Аудиторская проверка доходов по обычным видам деятельности, на примере предприятия ООО «А-ЛИСА», с. Барабаш

Федеральное агентство по образованию Владивостокский государственный университет экономики и сервиса институт МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА И ЭКОНОМИКИ Кафедра БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Аудит»

Тема: «Аудиторская проверка доходов по обычным видам деятельности» на примере предприятия ООО «А-ЛИСА», с. Барабаш Студент гр. БЭУ-10-бу Орлюкова А.И.

Владивосток 2013

• Введение
• 1. Теоретические основы аудита доходов по обычным видам деятельности
• 1.1 Понятие доходов от обычных видов деятельности, порядок их признания в учете ООО «А-Лиса»
• 1.2 Цели и задачи аудиторской проверки и исследование нормативной и информационной базы аудита ООО «А-Лиса»
• 1.3 Особенности деятельности ООО «А-ЛИСА»
• 2. Аудит доходов по обычным видам деятельности в ООО «А-Лиса»
• 2.1 Программа аудита доходов по обычным видам деятельности ООО «А-Лиса»
• 2.2 Проверка правильности формирования доходов от реализации в ООО «А-Лиса»
• 2.3 Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки ООО «А-Лиса»
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложение, А Вопросник для проведения аудиторской проверки доходов по обычным видам деятельности
• Приложение Б Аудиторское заключение
• Приложение В Бухгалтерская баланс ООО «А-ЛИСА»
• Приложение Г Отчет о прибылях и убытках ООО «А-Лиса»
• Введение
• В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).
• Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
• Самая большая ошибка многих российских предпринимателей заключается в недооценке анализа учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации — это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях российского рынка.
• Цель данной работы состоит в том, чтобы рассмотреть методику аудита доходов организации по обычным видам деятельности на примере предприятия ООО «А-ЛИСА».
• Для достижения цели необходимо было решить следующие задачи:

— рассмотреть цель и задачи аудита доходов по обычным видам деятельности;

— исследовать нормативную и информационную базу аудита;

— разработать программу аудита доходов по обычным видам деятельности;

— провести проверку выполнения договоров на поставку товаров в ООО «А-ЛИСА»;

— провести проверку документального подтверждения отгрузки и реализации товаров в ООО «А-ЛИСА»;

— проверить правильность формирования доходов от реализации в ООО «А-ЛИСА»;

— составить аудиторское заключение по результатам проверки.

Перечисленными задачами обусловлена структура курсовой работы, состоящей из введения, двух глав, заключения и приложений.

1. Теоретические основы аудита доходов по обычным видам деятельности

1.1 Понятие доходов от обычных видов деятельности, порядок их признания в учете ООО «А-Лиса»

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике.

В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации». Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению. 1]

Пункт 5 ПБУ 9/99 определяет, что «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом .

Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат. 2]

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода — польза, приобретение, прибыль. В ПБУ 9/99 экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации. [1]

Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходами от обычных видов деятельности являются поступления от осуществления хозяйственных операций являющихся предметом деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 к ним относятся:

— выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

— в организациях, предметом деятельности которых является сдача в аренду своих активов — это арендная плата;

— в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности — это лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций — это поступления связанные с этой деятельностью (дивиденды).

Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90−1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года. 1]

Поступившие в результате той или иной операции средства должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Причем порядок их признания напрямую зависит от того, связано появление указанных средств с основным видом деятельности фирмы или нет.

Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих пяти условий: (Согласно п. 12 ПБУ 9/99) 1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом.

2.Сумма выручки может быть определена.

3.Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4.Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

5.Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Порядок признания доходов от обычных видов деятельности.

Существует два вида признания доходов:

· В целях бухгалтерского финансового учета

· В целях налогового учета В целях бухгалтерского финансового учета :

Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам мены принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки) покупателям, то величина поступления или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В налоговом учете:

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249НК с учетом положений статьи 251 НК на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. 3]

Согласно статье 271 НК РФ:

1. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (метод начисления).

2. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

В целях настоящей главы однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика. 3]

В связи с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете разные правила признания доходов, в учете формируется временные разницы.

Под временными разницами в ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

· вычитаемые временные разницы;

· налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

· применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; абзац исключен. — Приказ Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н;

· убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

· применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

· наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

· прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

· применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

· признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

· абзац исключен. — Приказ Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н;

· применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

· прочих аналогичных различий. 3].

В заключении вопроса стоит повторить, что существует два вида признания доходов. Первый в целях бухгалтерского учета, а второй в целях налогового учета.

1.2 Цели и задачи аудиторской проверки и исследование нормативной и информационной базы аудита ООО «А-Лиса»

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Целью аудита в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Следовательно, назначение аудита — проверка финансовых отчетов с целью:

— подтверждения достоверности отчетов или констатации их недостоверности;

— проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

— контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала

— выявление резервов лучшего использования собственных основных о оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

4) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана)

6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним).

Общие принципы аудита могут быть разделены на две основные группы:

— профессиональные принципы, вытекающие из этики аудитора;

— принципы проведения аудита.

К первой группе могут быть отнесены принципы, которые определяют общие требования к представителям профессионального сословия исходя из сущности аудиторской деятельности. Это — независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Вторая группа включает принципы, которыми должны руководствоваться специалисты аудиторской профессии в ходе аудиторского процесса и которые получают в дальнейшем раскрытие в практических стандартах аудиторской деятельности (аудиторский скептицизм; доверие к проверяемому субъекту; соблюдение аудиторских стандартов; ответственность аудитора; необходимость учета особенностей конкретного клиента.

Задачи аудита формирования и учета доходов организации:

проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;

установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;

проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Объектами аудита являются операции по получению доходов от обычных видов деятельности.

Источниками информации для аудита доходов от обычных видов деятельности являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, учетная политика предприятия, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры, главная книга, бухгалтерская отчетность [43, c. 162].

При кажущейся простоте учета доходов многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными и безналичными средствами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы, регулирующие расчетные операции, целесообразно представить в виде следующей системы:

— законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

Конституция РФ [1];

Гражданский кодекс РФ [2];

Налоговый Кодекс РФ [3];

Федеральный закон от 6декабря2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 19 октября 1992 г. № 3615−1, (ред. от 06.12.11, изм. и доп., вступившими в силу с 1.01.2012) [5];

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 27.06.2011).

Следующая ступень системы это стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

«Отчет о движении денежных средств». ПБУ 23/2011 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н [10];

Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету „Учет Активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)», (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2008 № 11 007) [11];

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 05.10.2011).

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н (в ред. от 18.09.06, 8.11.2010) [13];

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [15];

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [16];

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) — применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе [17];

Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» с 1 января 2012 года определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотой и монетой на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения [19];

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 24 апреля 2008 года № 318-П, (ред. от 07.02.2012 г.), применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям [20];

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 с 1 января 2012 года утратил силу.

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

ЦБ РФ Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установил предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 100 тысяч рублей по одному договору.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны:

регистрировать контрольно-кассовые машины;

использовать исправные контрольно-кассовые машины;

выдавать покупателю отпечатанный на контрольно-кассовой машине чек за покупку (услугу);

обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

За неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях, приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 — 40 000 рублей (ст. 14.5 КоАП).

Свободное перемещение финансовых средств гарантировано Конституцией (ст. 8), любое ограничение их перемещения не имеет под собой правовых оснований.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011, изм. от 21.11.2011, принят ГД ФС РФ 24.12.2008) [8];

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги[25].

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии реформирования, приближения к международным стандартам. Происходит процесс переосмысления прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом. При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РФ по этим вопросам. Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

1.3 Особенности деятельности ООО «А-ЛИСА»

Предприятие ООО «А-ЛИСА» (Приморский край; ИНН 2 531 002 320) зарегистрировано 14 июня 2006 года регистрирующим органом Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 10 по Приморскому краю (отдел работы с налогоплательщиками 2 Хасанский район).

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2013 года составляет 10 000 руб.

Тип собственности ООО «А-ЛИСА» — общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «А-ЛИСА» — частная собственность.

Согласно регистрационной информации, основными видами деятельности ООО «А-ЛИСА» являются: розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво (52.25.1), производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) (40.3), прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включенная в другие группировки (92.72).

ООО «А-ЛИСА» обслуживается в ОАО «Росбанк» и имеет расчетный счет № 40 702 810 345 519 996 928 .

Предприятие ООО «А-ЛИСА» владеет сетью магазинов: магазин «Юлия"(с.Барабаш), магазин"Вера"(с.Барабаш), магазин"Каравай"(с.Барабаш), магазин"УАнюты"(с.Филипповка), магазин"Татьяна"(с.Занадворовка).Магазины торгуют продуктами и алкоголем.

Основные технико-экономические показатели ООО «А-ЛИСА» представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Основные технико-экономические показатели ООО «А-ЛИСА» за 2011;2012 гг. В тысячах рублей

Из представленных в таблице данных можно сделать ряд выводов. Всё имущество, используемое в деятельности предприятия, не является его собственностью — этот вывод можно сделать исходя из того, что стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерском балансе, равна нулю. Помещения магазинов ООО «А-ЛИСА» являются арендованными. Каждая единица торгового оборудования в магазинах имеет стоимость менее 40 тыс. руб., поэтому в бухгалтерском учете предприятия отнесена к материальным запасам.

В 2012 году произошло увеличение выручки предприятия на 1290 тыс. руб., т. е. на 8,74% по сравнению с 2011 годом. В то же время, себестоимость увеличилась на 564 тыс. руб., или на 4,13% по сравнению с 2011 годом. Темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, что является положительным экономическим фактом, поскольку обеспечивает рост прибыли и повышение рентабельности деятельности предприятия. В 2012 году прибыль от продаж увеличилась на 726 тыс. руб., т. е. на 65,58% по сравнению с 2011 годом, а чистая прибыль увеличилась на 920 тыс. руб., т. е. на 114,14% (более чем в 2 раза).

Более низкий темп роста себестоимости по сравнению с выручкой повлиял на то, что уровень затрат на 1 руб. выручки сократился с 0,93 руб. до 0,89 руб., т. е. на 4 коп., что также является положительным экономическим фактом. Это было достигнуто за счет увеличения объема продаж товаров, поскольку торговая наценка в магазинах ООО «А-ЛИСА» в течение рассматриваемого периода не менялась.

Другим положительным изменением является повышение производительности труда торговых работников предприятия: в 2011 году труд каждого работника приносил за год 1230,17 тыс. руб. выручки, а в 2012 году этот показатель повысился до 1337,67 тыс. руб., т. е. на 107,5 тыс. руб.

В целом, все изменения, произошедшие в деятельности предприятия за рассматриваемый период, являются положительными. Предприятие стало работать более эффективно.

2. Аудит доходов по обычным видам деятельности

2.1 Программа аудита доходов по обычным видам деятельности ООО «А-Лиса»

Программа аудита — совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

В стадии аудиторской проверки включаются:

1) стадия планирования — состоит из:

— предварительного планирования;

— определения объема проверки;

— составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита;

— заключения договора на аудиторскую проверку;

— изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (ВК);

— составления общего плана аудита;

— составления программы аудита;

— проведения тестирования средств ВК;

— определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

— уточнения программ аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

2) стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:

— выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;

— оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;

3) стадия подведения итогов аудита, на которой:

— оценивают полноту проведения аудита;

— оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

— составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;

— обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;

— после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;

4) стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:

— оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;

— выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и ВК;

— обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

Планирование аудиторской проверки включает предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно — управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формированием ФОТ.

Собираются сведения о дочерних и зависимых предприятиях.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и ВК могут являться:

1) учредительные и регистрационные документы;

2) приказ об учетной политике;

3) бухгалтерская отчетность, регистры учета;

4) контракты (договоры) на поставку продукции, работ, услуг;

5) результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

6) результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками экономического субъекта;

7) результаты наблюдения за производственным процессом;

8) результаты проверок проведенных ранее (др. аудиторской фирмой, налоговой инспекцией и др.);

9) информации от третьих лиц.

Форма и содержание рабочих документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо — обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

1) Планируемые трудозатраты;

2) Уровень существенности;

3) Оценка аудиторского риска;

4) Сроки проведения проверки;

5) Состав аудиторской группы и её руководитель;

6) Перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудиторской проверки доходов от обычных видов деятельности в ООО «А-ЛИСА», 2013 год

Программа аудита должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

Оформив результаты планирования в виде программы, аудитор приступает к осуществлению проверки доходов от обычных видов деятельности.

2.2 Проверка правильности формирования доходов от реализации в ООО «А-Лиса»

При проверке формирования доходов от реализации в ООО «А-ЛИСА» аудитором установлено, что учет доходов от обычных видов деятельностиведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и выставления счета-фактуры покупателю и отражается на счете 90 «Продажи».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41/2 «Товары в розничной торговле», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Все суммы, отраженные в первичных документах, соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

В ноябре 2013 г. в бухгалтерском учете ООО «А-ЛИСА» были отражены следующие операции по отгрузке и реализации товаров (таблица 5).

Таблица 5 — Порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «А-ЛИСА» операций по отгрузке и реализации товаров

Как видно из таблицы 5, за ноябрь 2013 г. ООО «А-ЛИСА» получена прибыль от реализации товаров в сумме 42 тыс. 083 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки подтверждено, что:

— операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

— на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

— продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

— стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

— суммы продажи правильно классифицированы;