Бухгалтерский учет

Товарно-материальные ценности поступают в организацию по различным основаниям. Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездного поступления в коммерческую организацию основных средств и запасов в пределах как одного, так и разных собственников. Безвозмездное поступление в целях, предусмотренных Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь», а также безвозмездное получение коммерческими организациями неиспользуемого государственного имущества в статье не рассматривается.

Получаем безвозмездно основные средства Основные средства (далее — ОС) принимаются на учет по первоначальной стоимости (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее — Инструкция N 118)). Порядок ее формирования при получении объекта ОС на безвозмездной основе представлен на схеме (п. 11, 15 Инструкции N 118; ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон N 3321-XII); п. 1 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 N 17 (далее — Инструкция N 17); п. 19 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее — Инструкция N 127)).

бухгалтерский учет налогообложение амортизационный Получение организацией объекта ОС при передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа отражается с использованием счета 83 «Добавочный фонд» (п. 19 Инструкции N 127) (например, в случае получения унитарным предприятием имущества от своего учредителя).

Передача имущества в пределах одного собственника НДС не облагается (подп. 2.3 ст. 31, подп. 1.1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)), поэтому «входной» налог по поступившему ОС организации-получателю не предъявляется.

Затраты, которые включаются в первоначальную стоимость объекта ОС, изначально аккумулируются в составе вложений во внеоборотные активы (п. 19 Инструкции N 127). Суммы «входного» НДС, приходящиеся на указанные затраты, организация вправе принять к вычету (ст. 107 НК).

Безвозмездное поступление ОС в пределах одного собственника не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 4.9.4 ст. 128 НК). Вместе с тем на порядок учета и налогообложения амортизационных отчислений по ОС безвозмездность его поступления не влияет, поскольку после получения объект приобретает статус собственного.

Учет безвозмездного получения объекта ОС в пределах одного собственника Условие По договору предоставления безвозмездной спонсорской помощи частным унитарным предприятием (далее — ЧУП) безвозмездно получен объект ОС от учредителя — юридического лица для укрепления материально-технической базы. Стоимость ОС, по данным передающей стороны, составила 8 000 000 руб.

Доставка ОС и погрузочно-разгрузочные работы выполнялись сторонней организацией, стоимость услуг составила 900 000 руб. (в том числе НДС 150 000 руб.).

В соответствии с учетной политикой ЧУП выручка от реализации определяется методом «по оплате» .

Решение В бухгалтерском учете ЧУП производятся следующие записи:

ОС могут поступать в коммерческую организацию и в пределах разных собственников. Согласно законодательству (п. 19 Инструкции N 127; п. 2, 4, 5 Инструкции N 17) в том случае, если передающая сторона не указывает конкретное направление использования ОС (что чаще всего и бывает), возможны два варианта оприходования поступивших объектов: либо на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием учтенных сумм на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», либо сразу на счете 92. Организации необходимо закрепить один из вариантов в учетной политике (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62).

Если же объект ОС получен организацией для осуществления целевых программ, мероприятий по направлениям, указанным в договоре передающей стороной, то для учета используется счет 86 «Целевое финансирование» (п. 2, 9 Инструкции N 17). При этом общая цель передачи объектов ОС «укрепление материально-технической базы» не рассматривается как конкретное направление их использования.

Сумму НДС, предъявленную по безвозмездно полученному объекту ОС, организация вправе принять к вычету на момент оприходования независимо от применяемого метода определения выручки (п. 15 ст. 107 НК).

Суммы затрат, связанные с получением объекта ОС и доведением его до состояния, пригодного к использованию, при поступлении от разных собственников, как и при получении в пределах одного собственника, накапливаются организацией на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием на стоимость объекта (п. 19 Инструкции N 127).

При налогообложении прибыли стоимость объекта ОС, безвозмездно полученного от другого собственника, по общему правилу включается организацией в состав внереализационных доходов в момент фактического получения (п. 2, подп. 3.8 ст. 128 НК). Однако возможны исключения. Так, при налогообложении прибыли не учитывается стоимость ОС, безвозмездно полученных организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования ОС для осуществления деятельности по производству данной продукции (подп. 4.9.5 ст. 128 НК).

Учет безвозмездного получения объекта ОС от иного собственника Условие На основании договора дарения организация безвозмездно получила от физического лица объект ОС. Для его доставки в организацию на условиях 100%-ной предоплаты привлечен перевозчик, стоимость услуг которого составила 720 000 руб. (в том числе НДС 120 000 руб.).

Стоимость ОС — 9 000 000 руб.; экспертная оценка произведена сторонней организацией, осуществляющей оценочную деятельность, стоимость услуг которой составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).

В соответствии с учетной политикой организации:

— безвозмездное поступление активов, когда не указано направление их использования, отражается в учете с использованием счета 92;

— выручка от реализации признается методом «по отгрузке» .

Решение В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Получаем безвозмездные запасы Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее — Инструкция N 133)). Порядок ее формирования в случае безвозмездного поступления запасов представлен на схеме (п. 7, 11, 13, 36, 37 Инструкции N 133).

При безвозмездном получении запасов в пределах одного собственника у организации может возникнуть вопрос: на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать такое поступление? Логично было бы предположить, что получение запасов в пределах одного собственника, так же как и получение объектов ОС, отражается с использованием счета 83. Однако на данный момент в нормативных правовых актах нет прямого указания на возможность применять такой порядок учета. Поэтому полагаем, что безвозмездное получение запасов в пределах одного собственника отражается в общем порядке, т. е. аналогично поступлению запасов в пределах разных собственников.

Получение запасов на безвозмездной основе в пределах разных собственников отражается в бухгалтерском учете в том же порядке, что и безвозмездное получение объектов ОС в пределах разных собственников, т. е. с использованием счетов 98, 92 или 86 (п. 2, 5, 13 Инструкции N 17; п. 43 Инструкции N 133).

При безвозмездном получении запасов определение момента вычета НДС, предъявленного организации, а также налогообложение прибыли производится в том же порядке, что и при безвозмездном получении объектов ОС.

Учет безвозмездного поступления отдельных предметов в составе средств в обороте от иного собственника Условие Торговая организация по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи получила в целях укрепления своей материально-технической базы от другой организации 10 единиц хозяйственного инвентаря. По данным передающей стороны, общая стоимость инвентаря составляет 1 440 000 руб. (в том числе НДС 240 000 руб.). Инвентарь оценен организацией по указанной передающей стороной стоимости, которая соответствует стоимости аналогичного инвентаря, имеющегося в организации.

Пять единиц инвентаря передано в эксплуатацию для использования в производственных целях.

В соответствии с учетной политикой организации:

— безвозмездное поступление активов, когда не указано конкретное направление их использования, отражается в бухгалтерском учете на счете 98;

— стоимость предметов, включаемых в состав средств в обороте, переносится на затраты в размере 100% при передаче их в эксплуатацию.

Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» организацией не используются.

Решение В бухгалтерском учете торговой организации производятся следующие записи:

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных активов включается в состав внереализационных доходов на момент их фактического получения, т. е. в целях налогообложения прибыли организации необходимо произвести расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета.

Учет безвозмездного получения материалов от нерезидента в случае, когда он определил направление их использования Условие Резидент Польши при отгрузке торговой организации партии товара одновременно безвозмездно передал рекламные буклеты с образцами товара. При этом в договоре определено, что рекламные буклеты передаются организации для использования при проведении рекламных акций и, как следствие, для продвижения на белорусском рынке товара нерезидента.

При помещении буклетов под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления организацией уплачены (условно): таможенная пошлина 250 770 руб., НДС 384 510 руб., сбор за совершение таможенных операций 145 374 руб. Рекламные буклеты с образцами товара оценены организацией исходя из стоимости аналогичных активов на общую сумму 1 500 000 руб.

Все рекламные буклеты с образцами товара розданы при проведении организацией рекламных акций.

Торговой организацией счета 15 и 16 не используются.

Решение В бухгалтерском учете торговой организации производятся следующие записи:

<6> Учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов.

<7> Иные расходы организации, связанные с проведением рекламных акций, не рассматриваются.

<8> Включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.