Организация и методика управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

Актуальность темы

исследования. В современных условиях управленческий учет и анализ сельскохозяйственной организации являются необходимым инструментом, который оказывает непосредственное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время изменяется подход к совершенствованию организации и развитию методики управления учетно-аналитического аппарата сельскохозяйственных организаций. Проблема совершенствования методов и инструментов выдвигается на первый план экономической политикой государства с принятием ряда документов по развитию сельского хозяйства. В то же время в отечественной литературе продолжают оставаться недостаточно рассмотренными современные проблемы организации и развития методики управленческого учета и анализа сельскохозяйственным производством, вызванные структурной перестройкой экономики страны, развитием межрегиональных и международных продовольственных связей, усилением конкуренции и необходимостью повышения конкурентоспособности продукции.

Каждая сельскохозяйственная организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта, социальную и инвестиционную политику. Отрасли сельского хозяйства присущи следующие специфические особенности производства: зависимость от природно-климатических условий, что придает сельскому хозяйству неустойчивостьсезонность характера хозяйственной деятельности, что обусловливает колебания в занятости, производстве и предложении продукции сельскохозяйственного происхождениянизкая эластичность спроса на большинство продуктов и т. д., наличие многих специфических моментов в этой сфере деятельности и отношениях с другими отраслями общественного производства обусловливает несовершенство и ограниченность возможностей организации и методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях.

Успешное развитие сельскохозяйственных организаций, усиление конкурентной борьбы невозможно без определения новых требований к повышению эффективности управления производством. Производство и реализация продукции предполагают анализ и обработку сложного информационного комплекса взаимосвязанных и взаимообусловленных факторов, влияющих на перспективы развития сельского хозяйства.

В настоящее время вопросы совершенствования управленческого учета и анализа являются актуальными для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих различные виды деятельности, являющихся организациями малого, среднего и крупного бизнеса, поскольку осуществление управления не зависит ни от размера организации, ни от ее принадлежности к определенному виду деятельности.

Основой для принятия управленческих решений как внутри предприятия, так и за его пределами служит информационное учетно-аналитическое пространство. Полнота и своевременность получения достоверных и обоснованных данных о деятельности организации требуют применения системного подхода и развития методических основ управленческого учета и анализа.

Организация и развитие методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях основывается на выделении объектов хозяйствования с целью воздействия на них, изменения и доведения состояния объектов посредством хозяйственного процесса до уровня запланированных показателей деятельности сельскохозяйственных организаций. Управляющая система и управляемый объект взаимодействуют между собой и внешней средой посредством информации, поэтому предметом аналитического обеспечения является учетно-управленческая информация различного характера, которая играет значимую роль в эффективном управлении предприятием, а также в процессе регулирования и координации своей деятельности в целях достижения стратегических и тактических целевых установок.

Управленческий анализ предприятия является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннюю информационную среду, образующую информацию для принятия качественных решений оперативного и финансового характера. Система управления, включая в себя определенные цели, принципы, инструменты, методы и средства управления, имеет свою четкую структуру, образуемую совокупностью устойчивых связей объектов и субъектов управления предприятием.

В связи с этим актуальны теоретические и прикладные исследования в области развития научно-методических направлений организации и методики управленческого учета и анализа с учетом специфики сельского хозяйства. Выделенные вопросы определяют необходимость разработки новых подходов к содержанию, сбору, хранению и обработке информации, ее анализу и генерации в специальных отчетных форматах. Решение выделенных вопросов, с одной стороны, позволит обеспечить достоверность информационно-аналитического обеспечения, а с другой, повысить качественные характеристики принимаемых управленческих решений.

Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по организации и развитию методики управленческого учета и анализа как элемента учетно-аналитической системы актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.

Степень разработанности проблемы. Вопросы управленческого анализа получили широкое развитие в отечественной литературе. Большой вклад в разработку методических основ управленческого анализа внесли ученые: М. И. Баканов, С. А. Боронненкова, Л. В. Брянцева, А. Н. Богатко, М.А.

Бахрушина, Д. А. Ендовицкий, В. В. Ковалев, И. А. Ковалев, Н. П. Любушин, Э. А. Маркарьян, М. В. Мельник, Н. С. Пласкова, А. Н. Полозова, JI.B. Попова, M.JI. Слуцкий и др.

Теоретические, методологические положения и проблемы управленческого учета организации отражены в трудах отечественных ученых: Ю. А. Бабаева, П. С. Безруких, И. Н. Богатой, С. А. Бороненковой, М. А. Бахрушиной, Н. Д. Врублевского, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, Т. П. Карповой, В. Э. Керимова, А. Н. Кизилова, И. Г. Кукукиной, Н.Т. г Лабынцева, И. А. Николаевой, В. Ф. Палий, В. И. Петровой, Л. М. Полковского, Я. В. Соколова, В. И. Ткача, В. Т. Чая, A.A. Чернова, Т. В. Шишковой, А. Д. Шеремета и многих других.

Вопросы организации управленческого учета и анализа в сельском хозяйстве представлены в работах P.A. Алборова, H.A. Казаковой, В. А. Кондиус, Г. М. Лисовича, М. З. Пизенгольц, Г. В Савицкой, З. В. Удаловой, Л. Н. Усенко, Л. И. Хоружий, O.A. Шапоровой, В. Г. Широбокова и других.

Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить X. г Андерсон, Дж. Арнольда, Р. Гаррисон, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Д. Колдуэл, Дж. Фостера, Б. Нидлза, Ж. Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уорда, Р. Энтони и других.

Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте, роли и назначении управленческого учета и анализа в системе управления предприятием, что затрудняет процесс внедрения управленческого учета и анализа в сельскохозяйственную практику предприятий. Недостаточная теоретическая и методическая разработанность проблемы организации и методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях не представляет полной систематизации и унификации научной теории и методики внедрения управленческого учета и анализа, что предопределило необходимость исследования этой проблемы, обусловило выбор темы диссертации, ее цель, задачи, содержание работы.

Цель исследования состоит в обосновании теоретико-методических ' подходов организации и методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях в современных экономических условиях, базирующихся на требованиях национального законодательства и международной практики управленческого анализа и учета.

Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:

— определена сущность управленческого учета и анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной бизнес-среды;

— структурирована методика организации управленческого анализа и учета в сельскохозяйственной организации;

— разработана методика стратегического управленческого анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства;

— исследован алгоритм формирования управленческой информации сельскохозяйственной организации;

— сформулирована сбалансированная система показателей в системе бюджетирования для управленческого учета в сельскохозяйственной организации и проанализированы ключевые составляющие сбалансированной системы показателей проекций: «Финансы», «Внутренние бизнес-процессы», «Клиенты», «Обучение и развитие», «Декомпозиционная модель внутрихозяйственной системы» для сельскохозяйственной организации.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методологические и практические вопросы, определяющие содержание, организацию и методику формирования управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования выбраны сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм собственности Ростовской области.

Теоретико-методической основой исследования является диалектический метод, позволяющий изучать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-теоретиков и практиков по вопросам методологии управленческого учета и анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные нормативные акты, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Инструментарно-методическим аппаратом исследования являлись общенаучные методы: эмпирические (наблюдение, сравнение), эмпирическо-теоретические (анализ, синтез, индукция, дедукция). Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись выборочные наблюдения, логический, причинно-следственный и структурный анализ, связанный системным подходом к исследуемой проблеме, а также методы сравнительного анализа, группировки данных, моделирования, факторного анализа, коэффициентный анализ, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов президента.

РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, материалов периодической печати, интернет-ресурсов, научных трудов отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии управленческого учета и анализа, а также данных управленческой и финансовой отчетности отдельных сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, данных научно-практических конференций, а также авторских разработок.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования определена необходимостью организации и развития методики управленческого учета и анализа, включающих в себя выработанные теоретические и практические положения, разработанные методики стратегического управленческого анализа сельскохозяйственного производства, которые позволят выработать современный подход, учитывающий потребности в удовлетворении нужд менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа. Внедрение современных методов и приемов в исследуемой сфере будет способствовать повышению эффективности управления и обоснованному принятию решений в сельскохозяйственных организациях.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором.

1. При организации управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях необходимо проводить анализ внутренней учетно-аналитической системы сельскохозяйственной бизнес-среды, который будет оказывать влияние на выбор и обоснование организационного управленческого и аналитического аппарата сельскохозяйственной организации, поможет правильно и рационально оценивать перспективность данной системы.

2. Особое значение при совершенствовании управленческого учета и анализа, в зависимости от отраслевой особенности производства и целевой установки, приобрели вопросы о развитии направлений учетно-аналитической структуры, в связи с чем, целесообразно разработать экономически обоснованную методику организации управленческого учета и анализа для сельскохозяйственных организаций, которая позволит повысить эффективность коммуникации релевантной информации в системе управления для принятия решений и регулирования хозяйственных процессов по стратегии развития сельскохозяйственного производства.

3. В настоящее время существует потребность в информационном обеспечении для стратегического управления сельскохозяйственной организацией. В связи с реализацией государственной программы развития сельского хозяйства большое значение приобретает применение новых форм и методов стратегического управленческого анализа, которые обеспечивают стратегическое развитие и повышение эффективности производства сельскохозяйственной продукции в современных условиях. Представляя собой одну из важнейших функций управления, стратегический управленческий анализ сельскохозяйственного производства не только устанавливает ориентиры, к достижению которых должно стремиться предприятие, но и формирует методы, с помощью которых эти ориентиры будут достигнуты. В связи с этим целесообразно разработать методику постановки стратегического управленческого анализа для совершенствования современных сельскохозяйственных предприятий и повышения эффективности управленческой деятельности.

4. В современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций одним из направлений совершенствования информационного обеспечения деятельности в целом является повышение эффективности управленческой деятельности. При этом рациональное управление предприятием представляет собой ценный ресурс организации наряду с финансовыми, материальными, человеческими и другими ресурсами. Анализ потребности в информации для управления сельскохозяйственными организациями позволяет утверждать о необходимости формирования алгоритма управленческой информации и внедрения в сельскохозяйственную организацию.

5. В сложившейся экономической ситуации в сельскохозяйственных организациях остро стоит проблема реализации стратегии, которая обычно заключается в стремлении предприятия выжить. При этом в настоящее время для организаций важным представляется вопрос не только выживания, но и развития в условиях неопределенности рыночной экономики. Одним из путей решения данного вопроса является применение сбалансированной системы показателей и анализ ключевых составляющих данной системы в сельскохозяйственных организациях. Анализ финансовых и нефинансовых показателей, оказывающих влияние на выбор и обоснование стратегии, поможет отразить все аспекты деятельности сельскохозяйственной организации, адаптации ее к новым условиям для успешного воплощения стратегии бизнеса сельскохозяйственной организации.

Научная новизна заключается в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по организации и методике управленческого учета и анализа в сельскохозяйственной организации. Основные результаты, содержащие научную новизну, получены по следующим направлениям:

1. Обоснован авторский подход к формированию учётно-аналитической системы сельскохозяйственной бизнес-среды, включающий: 1) организационные позиции внешнего и внутреннего функционирования организации — оперативный и стратегический микроуровень- 2) информационные пользователи управленческого учета и анализа- 3) управленческие аспекты сельскохозяйственной организацией- 4) анализ внутренних ресурсов организации и анализ внешних возможностей организации. Предложенная учетно-аналитическая система для управленческого учета и анализа позволит более рационально подойти к совершенствованию организации и методики управленческого учета и анализа, создать современную информационную базу, оперирующую данными о фактической, текущей и перспективной хозяйственной деятельности организации и дальнейшей обработкой данных.

2. Предложена пошаговая методика организации управленческого учета и анализа в сельскохозяйственной организации включающая следующие этапы: 1 этап — формирование сегментации основных центров ответственности управленческого учета и анализа (ЦФОУУА) — 2 этап — анализ расходов, доходов и прибыли сельскохозяйственной организации- 3 этапформирование системы бюджетирования- 4 этап — анализ затрат и себестоимости сельскохозяйственной продукции- 5 этап — анализ рентабельности сельскохозяйственной организации. Предлагаемая методика организации управленческого учета и анализа позволит каждой сельскохозяйственной организации выбрать стратегию развития планирования и координирования управленческих решений на длительный период, обеспечить собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности сельскохозяйственной организации.

3. Разработана методика стратегического управленческого анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства, включающая три основных этапа, предусматривающих оценку ключевых элементов стратегического управленческого внутреннего анализа, посредством анализа эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственной организации, анализа эффективности использования трудовых ресурсов в сельскохозяйственной организации, анализа эффективного управления затратами в сельскохозяйственной организациианализа безубыточности производства при помощи СУР-анализаанализа внутренней среды для сельскохозяйственной организации (8\ЮТ-анализ). Данная методика, позволит отслеживать состояние стратегического управленческого анализа в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии сельскохозяйственной организации.

4. Предложен алгоритм формирования управленческой информации для сельскохозяйственной организации и выделены следующие уровни: стратегический, тактический (функциональный) и оперативный, при этом уровни следует рассматривать как функциональные подсистемы, где каждая подсистема рассматривается индивидуально. Алгоритм формирования управленческо-экономической информации будет способствовать мобильности управления сельскохозяйственной организации, увеличению интереса к управлению издержками на фоне роста конкуренции, сокращению излишек товарных запасов до минимума, повышению ассортимента и качества продукции, улучшению выполнения договорных обязательств с поставщиками заказов в срок и повысит общее качество обслуживания заказчиков.

5. Сформирована система сбалансированных показателей в системе бюджетирования для сельскохозяйственной организации, включающая ключевые составляющие показателей проекций: финансы, внутренние бизнес-процессы, клиенты, образование и развитие. В отличие от традиционных ключевых составляющих проекций в системе сбалансированных показателей разработана и проанализирована декомпозиционная модель внутрихозяйственной системы для сельскохозяйственных организаций. Данная модель позволит достигнуть соотношения между требованием не упустить важного (принцип полноты) и требованием не включать в модель лишнего (принцип простоты) при помощи понятий необходимого, элементарного, а также постепенной нарастающей детализации базовых показателей системы и итеративности алгоритма декомпозиции.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования углубляют теоретико-методические аспекты организации управленческого учета и анализа сельскохозяйственными организациями, и на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические исследования в этой области.

На основании результатов исследования по организации и методике управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях целесообразно формировать информацию для планирования и управления производственными процессами в организации, что в итоге повысит адекватность постановки и принятия решений в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме докладов и получили одобрение на международно-практических конференциях.

Теоретические и методологические разработки используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Дон ГАУ» при изучении студентами дисциплин: «Управленческий анализ в отраслях АПК», «Современный стратегический анализ», «Экономический анализ», «Теория экономического анализа», «Управленческий учет».

Практические рекомендации и разработки автора внедрены в сельскохозяйственные организации: АгроСоюз ЮгРуси ФПЗ «Придонский», ООО «Рассвет».

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 17 работ, общий объем — 9,34 п.л., из них авторских — 6,99 п.л., в том числе 3 статьи в журналах ВАК объемом 3,7 п.л., в том числе авторских 2,7.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего в себя 187 источников. Работа изложена на 202 страницах машинописного текста, включает 21 рисунок, 32 таблицы и 23 приложения.

Результаты исследования движения денежных средств сельскохозяйственной организации прямым и косвенным методами выявили, г что структура платежей достаточно стабильна. Значительную часть платежей текущей деятельности составляют расчеты с поставщиками. Основной статьей движения денежных средств от финансовой деятельности являются кредиты и займы. Что касается платежей, то здесь заметно погашение кредитов и займов (без процентов).

Методы анализа, с помощью которых производилось исследование основных производственных и экономических показателей организации СПК «Нива», необходимо внедрить на предприятие. Так как, исследованные методы экономического и управленческого анализа, позволят более г рационально использовать производственные и экономические ресурсы предприятия, снизить издержки производства продукции. Повысить коэффициенты ликвидности, путем преобразования незавершенного производства в готовую продукцию с последующей продажей, эффеткивное использование технологического оборудования, усовершенствовать снабженческо-сбытовую политику организации. Также с помошью методов анализа сельскохозяйственного производства обеспечить возможность планирования производства и снизить коммерческие расходы, повысить конкурентоспособность продукции. г.

Предлагаемые методы анализа сельскохозяйственного производства позволят каждой сельскохозяйственной организации обеспечить возможность планирования производства, снизить коммерческие расходы, повысить конкурентоспособность продукции, улучшить оперативное управление сбалансированности поступления и расходования денежных средств, увеличить объемы продаж и оптимизацию затрат за счет возможностей маневрирования ресурсами предприятия, создать надежную базу для оценки эффективности работы каждого из подразделений организации, ее финансового состояния в целом, что будет способствовать эффективной работы системы управления затратами и денежными потоками, а также повышать степень финансовой и производственной гибкости сельскохозяйственной организации.

2.3. Методика постановки стратегического управленческого анализа в сельскохозяйственной организации.

В рыночной экономике существенно повышается значимость учетно-аналитической информации сельскохозяйственных организаций, необходимой для принятия управленческих решений тактического и стратегического характера на всех уровнях управления с целью достижения непрерывности и эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в условиях неопределенности среды в долгосрочной перспективе.

Стратегический управленческий анализ по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. Именно стратегическое направление развития анализа актуально в современных рыночных отношениях, поскольку при исследовании данных направлений в основном приходится опираться на зарубежную научную литературу, так как отечественные разработки ориентированы на теоретические выкладки и некоторые практические разработки, имеющие общую направленность, а не конкретное методическое и практическое применение в отраслевом аспекте.

В современных условиях хозяйствования постоянно меняющаяся экономическая ситуация свидетельствуют о необходимости прогнозирования нескольких направлений развития бизнеса сельскохозяйственных организаций. Стратегия предприятия, определение его целей и задач осуществляются высшим руководством организации, в то время как реализовывать эту стратегию приходится сотрудникам предприятия на уровне структурных подразделений. Этот разрыв порождает основные проблемы, связанные с неэффективностью стратегических инициатив руководства и сложностью реализации стоимостных моделей управления.

Поскольку стратегия развития достаточно тесно связана с внешними условиями, в которых организация осуществляет свою хозяйственную деятельность, то стратегический анализ, прежде всего, призван исследовать внешние условия как факторы, оказывающие влияние на долгосрочные (стратегические) цели организации, не концентрируясь особо только на так называемых традиционных задачах экономического управленческого анализа [96].

Дэвид А. Аакер рекомендует проводить стратегический анализ по следующим направлениям: внешний анализ и анализ покупателей, анализ конкурентов, анализ рынка, анализ среды и стратегической неопределённости, внутренний анализ [154].

Удалова З.В. отмечает, что в настоящее время широкое распространение в крупных коммерческих организациях получает стратегическая отчётность, включающая в себя отчётность о стоимости организации, бизнес — перспективах, рисках и финансовых результатах, о корпоративной ответственности. Составить такую отчётность невозможно без использования таких методов стратегического анализа, как SWOTанализ, факторного анализа, GAP — анализ, CVP — анализ, Диаграммы «Ишикава» [159, с. 273].

Особенности организации учётной системы предприятия для целей принятия управленческих решений, по мнению профессора И. Н. Богатой, зависят от фазы жизненного цикла, от миссии предприятия, конкурентной стратегии управления риском и избранной общей стратегии предприятия [35].

По мнению И. А. Бланка, какими бы эффективными не казались бы те или иные проекты управленческих решений в области финансовой деятельности в текущем периоде, они должны быть отклонены, если вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров собственных финансовых ресурсов за счёт внутренних источников в предстоящем периоде [33, с. 35].

Стратегический управленческий анализ как элемент системы стратегического управленческого учета подразумевает оценку стратегического состояния сельскохозяйственной организации с учетом факторов:

— внутренней микросреды, полностью контролируемой руководителем организации и включающей подразделения организациивнешней микросреды (делового окружения), регулируемой руководителем организации и включающей: поставщиков, конкурентов, посредников, клиентуру и контактные аудитории.

— макросреды (фонового окружения), абсолютно неподконтрольной руководителю организации и включающей политическое, экономическое, социальное и технологическое окружение.

Рекомендуемая методика стратегического управленческого анализа адаптирована к специфике сельскохозяйственного производства и включает в себя три этапа, представленных на рисунке 2.1.

Первый этап методики стратегического управленческого анализа характеризуется оценкой ключевых элементов внутреннего анализа: анализ эффективности использования основных средств производстваанализ эффективности использования трудовых ресурсов сельскохозяйственной организации которые возникают в процессе функционирования учетноаналитической системы при условиях неопределенности и их взаимодействия с общей системой управления сельскохозяйственной организации.

Стратегический управленческий анализ сельскохозяйственной организации имеет своей целью обеспечить аналитически принимаемые решения в управлении предприятием, рассматривая одно из направлений производственного потенциала — анализ эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственных организациях.

Рекомендуемая методика стратегического управленческого анализа.

1 этап: оценка ключевых элементов стратегического управленческого внутреннего анализа:

— - анализ эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственной организации.

— - анализ эффективности использования трудовых ресурсов в сельскохозяйственной организации.

— анализ эффективного управления затратами в сельскохозяйственной организации.

2 этап: анализ безубыточности производства при помощи СУР анализа.

3 этап: анализ внутренней среды для сельскохозяйственной организации.

Рисунок 2.1. — Основные этапы рекомендуемой методики стратегического управленческого анализа, адаптированной к специфике 9 сельскохозяйственного производства.

В условиях рыночных отношений для сельскохозяйственных организаций выдвигаются вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень, качество, надёжность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащённость работников.

9 Составлен автором ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса. Расчёт влияния факторов основных средств, в том числе и фактора интенсификации — фондоотдачи, на изменение выручки от продаж для сельскохозяйственной организации выполнен с использованием данных таблицы 2.15.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего совершенствования управленческого учёта и анализа в сельскохозяйственных организациях.

На первом этапе диссертационного исследования были рассмотрены методические аспекты сущности управленческого учета и использования управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций: изучена сущность управленческого ' учета и анализа и их место в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организацийпроведено исследование принципов управленческого учета и анализарассмотрены методические приемы, используемые в управленческом учете и анализе сельскохозяйственных организаций.

Изучение теоретико-методических основ постановки управленческого учета и использования управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций имеет большое значение на предварительном этапе совершенствования управленческого учёта и анализа ' сельскохозяйственных организаций при современных условиях хозяйствования и совершенствование методики управленческого учета и анализа сельскохозяйственных организаций остаются актуальными, при этом формируются новые организационно-управленческие структуры и расширяется их хозяйственная самостоятельность. Совершенствование управленческого учёта и анализа сельскохозяйственной организации является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннее формирование информационной среды, для принятия оптимальных управленческих решений оперативного и ' перспективного финансового характера.

При совершенствовании работы сельскохозяйственных производителей определено важное место управленческого учёта и анализа в учётно-аналитической системе сельскохозяйственной бизнес — среды при этом выявлены: 1) организационные позиции внешнего и внутреннего функционирования организации — оперативный и стратегический микроууровеньинформационные пользователи управленческого учёта и анализасистемы управления сельскохозяйственной организациейрассмотрен анализ внутренних ресурсов организации и анализ внешних возможностей организации.

На втором этапе диссертационного исследования рассмотрена современное состояние управленческого учёта и анализа которое осуществляться на базе информации о функционировании объекта управления и призвана обеспечивать единство управленческих решений и их реализации.

При наличии и достаточной разработанности методик организации учётно-аналитической структуры следует констатировать, что они нуждаются в адаптации к специфике сельскохозяйственной организации, нами рекомендуется методика организации управленческого учёта и анализа в сельскохозяйственной организации по следующим этапам: 1 этапформирование сегментации основных центров ответственности управленческого учёта и анализа (ЦФОУУА) — 2 этап — анализ расходов, доходов и прибыли сельскохозяйственной организации- 3 этап формирование системы бюджетирования- 4 этап — анализ затрат и себестоимости сельскохозяйственной продукции- 5 этап — анализ рентабельности сельскохозяйственной продукции.

В связи с реализацией государственной программы развития сельского хозяйства, большое значение приобретает применение новых форм и методов стратегического управленческого анализа, которые обеспечивают стратегическое развитие и повышение эффективности производства сельскохозяйственной продукции в современных условиях.

Рекомендуемая методика стратегического управленческого анализа адаптирована к специфике сельскохозяйственного производства и включает в себя три этапа: предусматривающих оценку ключевых элементов стратегического управленческого внутреннего анализа, посредством анализа эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственной организации, анализа эффективности использования, А трудовых ресурсов в сельскохозяйственной организации, анализа эффективного управления затратами в сельскохозяйственной организациианализ безубыточности производства при помощи CVP — анализаанализ внутренней среды для сельскохозяйственной организации (SWOT — анализ). Данная методика, позволит отслеживать состояние стратегического управленческого анализа в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии сельскохозяйственной организации.

Для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих свою деятельность в условиях нестабильности мировой и государственной экономики, жестокой конкуренции с другими участниками рынка, особо остро возникает необходимость в координации различных хозяйственных функций путем разработки экономически обоснованных и взаимосвязанных бюджетов.

На третьем этапе диссертационного исследования нами была предложен алгоритм управленческой информации для сельскохозяйственной организации и выделены следующие уровни: стратегический, тактический (функциональный) и оперативный, при этом уровни управленческой информации сельскохозяйственной организации следует рассматривать как функциональные подсистемы, где каждая подсистема рассматривается индивидуально: 1) стратегического уровня: функциональная подсистема маркетинга: прогноз новой продукции, смета продаж по товарам, научный подход (исследования и разработки) — функциональная подсистема? производство: производственные мощности, смета производства, анализ трудовых ресурсов, выбор технологийфункциональная подсистема логистика: материальные источники, прогноз товарных потоковфункциональная подсистема финансы: финансовые источники, выбор стратегической модели финансирования, анализ сроков окупаемости вложений- 2) тактический (функциональный) уровень: функциональная подсистема маркетинга: анализ и планирование объёмов сбыта, ценообразованиефункциональная подсистема производство: анализ и планирование производственных программфункциональная подсистема г логистика: анализ и планирование производственных закупокфункциональная подсистема финансы: анализ и планирование денежных потоков-3) оперативный уровень: функциональная подсистема маркетинга: обработка заказов клиентов, выписка счетов и накладныхфункциональная подсистема производство: обработка производственных заказовфункциональная подсистема логистика: складские операции, заказы на покупкуфункциональная подсистема финансы: ведение бухгалтерской отчётности.

Рассмотренная нами система характеризуется эффективной работой т современного сельскохозяйственной организации и возможна только при наличии налаженной единой комплексной информационной системы и её функциональных подсистем, объединяющих управление производством, сбытом, снабжением, финансами и персоналом, а также рационально использовать информационные ресурсы предприятия, своевременно их распределять, что в конечном итоге существенно повысит эффективность управления организацией.

В современных рыночных условиях система бюджетирования ориентируется на решение не только краткосрочных, но и долгосрочных задач. Актуальное использование в рамках бюджетирования приобретает использование нефинансовых показателей, что вызвано появлением и широким распространением в управленческом учёте различных показателей эффективности, в частности дополнение бюджетирования сбалансированной системой показателей. '.

Рассмотрена система сбалансированных показателей в системе бюджетирования для управленческого учёта в сельскохозяйственной организации включающая: единую платформу: бухгалтерию и 1 С: бухгалтерия 8.2., управленческий учёт и управление сельскохозяйственной организацией (центральный и основной учётный модуль) — получение информации в любой момент времени: система бюджетированиясистема учёта затратсистема показателей деятельностисистема управленческих отчётовсбалансированная система показателей: финансы, внутренние бизнес — процессы, клиенты, конкуренты '.

Сбалансированная система показателей для сельскохозяйственных организаций система является инструментарием для оценки эффективности деятельности сельскохозяйственной организации, с ее помощью можно выявить основные причины убытков, тенденции продаж, выявить причинноследственные связи. Совершенствование системы показателей не только по количественным, но и по качественным характеристикам необходимо изменять в соответствии с изменениями целей сельскохозяйственных организаций, факторов внешней и внутренней среды. Также нами разработаны и проанализированы ключевые составляющие ' сбалансированной системы: финансы, внутренние — бизнес — процессы, клиенты, образование и развитиедекомпозиционная модель внутрихозяйственной системы" для сельскохозяйственных организаций.

Одна из особенностей сельского хозяйства заключается в том, что значительная часть издержек производства представлена затратами на ' материально-технические ресурсы. Укрепление материально-технической базы за счет приобретения высокопроизводительной техники, обеспечивающей внедрение ресурсосберегающих технологий, способствует минимизации затрат материальных ресурсов, снижению себестоимости готовой продукции при росте объемов производства и увеличению рентабельности.

Анализ сбалансированной системы показателей для сельскохозяйственной организации определяется информационным носителем потребностей системы управления, который обеспечивает адекватные прямые и обратные связи в системе бюджетирования. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях не даёт стратегическо-аналитической информации для эффективного принятия управленческих решений, поэтому требует модернизации и совершенствования на базе развития управленческого учета и анализа. Внедрение управленческого учета и анализа является не целью, а объективной необходимостью для оценки ключевых показателей, повышения результативности стратегических бизнес-единиц, развития сельскохозяйственной организации на долгосрочную перспективу. '.

Сельскохозяйственная организация для эффективного функционирования и принятия рациональных управленческих решений в условиях динамичного развития рыночных отношений стремится к постоянному совершенствованию системы информационного обеспечения анализа, объективно отражающей сложившуюся экономическую ситуацию. Совершенствование информационного обеспечения внутренних ресурсовэто не только залог успеха и конкурентоспособности организации, но и новые возможности управления с использованием собственного (формирование внутренних источников) и внешнего (формирование и использование поступающей информации из разных источников и разными способами) информационного поля.

Выполненные исследования позволяют решать актуальные в настоящее время вопросы совершенствования управленческого учёта и анализа что обеспечит возможность планирования производства, повысить конкурентоспособность продукции, улучшить оперативное управление, увеличить объемы продаж и оптимизацию затрат за счет возможностей маневрирования ресурсами предприятия, создать надежную базу для оценки эффективности работы каждого из подразделений организации, ее финансового состояния в целом, что будут способствовать эффективной работы системы управления затратами, а также повышать степень финансовой и производственной гибкости сельскохозяйственной организации.