Аудит предприятия на валютном счете

Аудит предприятия на валютном счете

Введение

аудит валютный счет Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона № 307-ФЗ 30.12.2008 г. под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах; (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 327-ФЗ)

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 327-ФЗ)

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами. (часть 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 400-ФЗ) Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 21.11.2011 N 327-ФЗ).

Перед началом проведения аудиторской проверки экономический субъект отправляет аудиторской организации письмо-предложение на проведение аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана и программы проверки, увеличивает предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

Заключив договор с клиентом, аудитор приступает к следующим этапам планирования.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск — вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности — предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности — и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Главной целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки операций предприятия на валютном счете.

В процессе исследования данной темы необходимо решить следующие задачи:

— изучить задачи и принципы аудита операций предприятия на валютном счете;

— составить план аудиторской проверки операций предприятия на валютном счете;

— провести аудиторскую проверку операций предприятия на валютном счете.

1. Сущность, цели и задачи аудита операций предприятия на валютном счете

Валютный счет — банковский счет, на котором находится иностранная валюта физических и юридических лиц, государственных учреждений. По средствам валютных счетов банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.

На валютном счете отражаются операции по зачислению и списанию валютных средств. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Движение валютных средств осуществляется на счете 52 «Валютные счета». Денежные средства, хранящиеся на валютных счетах, используются для расчетов в валютных операциях.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, определенных статьей 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 г.

К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

52−1 «Валютные счета внутри страны»

52−2 «Валютные счета за рубежом»

Организация может использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными контрагентами, на погашение валютных кредитов, на оплату командировок при загранкомандировках. С валютного счета наличные деньги можно снять только для оплаты командировочных.

Открытие валютного счета за пределами РФ относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. Согласно п. 5 ст. 5 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях, установленных Центральным банком РФ.

Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому иностранную валюту нужно периодически пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России.

Переоценка выполняется:

— на дату зачисления или списания валютных средств с банковского счета;

— на дату составления бухгалтерской отчетности;

— по мере изменения курсов иностранных валют.

В соответствии с нормативно законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета — транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки, оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

— только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

— в нескольких заранее определенных валютах платежа;

— мультивалютный счет.

На валютном счете организации могут осуществляться следующие операции:

— поступление экспортной выручки;

— обязательная продажа экспортной выручки;

— инициативная продажа инвалюты;

— покупка инвалюты для оплаты импортных поставок и командировочных расходов;

— оплата импортных поставок;

— получение и перечисление взносов в уставный капитал;

— получение и перечисление доходов (дивидендов) от участия в капитале;

— получение и перечисление средств от продажи ценных бумаг и доходов по ценным бумагам;

— получение и погашение кредитов и процентов по ним;

— другие поступления и перечисления.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств. При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

— законность открытия валютных счетов;

— соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

— правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

— своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

— правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

— правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

— правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

— полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату.

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

2. Нормативная и информационная база аудита операций предприятия на валютном счете

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ имеет четырехуровневую структуру.

1) Федеральные законы, регулирующие аудиторскую деятельность (№ 307-ФЗ от 29.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» и № 315-ФЗ от 01.12.2007 г. «О саморегулируемых организациях»), определяют понятия, требования, задачи аудита, основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности.

2) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы, постановления Минфина РФ. Устанавливают правила аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудита, требования в области подготовки кадров, аттестации аудиторской деятельности. На сегодняшний день утверждено 34 федеральных аудиторских стандарта. Разработка стандартов продолжается. К этому уровню относится Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. При этом саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

4) Внутрифирменные аудиторские стандарты. Используются аудиторами при проведении аудита сопутствующих аудиту услуг. Разрабатываются самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, могут дополнять федеральные правила и правила саморегулируемых организаций, но не должны им противоречить.

3. Общая характеристика ООО «Импульс»

ООО «Импульс» — независимая логистическая компания (логистический оператор), оказывающая полный комплекс транспортных услуг, включая, железнодорожные, автотранспортные перевозки любых типов грузов. Компания расположена в г. Нижний Новгород

Высшим органом Общества являются Совет Учредителей. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется генеральным Директором, назначаемым Учредителями. Вышеперечисленные лица входят в аппарат управления компании и имеют у себя в подчинении других людей. Аппарат управления тесно взаимодействует с коммерческим и техническим отделами и ПРР комплексом.

Генеральному директору непосредственно подчиняются коммерческий директор, директор по финансам и экономике, главный бухгалтер, администратор, начальник ПРК, начальник ОПС, юрист-консультант, офис-менеджер.

Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется в соответствии с разработанной учетной политикой, утвержденной приказом генерального директора ООО «Импульс», которой определены варианты учета и оценки объектов бухгалтерского учета.

Бухгалтерия ООО «Импульс» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе — составление отчетности.

В бухгалтерии работают пять человек. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

За составление учетной политики на предприятии ООО «Импульс» отвечает главный бухгалтер, и утверждается она приказом генерального директора. Приказ об учетной политике предприятия подписывает руководитель организации и главный бухгалтер.

Фирма ведет оперативный бухгалтерский учет, статистическую отчетность, делопроизводство в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

За каждый отчетный период предприятие предоставляет бухгалтерскую отчетность в налоговые и статистические органы.

Основу деятельности аппарата управления предприятием составляет система документации.

В структуре документации ООО «Импульс» можно выделить следующие элементы:

— организационно-распорядительная документация;

— планово-отчетная документация;

— бухгалтерская и статистическая отчетная документация;

— экономическая документация;

— договорная документация.

Все документы оформляются на бумажных и магнитных носителях и хранятся в том отделе, где они создаются.

Правила по ведению документооборота и технология обработки учетной информации утверждены в соответствии с принятой учетной политикой.

Своевременное представление документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут ответственные лица.

4. Аудиторская проверка операций на валютном счете

Для осуществления валютных операций ООО «Импульс» необходим валютный счет. Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы: 1) справку о постановке на учет в налоговом органе; 2) заявление, содержащее полное и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы; 3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор) заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом; 4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом; 5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально; 6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ. Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями. После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность предприятию осуществлять операции по валютному счету. На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др. После заключения договора банк открывает клиенту сразу два счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет предприятия. На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы: переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке; перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров; купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе; другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ. Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

ООО «Импульс» покупает валюту для следующих целей: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т. д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже — счета 57 «Переводы в пути». Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Дебет 52 (субсчет «Текущий валютный счет») — Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» — зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей .

Для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок используются оборотно-сальдовые ведомости.

На основании данных оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс непосредственным обращением к соответствующим сальдо по бухгалтерскому счету 52 «Валютные счета», в частности.

Доходы и расходы, возникающие при операциях по купле — продаже валюты, учитываются в деятельности ООО «Импульс» как прочие.

Рассмотрим следующую хозяйственную операцию.

ООО «Импульс» приобретает 2000 евро в банке. Для этого 06.04.2013 г. с расчетного счета организации перечисляются банку денежные средства для покупки валюты в сумме 92 000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2013 г., по курсу 45,27 руб. перечислил на валютный счет организации.

Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2013 г., составил 44,63 руб.

Корреспонденцию счетов представим в таблице.

Хозяйственные операции по покупке валюты ООО «Импульс»

Теперь рассмотрим порядок отражения операций по продаже валюты.

Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами ООО «Импульс», а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, рублевый эквивалент суммы в иностранной валюте, проданной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), прочими расходами.

В бухгалтерском учете ООО «Импульс» на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета учета расчетов с банком, в частности, счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы»:

Дебет 76 — Кредит 91 — 92 000 руб. — перечислены средства для покупки валюты.

Фактически поступившая на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76:

Дебет 51 — Кредит 76 — 92 000 руб. — фактически поступившая на расчетный счет сумма.

Рассмотрим следующую хозяйственную ситуацию.

В ООО «Импульс» принято решение о продаже 7000 евро. Для продажи валюты организация оформила 08.04.2013 г. распоряжение на продажу части валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного счета организации. 9 апреля валюта продана по курсу 45,00 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

— на 08.04.2013 г. — 44,63 руб.

— на дату продажи валюты, которая произошла 09.04.2013 г. — 44,75 руб.

Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации.

Корреспонденцию счетов представим в таблице Хозяйственные операции по продаже валюты ООО «Импульс»

Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты ООО «Импульс» осуществляет в соответствии с действующим законодательством и требованиями Учетной политики предприятия.

При проверке операций на валютном счете аудитором были решены следующие задачи:

— установлено количество и состав открытых предприятием в банках валютных счетов (открыт 1 валютный счет);

— выяснена законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах (операции законны и целесообразны);

— определена правильность отражения банковских операций в учете (операции отражены верно);

— дана оценка состояния платежно-расчетной дисциплины (удовлетворительное состояние).

При аудите валютного счета были исследованы следующие формы учетной документации: платежные поручения, платежные требования — поручения, объявления на взнос наличными, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка.

По результатам аудита было составлено аудиторское заключение, в котором было выражено, безусловно, положительное мнение.

Заключение

На основании проведенного исследования мы пришли к следующим выводам.

Валютный счет представляет собой банковский счет, на котором находится иностранная валюта физических и юридических лиц, государственных учреждений. По средствам валютных счетов банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке. На валютном счете отражаются операции по зачислению и списанию валютных средств. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Движение валютных средств осуществляется на счете 52 «Валютные счета». Денежные средства, хранящиеся на валютных счетах, используются для расчетов в валютных операциях.

При проверке операций на валютном счете аудитором были решены следующие задачи:

— установлено количество и состав открытых предприятием в банках валютных счетов (открыт 1 валютный счет);

— выяснена законность и целесообразность операций по движению средств на этих счетах (операции законны и целесообразны);

— определена правильность отражения банковских операций в учете (операции отражены верно);

— дана оценка состояния платежно-расчетной дисциплины (удовлетворительное состояние).

При аудите валютного счета были исследованы следующие формы учетной документации: платежные поручения, платежные требования — поручения, объявления на взнос наличными, чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка.

По результатам аудита было составлено аудиторское заключение, в котором было выражено безусловно положительное мнение.

1. Федеральный закон от 30.12.2008г№ 307-ФЗ (ред.от 04.03.2014 г. «Об аудиторской деятельности») О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

2.О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)

4. Учебное пособие Аудит Н. Новгород 2005 г авт. С. Е. Палий, Е.Л. Ходырева

5. Аудит методические указания ред. Г. А. Юдина, М.Н. Черных

6. Аудит учебное пособие ред. А. Д. Шеремет,

Приложения Приложение А

План аудита операций на валютном счете Проверяемая организация ООО «Импульс»

Период аудита с 01.01 по 31.12.13

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Руководитель аудиторской организации (подпись) Руководитель аудиторской группы. (подпись)

Приложение Б Программа аудиторской проверки операций на валютном счете

Приложение В Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций на валютном счете