Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание Введение

1. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цели, задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Необходимая правовая база при проведении проверки

1.3 Общий план и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.4 Типичные ошибки и нарушения при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на ГУП «Башплодородие»

2.1 Исходная информация при проведении аудита

2.2 Аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств

2.3 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ГУП «Башплодородие»

2.4 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

2.5 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

2.6 Составление отчета аудитора и аудиторского заключения Заключение Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

С возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных предприятий возникла необходимость в создании аудиторских фирм, занимающихся аудиторским контролем.

Одним из наиболее важных разделов для проведения аудита является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит этих расчетов наиболее актуален в сложившейся системе кредитных отношений и данная тема интересна для изучения.

Рассмотрим проведение аудита на материалах государственного унитарного предприятия по агрохимическому обслуживанию сельского хозяйства «Башплодородие» .

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан. Данное предприятие обеспечивает сельхозпроизводителей современными высококачественными сертифицированными химическими средствами зашиты растений и минеральными удобрениями. Кроме того, оно дает необходимые консультации и оказывает помощь в работе со средствами химизации.

Цель работы — исследование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление проблемных вопросов, и определение путей их решения.

Задачи работы: определение сущности и нормативного регулирования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска; формирование плана и программы аудита; сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

1. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Цели, задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности всех заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное разделение на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

· проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

· подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

· оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

· проверить списанные безнадежные к взысканию долги;

· проверить выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у поставщика.

Аудитор, исходя из конкретных целей аудита расчетов, устанавливает:

· правильность и завершенность сумм, относимых к дебиторской задолженности;

· право собственности организации на подлежащие оплате ценности;

· обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс;

· правильность корреспонденции и отражения на счетах дебиторской задолженности;

· обоснованность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду;

· арифметическую точность и соответствие статей дебиторской задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной книге;

· правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

1.2 Необходимая правовая база при проведении проверки Аудитор, выходя на проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, должен быть проинформирован и знать на основании чего он будет проверять.

В соответствии с требованиями действующего законодательства аудиторские фирмы должны разрабатывать и утверждать методики аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы должны осуществлять аудиторскую проверку только в соответствии с разработанными в фирме методиками.

Большинство хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско-правового договора. Любому аудитору в своей деятельности приходится сталкиваться с нормами гражданского законодательства, регулирующего договорные отношения.

В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ

4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности

5. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.12.2010 г. № 186н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 г. № 55н)

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49

1.3 Общий план и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:

· правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями с позиций действующего законодательства;

· организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;

· организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями;

· организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями приведены в приложении, А и приложении Б, соответственно.

Особое внимание следует уделить проверке договоров, их правовой оценке. При аудите следует применять либо сплошную проверку договоров, либо непредставительную выборку договоров с большей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

1.4 Типичные ошибки и нарушения при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками При проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитором могут быть обнаружены следующие ошибки и нарушения, которые возникли при учете этих расчетов:

· организация первичного учета;

· счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т. п.);

· несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

· регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

· отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

· нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

· отсутствие графиков документооборота;

· ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

· несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

· нарушения сроков хранения документации в архиве;

· уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

· нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

При организации бухгалтерского и налогового учета:

· перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60, К-т 60, субсчет «Авансы выданные», 76;

· несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Д-т 19, К-т 60, субсчет «Неотфактурованные поставки» и Д-т 68 К-т 19);

· отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

· возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными рганизацией собственными векселями;

· несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Д-т 76, субсчет «Расчеты по претензиям», К-т 60), отражение на счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

· счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Д-т 91, К-т 60 или Д-т 60 К-т 91);

· отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;

· списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (Д-т 91, К-т 60);

· неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91, К-т 60, субсчет «Авансы выданные»);

· отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по выданным векселям, по просроченным оплатой векселям и др.;

· нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на ГУП «Башплодородие»

2.1 Исходная информация при проведении аудита При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственные и контрольные риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

1. отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

2. сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

3. большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

4. значительная часть первичных документов неунифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволяет ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Источниками информации при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является:

· Положение об учетной политике;

· договоры поставки продукции (работ, услуг);

· накладные;

· счета-фактуры;

· копии платежных документов;

· товаротранспортные накладные;

· учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

· Главная книга;

· бухгалтерская отчетность.

Оценка представления информации в отчетности проводится в соответствии с ФСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности», № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность», и положениями по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.

2.2 Аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств При поведении аудита по разделам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

1. Проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятых к учету работ, услуг. Основная цель — достижение уверенности в том, что на ГУП «Башплодородие» присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка на данном участке осуществляется следующим образом: операции по поступлению ТМЦ — репрезентативная (проводится с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг — выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом используется информация, полученная в результате устного опроса, и используются учетные регистры за предыдущие периоды. Сверяются данные первичных приходных документов с договорами на поставку. Затем проверяется наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. После этого сверяются данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Устанавливаются причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выясняется, имеют ли такие факты разовый или системный характер. С помощью опроса главного бухгалтера выясняется каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности и некачественности.

3. Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями. Проведение данной процедуры обязательно. Главная цель — получение достаточного количества доказательств того, что весь объем первичной учетной документации имеет юридическую силу, просматривая полистно те документы, которые были отобраны ранее для поверки. По поведениям данной процедуры выявляем общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отражаем их в акте проверки.

4. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель проверки — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности пред контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективно — это проведение инвентаризации расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризация проводится посредством запроса к контрагенту ГУП «Башплодородие» о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Такой запрос отправляем поставщику, подрядчику в 2-х экземплярах, один из которых с подтвержденной суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита, т. к. операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой данности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

5. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотным остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения данной процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сверяются методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету.

6. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель — это определить достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности ГУП «Башплодородие». В ходе проверки следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

2.3 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ГУП «Башплодородие»

Изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проводится в соответствии со ФСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» и ВФСАД «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Анализ преемственности методов построения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия показывает, что данные системы не претерпевают изменений.

Исходя из проведенного анализа системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета, можно прийти к выводу, что:

· подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля обладает средней степенью риска по трехбалльной шкале (высокий средний — низкий);

· возможность ситуации, когда искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обладает средней степенью риска по трехбалльной шкале.

Полученный объем доказательств позволяет утверждать, что риски как системы внутреннего контроля, как и надежности системы бухгалтерского учета являются средними, а система внутреннего контроля и бухгалтерского учета позволяет руководству отражать в отчетности достоверные сведения.

Анализ соблюдения нормативных актов проводится в соответствии с ФСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита». Руководство соблюдает обязанности по обеспечению соблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет ведется отдельным структурным подразделением. В бухгалтерии наблюдается стабильность кадров.

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией как самостоятельной службой, под общим руководством главного бухгалтера.

Предприятие интенсивно использует в учете и управлении компьютерные программы. Учет хозяйственных операций, формирование регистров учета производится в электронном виде. Программа бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия позволяет формировать регистры по всем типам аналитики.

В 2010 году предприятие перешло на новую версию бухгалтерской программы, в настоящее время идет настройка и отладка программы, в связи с чем, не все элементы учетной политики отражаются в учете верно.

Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов и бухгалтерских справок, подписанных и утвержденных в соответствующем порядке.

Ниже представлена ведомость состояния учетной политики.

аудиторский риск поставщик подрядчик

Таблица 2.3.1 — Ведомость состояния учетной политики

2.4 Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками В соответствии с разработанным планом проверки аудитор должен дать правовую оценку договорам с поставщиками и подрядчиками. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение. Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Основная цель проверки договоров — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров:

· расчеты с поставщиками;

· расчеты с подрядчиками.

Предмет договоров расчетов с поставщиками — приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы:

· договор купли-продажи;

· договор поставки;

· договор энергоснабжения;

· договор мены.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.

Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия, риск признания договора недействительным отсутствует.

Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

Предметом договоров расчетов с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров:

· договор подряда;

· договор возмездного оказания услуг;

· договор на выполнение научно исследовательских и опытно конструкторских работ.

Среди этих договоров наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Как правило, все эти услуги очень дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы (а для аудитора — аудиторские доказательства) некачественные — очень велик. Кроме того, здесь велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты.

При аудите договоров с подрядчиками следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах.

Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

2.5 Расчет уровня существенности и аудиторского риска В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

Величину существенности © выражают следующим соотношением: 0? С? 1. Следует помнить, что эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, которая влияет на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Такова качественная составляющая существенности. [7]

Количественная составляющая существенности проявляется через определение уровня существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Такое определение дается федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Для нахождения единого уровня существенности можно использовать следующую таблицу 2.5.1.

Таблица 2.5.1 — Система базовых показателей для нахождения уровня существенности

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ГУП «Башплодородие», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. [9]

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(940,15 + 1 267,98 + 4 544,95 + 1 964,95) / 4 = 2 179,5 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2 179,5 — 940,15) / 2 179,5×100% = 56,9%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4 544,95 — 2 179,5) / 2 179,5×100% = 108,5%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 940,15 тыс. руб. и 4 544,95 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Новое среднее арифметическое составит:

(1 267,98 + 1 964,95) / 2 = 1 616,5 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1 617 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1 617 — 1 616,5) / 1 616,5×100% = 0,03%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 1 617 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса.

Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур. [20]

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

* конкурентоспособности аудитора;

* вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

* финансового состояния клиента;

* компетентности администрации и учетного персонала клиента;

* сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ГУП «Башплодородие» может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

* внутрихозяйственный риск;

* риск средств контроля;

* риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР= ВХР х РК х РН (1)

где ПАР — приемлемый аудиторский риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Согласно аудиторской статистике этот риск составляет около 0,7 (70%).

РК — риск контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Согласно аудиторской статистике этот риск составляет около 0,4 (40%).

РН — риск необнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Согласно аудиторской статистике этот риск составляет около 0,1 (10%).

После простых вычислений получаем значение риска при аудите:

3% = (0,7×0,4×0,1) х 100%.

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ГУП «Башплодородие» в данном случае должен быть не выше 3%.

2.6 Составление отчета аудитора и аудиторского заключения По результатам аудиторской проверки аудируемому лицу выдается аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленный в соответствии с новым законом об аудиторской деятельности и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В данной ситуации следует иметь в виду, что в заключениях, выдаваемых с 01.01.2010 г., вместо лицензии должно быть указано наименование СРО, в которой состоит аудитор, и его номер в реестре.

Аудиторское заключение не является конфиденциальной информацией и предназначено не только для заказчика, но и для любых заинтересованных лиц (учредителей, инвесторов, налоговых органов, контрагентов и т. п.). Более того, многие организации, в частности, открытые акционерные общества даже обязаны публиковать свою отчетность в средствах массовой информации (ст. 16 Федерального закона о бухгалтерском учете).

Аудиторское заключение представляется аудитором только аудируемому лицу (как правило, руководителю) либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (п. 4 ст. 6 нового закона об аудиторской деятельности). При необходимости аудируемое лицо самостоятельно представляет аудиторские заключения другим заинтересованным лицам. Причем, аудиторским договором может быть предусмотрено любое количество оригиналов заключения (при проведении обязательного аудита — не менее двух: для аудируемого лица и для представления в налоговые органы в составе годовой отчетности). [21]

Помимо аудиторского заключения руководителю аудируемого лица выдается отчет аудиторской фирмы (письменная информация руководству аудируемого лица) с указанием выявленных замечаний, рекомендациями по их устранению и другими сведениями, предусмотренными аудиторским договором и законодательными или нормативными актами, на основании которых проводился аудит.

Следует обратить внимание, что такие отчеты уже содержат конфиденциальную информацию, касающуюся только аудируемого лица. Аудиторы не вправе передавать третьим лицам сведения, полученные в ходе проверки (включая отчет аудиторской фирмы). Все эти сведения составляют аудиторскую тайну. В соответствии со ст. 9 закона об аудиторской деятельности аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками (либо индивидуальным аудитором) при оказании аудиторских услуг, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались аудиторские услуги либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации.

Внесение рекомендаций не отменяет и не изменяет содержания аудиторского отчета и заключения.

Информация для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Различные уровни значимости сведений должны быть четко выделены. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма.

Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.

Аудитор должен запросить у руководства организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ также оформляется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения (финансовый директор, главный бухгалтер).

заключение

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ходе раскрытия данной темы были даны основные понятия и сущность аудита проведения расчетов, описаны цели и задачи. В представленной работе была раскрыта процедура проведения аудита, план и программа проведения проверки.

Оценена система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, объем доказательств позволяет утверждать, что риски как системы внутреннего контроля, как и надежности системы бухгалтерского учета являются средними, а система внутреннего контроля и бухгалтерского учета позволяет руководству отражать в отчетности достоверные сведения.

Определен единый уровень существенности аудита. Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 1 617 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса. Аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение. Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

По результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта составляется аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Пример аудиторского заключения можно увидеть в приложении В.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2011 г. № 405-ФЗ; часть 2 от 26.01.96 г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.11.2011 г. № 213-ФЗ)

2. Налоговый кодекс РФ (часть 1 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 28.07.2012 г. № 130-ФЗ)

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (в ред. изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 11.07.2011 г. № 200-ФЗ)

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2011 г. № 339-ФЗ)

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.2010 г. № 142-н)

7. Аудит. Под ред. В. И. Подольского, М.: Экономистъ, 2009, с. 544.

8. Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин Бухгалтерский учет: учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г. -527 с.

9. Богданова Н. А., Рябова М. А. Основы аудита: учебное пособие.- М.: Ульяновск: УлГТУ, 2009 г. — 326 с.

10. Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. — М.: КноРус, 2009 г. 415 с.

11. Евдокимова А. В., Пашкина И. Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Практическое пособие М.: Дашков и Ко, 2009 г. — 325 с.

12. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: учебник. — М.: ИНФРА-М, 2009 г. — 520 с.

13. Подольский В. И., Савин А. А. Аудит: учебник. — М.: Юрайт, 2011 г. — 389 с.

14. Суйц В. П. Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. Аудит: Общий, банковский, страховой: Учебник для вузов по экономическим специальностям и направлениям. — М.: ИНФРА-М, 2010 г. — 556 с.

15. Скобара, В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998 г. — 576 с.

16. Шеремет А. Д. Суйц В.П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, Москва, 2009 г 448 с.

17. Кувалдина Т. Б. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: порядок исправления // Аудиторские ведомости. — 2011. — № 1 — С. 33−40

18. Макарова Н. С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости. — 2002. — N 4

19. Мощенко О. В., Усанов А. Ю. Методические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками //Все для бухгалтера. — 2012. — № 3

20. Пантелеева И. А. Аудиторское заключение: требования стандартов Аудиторские ведомости. — 2011. — № 11 — С. 14−25

21. Федосенко Т. В. Подготовка финансовой отчетности: использование профессионального суждения аудитора Аудиторские ведомости — 2011. — N 1 С. 8−15

22. Шабанова Т. В. Понятие аудита с точки зрения российского законодательства Консультант бухгалтера — 2010. — N 1