.

Документирование услуги аудита играет важную роль для оформления аудита как услуги. Этим путем экономический субъект имеет возможность прослеживать работу аудиторской организации, а аудитор — выполнение экономическим субъектом своих обязанностей по предоставлению необходимой информации[6].

4. Техника аудита бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 и Методическими рекомендациями Минфина РФ в состав годовой бухгалтерской отчетности, которую проверяет аудитор входят:

Бухгалтерский баланс (форма № 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменении капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Вместе с тем бухгалтерская отчетность является самостоятельным сегментом аудита, поскольку в ПБУ 4/99 и в Методических рекомендациях выдвинут ряд требований именно к ней.

Исходя из анализа указанных требований, могут быть сформулированы следующие задачи проверки бухгалтерской отчетности как самостоятельного сегмента аудита:

включение в бухгалтерскую отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

соответствие данных бухгалтерской отчетности данным учетных регистров и инвентаризаций (эта задача решается в ходе проверки соответствующих сегментов аудита);

полнота раскрытия информации о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной записке;

соответствие этого раскрытия требованиям ПБУ 4/99;

соблюдение взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности.

На основании таблиц соблюдения взаимоувязки показателей форм бухгалтерской аудиторской фирмой ООО «Аудит Сервис» была проведена проверка пяти форм отчетности предприятия ЗАО «Сельма».

4.1 Программа аудиторской проверки

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа проведения аудита включает те же этапы, что и общий план, является его развитием и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы[7].

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора об отчетности экономического субъекта. Программа аудита была написана аудиторами организации «Аудит Сервис» (Приложение Д). В этой программе определяется разделы отчетности проверяемые аудитором, процедуры, проверяемые совокупности и т. д.

4.2 Проверка взаимосвязи бухгалтерского баланса с другими формами отчетности за 2007 г.

Проанализируем следующую таблицу взаимоувязки показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» (Таблица 6).

Таблица 6- «Взаимоувязка показателей форм № 3 и № 1)

В ходе проверки взаимоувязки строк данных форм не было выявлено несоответствие строк между формами.

Проведем анализ взаимоувязки показателей форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Таблица 7).

аудит проверка бухгалтерский отчетность

Таблица 7 — «Взаимоувязка показателей форм № 1 и № 4»

Суммы обеих форм соответствуют друг другу по строкам и столбцам, что означает правильность заполнения данных строк.

Анализируя соответствие показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и формы № 1 «Бухгалтерский баланс» нами было выявлено некоторое несоответствие (таблица 8).

Таблица 8- «Взаимоувязка показателей форм № 1 и № 5»

Анализ взаимоувязки показателей формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» не выявил ошибок.

5. Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Виды аудиторских заключений.

1. Безоговорочно положительное заключение

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

2. Модифицированное аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

* факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

* факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность». В последнем случае под словами «бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации[9].

Обозначение объекта аудита должно также содержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономического субъекта.

В аудиторском заключении должно быть указано наименование экономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.

Если аудиторское заключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономического субъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всех филиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные на отдельный баланс), а также представительств.

При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В аудиторском заключении, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке.

В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации.

В аудиторском заключении исправления не допускаются[10].

Аудиторами компании «Аудит Сервис» на основании проверки ЗАО Сельма было составлено следующее заключение.

Заключение

В курсовой работе мы попытались провести исследование аудиторской проверки пяти основных форм бухгалтерской отчетности ЗАО «Сельма», проведенной аудиторской организации «Аудит Сервис», на практическом материале, теории изложенной в законодательных и нормативных актах, а также взятых из учебников.

Был проведен анализ финансового состояния и рассмотрена деятельность организации. Данный анализ показал, что у предприятия достаточно оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и которые могут быть использованы им для погашения своих обязательств. Кроме того, анализ показал, что у предприятия большой недостаток собственными средствами, которые необходимы для его финансовой устойчивости.

В нашей курсовой работе были определены задачи, источники и последовательность аудита бухгалтерской отчетности.

В третьей главе нашей курсовой работы были рассмотрены документы сопутствующие аудиторской проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Четвертая глава включает в себя проверку показателей форм отчетности и программу проверки ЗАО «Сельма», составленную аудиторской организацией КФ ООО «Аудит Сервис»

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Сельма» отвечает безоговорочно положительному аудиторскому заключению, но не в полной мере. На предприятии не столь внимательно как это необходимо составляется бухгалтерская отчетность и не учитываются различные показатели.

В пятой главе нашей курсовой работы было рассмотрено аудиторское заключение, порядок его составления и состав.

Цели и задачи, поставленные нами в курсовой работе, были достигнуты.

1. «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 21.11.1996 г., № 129 — ФЗ

2. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998 г., № 34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999 г., № 107н, от 24.03.2000 г., № 31н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07.1999 г., № 43н

5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- 4-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2007.-640с

6. Кочинев Ю. Ю. Аудит. 4-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 304с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

7. Аудит: Учебное пособие/Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М. и др. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.544с.

8. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.:Филинъ, 2006.528с

9. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 2007. 552с.

10. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит: Учеб.пособ. — М.:Приор, 2005 г. — 272

Приложение 1

Утвержден внеочередным собранием акционеров 3АО «Сельма» (протокол NQ 1 от 15.03.2005 г.)

Устав закрытого акционерного общества «Сельма» (в новой редакции)

1. Общие положения

1.1 Акционерное общество «Сельма», является закрытым акционерным обществом, созданным в соответствии с действующим законодательством РФ. Закрытое акционерное общество «Сельма», именуемое в дальнейшем «общество», является правопреемником Закрытого акционерного общества «Сельма плюс», присоединенного в процессе реорганизации к обществу, по всем его правам и обязательствам в отношении третьих лиц, в том числе всех кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами. Общество является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, настоящим Уставом, нормами международного права.

1.2 Полное фирменное наименование на русском языке:

Закрытое акционерное общество «Сельма», сокращенное фирменное наименование на русском языке: ЗАО «Сельма».

1.3 Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

1.4 Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

1.5 Место нахождения общества: Российская Федерация, Курская область, Железногорский район, п. Магнитный. 1.6. Почтовый адрес: 307 147 Российская Федерация, Курская область, Железногорский район, п. Магнитный. аудит проверка бухгалтерский отчетность

2. Цели и предмет деятельности

2.1 Целью деятельности общества является удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли социально-экономических интересов сотрудников и акционеров общества.

2.2 Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не эапрещенных действующим законодательством, включая, но, не ограничиваясь следующим:

* закупка, хранение, производство, переработка продажа сельскохозяйственной продукции (продукции растениеводства, животноводства, птицеводства, дикорастущего сырья, добычи от охоты и рыболовства),

* закупка, хранение, производство, продажа кормов, кормовых добавок, подкормок, комбикормов, семян, высоких технологий по возделыванию сельхозпродукции, препаратов защиты и роста растений, микромакроудобрений и других компонентов сельскохозяйственного производства, в том числе через собственную специализированную торговую сеть;

селекционно-племенная деятельность в свиноводстве;

заготовка и пере работка отходов производства, вторичного сырья;

производство мяса бройлера и его глубокая переработка;

производство и реализация препаратов ветеринарного назначения, изготовляемых предприятиями, лабораториями, цехами;

производство и реализация кормов, кормовых добавок, в том числе нетрадиционных, минерально-витаминных подкормок для животных;

* реализация лекарственных средств для ветеринарных целей, биологических препаратов, зоогигиенических средств и атрибутов зооветеринарного назначения;

реализация табачных изделий, вино-водочной продукции и пива;

оказание услуг по химической обработке складов всех типов и проведению карантинных мероприятий в подразделениях агропромышленного комплекса;

* организация, производство, внедрение, эксплуатация информационных и телекоммуникационных технологий, средств и систем связи, телевидения и радиовещания;

* организация производства и сбыта конкурентоспособной продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и продуктов питания;

* производство и внедрение программных средств вычислительной техники, выполнение технологических, проектно-конструкторских,

научноисследовательских работ и услуг;

* выполнение строительных, ремонтных, монтажных, пусконаладочных работ и услуг, торговля недвижимостью в соответствии с действующим законодательством;

* организация, комиссионной, оптовой и розничной торговли промышленными товарами, товарами производственно-технического назначения, продовольственными товарами и сельхозпродукцией, продуктами питания, нефтепродуктами, автотранспортными средствами;

* осуществление торгово-закупочной, коммерческо-посреднической, рекламной, маркетинговой, консультационной деятельности, в том числе во внешнеэкономической области;

внешнеэкономическая деятельность;

сотрудничество с товарно-сырьевыми биржами, оказание брокерских услуг;

разработка проектно-сметной, конструкторской и технической документации, а также организация собственных научно-технических разработок;

организация сети магазинов, кафе, ресторанов, гостиниц и других сервисно-бытовых комплексов;

открытие и эксплуатация торговых точек и торговых домов;

проведение и финансирование стажировок, практик, деловых и ознакомительных поездок за рубеж;

финансирование сделок за счет собственных или заемных средств на коммерческой основе;

осуществление операций в области использования ноу-хау, инжиниринга и других форм промышленно-экономических связей;

оказание транспортных и экспедиторских услуг предприятиям, организациям, гражданам;

организация автозаправочных станций предприятий питания, проката, ремонт автотранспортных и бытовых средств, автозаправочных станций;

* организация туристических бюро, поездок и путешествий, спортивно-оздоровительных, культурно-развлекательных центров и мероприятий;

* осуществление факторинговых операций, финансового лизинга, мониторинга, благотворительной, спонсорской, дилерской, брокерской деятельности.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

3. Правовой статус общества

3.1 Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Общество создано без ограничения срока.

3.2 Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, переданное ему акционерами в счет оплаты акций, а также произведенное и приобретенное в процессе его хозяйственной деятельности, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

3.3 До оплаты 50 процентов акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки,

не связанные с учреждением общества.

3.4 Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

3.5 Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

3.6 Если несостоятельность (банкротство) общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

3.7 Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

3.8 Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований действующего законодательства РФ. Создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории Российской Федерации осуществляются также в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

3.9 Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного обществом положения. Филиал и представительство наделяются обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе общества. Руководитель филиала и руководитель представительства назначаются обществом и действуют на основании доверенности, выданной обществом.

3.10 Филиал и представительство осуществляют деятельность от имени общества. Ответственность за деятельность филиала и представительства несет создавшее их общество.

3.11 Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с действующим законодательством РФ, а за пределами территории Российской Федерации — в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения дочернего или зависимого обществ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

3.12 Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. Основное общество, которое имеет право давать дочернему обществу обязательные для последнего указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. Основное общество считается имеющим право давать дочернему обществу обязательные для последнего указания только в случае, когда это право предусмотрено в договоре с дочерним обществом или уставе дочернего общества.

В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.

3.13 Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

3.14 Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством.

3.15 Общество имеет право:

— создавать хозяйственные общества (товарищества) и другие организации с правами юридического лица и участвовать в их

деятельности;

— приобретать и отчуждать ценные бумаги, находящиеся в обращении;

— проводить аукционы, лотереи, выставки;

— участвовать в ассоциациях, союзах и других объединениях;

— проводить операции на валютных, товарных и фондовых биржах в порядке, установленном законодательством;

— участвовать в деятельности и сотрудничать в любой форме с международными организациями;

— приобретать и реализовывать товары (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм,

как в РФ, так и за рубежом в соответствии с ействующим законодательством; - осуществлять зкспорт и импорт товаров, работ и услуг;

— осуществлять иные права и нести другие обязанности в порядке, устанавливаемом законодательством РФ.

3.16 Общество вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы,

размеры и виды оплаты их труда.

3.17 Общество обязано:

— выполнять обязательства, вытекающие из законодательства РФ и заключенных им договоров;

— осуществлять социальные, медицинские и иные виды обязательного страхования граждан, работающих по найму, обеспечи;

вать условия трудовой деятельности в соответствии с законодательством РФ; - про изводить учет военнообязанных.

3.18 Общество вправе совершать все действия, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность общества не ограничивается оговоренной в настоящем Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, являются действительными.

4. ЕДИНОЛИЧНЫЙ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОРГАН ОБЩЕСТВА (ДИРЕКТОР).

4.1 Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором), подотчетным общему собранию акционеров.

4.2 К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров, а также иные вопросы, предусмотренные настоящим Уставом. Директор организует выполнение решений общего собрания акционеров, без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

4.3 Образование и досрочное прекращение полномочий директора осуществляется по решению общего собрания акционеров общества. Права и обязанности директора, управляющей организации или управляющего по осуществлению руководства текущей деятельностью общества определяются действующим законодательством РФ, настоящим Уставом, положением о единоличном исполнительном органе общества (директоре) и договором, заключаемым с обществом. Договор от имени общества подписывается лицом, уполномоченным общим собранием акционеров общества.

Совмещение директором должностей в органах управления других организаций допускается только с согласия общего собрания акционеров общества.

4.4 Общее собрание акционеров вправе в любое время принять решение о досрочном прекращении полномочий единоличного исполнительного органа общества (директора).

4.5 В случаях отсутствия директора или невозможности исполнения им своих обязанностей, полномочия директора общества осуществляются временным исполнительным органом — исполняющим обязанности директора, который назначается директором общества.

В случае освобождения директора общества от должности по решению общего собрания акционеров общества, исполняющего обязанности директора назначает общее собрание акционеров.

4.6 По решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другому обществу — управляющей организации.