Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «ОВИС–Плюс К»

КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГOСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра учета, анализа и финансов Курсовая работа по дисциплине

«Аудит в отраслях народного хозяйства»

На тему: Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «ОВИСПлюс К»

Работу выполнил студент группы 07ЗБУ

Пашкевич И.А.

Работу проверил: Артемова В.И.

Калининград 2012 г.

Введение

Глава 1. Характеристика хозяйственной деятельности на примере ООО «ОВИС — Плюс К»

1.1 Характеристика организации ООО «ОВИС — Плюс К»

1.2 Анализ основных технико-экономических показателей

1.3 Оценка бухгалтерского учёта и внутреннего контроля

1.4 Основные законодательные и нормативные документы учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками Глава 2. Планирование и проведение проверки по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Составление плана и программы аудиторской проверки по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Проведение проверки учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками Глава 3. Обобщение результатов проверки и отчёт аудитора

3.1 Отчет аудитора

3.2 Аудиторское заключение Заключение

Список литературы

Приложения

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия. Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических основ организации контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также проведение проверки данного участка учетного процесса на конкретном торговом предприятии.

Задачи курсовой работы: рассмотреть характеристику и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучить нормативно-правовую базу по учету и контролю расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ООО «ОВИС — Плюс К» Московского района г. Калининград. Предмет исследования — учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Глава 1. Характеристика хозяйственной деятельности на примере ООО «ОВИС — Плюс К»

1.1 Характеристика организации ООО «ОВИС — Плюс К»

Общество с ограниченной ответственность «ОВИС — Плюс К» учреждено на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», и Гражданским кодексом РФ.

Одним из учредителей общества является гражданин Юрцев Владимир Петрович, который является генеральным директором ООО «ОВИС — Плюс К», его доля в уставном капитале организации составляет 67%, остальная доля Уставного капитала принадлежит Кривоносовой Людмиле Владимировне — 33%, она работает в должности финансового директора ООО «ОВИС — Плюс К»

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «ОВИС — Плюс К».

Сокращенное наименование общества: ООО «ОВИС — Плюс К»

Место нахождение Общества: 236 001, г. КАЛИНИНГРАД, ул. ЯЛТИНСКАЯ, 134

Срок деятельности общества не ограничен. Деятельность Общества прекращается по решению общего собрания участников, либо по основаниям, предусмотренным действующим Российским Законодательством.

Основными видами деятельности Общества являются:

· торгово-закупочная (Оптовая и розничная) деятельность.

· посреднические, складские, рекламные, юридические, маркетинговые услуги.

Деятельность общества не ограничивается вышеназванными видами, оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством РФ.

Доля обеспечения деятельности общества за счет вклада Учредителя образуется Уставный капитал Общества в размере 10 000 (десять тысяч) рублей.

Компания ООО «ОВИС — Плюс К» создано 25 июня 2002 г. Генеральный директор Юрцев В. П. Компания ООО «ОВИС — Плюс К» является отраслью пищевой промышленности, занимается производством фарша на территории Калининградской области. Компания «ОВИС-ПЛЮС К» находится по адресу Ялтинская улица, 134 в Калининграде. Численность предприятия на конец 2011 года составила 28 человек., гл. бухгалтер — Коряк Л.Г.

Структура аппарата бухгалтерии следующая:

главный бухгалтер;

бухгалтер;

кассир-бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, в своей деятельности главный бухгалтер руководствуется Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами. Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, «1С:Бухгалтерия».

Бухгалтерская отчетность, отражающаяся нарастающим итогом имущество и финансовое состояние организации и результаты хозяйственной деятельность за отчетный период, составляется бухгалтерской службой по типовым формам отчетности на основании первичных учетных документов.

Отчетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Общество предоставляет отчетность в органы налоговой инспекции ежеквартально и ежегодно в срок до 30 числа месяца следующего за отчетным.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится в рублях.

В целях обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и обязательств.

Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено этим пунктом. Руководитель ООО «ОВИС — Плюс К» своим приказом решил обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Чтобы судить об эффективности работы ООО «ОВИС — Плюс К», необходимо удостовериться в степени точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о своем финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Проведем аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях применения упрощенной системы налогообложения, целью которого будет дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом лице в данной области. Для этого необходимо предусмотреть последовательное выполнение следующих задач:

1. Оценка системы внутреннего контроля клиента;

2. Составление плана и программы проведения аудита ;

3. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

4. Проведение аудиторской проверки ООО «ОВИС — Плюс К»;

5. Выражение мнения по результатам проведения аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.2 Анализ основных технико-экономических показателей

Компания занимает значительное место в своей отрасли среди множества предприятий города и области Основными главными показателями компании ООО «ОВИС — Плюс К» являются выручка, чистая прибыль, себестоимость оказанных услуг, кредиторская задолженность.

На основании «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках» за 2011 г. составим таблицу основных экономических показателей деятельности организации.

Таблица 1 Анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «ОВИС — Плюс К»

Вывод по таблице 1:

За анализируемый период (2011 г) на предприятии ООО «ОВИС — Плюс К» значительно увеличилась выручка по сравнению с 2010 г., почти в 2,5 раза. Основная деятельность, ради осуществления которой было создано Предприятие «ОВИС — Плюс К», за анализируемый период была прибыльной. Валовая прибыль увеличилась почти в 17 раз, а чистая прибыль возросла в 17 раза. И действительно, такой впечатляющий рост выручки мог быть достигнут за счет увеличения оборотных активов, то есть экстенсивного, а не интенсивного роста.

Мы можем увидеть из таблицы, что стоимость основных производственных фондов в течение двух лет значительно снизилась (на 99%). Это произошло за счет реализации основных средств, которые не участвуют в производстве продукции. Показатели рентабельности — невысокие, но, тем не менее, они тоже растут.

Как следует из этих данных, по сравнению с прошлым годом продолжительность оборота оборотных активов изменилась незначительно, что свидетельствует об устойчивом финансового положения предприятия (средства вложенные в анализируемом периоде в оборотные активы, проходят полный цикл и снова принимают денежную форму за то же время, что и в предыдущем году.

Значительно снизилась дебиторская задолженность (на 53%) и небольшое снижение кредиторской задолженности (на 26%).

Динамика основных экономических показателей ООО «ОВИС — Плюс К» представлена на следующем графике.

Оценка кредиторской задолженности ООО «ОВИС Плюс-К» показала, что динамика кредиторской задолженности в общем виде имеет тенденцию к снижению. Если в 2010 г. задолженность составляла 39 352 тыс. руб., то в 2011 г. значение показателя снизилось на 10 261 тыс. руб., или на 26% и составило 29 091 тыс. руб. Это говорит о том, что организация рассчитывается по своим обязательствам, что привело к снижению показателя.

Оценка структуры кредиторской задолженности показала, что наибольший удельный вес в структуре краткосрочных обязательств занимают обязательства перед поставщиками и подрядчиками — 69% в 2009 г., 66% в 2010 г. и 59% в 2011 г. Это объясняется тем, что исследуемая организация принадлежит к сфере торговли и задолженность поставщикам занимает основную долю в общей совокупности. Данный тип задолженности на протяжении 3 лет имеет тенденцию к уменьшению. В 2011 г. задолженность перед поставщиками и подрядчиками была наименьшей за все 3 года исследуемого периода и составляла 28 535 тыс. руб., а в 2010 г. — наибольшей и составила 37 318 тыс. руб., т. е. снижение составило примерно 23,5%.

Диаграмма 1. Динамика основных экономических показателей ООО «ОВИС — Плюс К» за 2010;2011 гг.

1.3 Оценка бухгалтерского учёта и внутреннего контроля

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение в целях проведения оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863 в действующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности внесены новые редакции ряда стандартов аудита, а именно ПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», ПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», ПСАД № 9 «Связанные стороны» и ПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». В соответствии с данным Постановлением отменен ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей. Получение информации о деятельности клиента представляет собой непрерывный и совокупный процесс сбора и оценки информации о соотнесении приобретенных знаний с аудиторской информацией и доказательствами на всех стадиях аудиторской проверки.

При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ОВИС — Плюс К» руководствуются соответствующими законодательными и нормативными документами.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ОВИС — Плюс К» строится в соответствии с учетной политикой, утвержденной руководителем.

В международных стандартах аудита, в российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»), а также в специальной литературе по контролю, ревизии и аудиту бытует прочно устоявшаяся точка зрения, что СВК состоит из трех элементов: контрольной среды, системы бухгалтерского учета и отдельных средств контроля.

Перечень элементов СВК согласно этим документам выглядит следующим образом:

· контрольная среда;

· процесс оценки рисков внутри организации;

· информационные системы, включая связанные бизнес-процессы, актуальные для финансовой (бухгалтерской) отчетности, и коммуникации;

· контрольные действия;

· мониторинг средств контроля7.

Контрольная среда — довольно прочно устоявшаяся категория, имеющая объективную основу для выделения ее как таковой. Она обладает собственными признаками, которые можно выделить и на которые можно влиять. По большому счету контрольная среда является итогом функционирования всех других элементов СВК.

В приложении В представлена анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля.

Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.

Вторая составляющая СВК — оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них. В новых МСА появилось требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своей организации риски. Аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.

Третья составляющая СВК — информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.

Для предварительной оценки эффективности СВК используются следующие градации: высокая, средняя, низкая. Свою оценку аудитор формирует в результате:

— бесед с компетентными работниками экономического субъекта;

— проверки документов;

— наблюдения за применением конкретных мероприятий и процедур;

— аналитических процедур.

Аудиторский риск — субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Существуют следующие виды рисков:

· аудиторский риск (AR) заключается в вероятности составить безоговорочный положительный аудиторский отчет, при наличии невыявленного существенного искажения в финансовой отчетности;

· неотъмлемый риск (IR) — вероятность появления существенных искажений в сегменте (статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций отчетности в целом и т. д.), до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля;

· риск контроля (CR) — вероятность того, что существующая в организации система внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять, либо предотвращать существенные нарушения;

· риск необнаружения (DR) — вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят выявить реально существующие существенные нарушения.

Для определения аудиторского риска используется следующая схема:

AR = IR Ч CR Ч DR, где

AR — аудиторский риск;

IR — неотъмлемый риск;

CR — риск контроля;

DR — риск необнаружения Таким образом, аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска.

При проверке операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Система оценки рисков должна выявлять и предупреждать возможность появления финансовых или иных потерь, связанных с внутренними и внешними факторами. Оценка рисков в рамках СВК осуществляется с помощью проверок эффективности работы бухгалтерии, наличия контрольной среды, механизмов и системы средств внутреннего контроля, результативности их деятельности. Цель этой системы — выявлять потенциальные объекты внутреннего контроля, отклонения в работе которых от регламентированных параметров могут существенным образом негативно отразиться на финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

аудиторский проверка поставщик подрядчик Таблица 2 Оценка системы учета и внутреннего контроля

СВК в ООО «ОВИС — Плюс К» функционирует на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб хозяйствующего субъекта. Такого взаимодействия в данной компании добились путем разработки комплекса нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных подразделений и руководителей хозяйствующего субъекта.

Таким образом, механизмы внутреннего контроля, главным из которых является система бухгалтерского учета, должны обеспечивать:

· выполнение финансово-хозяйственных операций с разрешения уполномоченных на то руководителей;

· отражение всех операций в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой хозяйствующим субъектом учетной политикой, что обеспечивает возможность подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· непосредственный доступ к активам строго определенному кругу сотрудников хозяйствующего субъекта, установленному регламентирующими документами;

· соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов методами инвентаризации, которое определяется руководством с установленной нормативными документами периодичностью. В случае расхождения руководство предпринимает надлежащие действия.

Таким образом, правильное применение ООО «ОВИС _ Плюс К» механизмов контроля призвано обеспечить удержание рисков потерь в допустимых пределах, установленных в рамках действующей системы управления рисками.

1.4 Основные законодательные и нормативные документы учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень

1. Гражданский кодекс РФ, части 1−2 — в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст. 410, 414, 415, 419). Определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Договор — это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды.

К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1−2 устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) . В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр.

4. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300−1 (ред. от 18.07.2011) «О защите прав потребителей» регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями.

Второй уровень

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности отдельных участках.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Третий уровень.

8. Методические указания Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142н

" О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации". Внесены изменения в приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н в части форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках; Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н слова «бюджетных организаций» заменить словами «государственных (муниципальных) учреждений» .

9.Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ № 49 в ред. от 08.11. 2010 г.) Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

10. Письмо Минфина РФ от 16.07.1996 N 62 «О внесении изменений и дополнений в письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.)

Четвертый уровень.

12. Устав организации — обязательный документ, который предусмотрен для коммерческой организации Гражданским кодексом и соответствующими законами.

13. Учетная политика организации (регламентируется ПБУ 1/08)

Глава 2. Планирование и проведение проверки по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Составление плана и программы аудиторской проверки по учёту расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация ООО «ОВИС — Плюс К»

Период аудита 01.01.10−31.12.11

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы Пашкевич И.А.

Состав аудиторской группы Пашкевич И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 3

Руководитель аудиторской организации Иванов В.В.

Руководитель аудиторской группы Пашкевич И.А.

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверяемая организация ООО «ОВИС — Плюс К»

Период аудита 01.01.10−31.12.11

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы Пашкевич И.А.

Состав аудиторской группы Пашкевич И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

2.2 Проведение проверки учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с утвержденной программой, аудиторская проверка начинается с проведения проверки достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей принятия к учету работ, услуг. Была проведена выборочная проверка первичной документации по поступившим ценностям и оказанным услугам за отчетный период. (таблица 5)

Таблица 5 — Рабочий документ проверки достоверности фактов оприходования ТМЦ

Данные первичных приходных документов сверены с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Проверено наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После сверены полученные данные с данными складского учета и с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. При данной проверке было выявлено следующее: существует расхождение в данных бухгалтерского учета и первичных документов, что привело к неправильному отражению суммы материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета.

При проведении проверки оперативности регистрации фактов поступления товаров, оказания услуг, в ходе беседы с главным бухгалтером аудитор выяснил, что установленных сроков для обработки поступивших на предприятие документов не предусмотрено, централизованная регистрация поступивших документов не ведется.

При проверке законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, аудитором полистно просмотрены отобранные для проверки документ. В ходе выполнения данной процедуры составлен рабочий документ (табл. 6).

Таблица 6 — Рабочий документ проверки соблюдения требований к оформлению документации

В ходе проверки аудитором были установлены, что организацией принимались от поставщиков счетафактуры, оформленные без нарушения требований законодательства. Из-за чего организацией правомерно принимался к вычету НДС по этим счетам-фактурам.

При проверке соблюдения графика документооборота, аудитором выяснено, что на предприятии существует график документооборота, в связи с чем исключается риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например, в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений.

При проверке организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. На основании проверки оформленных к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дел, актов о выделении документов к уничтожению, был сделан вывод, что период хранения первичной учетной документации соответствует п. 98 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н., В ходе проверки установлено наличие в организации системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляются создание и обработка документов данного раздела учета.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Производится для достижения уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Проверка осуществляется сопоставлением выставленных поставщиками счетов-фактур и подтверждающих документов. В ходе выполнения процедуры составлен рабочий документ. (Таблица 7)

В результате можно сделать вывод, что организация имеет неподтвержденную кредиторскую задолженность перед поставщиком по одной поставке. Кроме того, за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Таблица 7 — Проверка кредиторской задолженности

В ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу не было выявлено ошибок. Истребование документов по неотфактурованным поставкам произведено в организации в разумные сроки.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Как видно из таблицы 6 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 8 — Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на конец 2011 г. (руб.)

Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам было выяснено, что в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями. Аналитический учет по счету 60 обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. По векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности своевременно списана кредиторская задолженности на внереализационные доходы организации.

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл. 7). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».

Таблица 9 — Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки в сентябре 2011 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

При проверке расчетов по претензиям установлено, что отраженные на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте.

Претензия была предъявлена своевременно, пакет документов, приложенный к претензии и исковым заявлениям, является доказательным, в нем должны присутствуют, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

При проверке учета курсовых и суммовых разниц было выяснено, что рассматриваемом периоде у организации нет поставщиков-нерезидентов. В договорах сумма указана в валюте РФ. Таким образом, в рассматриваемом периоде курсовые разницы не возникали.

При проверке правильности списания дебиторской задолженности за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам было выяснено, что в организации создаются резервы по сомнительным долгам. В течение проверяемого периода были случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Создание резервов было проведено в соответствии с п. 4 ст.266 НК РФ. Сумма резерва определена по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница включены в состав внереализационных расходов.

Глава 3. Обобщение результатов проверки и отчёт аудитора

3.1 Отчет аудитора

Письменная информация аудитора руководству ООО"ОВИС — Плюс К" по результатам проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками Уважаемый Владимир Петрович!

В соответствии с письмом-обязательством № 34/12, с 01 марта по 20 марта 2012 года был проведен аудит Вашей организации за период с 01 января 2010 г. по 31 декабря 2011 года.

Аудит проводился фирмой «Аудит-Калининград», имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности № Е6 178, выданную Центральной аттестационно-лицензионной комиссией 20.07.08 г.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

На основании данных аудиторской проверки, анкеты тестов следует сделать вывод о полном соответствии системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета масштабу и характеру деятельности ООО «ОВИС — Плюс К».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянии бухгалтерского учета и отчетности.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводился как на сплошной, так и на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об учете имущества и обязательств, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления об учетной политике.

Бухгалтерский учет ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения с применением ордерной формы счетоводства с ведением ордеров и главной книги.

В ходе аудиторской проверки ООО «ОВИС — Плюс К» использовались следующие документы:

— учредительные и другие документы (Устав предприятия, лицензия на осуществление коммерческой деятельности, приказы, распоряжения руководителя предприятия о проведении инвентаризации, о назначении материально-ответственных лиц, на право выдачи определенным работникам доверенностей, денежных сумм в подотчет и другие);