Аудиторская проверка правильности оценки производственных запасов (по материалам ООО «Керамик» ст. Выселки)

АКАДЕМИЯ МАРКЕТИНГА И СОЦИАЛЬНО-ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ — ИМСИТ

(г. Краснодар) Факультет бухгалтерского учёта и налогов Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: «Аудиторская проверка правильности оценки производственных запасов» (по материалам ООО «Керамик» ст. Выселки) Работа выполнена студенткой

5 курса, группы 05-ЗБУ-01

Бескоровайной Натальей Юрьевной Краснодар 2010

• Введение
• 1. Теоретические аспекты аудита правильности оценки производственных запасов
• 1.1 Нормативно-правовая база по аудиту правильности оценки производственных запасов
• 1.2 Типичные ошибки при аудите правильности оценки производственных запасов
• 2. Экономическая характеристика ООО «Керамик»
• 2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Керамик»
• 2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Керамик»
• 3. Аудит правильности оценки производственных запасов ООО «Керамик»
• 3.1 План и программа аудиторской проверки
• 3.2 Сбор аудиторских доказательств по правильности оценки производственных запасов
• 3.4 Обобщение материалов аудита
• Вывод

• Список использованных источников

  и литературы

К производственным запасам относят предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с изготовлением (приобретением) этих материальных ценностей. Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и полноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах. К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций.

Методика аудита:

1. Проверка фактического наличия материально-производственных запасов на складах организации.

С помощью процедуры запроса аудиторы изучают:

приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости

протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

Бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

2. Проверка правильности оценки активов в учете и бухгалтерской отчетности.

2.1 Арифметическая проверка правильности формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов на основании хозяйственных договоров и сопроводительных документов.

2.2 Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению материалов и выделения в них сумм НДС.

2.3 Проверка отражения в учете неотфактурованных поставок:

проверка приемных актов;

проверка соответствия первоначальной стоимости материально-производственных запасов, поступивших без документов, рыночным ценам.

2.4 Проверка правильности формирования фактической себестоимости материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» .

2.5 Проверка первичных документов, служащих основанием для списания материально-производственных запасов в цеха основного и вспомогательного производства.

2.6 Пересчет сумм списанных отклонений на затраты производства со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» .

2.7 Проверка правильности списания потерь материалов на основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета.

2.8 Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке материально-производственных запасов на сторону путем сопоставления данных об их количестве в отгрузочных документах с данными документов, подтверждающих их фактический вывоз из организации.

2.9 Проверка правильности оценки материальных ценностей при отпуске в производство по способу, заявленному в учетной политике (ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы). [5]

1. Теоретические аспекты аудита правильности оценки производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерской отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. [4]

Предметом аудиторской проверки является:

1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

2) правильность оценки производственных запасов;

3) правильный и полный учет производственных запасов, которые реально существуют;

4) регулярность инвентаризации запасов;

5) правильность оформления документов. [9]

1.1 Нормативно-правовая база по аудиту правильности оценки производственных запасов

В бухгалтерском учете материалы учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённого приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, на счете 10 «Материалы» по фактической (или плановой) себестоимости.

Под фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ (материалов) и произведены до даты их оприходования на склад организации (п. б ПБУ5/01).

В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далёе — Методические указания по учету МПЗ), утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 19н, фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

стоимость материалов по договорным ценам;

транспортно-заготовительные расходы;

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

При этом в состав транспортно-заготовительных расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения (п. 70 Методических указаний по учету МПЗ).

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов при их поступлении от поставщика отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)». В дебет счета 10 также списываются со счета субсчет «Расчеты по причитающимся к уплате процентам», проценты по кредиту, начисленные до оприходования материалов. Одновременно сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по прио6ретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Предъявленную поставщиком сумму НДС организация в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст.171 и п. 1 ст.172 НК вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет.68−1 «Расчет по НДС», и кредиту счета 19.

При возврате оставшейся части аванса поставщиком на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет организации, дебетуется счет 51 в корреспонденции с кредитом счета 60.

В случае если согласно учетной политике организации учет МПЗ ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то информация об их приобретении отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 15. В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением МПЗ, в корреспонденции с кредитом счета 60. В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 списывается учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ. Сумма разницы (отклонения) между стоимостью приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16. Сумма разницы между стоимостью приобретенного товара, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются в дебет счета учета расходов на продажу или других, соответствующих счетов.

Согласно подпункту 4 «в» п. 80 Методических указаний по учету МПЗ, пускается применение в качестве учетных планово-расчетных цен которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих МПЗ и предназначены для использования внутри организации. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материалов полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01. Внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением материалов, признается в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах (в бухгалтерском — в месяце списания материалов в производство, а в налоговом — в месяце их поступления).

Указанное обстоятельство в соответствии с п.8−11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, приводит к возникновению вычитаемой временной разнице в месяце поступления материалов.

В следующем месяце, когда в бухгалтерском учете признается реализационный доход от получения материалов безвозмездно, погашается вычитаемая временная разница и, соответственно, отложен налоговый актив. Погашение последнего отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции с дебетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).

На величину признаваемого (погашенного) отложенного налогом актива корректируется сумма условного расхода по налогу на прибыль для получения величины текущего налога на прибыль.

В соответствии с Планом счетов полуфабрикаты собственного производства в организациях, не ведущих их обособленный учет на отдельном синтетическом счете, учитываются на счете 20 «Основное производство», например на субсчете 20−1 «Полуфабрикаты собственного производства» .

Стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство, отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 20 и кредиту счета 10, субсчет 10−2.

В соответствии с п. 5,7,9 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе стоимость полуфабрикатов, использованных для изготовления готовой продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость реализованной продукции. Величина указанных расходов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц (п. 6.6 ПБУ 10/99).

Специальная оснастка (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование), приобретенная за плату, принимается к бухгалтёрскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ (п. 11 Методических указаний по учету МПЗ).

Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, в том числе специальный инструмент, включаются в состав оборотных активов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (п. 2 Методических указаний бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания по учету специального инструмента утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н)).

В соответствии с п. 13 Методических указаний по учету специального инструмента и Инструкцией по применению Плана счетов обретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 на отдельном субсчете, например 10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» .

Погашение стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и счета 10, субсчет 10−11 (п. 27 Методических указаний по учету специального инструмента).

Затраты организации на приобретение специальной одежды, если ее обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов (подпункт 3п.1 ст. 254 НК, разд.5.1 Методических рекомендации по применению гл. 25 НК). [4]

1.2 Типичные ошибки при аудите правильности оценки производственных запасов

К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственным запасам можно отнести следующие:

не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

не ведется аналитический учет движения материально-производственных запасов в бухгалтерии;

нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

не проводится ежегодная инвентаризация материально-производственных запасов;

на складах хранится большое количество неиспользуемых материально-производственных запасов;

неправильно производится списание материально-производственных запасов по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

неверно ведется учет НДС по поступившим материально-производственным запасам; [2]

2. Экономическая характеристика ООО «Керамик»

Общество с ограниченной ответственностью «Керамик» именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом № 14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» .

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основе устава (Приложение А) и действующего законодательства Российской Федерации. Участники Общества отвечают по обязательствам Общества в пределах своих вкладов в его уставный капитал.

Принятие новых участников (третьих лиц) в состав Общества осуществляется по решению общего собрания участников единогласно.

Место нахождения Общества: 353 100, Россия, Краснодарский край, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Лунёва, 31.

Общество учреждено на неопределённый срок деятельности.

Участниками Общества являются лица, указанные в учредительном договоре.

Участниками настоящего Общества могут быть любые физические и юридические лица (третьи лица), подписавшие учредительные документы Общества и внесшие свой вклад деньгами, имуществом, вещами, имеющими денежную оценку в уставный капитал Общества.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах и реализация экономических и социальных интересов участников и работников Общества на основе полученной прибыли. Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство и реализация строительных материалов;

продажа товаров народного потребления, розничная и оптовая;

проектирование горных работ и строительства;

разработка месторождений полезных ископаемых;

добыча и переработка общераспространённых полезных ископаемых;

маркшейдерское обслуживание горных работ;

геологические работы при строительстве и землеустройстве;

оказание посреднических услуг;

осуществление посреднических услуг;

осуществление торгово-закупочной деятельности;

производство и реализация продуктов питания;

оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам по перевозке груза;

хранение и переработка нефтепродуктов;

производство и реализация сельскохозяйственной продукции;

оказание консультационных, маркетинговых, информационных услуг;

открытие торговых точек, магазинов, создание оптовых и мелкооптовых баз;

открытие общественных пунктов питания;

открытие пунктов переработки сельскохозяйственной и животноводческой продукции;

осуществление услуг общественного питания.

Все виды деятельности могут осуществляться как на территории России, так и зарубежом.

Общество может иметь гражданские права и гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещённых федеральными законами и если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества, определёнными настоящим уставом.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, штампы.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по Закону может быть обращено взыскание. Для достижения целей своей деятельности Общество вправе:

совершать сделки от своего имени, а также по поручению юридических и физических лиц;

быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде;

открывать филиалы, представительства, дочерние предприятия, вступать в уже действующие предприятия в качестве участника, акционера;

самостоятельно устанавливать цены и тарифы оплаты своей продукции, работ, услуг;

пользоваться кредитами и предоставлять их;

устанавливать формы и системы оплаты труда работникам общества;

иметь другие права, не противоречащие Законодательству Российской Федерации.

Для обеспечения деятельности Общества за счёт вкладов его участников образуется уставный капитал Общества.

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. В образовании уставного капитала участвуют:

Андреянов Н.Г., его доля — 67% уставного капитала Общества — номинальная стоимость 723 935 (семьсот двадцать три тысячи девятьсот тридцать пять) рублей;

Кирный М.Н., его доля — 33% уставного капитала Общества — номинальная стоимость 356 565 (триста пятьдесят шесть тысяч пятьсот шестьдесят пять) рублей.

Изменение уставного капитала может осуществляться по решению общего собрания участников в случае:

внесения дополнительных вкладов его участников;

вкладов третьих лиц;

за счёт имущества Общества.

По решению общего собрания участников могут создаваться резервный и иные фонды размер, порядок образования и использования которых определяется в соответствии с действующим законодательством

В уставный капитал может быть внесено движимое и недвижимое имущество, деньги, права, имеющие денежную оценку.

Оценка вкладов участников, вносимых имуществом и имущественными правами, осуществляется по соглашению между участниками, вносящими эти ценности, и остальными участниками, кроме случая, если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале оплачивается не денежным вкладом, составляет более 200 минимальных заработных плат, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Вкладом в уставный капитал не могут быть жилые помещения, имущество, вещи, которые не могут предоставлять для Общества ценности в производственной и хозяйственной деятельности.

При передаче в уставной капитал имущества, вещей в качестве вклада участник обязан указать срок, на который это имущество, вещи передаются.

Участники Общества имеют право:

принимать участие в управлении делами Общества в порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами Общества;

получать часть прибыли от деятельности Общества в порядке, предусмотренном учредительным договором Общества;

в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников;

переуступать свои доли Обществу, другим участникам и третьим лицам.

Участники Общества могут получать и другие права, предусмотренные Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другим Федеральным законодательством.

2.1 Организационно-правовая характеристика ООО «Керамик»

Органами управления ООО «Керамик» являются:

общее собрание участников Общества;

генеральный директор (директор) Общества.

На общем собрании каждый из участников обладает количеством голосов пропорционально его доле в Уставном капитале. Решения общего собрания участников Общества принимаются открытым голосованием и путем проведения заочного голосования (открытым путем).

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет генеральный директор, который подотчетен общему собранию участников Общества и несет ответственность за осуществление деятельности Общества и выполнения возложенных на него задач и функций. Директор Общества самостоятельно решает все вопросы деятельности Общества за исключением вопросов, относящихся к компетенции общего собрания участников Общества. Генеральный директор самостоятельно определяет компетенцию своих работников. Приказы, распоряжения, указания генерального директора являются обязательным для работников Общества.

Документы Общества, их документооборот обеспечивают всю юридически значимую деятельность Общества. Общество хранит первичные учетные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Выдача первичных учетных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов бухгалтером Общества не допускается без распоряжения участника, директора Общества. Кроме вышеуказанных документов, Общество осуществляет постоянное хранение других документов, входящих в перечень определенный пунктом 1 ст. 50 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество хранит документы по месту нахождения его участника, директора.

В приказе об учетной политике (Приложение Б) предприятия указано, что ведение бухгалтерского учета осуществляется самостоятельно в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», главами 22, 23, 24, 25 Налогового кодекса РФ, положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/98, ПБУ 2/94, ПБУ 3/2006, ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/ 2000, ПБУ 13/ 2000, ПБУ 14/2007, ПБУ 18/02, ПБУ 15/01, методическими рекомендациями по учету основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. Бухгалтерский учет производится по журнально-ордерной системе бухгалтерского учета, установлен срок составления месячной отчетности 20 числа месяца, следующего за отчетным, инвентаризация проводится в случае и в сроки, когда в соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации обязательно, а в случае дополнительной необходимости в соответствии с приказом руководителя.

При принятии к бухгалтерскому учету активов к основным средствам относить имущество предприятия в отношении, которого выполняются следующие условия: использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, срок их полезного использования определять в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке, исходя из нормативных документов согласно действующего законодательства. Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Затраты на проведение ремонта производственных основных средств включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим статьям затрат по мере проведения ремонта.

Процесс приобретения (заготовления) сырья, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражаются с применением счетов 10 «Материалы», с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактическим ценам.

Установлен метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т. п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости.

При наличии у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке) в оценке, превышающей цену их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, морального устаревания и частичной потери качества этих ценностей разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и ценой их возможной реализации относятся на финансовые результаты организации.

2.2 Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Керамик»

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов являются важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния. Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости. (Приложение В)

В таблице 1 показан анализ обеспеченности ООО «Керамик» ресурсами и эффективности их использования.

Таблица 1 Динамика обеспеченности предприятия ресурсами и эффективности их использования

Проанализировав данные таблицы 1, мы можем констатировать, что экономические результаты деятельности предприятия улучшаются. Об этом свидетельствует рост выручки, который составил 1,5 раза в 2007 году и 1 в отчетном, что обусловлено, как ростом цен, так и увеличением объема продаж, привело к необходимому росту оборотных средств в 1,23 раза. Увеличение выручки способствует росту прибыли. Прибыль до налогообложения в 2007 году увеличилась в 9,09 раз, а в 2008 году в 1,28 раз. Прибыль от продажи продукции в отчетном году составила около 4 млн. рублей, что в 1,02 раза больше по сравнению с 2007 годом. Следует отметить превышение прибыли от продажи продукции относительно прибыли до налогообложения в отчетном году. Данный факт указывает на отрицательные результаты деятельности прочих видов. За счет увеличения собственных средств финансирования происходит пополнение основных средств на 1,47%. Приобретение более высокопроизводительного оборота привело к увеличению численности работников на 2 человека. Так как увеличились общие результативные показатели, то и увеличилась эффективность использования ресурсов. Так фондоотдача выросла в 1 раз, что почти соответствует темпам роста выручки. Одновременно, примерно, в тех же темпах увеличилась и часовая производительность труда. Годовая производительность труда при этом незначительно сократилась, на 0,98%. Важно отметить, что темп роста оплаты труда равен темпу роста часовой производительности это говорит о том, что наращивание прибыли не происходит. Об этом свидетельствует и изменения величины окупаемости затрат, если в 2006 г. на 1 рубль затрат было получено 5 копеек выручки, в 2007 г. окупаемость увеличилась и составила 18 копеек выручки на 1 затраченный рубль, а в отчетном году этот показатель снизился и составил 15 копеек выручки на каждый затраченный рубль. На это указывает и уровень рентабельности производства. Рентабельность продаж свидетельствует о том, что в 2008 году из 100 рублей выручки для развития бизнеса оставалось 18 рублей.

Оценить использование материальных ресурсов в практике экономической работы можно через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Показатели использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

Обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов. (табл.2)

Таблица 2 Обобщающие показатели использования материальных ресурсов

Материалоемкость показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции. Из таблицы 2 мы видим, что материальные расходы ООО «Керамик» с каждым годом увеличиваются и составляют 0,97 рублей в 2008 году, т. е. затратив 97 копеек предприятие не получает выручку. Это подтверждает материалоотдача, которая показывает, что на каждый рубль потребленных материальных ресурсов приходится 4 произведенной продукции в 2006 году, 38 произведенной продукции в 2007 году и 2 произведенной продукции в 2008 году. Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции увеличился в отчетном году на 1,3%. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат характеризует, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот. В нашем случае коэффициент материальных затрат меньше 1 т. е. перерасхода нет, но есть тенденция роста этого показателя и в 2008 году значение приближено к нормативу. Есть вероятность того, что в следующем году будет перерасход материальных затрат.

3. Аудит правильности оценки производственных запасов ООО «Керамик»

3.1 План и программа аудиторской проверки

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

При подготовки общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности. Установленные при планировании.

Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Керамик»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 528

Руководитель аудиторской группы Бескоровайная Н.Ю.

Состав аудиторской группы: Бескоровайная Н. Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно — соответствие нормативным актам

2) Количественно — 2%

Программа проведения аудита производственных запасов Проверяемая организация ООО «Керамик»

Период аудита с 01.01.2008 по 31.12.2008

Количество человеко-часов 528

Руководитель аудиторской группы Бескоровайная Н.Ю.

Состав аудиторской группы: Бескоровайная Н. Ю., Коломийцева В. А, Иванова И. В Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1) Качественно — соответствие нормативным актам

2) Количественно — 2%

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее, в таблице 5, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Таблица 5 Определение уровня существенности

Аудиторский риск — это критерий оценки деятельности аудиторской организации и, следовательно, исходная позиция при планировании конкретной аудиторской проверки. Поэтому с точки зрения регулирования качества аудита необходимо прежде всего определить максимальный порог АР как некоторый общепризнанный критерий оценки качества работы аудиторских организаций.

Модель аудиторского риска:

АР = НР х РСК х РН, где АР — аудиторский риск, НР — неотъемлемый риск, РСК — риск средств контроля, РН — риск необнаружения.

АР = (0,8×0,8×0,12) х 100% = 7,68%

3.2 Сбор аудиторских доказательств по правильности оценки производственных запасов

Сбор аудиторских доказательств осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских показателей в конкретных случаях», а также Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки необходимо осуществить сбор аудиторских доказательств по следующим предпосылкам.

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного года.

4. Полнота. Необходимо убедится в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости;

способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Точное измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

вся существенная информация о материально производственных запасах раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств должен быть организован так, чтобы достигнуть уверенности в достаточности информации по каждой предпосылке.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур в три этапа.

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1.1 Проверка начальных остатков.

1.2 Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

1.3 Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

1.4 Тестирование системы внутреннего контроля, в том числе наблюдение за проведением инвентаризации.

1.5 Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

2.1 Проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

2.2 Проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.

2.3 Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на материально-производственные запасы.

2.4 Анализ движения материально-производственных запасов.

2.5 Проверка документального подтверждения операции по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

2.5.1. проверка правильности оформления документов;

2.5.2. проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

2.6 Проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

2.7 Проверка правильности оценки материально-производственных запасов.

2.8 Проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

2.9 Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

2.10 Проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

2.11 Проверка полноты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры.

3.1 Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.2 Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудиторской проверки должно быть получено понимание деятельности аудируемого лица, в частности аудиторы должны разобраться в особенностях технологического процесса, которым должны быть обусловлены нормативы расхода сырья материалов, нормативы отходов и брака. Кроме того, аудиторы, ознакомившись с технологией производства, применяемой у аудируемого лица, и отраслевыми особенностями, должны учитывать возможность использования в технологическом процессе материалов-заменителей, более низкокачественных материалов и сырья.

В случае если, по мнению аудиторов, имеют место серьезные расхождения, следует получить объяснение от ответственных работников о причинах, проанализировать выявленные факты неправомерного списания материальных ценностей. Особое внимание при проведении аудиторской проверки необходимо уделить оценке остатков материалов в соответствии с учетной политикой, а также отражению в учете переоценке материалов.

При проведении аудиторской проверки номенклатуры материалов, учитываемых на счете 10 «Материалы», необходимо обратить внимание на структуру производственных запасов, установить наличие позиций, не имеющих непосредственного отношения к производственной деятельности или обеспечению хозяйственного процесса. Следует уделить внимание проверке запасов, которые по данным бухгалтерского учета долгое время не использовались и не возобновлялись.

Большое внимание необходимо уделять проверке организации складского хранения производственных запасов. Наличие одноименных запасов на нескольких складах должно быть подтверждено актами инвентаризации, проведенной одновременно на всех складах, или при невозможности этого мероприятия — при опечатывании складов и последовательной инвентаризации. Материалы инвентаризации складов должны быть тщательно изучены аудиторами.

3.3 Проверка

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс (Приложение Е), Главная книга (Приложение Ж)) убеждаемся в том, что сальдо по счету 10 корректно перенесено из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

3. Инвентаризация проводится в случае и в сроки, когда в соответствии с действующим законодательством проведение инвентаризации обязательно, а в случае дополнительной необходимости в соответствии с приказом руководителя. (Приложение И)

На основании регистров синтетического учета (Приложение К) выявляем периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. (таблица 6).

Таблица 6 Анализ особенностей движения МПЗ

Проверяем первичные документы на наличие нарушений связанных с их оформлением. Нарушения отражаем в рабочем документе, таблица 7.

Таблица 7 Нарушения, связанные с оформлением первичных документов

Нарушений в оформлении первичных документов не обнаружено.

Производим проверку полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверку наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т. д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводится с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в таблице 8.

Таблица 8 Проверка наличия первичных документов

Нарушений нет.

Проводим проверку правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям на основании карточки счета 10,2. (таблица 9).

Таблица 9 Операции по материальным ценностям

По проверке правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по материальным ценностям замечаний нет.

Имеются замечания по отражению сумм по счетам бухучета — сумма авансового отчета посчитана трижды. Необходимо внести изменения красным сторно.

Проверяем правильность исчисления НДС по поступившим материалам в таблице 10.

Таблица 10 проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам

По правильности исчисления НДС по поступившим материалам нарушений нет.

3.4 Обобщение материалов аудита

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. (Таблица 11).

Таблица 11 Обобщающие результаты