Аудит кассовых операций ООО «КАМАЗ-Энерго»

• Введение
• 1. Предварительный обзор деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго»
• 1.1 Характеристика деятельности предприятия
• 1.2 Оценка системы внутреннего контроля
• 1.3 Определение границ уровня существенности
• 2. Аудит учета операций по кассе в организации
• 2.1 Цель и задачи проверки
• 2.3 План и программа аудита
• 2.3 Аудиторская проверка по существу
• 3. Аудиторское заключение по результатам проверки
• 3.1 Выводы и предложения
• 3.2 Аудиторское заключение
• Список используемой литературы

Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны). При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Целью данной курсовой работы является — проведения аудиторской проверки кассовых операций. В работе следует решить задачи:

— составить представление о деятельности аудируемого предприятия;

— дать оценку внутреннего контроля аудируемой организации;

— разработать программу проведения аудиторской проверки кассовых операций;

— выявить возможные нарушения в ведении учета кассовых операций.

Нормативно-правовая база:

* Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

* Налоговый кодекс РФ;

* Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (с изменениями от 11 ноября 2009 г);

* постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» от 5 января 2004 г. № 1;

* План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

* Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и др.

Источники информации:

* бухгалтерский баланс (форма № 1);

* отчет о прибылях и убытках (форма № 2),

* отчета о движении денежных средств (форма № 4),

* приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 3 и № 5),

* договора на поставку продукции;

* кассовая книга; отчеты кассира; кассовые документы;

* оборотно-сальдовый баланс;

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «КАМАЗ-Энерго». Период проведения аудита учета операций по кассе — декабрь 2010 г. Период фактической проверки с 12.10.11−20.10.2011г.

1. Предварительный обзор деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

ООО «КАМАЗ-Энерго» было создано путем учреждения на основании решения учредителя от 23 апреля 2007 года в соответствии с действующим законодательством РФ.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников Общества.

Основными видами деятельности ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:

— передача электроэнергии;

— покупка, производство, хранение и распределение специальных газов;

— передача тепловой энергии;

— деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;

— деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;

— производство электромонтажных работ;

— производство и ремонт электродвигателей, генераторов и трансформаторов;

— покупка, производство и продажа прочего энергетического оборудования и запасных частей к нему;

— диагностика и испытания энергетического оборудования и сетей;

— ремонт и обслуживание электротехнического оборудования и сетей;

— ремонт и обслуживание тепловых энергоустановок и сетей;

— ремонт и обслуживание технологического оборудования;

— проектно-конструкторские работы.

Основными задачами ООО «КАМАЗ-Энерго» являются:

1. Преобразование энергоносителей, получаемых от поставщиков, выработка энергоносителей и обеспечение подразделений ОАО «КАМАЗ» заявленными видами энергии.

2. Обслуживание энергетического оборудования системы энергообеспечения подразделений ОАО «КАМАЗ» согласно актам границ раздела эксплуатационной ответственности.

3. Выполнение текущих и капитальных ремонтов энергетического оборудования инженерных сетей и коммуникаций.

4. Организация всех строительных, строительно-монтажных и наладочных работ по внедрению альтернативных источников энергоносителей до ввода в эксплуатацию.

5. Обеспечение всех подразделений ОАО «КАМАЗ» материалами и запасными частями на ремонтно-эксплуатационные нужды к энергетическому оборудованию.

Генеральный директор ООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, направленной на выполнение конкретных задач. Генеральный директор руководствуется действующими законодательными и иными нормативно-правовыми актами, должностными инструкциями и правилами внутреннего распорядка предприятия. Проводит работу в коллективе по укреплению трудовой и технологической дисциплины, созданию рабочего микроклимата.

Финансовый директор ООО «КАМАЗ-Энерго» обеспечивает выполнение плановых показателей хозяйственно-экономической деятельности, эффективное использование производственных фондов предприятия.

Технический директор ООО «КАМАЗ-Энерго» разрабатывает и проводит техническую политику на предприятии, обеспечивает развитие технического процесса, внедрение новых, более прогрессивных технологических процессов передового опыта с целью достижения наибольших результатов при наименьших трудовых затратах, материальных и финансовых ресурсов, максимально используя производственные возможности, внутренние резервы, строго соблюдая режим экономии. Руководит технической службой, направляемой на совершенствование технологии технического обслуживания, текущего, капитального ремонта.

Главный бухгалтер ООО «КАМАЗ-Энерго» осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за сохранностью собственности организации. Главный бухгалтер обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля.

В Приложении 1 представлен лист предварительного планирования, в котором дана оценка объема документации ООО «КАМАЗ-Энерго».

В состав ООО «КАМАЗ-Энерго» входит несколько подразделений:

1. Цех электроснабжения (ЦЭС) состоит из 2-х цехов: цех сетей и подстанций (СИП) и цеха ремонта крупногабаритных трансформаторов (ЦРКТ) в составе собственно Базы ремонта крупногабаритных трансформаторов (БРКТ) и Центральной электротехнической лаборатории (ЦЭТЛ), а также электротехнического бюро (ЭТБ) с группой электротехнической инспекции.

Обслуживает 19 ГПП-110 кВ с трансформаторами мощностью до 125 000 кВА в количестве 37 шт., 5 переходных пунктов 110 кВ, 26 РП-10 кВ, 55 ТП 6−10/0,4 кВ., 23 км кабельных линий 110 кВ, 124 км. воздушных линий 110 кв., 32 км. воздушных линий 10 кв., 400 км. кабельных линий 6−10 кв., 70 км. кабельных линий 0,4 кв., 572 опоры наружного освещения заводов.

Производит капитальный ремонт силовых и технологических трансформаторов в подразделениях КАМАЗА, а также высоковольтные и низковольтные электродвигатели различной мощности.

2. Служба обеспечения и транспорта создана для обеспечения товарно-материальными ценностями, запасными частями к энергетическому оборудованию, спецавтотранспортом предприятий ООО «КАМАЗ-Энерго» и энергослужб подразделений ОАО «КАМАЗ». Подразделения по обеспечению и транспорту состоит из 2-х служб:

— отдел материально-технического обеспечения и цех спецтехники и транспортно-складских работ.

3. Цех теплоснабжения (ЦТС) создано для обеспечения потребителей ОАО «КАМАЗ» теплоэнергией от ТЭЦ и котельных заводов (отопительная вода, перегретая технологическая вода, пар, деминерализованная вода), производства текущих и капитальных ремонтов, наладка систем вентиляции и теплоснабжения. В состав ЦТС входят 4 центральных тепловых пункта на площадках КИСМ, АП, ЗРД, ВСО ЗД, 4 насосных станций, магистральные и распределительные тепловые сети протяженностью около 400 км, диаметром до 1200 мм, с установленной на них запорной арматурой, а также коммуникационные эстакады.

4. Цех газоснабжения (ЦГС) В состав цеха газоснабжения входит:

— Азотно-кислородная станция.

— Углекислотная станция.

— Ацетиленовая станция.

— Расходный склад жидкого аммиака.

— Участок природного газа.

— Участок компрессорных и холодильных станций.

1. Азотно-кислородная станция (АКС) предназначена для производства жидкого кислорода (2000 т в год), жидкого азота (900 т в год), газообразного кислорода (1 800 000 м/куб. в год), газообразного азота (25 000 000 м/куб. в год).

В состав АКС входит два блока разделения воздуха с компрессором 6ВМ 140/200 для производства жидкого кислорода, жидкого азота, газообразного кислорода и блок А6 для производства газообразного азота, а также участок компрессоров для подачи газообразного кислорода по трубопроводу на заводы и в наполнительное отделение для наполнения баллонов (75 000 баллонов в год).

2. Углекислотная станция предназначена для производства двуокиси углерода в жидком и газообразном состоянии. Объем производства составляет 150 т. жидкой и 2 600 000 м. куб газообразной двуокиси углерода в год.

Ацетиленовая станция предназначена для производства и наполнения баллонов ацетиленом. В соответствии с проектом станция предназначена для производства 400 000 м. куб газообразного ацетилена и 166 000 м/куб растворенного ацетилена (в баллонах). В ходе строительства было принято решение об отказе от газообразного ацетилена и работать в режиме наполнения баллонов. На сегодняшний день выработка в баллонах составляет 50 000 м/куб., т. е. 30% от общей производительности станции.

Расходный склад жидкого аммиака (РСЖА) предназначен для приема, хранения и транспортировки по трубопроводу газообразного аммиака.

5. Участок природного газа обслуживает распределительный газопровод ОАО «КАМАЗ» (общая протяженность составляет около 30 км.) и обеспечивает подачу природного газа на заводы. В состав распределительного газопровода входит три ГГРП (главный газорегуляторный пункт) и 19 ГРП (крышные). В состав участка входит аварийно-диспетчерская служба (АДС), работающая в круглосуточном режиме и предназначенная для своевременной локализации и ликвидации аварии на газопроводе.

6. Участок компрессорных и холодильных станций состоит из шести компрессорных и двух холодильных станций. Система производства и транспортировки сжатого воздуха была создана в 1976 году для централизованной подачи сжатого воздуха на заводы и рассчитана на постоянный расход в больших количествах. На компрессорных станциях установлены компрессоры мод. К-345 (производительностью 20 000 м/куб./ час и мод. К-250 (производительностью 15 000 м/куб./ час) с электродвигателями мощностью 3500 КВт.

1.2 Оценка системы внутреннего контроля

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Внутренний контроль и аудит на предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных целей с минимальными затратами.

Грамотная постановка СВК на предприятии может оказать существенное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности. В том числе она способствует финансовой устойчивости, формированию своевременной и достоверной финансовой и налоговой отчетности, сохранности имущества и информации, соблюдению норм законодательства, внутренних процедур и регламентов.

В основе функционирования СВК ООО «КАМАЗ-Энерго» лежат следующие принципы:

1. Принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля (внутренний аудитор или внутренний контролер) должен нести экономическую и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций, предусмотренных должностными обязанностями.

2. Принцип сбалансированности. Субъекту внутреннего контроля нельзя поручать выполнение функций, не обеспеченных соответствующими организационными (приказ, распоряжение) и техническими (программы, счетные и мерные устройства) средствами для их надлежащего исполнения.

3. Принцип своевременного сообщения о выявленных существенных отклонениях. Информация о них должна быть оперативно доведена до лиц, непосредственно принимающих решения по данным отклонениям.

4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем. Степень сложности СВК хозяйствующего субъекта в каждый конкретный момент должна соответствовать степени сложности его бизнеса.

5. Принцип постоянства. СВК действует на постоянной основе, что позволит своевременно выявлять отклонения от плановых заданий и норм.

6. Принцип комплексности. Весь комплекс объектов внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте должен быть охвачен различными формами СВК в зависимости от уровня риска.

7. Принцип распределения обязанностей. Функции работников аппарата управления распределяются между ними таким образом, чтобы выполнялись требования к формированию контрольной среды.

Аудитор в ходе планирования должен оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его функционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, для того чтобы спланировать аудиторскую проверку и определить природу, степень и время проведения необходимых процедур. В конечном счете такое изучение дает возможность оценить риск искажения в финансовой отчетности. При этом аудитор должен больше уделять внимания средствам контроля, которые имеют отношение к финансовой информации, уместной при обосновании утверждений по финансовой отчетности. Средства контроля, которые не влияют на финансовую информацию, не являются существенными для аудитора, если только они косвенно не затрагивают финансовую отчетность.

При планировании аудита аудитор изучает систему внутреннего контроля субъекта, чтобы:

— определить тип возможных существенных искажений;

— рассмотреть факторы, приводящие к появлению существенных искажений;

— разработать тесты системы контроля;

— определить формы тестирования по существу, если это возможно.

Проверку системы внутреннего контроля (СКВ) целесообразно проводить в два этапа:

общее знакомство с СВК и первичная ее оценка;

подтверждение достоверности оценки СВК.

Для формирования представления о степени надежности системы внутреннего контроля проводится исследование, результаты которого отражены в Приложении 2.

Для предварительной оценки системы внутреннего контроля рассчитывается соотношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе:

16/17 *100% = 94%. Такое значение показателя позволяет предварительно оценить систему внутреннего контроля как надежную.

Результаты выведения оценок по разделам представлены в Приложении 3. На основании данных приложений в таблицах 1−2 представлена оценка организации системы бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля организации.

Таблица 1

Таблица 2

Таким образом, можно сделать вывод: что на данном предприятии надежная и функциональная система внутреннего контроля.

1.3 Определение границ уровня существенности

Определение уровня существенности производится на основе данных бухгалтерской отчетности (ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках») в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят «материальность» (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Порядок определения существенности в аудите регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.

Уровень существенности — это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

При определении уровня существенности аудитор должен использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации, которые называются базовыми показателями.

Рекомендуемыми базовыми показателями финансовой (бухгалтерской) отчетности для расчета уровня существенности являются:

- прибыль;

— выручка от реализации;

— капитал и резервы;

— сумма активов;

— затраты предприятия.

При определении уровня существенности следует учитывать два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина ошибки — это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может быть признана существенной ввиду значимости суммы и вне зависимости от других обстоятельств.

Относительная величина ошибки определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях.

Расчет уровня существенности ООО «КАМАЗ-Энерго» произведен с использованием дедуктивного метода, который заключается в определении общего уровня существенности. В таблице 3 — определение уровня существенности.

Таблица 3

Определение уровня существенности

Расчет:

Среднее значение колонки 4 = (16 393,55 + 17 926,9 + 20 952,74 + 63 669,4

+ 11 395,68) / 5 = 26 068,65 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от среднего = (26 068,65

— 11 395,68) / 26 068,65 = 128,75%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от среднего = (63 669,4

— 26 068,65) / 26 068,65 = 144,25%.

Так как оба отклонения значительно превышают 20%, ищем наибольшее отклонение. В наибольшей степени от среднего отклоняется максимальное значение, следовательно, принимаем решение: исключить его из расчета средней величины.

Второе среднее значение колонки 4 = (16 393,55 + 17 926,9 + 20 952,74 +

11 395,68) / 4 = 16 667,22 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от второго среднего =

(16 667,22 — 11 395,68) / 16 667,22 = 31,63%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от второго среднего =

(20 952,74- 16 667,22) / 16 667,22 = 25,71%.

Полученные отклонения превышают 20%, поэтому ищем наибольшее. В наибольшей степени от второго среднего отклоняется минимальное значение, следовательно, принимаем решение: исключить его из расчета средней величины.

Третье среднее значение колонки 4 = (16 393,55 + 17 926,9 + 20 952,74) /

3 = 18 424,40 тыс. руб.

Отклонение минимального значения 4 колонки от третьего среднего =

(18 424,40 — 16 393,55) / 18 424,40 = 11,02%.

Отклонение максимального значения 4 колонки от третьего среднего =

(20 952,74- 18 424,40) / 18 424,40 = 13,72%.

Полученные отклонения ниже 20%. Округлим полученное значение до 18 400,00 тыс. руб., которое и примем за уровень существенности. Отклонение округленного значения от третьего среднего находится в пределах 20%: (18 424,40 — 18 400,00) *100 / 18 400,00 = 0,13%, что доказывает, что округление абсолютно правомерно.

2. Аудит учета операций по кассе в организации

2.1 Цель и задачи проверки

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

— проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

— правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

— контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

— своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на ознакомительный и основной этапы. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

Учитывая то, что основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода, аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

А) правильность документального оформления кассовых операций;

Б) сохранность наличных денежных средств в кассе;

В) соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

Г) правильность применения ККТ при осуществлении расчетов;

Д) полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Е) правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

Ж) организация хранения свободных денежных средств в кассе организации.

На основном этапе проверяется сохранность наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества. Источниками информации для аудиторской проверки учета кассовых операций могут быть как внешними, к ним относят сообщения третьих лиц о проведении расчетов с аудируемым предприятием, информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации, так и внутренние. К внутренним источникам относится:

№КО-1 «Приходный кассовый ордер» — применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;

№КО-2 «Расходный кассовый ордер» — применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;

№КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» — применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

№КО-4 «Кассовая книга» — применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

№КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» -применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Главная книга организации, счет 50 «Касса», обороты, сальдо;

Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс организации, отчет о движении денежных средств строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» и т. д. При аудите учета кассовых операций аудитору необходимо руководствоваться следующими документами:

Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (ред. от 03.11.2006)

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ, от 30.12.2008 № 307-ФЗ) Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. Федеральными законами от 30.12.2008 № 309-ФЗ и от 30.12.2008 № 313-ФЗ) Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. 26.11.2008 г.), и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. От 30.12.2008 г.)

Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 №ГКПИ 00−645)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (в редакции Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (в редакции Приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.))

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.) (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247).

При изучении кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, получения выручки и др.

аудиторский контроль кассовый учет

2.3 План и программа аудита

Планирование — это начальный этап проведения аудита. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Аудиторскую проверку кассовых операций целесообразно начать с тестирования системы внутреннего контроля данного раздела учета с целью выявления ее слабых и сильных сторон, чтобы иметь возможность использовать полученные данные для детальной проверки.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов по кассе для аудитора служат:

* отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные * несоблюдение установленных лимитов по кассе;

* несоблюдение установленных норм при оформление расходных и приходных кассовых ордеров;

* отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

* несоблюдение установленных учетной политикой предприятия или отдельным приказом руководителя сроков отчета о полученных суммах и возврата остатков неизрасходованных сумм в кассу;

* выдача денег из кассы, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов по кассе возлагается на кассира, руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Программа аудита учета операций по кассе организации Аудируемое лицо: ООО «КАМАЗ-Энерго»

Период аудита 2010 год Количество человеко-часов 72 часа Руководитель аудиторской группы Старостина Н.С.

Аудиторский риск 5%

Таблица 4

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл. 5).

Таблица 5

Вопросы для проверки учета расчетов по кассе

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д.

Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50−1 «Касса организации», 50−2 «Операционная касса», 50−3 «Денежные документы» и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Сплошной метод предусматривает проверку всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета.

В ходе проверки в ООО «КАМАЗ-Энерго» учета операций по кассе были использованы следующие первичные документы, бухгалтерские регистры:

— договор на поставку продукции;

— кассовая книга;

— отчеты кассира;

— кассовые документы;

— оборотно-сальдовый баланс.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор может сделать выводы о том, что в нарушение:

1. Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя предприятия;

2. Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

3. Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

4. Порядка ведения кассовых операций в РФ, на предприятии при смене кассира не была проведена ревизия кассы;

5. Порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы;

8. Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215−1 от 18 июня 1993 г., предприятие производит расчеты с населением за готовую продукцию, материалы и прочее без использования контрольно-кассовых машин;

9. ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215−1 от 18 июня 1993 г., предприятие не зарегистрировало в налоговой службе используемые при расчетах с населением контрольно-кассовые машины;

10. п. 6 Инструкции МФ СССР № 17 от 14 января 1967 г. «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», для регистрации и учета выданных доверенностей журнал выданных доверенностей не ведется;

11. принятых положений, внутренний контроль за правильностью и своевременностью расчетов с персоналом по выплате заработной платы и социальных выплат ослаблен отсутствием на предприятии журнала регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, передаваемых из отдела труда и заработной платы в кассу предприятия для оплаты;

12. принятых условий, внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

13. п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

14. п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассир при закрытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных сумм не составляет;

15. принятых правил, внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов;

2.3 Аудиторская проверка по существу

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

В штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении на работу кассира, руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, вслед за тем с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

На основании заключенного с ним договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Основные контрольные процедуры:

«Касса 1.1.2» — Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть специально оборудовано (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег). Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутренней стороны;

«Касса 1.1.3» — Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки;

«Касса 2.1.1» — Соблюдения правил приема наличных денег в кассу. При приеме наличных денег кассир проверяет их платежеспособность в соответствии с Признаками платежеспособности банкнот и монеты Банка России установленными ЦБ РФ Приказом от 25.03.97 № 02−101 (ред. от 23.04.2001). Полученная кассиром сумма должна соответствовать указанной в приходном кассовом ордере. После приема денег кассир подписывает квитанцию и расшифровывает подпись (ставит фамилию и инициалы), заверяет печатью (штампом) кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписанная главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата выдается на руки сдавшему деньги.

Приходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью от руки «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года);

«Касса 2.1.2» — Правильность выдачи денег из кассы. В соответствии с пунктом 14 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма КО-2) или надлежащие оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера;

«Касса 2.1.3» — Проверка ведения кассовой книги. В обязанность кассира входит ведение кассовой книги (форма №КО-4). Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов».

Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации;

«Касса 3.1.1» — Проверка соблюдения лимита в кассе. Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим банком всем предприятиям, организациям и учреждениям независимо от формы собственности и сферы деятельности. Предприятия, не имеющие его, должны ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Лимит остатка кассы для предприятий устанавливается банком по согласованию с предприятием в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы предприятия.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.

«Касса 2.1.2» — проверка наличия приказов о направлении работников в командировку и выдача денег из кассы;

«Касса 2.1.3» — Порядок действий при оформлении кассовых документов в бухгалтерии. Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями: проверяют правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им на совершение хозяйственных операций; оформляют приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы;

«Касса 2.1.4» — Порядок действий при оформлении кассовых документов кассиром. Кассир при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов: проверяет наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных; проверяет правильность оформления документов; проверяет наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

3. Аудиторское заключение по результатам проверки

3.1 Выводы и предложения

При проверке состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля по данному разделу было обнаружено:

1. В августе 2010 г работник Общества Соколова Н. Ф. являлась подотчетным лицом, и оплачивала от имени ООО «КамАЗ-Энерго» полученный товар от поставщика ДГЭ ОАО «КАМАЗ» — спец. газы, согласно договора № 3150/28/7 100−07 от 17.08.09 г.

Оплата произведена путем получения из кассы ООО «КАМАЗ-Энерго» и внесения в кассу подразделения — ДГЭ денежных средств:

В результате проделанных хозяйственных операций в аудируемом периоде в учете ООО «КАМАЗ-Энерго» произошло превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами.

Обращаем внимание, что совместным письмом Центрального банка РФ от 02.07.2002 № 85-Т и Министерства РФ по налогам и сборам от 01.07.2002 № 24−2-02/252 по вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами было разъяснено, что предельный размер расчетов относится к расчетам в рамках одного договора (ранее в редакции «в рамках одной сделки»), заключенного между юридическими лицами. При этом, расчеты осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами установленных ЦБ следующими документами:

а) Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» — 60 000 рублей, б) Указанием ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» — 100 000 рублей.

Банк России разъяснил, что ограничение по сумме распространяется абсолютно на все юридические лица и он не должен быть превышен, даже если платежи производятся частично и значительно отстают друг от друга во времени.

Последствия:

Нарушение п. 5, п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П.

Банк имеет право провести проверку и направить материалы банковской проверки в соответствующие органы налоговой службы для принятия к предприятиям мер финансовой и административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в соответствии с предоставленными им правами.

В соответствии с ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение лимита расчетов наличными грозит штраф от 40 000 до 50 000 рублей с организации и 4000−5000 рублей с ее руководителя.

Рекомендации:

— усилить контроль за обращением денежной наличности в кассе Общества.

— ознакомить кассира с порядком применения Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» в рамках одного договора.

— не допускать выдачу денежных средств подотчетным лицам без погашения задолженностей по предыдущим авансовым выплатам.

2. Сплошным методом проверено соблюдение в отчетном периоде с августа по декабрь 2010 г лимита остатка кассы, разрешенного кредитным учреждением, в котором открыт текущий расчетный счет Общества.

Лимит наличных денежных средств утвержден на год. Для этого составлен и утвержден Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы на 2010 год от 28.01.10 г.

Организация вправе на конец операционного дня иметь остаток денежных средств и иных ценностей в кассе на 100 000 рублей.

В аудируемом периоде нарушений в превышении лимита остатка денежных средств в кассе не установлено.

3. Аудиторами проверена правильность оформления и порядок ведения кассовой книги и кассовых отчетов, правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций и выявлены следующие несоответствия в документах:

— Регистр «Вкладные листы кассовой книги» имеет расхождение с отчетом кассира 95 от 26.12.10 г. Суммы отчета не отражены в аналитике регистра.

— Регистр «Вкладные листы кассовой книги» пронумерован не с начала года. Отсутствует лист 1. По данным автоматизированного бухгалтерского учета лист 1 сформирован 01.08.10 г. При этом, бухгалтерский регистр «Вкладные листы кассовой книги» содержит 94 листа, а сама главная книга за тот же период — 98 листов.

— В учете кассовых операций скомплектованные и прошитые отчеты кассира ошибочно поименованы как «Кассовая книга» .