Аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис»

Введение.

1.Методологические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

1.1 Понятие, цели и задачи аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

1.2 Основные этапы и методология проведения аудита.

2. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис».

2.1 Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис».

2.2 Процедуры аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

2.3 Результаты аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности.

Заключение.

Список использованной литературы.

Приложения Введение аудит финансовая отчетность проверка Под аудитом понимается независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия 21.

Аудиторская детальность регулируется Минфином РФ.

Объективная необходимость развития аудита обусловлена потребностью внешних пользователей в информации о качественных данных деятельности предприятий.

Аудиторская проверка доказала свою практичность и удобство, когда необходимо получить общую оценку способов ведения бухгалтерского учета, налогообложения и достоверности финансовой отчетности.

В связи вышесказанным выбранная тема аудита бухгалтерской финансовой отчетности является очень актуальной.

Цель настоящей работы:

изучить нормативно — правовые документы по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности;

на примере конкретного предприятия провести методику аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

В связи с этим, задачами написания данной работы являются:

определение понятия аудита бухгалтерской финансовой отчетности;

определение нормативной и законодательной базы, регламентирующей объект проверки;

изучение предприятия, его особенностей;

составление плана и программ аудита бухгалтерской финансовой отчетности применительно к специфике предприятия, составление заключения по результатам аудита.

Источниками информации при написании данной работы стали нормативные законодательные акты Российской Федерации, а также периодическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету и аудиту бухгалтерской финансовой отчетности.

Объектом исследования данной работы является торговое предприятие ООО «Материал-Сервис». Вид деятельности предприятия, осуществляемый предприятием — оптовая торговля строительными материалами.

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности проводился за период 2012 год.

Торговые организации широко представлены в клиентской базе аудиторских организаций. По своим оборотам (выручке от продаж) они часто подпадают под проведение обязательного аудита в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» .

Тщательно организованная работа позволит обеспечить проведение аудиторской проверки в соответствии с требованиями Закона N 307-ФЗ, стандартами аудиторской деятельности, условиями договора, в установленные сроки и с минимальными затратами.

1.Методологические аспекты аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

1.1 Понятие, цели и задачи аудита. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целями аудиторской проверки организаций являются:

проверка полноты учета хозяйственных операций;

проверка реальности обязательств на дату составления отчетности;

проверка правомерности хозяйственных операций (исходя из критериев формальности, законности и действительности);

проверка правильности оценки обязательств в соответствии с требованиями законодательства;

проверка правильности расчетов по начислениям и удержаниям, соответствия данным бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

проверка полноты раскрытия хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности.

В связи с обозначенными выше целями, задачами аудита являются:

проверка соблюдения законодательства при оформлении хозяйственных операций;

контроль своевременности и правильности отражения хозяйственных операций, проверка оформления оправдательных первичных документов;

выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов.

В своей работе аудитор должен руководствоваться нормативными документами, отраженными в таблице 1.

Таблица 1.

Нормативное регулирование аудита в Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [1], обязательным является аудит в открытых акционерных обществах, в организациях при наличии ценных бумаг, допущенных к обращению на рынке ценных бумаг; в кредитных организациях. Также аудит проводится в обязательном порядке в организациях, у которых объем выручки за прошедший перед отчетным годом превысил 400 миллионов руб. или же активы баланса на конец предшествовавшего отчетному года превысили в сумме 60 миллионов рублей.

Организации (кроме государственных или муниципальных органов власти), представляющие или публикующие консолидированную бухгалтерскую отчетность также подлежат обязательному аудиту.

В системе законодательного и нормативного регулирования аудиторской деятельности внутренние аудиторские стандарты аудиторских организаций находятся по иерархии после таких документов как Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [1], нормативно-правовые Минфина РФ, Правила (стандарты) аудиторской деятельности [3, 4, 5], методики, регламентирующие порядок аудита конкретных отраслей, отдельных вопросов налогообложения, специальных аудиторских заданий. Анализ опыта работы ведущих аудиторских фирм России показывает, что большинство из них пошло по пути разработки внутренних стандартов, детализирующих принятые федеральные стандарты, дополняя их методиками и рабочим инструментарием.

1.2 Основные этапы и методология проведения аудита Аудиторская проверка организаций в общем случае включает следующие этапы:

1) подготовительный этап;

2) проведение аудита;

3) заключительный этап.

Подготовительный же этап также включает в себя:

1) подготовительную стадию планирования;

2) непосредственное планирование аудита.

Основные этапы аудиторской проверки наличных денежных средств представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Основные этапы аудиторской проверки На начальном этапе обеспечивается понимание аудиторской организацией деятельности аудируемого лица, основанное на предварительном получении сведений о предприятии, специфике и масштабах деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе в отношении выбора и применения учетной политики компании. Это является требованием стандарта N 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое нужно выполнять в ходе всего процесса аудита.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор должен выбрать и выполнить аудиторские процедуры получения надлежащих достаточных аудиторских доказательств. Сбор аудиторских доказательств регламентирован Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) 7/2011 «Аудиторские доказательства», утвержденный Приказом Минфина России от 16.08.2011 N 99н.

Прежде чем приступить к проверке отчетности, аудитор составляет перечень тестов, с помощью которых проверяется система внутреннего контроля, и получает от работников бухгалтерии организации ответы на поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки. Эффективность средств внутреннего контроля (СВК) оценивается путем подсчета баллов, по каждой позиции теста. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.

По результатам количества баллов оценка надежности СВК может быть определена как высокая, средняя и низкая.

Шаблоны таких тестов разрабатываются аудиторской фирмой и утверждаются внутрифирменными аудиторскими стандартами.

Отсутствие проверки надежности СВК снижает эффективность аудиторской проверки. И наоборот, правильная оценка СВК позволяет выдать более достоверную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита.

Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета во взаимосвязи с аудиторскими рисками позволяет определить основные направления аудита отчетности (план аудита) организации, объем и перечень процедур (программа аудита) с учетом специфики хозяйственной деятельности организации.

Отличия плана от программы аудита состоит в том, что программа представляет собой перечень процедур проверки и основана на плане аудита, а также содержит конкретные сроки выполнения и исполнителей, а также источники информации. В общем плане аудита определяется объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации руководству и аудиторского заключения.

Построение плана и программы аудита в разрезе сегментов бухгалтерской информации предполагает их дальнейшее исследование путем получения достаточных аргументированных аудиторских доказательств с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Следующим этапом является планирование характера, масштабов и сроков проведения аудиторских процедур проверки отчетности, то есть составление программы аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

Заключительный этап аудита отчетности — обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита, с учетом требований ПСАД № 4 «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, определяется степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам аудита разрабатываются рекомендации для устранения ошибок в учете и совершенствования системы бухгалтерского и налогового учета аудируемого участка.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки фиксируются в рабочих документах. Рабочие документы аудитора составляются на всех этапах проверки и являются основанием для составления аудиторского заключения и отчета аудитора руководству аудируемого лица.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования к порядку формирования и представления аудиторского заключения содержатся в Федеральных стандартах аудиторской деятельности ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010 и ФСАД 3/2010. Виды мнений в аудиторском заключении представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Виды мнений в аудиторском заключении При формировании аудиторского заключения учитываются все полученные доказательства, оценивается возможность проведения альтернативных процедур и анализируется влияние выявленных искажений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

2. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис».

2.1. Планирование аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис».

Проводится аудит бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис». Реквизиты предприятия приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Реквизиты ООО «Материал-Сервис».

В Приложении 1 отражен рабочий документ аудитора по результатам предварительного планирования ООО «Материал-Сервис» .

Таким образом, на стадии предварительного планирования выяснено, что организация:

относится к категории малых предприятий,.

вид деятельности — оптовая торговля, иностранного капитала в структуре уставного капитала не имеется, имеется аффилированное лицо — дочерняя организация.

В соответствии с этими данными делается вывод о достаточности штата персонала аудиторской фирмы для проверки данного предприятия, о возможности исполнения аудита в заявленные договором сроки и о затратах, связанных с выполнением аудита на ООО «Материал-Сервис» .

Далее составляется договор на проведение аудита годовой бухгалтерской финансовой отчетности с заполнением всех существенных условий договора:

исполнитель и заказчик (аудиторская фирма и ООО «Материал-Сервис);

предмет договора (проведение аудита годовой бухгалтерской финансовой отчетности);

срок исполнения договора — 25 марта 2013 года;

ответственность сторон и др.

Следующий этап планирования аудита — изучение и характеристика системы внутреннего контроля клиента. Имеет значение наличие у организации учетной политики отдельно для бухгалтерского и для налогового учета.

Оценивается и зафиксируется профессиональное суждение аудитора об оформлении бухгалтерской документации в компании, акцентируется внимание на возможной необходимости восстановления бухгалтерского учета. Также выражается мнение о квалификации руководства организации и главного бухгалтера, других сотрудников бухгалтерии.

Следует выяснить, когда и за какой период в компании проводилась последняя налоговая проверка. Проведение незадолго до аудита налоговой проверки может служить дополнительным подтверждением надежности системы внутреннего контроля. Важно наличие в компании службы или отдела внутреннего аудита.

При оценке системы внутреннего контроля ООО «Материал-Сервис» составлен опросный лист (Приложение 2).

Вероятность риска средств контроля определяется автором по формуле:

Рк = 1 — Ок / Окmax, (1).

где Рк — степень риска внутреннего контроля;

Ок — фактически полученное число баллов по результатам тестирования системы внутреннего контроля;

Окmax — максимально возможное число баллов теста.

Таблица 3.

РД 3: расчет компонентов аудиторского риска.

На стадии оценки рассчитываем приемлемый уровень существенности, который определяется в соответствии с утвержденной каждой аудиторской организацией внутренней методикой в отношении всей бухгалтерской отчетности клиента.

Применительно к исследуемому предприятию, рассчитаем уровень существенности по базовым показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе ряда критериев.

Для расчета уровня существенности использованы показатели 2012 года.

Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты и причины, на основании которых исключены значения из расчетов, отражаем в рабочей документации проверки. В таблице 4 представлен рабочий документ аудитора по расчету уровня существенности.

Таблица 4.

РД 4: расчет уровня существенности.

Для расчета уровня существенности необходимо умножить базовые показатели отчетности на критерии расчета существенности, выраженные в процентах. Полученные показатели суммируются и определяется средняя величина.

Значение средней по совокупности № 1 составило 3816 тыс. руб.:

19 078 тыс. руб. / 5 = 3816 тыс. руб.

С учетом того, что максимальное (7995 тыс. руб.) и минимальное (1273 тыс. руб.) значения показателей отличаются от среднего более чем на 20% в большую и меньшую стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс. руб.:

(4124+1887+3799) / 3 = 9810 / 3 = 3270 (тыс. руб.).

По аналогии по второй совокупности отбрасываем наименьший показатель (1887 тыс. руб.), который больше всего отклоняется от среднегго значения.

Выходим по третьей совокупности на уровень существенности 3962 тыс. руб.: (4124 + 3799)/2=3962 (тыс. руб.).

Полученное значение округляем и используем 4000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1%, что находится в пределах 20%.

Уровень существенности к валюте баланса составляет 4%:

85 800:4000*100%=4%.

Для расчета суммы допустимой ошибки в бухгалтерской финансовой отчетности необходимо умножить полученный уровень существенности 4000 руб. на структурную долю этого показателя в бухгалтерском балансе.

Так, к примеру, доля расчетов с подотчетными лицами в валюте баланса на 31.12.2012 года составила 1,552%, следовательно, допустимый уровень ошибки при отражении расчетов с подотчетными лицами составляет 62 тыс. руб. (4000 тыс. руб. Х 1,552%). Такой расчет делается по всем статьям отчетности.

Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета во взаимосвязи с аудиторскими рисками и существенностью позволяет определить основные направления (план аудита) ООО «Материал-Сервис», объем и перечень процедур (программа аудита) с учетом специфики хозяйственной деятельности организации.

Следующим этапом планирования является определение направлений аудита и объем аудиторской выборки.

Практика проведения аудита организаций оптовой торговли позволила выделить и систематизировать наиболее типичные ошибки, свойственные для данного вида экономической деятельности:

— ненадлежащая организация аналитического учета товаров в бухгалтерии или на складах и в других местах хранения;

— отсутствие оформленных в соответствии с требованиями законодательства результатов проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, при смене материально ответственных лиц или некорректное отражение результатов инвентаризации в учете;

— неправильное формирование фактической себестоимости товаров (приобретаемых по импортным контрактам, полученных по бартеру, безвозмездно);

— недостаточно конкретные условия договоров на поставки и продажи, которые бы определяли базис поставки и момент перехода прав собственности (что влияет на порядок признания выручки и списания или оприходования товаров на баланс организации);

— существенные ошибки в оформлении первичной документации, использование неунифицированных форм документов на приход и расход товаров (применение накладных, не соответствующих формам N N ТОРГ-12 и 1-Т) и прочие замечания.

Отраслевые особенности предприятий оптовой торговли нашли отражение в составлении общего плана и программы аудита бухгалтерской отчетности предприятия.

В общем плане аудита определяется объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации руководству и аудиторского заключения.

В Приложении 3 представлен рабочий план аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис». Построение плана и программы аудита в разрезе сегментов бухгалтерской информации предполагает их дальнейшее исследование путем получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств с целью выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Приложении 4 представлена программа аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис».

План и программа аудита разработаны применительно к специфике торгового предприятия, где основными статьями расходов являются себестоимость товаров, расходы на продажу.

2.2 Процедуры аудита бухгалтерской финансовой отчетности Аудиторская выборка — это прием, используемый в аудите, который означает, что аудиторские процедуры применяются не ко всем элементам проверяемой статьи или группе однотипных операций.

Общий порядок использования выборки в ходе аудита регламентирован Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 16 «Аудиторская выборка». Аудиторские организации, как правило, разрабатывают внутренние стандарты и методики, конкретизирующие тот или иной подход к построению аудиторской выборки на практике.

При проверке определенного участка учета в первую очередь принимается решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную. Сплошная проверка, то есть стопроцентное изучение всех элементов проверяемой совокупности, на практике применяется редко. Во-первых, потому, что целью аудитора не является подтверждение каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости аудиторской проверки из-за больших затрат времени на ее проведение.

Применение сплошной проверки может быть обоснованным в случаях, когда:

— генеральная совокупность (полный набор элементов, в отношении которых аудитор хочет сделать выводы) состоит из небольшого количества элементов большой стоимости, например, если в составе нематериальных активов представлены три объекта, каждый из которых имеет значительную стоимость;

— неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить надлежащие аудиторские доказательства.

— повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

Во всех остальных случаях целесообразно использовать выборочную проверку.

Повышение эффективности проверки достигается помимо прочего применением стратификации — деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов со сходными характеристиками.

При проведении аудита разделим группы элементов бухгалтерского учета по следующим подгруппам:

— материалы — по местам их хранения;

— основные средства — по группам амортизации;

— выручку — по видам реализуемых товаров (работ, услуг);

— дебиторскую задолженность — по срокам возникновения.

Отдельные подгруппы могут подвергаться сплошной проверке.

Так, остаток товаров проверяемой организации на конец отчетного периода составил 465 000 руб. Аудитор стратифицировал материалы по местам хранения:

— на складе — 440 000 руб.;

— переданные на хранение сторонним организациям — 25 000 руб.;

Исходя из представленной структуры будут использованя различные способы получения аудиторских доказательств:

— выборочный пересчет и проверку последующего выбытия — для товаров на складе;

— запросы третьим лицам и подтверждения — для товаров, переданных на хранение сторонним организациям.

Для проведения проверки существования дебиторской задолженности на отчетную дату аудитор получен полный перечень дебиторов с указанием остатка суммы задолженности.

Таблица 5.

РД 5: перечень дебиторов ООО «Материал-Сервис».

Нам необходимо проверить шесть контрагентов. Для этого с помощью специальной программы генерируется шесть случайных чисел, которые будут приняты за номер дебитора в таблице. В результате в выборку могут попасть, например, дебиторы N N 18, 224, 39, 206, 52, 271.

Проверка операций с аффилированными лицами имеет большое значение для проведения аудита и формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по следующим причинам.

Во-первых, такие операции могут оказать существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности проверяемой организации и их достоверность.

Во-вторых, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утв. Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н) операции с аффилированными лицами в случаях, когда имеет место контроль между взаимозависимыми лицами, должны раскрываться в бухгалтерской отчетности.

В-третьих, аудиторские доказательства, полученные от аффилированного лица, менее надежны, чем полученные от независимой третьей стороны (п. 15 ПСАД N 5.

В-четвертых, операциям с аффилированными лицами обычно присуща высокая степень риска, так как часто такие операции производятся с целью скрыть факты мошенничества или налоговых махинаций.

Признаки наличия у организации операций с аффилированными лицами отражены в п. 10 ПСАД N 9 «Связанные стороны» 3. Из содержания данного стандарта можно выделить следующие признаки взаимоотношений с аффилированными лицами применительно к арендным операциям:

— наличие нетипичных операций, например чрезмерно низкая или слишком цена, предусмотренная условиями договора, отсутствие взимания финансовых санкций за несоблюдение условий договоров и т. п.;

— операции, не обоснованные с точки зрения экономической целесообразности и логики ведения бизнеса;

— неучтенные операции, в том числе безвозмездные поступления.

В п. п. 6 и 11 ПСАД N 9 описываются действия аудитора для выявления операций с аффилированными лицами. В связи с требованиями стандарта :

— проанализированы протоколы собраний акционеров (участников) и заседаний совета директоров, выявлены участники ООО «Материал-Сервис»;

— изучена информация об аффилированных лицах, представленную экономическим субъектом;

— оценены меры контроля за выявлением аффилированных лиц;

— проверена информация об аффилированных лицах, представляемая в налоговые и другие контролирующие органы;

— запрошена информация и изучены документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах, поставщиках и покупателях;

— проанализированы кредитные договоры, поручительства (полученные и выданные), инвестиционные сделки.

Понимание аудиторской организацией деятельности экономического субъекта основывается на получении сведений о торговой организации, специфике и масштабах ее деятельности, в том числе в отношении выбора и применения учетной политики, информации, касающейся организационно-правовой формы и организационной структуры, экономической и правовой среды, в которой функционирует торговая организация и прочих данных.

В связи с этим были изучены договоры аренды используемых площадей (с точки зрения правомерности ведения организацией оптовой торговой деятельности на занимаемых площадях), действующие разрешения на право торговли, сертификаты и иная разрешительная документация.

Был изучен характер рынков сбыта товаров, конкурентной ситуации на них, основные контрагенты, а также иметь информация о платежеспособности покупателей.

В соответствии со спецификой деятельности все расходы предприятие ООО «Материал-Сервис» собирает на счете 44 «Расходы на продажу», на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется себестоимость реализованных товаров.

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается ООО «Материал-Сервис» со счета 41 «Товары» на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Большую статью расходов ООО «Материал-Сервис» составляют расходы на доставку товаров покупателям и транспортные расходы по доставке товара на склад. При аудите необходимо обратить особое внимание на данные расходы. Так по транспортным расходам необходимо проверить наличие товарнотранспортных накладных, договоров с перевозчиками и т. п.

В составе прочих расходов большую статью затрат составляют проценты по кредитам. Необходимо проверить правильность нормирования процентов по кредитам в целях налога на прибыль.

2.3 Результаты аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности.

По результатам аудита отчетности существенных искажений не обнаружено. Составлено безусловно положительное аудиторское заключение.

Из-за ошибок, приведенных в письменной информации, не произошло существенного искажения отчетности.

При изучении учетной политики в целях бухгалтерского учета выявлено, что порядок контроля за хозяйственными операциями не предусмотрен, что свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля на ООО «Материал-Сервис».

В связи с вышесказанным, организации рекомендовано разработать и документально утвердить ответственность на местах за результаты хозяйственных операций и соблюдение графика документооборота.

При отсутствии контроля за документооборотом и несоблюдении оформления организационно-распорядительной документации или при полном отсутствии графика документооборота происходят неизбежные нарушения, которые отражаются в оформлении первичных документов, и несоблюдении положений нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Информация, зафиксированная в рабочих документах аудитора, систематизируется в отчете аудиторской организации руководству субъекта аудиторской проверки.

Составлен отчет руководству ООО «Материал-Сервис», где отражены все обнаруженные нарушения.

В процессе аудита отчетности ООО «Материал-Сервис» были выявлены следующие недостатки. По расчетам по НДС на ООО «Материал-Сервис» присутствует практика «переноса» вычета по счетам-фактурам полученным на последующие налоговые периоды. Это связано с поздним предоставлением счетов-фактур поставщиков товаров или услуг. Также ООО «Материал-Сервис» зачастую не принимает к вычету НДС по счетам-фактурам полученным на аванс от поставщиков. Это не влечет за собой налоговых санкций, однако способствует завышению налога в отчетном периоде. Организация активно использует кредитные ресурсы, соответственно платит ежедневно проценты за пользование денежными средствами. Своевременное принятие к учету всех документов текущего периода позволяет минимизировать НДС и экономит проценты по заемным средствам. Такая практика непринятия НДС к вычету объясняется запозданием поступления документов относительно даты закрытия отчетного периода.

Обнаружена неоправданная задолженность по счетам 60,76, объясняемая отсутствием документов.

ООО «Материал-Сервис» рекомендовано повысить ответственность отдела закупок в отношении своевременности предоставления сопроводительных документов к поступающим товарам, а главному бухгалтеру и руководителю усилить контроль в этом направлении.

Кроме того, обнаружено, что в 2012 году ООО «Материал-Сервис» необоснованно не принимало к вычету НДС и не принимало в целях учета на прибыль расходы на приобретение питьевой воды сотрудникам, хотя согласно последним разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 25.05.2012 N 03−03−06/1/274, расходы на приобретение питьевой воды и аренду кулеров организации вправе учестывать для целей налогообложения прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ и возмещать НДС при приобретении питьевой воды. Эти расходы, связаны с обеспечением нормальных условий труда.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.04.2009 по делу N А55−11 712/2008 указано, что, поскольку приобретение питьевой воды для сотрудников связано с обеспечением нормальных условий труда, а соответственно — с производственной деятельностью, отказ в применении вычета неправомерен.

Обнаружены ошибки по расчетам по НДФЛ.

В организации с 01.05.2012 г. трудится инвалид 2 группы, который имеет право на получение вычета по НДФЛ. Работник предоставил в бухгалтерию документы, и с даты признания имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 500 руб. за каждый месяц в течение года. Причем право на вычет не ограничено каким-то предельным доходом работника.

Рекомендуется произвести пересчет налога ни доходы указанного инвалида и произвести доплату излишне удержанного налога, а также проверку правомерности предоставленных налоговых вычетов.

Таким образом, при расчете НДФЛ ООО «Материал-Сервис» рекомендовано усилить контроль в отношении предоставления вычетов и их документального оформления, в том числе по стандартным налоговым вычетам на детей.

В отношении налога на имущество было допущено нарушение, занижающее налогооблалагемую базу по налогу. Необходимо произвести детальную проверку рассчитанного налога за предыдущие периоды на предмет подобных нарушений. Кроме того, необходимо принять во внимание, что с 1 января 2013 г. не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций вновь приобретенное движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Рекомендуется произвести экономическую оценку эффективности и необходимости используемых основных средств.

Учитывая большие суммы дебиторской задолженности в балансе ООО «Материал-Сервис», в том числе задолженности покупателей, в целях совершенствования и оптимизации расчетов по налогу на прибыль рекомендовано закрепить в учетной политике создание резервов по сомнительным долгам.

Организации, применяющие в целях налогообложения прибыли метод начисления, имеют право уменьшать налоговую базу на сумму резерва по сомнительным долгам, который должен создаваться строго по правилам, изложенным в ст. 266 НК РФ.

Сомнительная задолженность формирует резерв по сомнительным долгам, суммы которого включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ). При этом сомнительной задолженностью признается любая не погашенная в срок по договору задолженность, связанная с реализацией товара (выполнением работ, оказанием услуг) и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.

При задолженности со сроком просрочки платежа 100 дней в резерв включается 100% от суммы выявленной задолженности (пп. 1 п. 4 ст. 266 НК РФ).

В бухгалтерском учете требование создания резерва по сомнительным долгам обязательно с 01.01.2011 на основании абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Сумма резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете рассчитывается по иным правилам, поэтому необходимо обратить внимание на последующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом указанных резервов.

Бухгалтерская отчетность с учетом рассчитанного уровня существенности не содержит существенных искажений. Выражается немодифицированное мнение, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Заключение

В результате написания курсовой работы были достигнуты поставленные цели и задачи, отражающие актуальность темы аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Изначально оценена возможность проведения аудита организации: ее структура, организационно-правовая форма, и т. п. Рассчитана оценка аудиторского риска как один из центральных этапов планирования.

Оценка уровня существенности позволила узнать допустимую ошибку, при которой отчетность может быть признана достоверной во всех существенных отношениях.

Далее рассмотрен способ выборки, применяемый при аудите отдельных активов и обязательств.

Рассмотрен набор контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений при учете расчетов с подотчетными лицами.

В практической части работы был проведен аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Материал-Сервис» .

По результатам аудита ООО «Материал-Сервис» выявлено, что бухгалтерская отчетность с учетом рассчитанного уровня существенности не содержит существенных искажений.

Аудитором выражается немодифицированное мнение, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Выдается безусловно положительное аудиторское заключение.

По результатам аудита руководству аудиреумого лица представлен отчет с выявленными ошибками, зафиксированными в рабочих документах аудитора, и предложены рекомендациями по их исправлению.

При проведении аудита бухгалтерской финансовой отчетности на стадии планирования, что порядок контроля за хозяйственными операциями не предусмотрен.

В силу специфики деятельности организации, при наличии большого количества первичных документов, в учетной политике необходимо прописать жесткие требования к документообороту организации.

Список использованной литературы Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» .

Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»).

Приказ Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» .

Беспалов М. Кодекс профессиональной этики аудиторов // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2012. N 7. С. 36 — 40.

Варламова Е. Н. Внутренний аудиторский стандарт: сегментирование бухгалтерской информации для целей аудита // Аудитор. 2012. N 11. С. 43 — 51.

Галова Е. В. Внутренние стандарты аудита — гарантия качества аудиторской проверки// Финансы, 2007, N7.

Демина И.Д., Кришталева Т. И. Формирование системы контроля качества аудита в соответствии с национальными и международными стандартами аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 42. С. 51 — 58.

Домрачева Л. П. Сравнительная характеристика аналитических процедур в сфере применения стандартов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 20. С. 35 — 40.

Ларюнина Е. В. Стандарты аудиторской деятельности: этапы разработки // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 19. С. 33 — 43.

Лосева Н. А. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» // Аудитор. 2012. N 10. С. 24 — 27.

Лосева Н. А. Правила внутреннего контроля качества работы индивидуального аудитора // Аудитор. 2013. N 4. С. 22 — 28.

Мерзликина Е. М. Аудит [Текст]: Учебник / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. М.: ИНФРА-М, 2009. 368 с.

Парасоцкая Н. Н. Методика организации аудита малых предприятий // Все для бухгалтера. 2013. N 1. С. 31 — 35.

Подольский В.И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Основы аудита. М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 128 с.

Слободняк И.А., Ларюнина Е. В. Принципы стандартизации аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 2. С. 35 — 46.

Сквирская Е. Л. Новые федеральные стандарты аудиторской деятельности // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2011. N 12. С. 3 — 8.

Слободняк И.А., Ларюнина Е. В. Стандартизация аудиторской деятельности: каким принципам следовать // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2013. N 1. С. 18 — 24.

Удалов А. А. Развитие стандартизации аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 17. С. 34 — 39.

Чернова М. В. Виды аудита: современная классификация // Аудиторские ведомости. 2011. N 6. С. 10 — 17.

Швырева О.И., Петух А. В. Методика управления аудиторским риском // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 44. С. 33 — 46.

Якимова В. А. Требования к аудиторским доказательствам в целях обеспечения качества аудита // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2012. N 12. С. 20 — 28.

Приложение 1.

РД1: лист предварительного планирования.

Приложение 2.

РД 2: тесты для оценки системы введения учета и внутреннего контроля ООО «Материал-Сервис».

Приложение 3.

Рабочий план аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

ООО «Материал-Сервис».

Приложение 4.

Программа аудита бухгалтерской финансовой отчетности.

ООО «Материал-Сервис» за 2012 год.

Аудируемое лицо ООО «Материал-Сервис».

Период аудита 2012 год.

Количество человеко-часов 40.

Руководитель аудиторской группы Петрова М.А.

Состав аудиторской группы Петрова М.А.

Планируемый аудиторский риск средний.

Планируемый уровень существенности 4%.