Аудиторское заключение

Содержание аудиторский заключение отчетность нормативный Введение.

1. Сущность, назначение и структура аудиторских заключений.

2. Аудиторское мнение о достоверности отчетности Заключение Список использованной литературы Глоссарий Приложение.

Актуальность темы

курсовой работы обусловлена тем, что аудиторское заключение позволяет оценить состояние хозяйственных процессов деятельности организации на момент аудита и дать рекомендации по улучшению процесса учета. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обозначен перечень организаций, которым необходимо проводить обязательный аудит. Проводя обязательный аудит, аудитор, прежде всего, проверяет достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, что является главной целью аудиторской проверки.

Аудит является специфической информационной системой, обеспечивающей правовую защиту имущественных и финансовых интересов, как собственников хозяйствующих субъектов, так и государства.

Аудиторское заключение является итоговым результатом аудиторской проверки и является юридически значимым как для физических и юридических лиц, так и для органов государственной власти и местного самоуправления и судебной системы.

Предоставление аудиторского заключения осуществляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор по оказанию аудиторских услуг.

Предоставление информации, содержащейся в аудиторском заключении осуществляется в единообразной форме.

Важными показателями, оказывающими большое влияние на качество аудиторского заключения, являются достоверность, анализируемой финансово-хозяйственной информации и ее существенность, то есть вероятность ее влияние на итоговые выводы аудитора о финансово-экономическом положении аудируемой компании.

Целью данной работы является изучение законодательно-нормативной базы, регулирующей правила и принципы составления аудиторского заключения.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— проанализировать законодательную базу, регулирующую деятельность аудитора;

— выявить сущность и назначение аудиторского заключения;

— рассмотреть структуру аудиторского заключения с учетом требований законодательства;

— выявить факторы, влияющие на мнение аудитора на достоверность предоставленной информации и уровень ее существенности.

Предметом исследования в курсовой работе является аудиторское заключение, как инструмент анализа достоверности и существенности бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия Объектом исследования в курсовой работе выступает законодательная база для проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

В рамках работы особое внимание уделяется факторам, влияющим на достоверность информации, предоставляемой предприятием аудитору.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

Во введении обоснована актуальность темы курсовой работы, сформулированы еe цель и задачи, определены объект, предмет исследования В первой главе рассмотрена сущность, назначение и структура аудиторских заключений в соответствии с нормами российского законодательства.

Вторая глава посвящена анализу форм аудиторского мнения и факторам, влияющим на него. Уделено особое внимание достоверности аудиторского заключении и причинам, по которым может быть высказано модифицированное аудиторское заключение.

В заключительной части подводятся итоги проделанной работы.

1. Сущность, назначение и структура аудиторских заключений.

В связи с переходом России к рыночным отношениям произошло формирование независимой аудиторской службы, которая осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и действует в интересах, как собственников предприятий, так и государства.

Основные направления аудиторской деятельности приведены в схеме на рисунке 1.

Рис. 1. Виды услуг, оказываемых аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

Контроль за степенью достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности является одной из задач аудиторского контроля.

Потребность в аудите деятельности хозяйствующего субъекта обусловлено следующими причинами:

— сложная законодательно-нормативная система регулирования хозяйственной деятельности;

— потребность в объективной и независимой оценке финансового и имущественного положения хозяйствующего субъекта;

— результаты аудиторской проверки способствуют приведению учетно-отчетной документации хозяйствующего субъекта к нормам российского законодательство, что позволяет избежать проблем с контролирующими органами.

Одной из важнейших функций аудита предприятия является контроль за качеством финансовой документации и вынесение по его результатам заключения об имеющих место недостатках в ее ведении.

Определение термина «аудиторское заключение» дается в статье 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которой под аудиторским заключением понимается официальный документ, который предназначен для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица." .

При этом под термином «достоверность» понимается точность данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые позволяют сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном состоянии аудируемого лица и принимать обоснованные решения, опираясь на эти выводы пользователям этой отчетности.

Обоснование и трактовка достоверности бухгалтерской отчетности является основополагающим пунктом аудиторского заключения.

В российской практике мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности выражается в его оценке соответствия во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности в рамках применяемого нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность. Его нельзя трактовать как-либо иначе. Данный подход значительно отличается от применяемого в современной западной практике подхода. Западная аудиторская фирма, как правило, высказываясь о достоверности отчетности, акцентирует внимание не столько на соответствии определенным правилам, сколько на реальном положение дел в организации.

Аудиторское заключение следует адресовать собственникам аудируемого лица, а именно акционерам, участникам, совету директоров и др. Пользователи бухгалтерской отчетности полагаются на мнение, выраженное аудитором в заключении, то есть полностью доверяют ему. Таким образом, качество аудиторских услуг влияет на кредит доверия, оказываемый аудитору.

Не следует ожидать от аудиторского заключения обеспечения стопроцентного признания бухгалтерской отчетности всеми пользователями. Такое признание обеспечивает заключение не каждого аудитора. Наибольшее доверие вызывает аудиторское заключение, заверенное аудитором аудиторской фирмы с безупречной репутацией, историей, традициями, обладающей высококвалифицированным персоналом и реальной независимостью.

Анализ положений российского бухгалтерского законодательства показывает, что в российские нормативные документы не содержат прямого определения понятия «достоверность» и отсутствует четкая и однозначная регламентации свойства достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Гордеевой А. были систематизированы и представлены в табличном виде основные тезисы подходов к определению в различных обстоятельствах понятия достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение 1).

Чтобы отчетность была достоверной, обеспечивая получение реальных показателей для оценки деятельности организации, она должна удовлетворять следующим требованиям:

ь полностью отражать в учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации основных средств (фондов), денежных средств, материальных ценностей, расчетов и других статей баланса;

ь применять единую методологию, установленную Министерством финансов и Госкомстатом РФ;

ь составляется, используя единые формы бухгалтерской отчетности, которые установлены для всех организаций данной отрасли;

ь предоставляется соответствующие органы своевременно;

ь имеет ясность и гласность;

ь обрабатывается с помощью средств автоматизации и механизации.

Что бы оценить степень соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации, аудитор устанавливает максимально допустимый размер отклонений, определяя существенность показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в рамках проводимого им аудита.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность признается достоверной при условии подтверждения ее показателей материалами инвентаризации и другими необходимыми условиями. Оценка и анализ достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности важна при установлении фактов противоправной деятельности, а так же в рамках совершенствования системы, осуществляющей контроль и управление экономическим субъектом.

Информация является существенной, если ее искажение или пропуск влияет на принимаемые пользователями экономические решения.

Оценка существенности — это предмет профессионального суждения аудитора. Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности при составлении общего плана.

Аудитор обязан учитывать возможность систематического искажения в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Оценка существенности на этапе предварительного планирования дает возможность аудитору выбирать процедуры, снижающие риск необнаружения искажений до приемлемого уровня. Оценка уровня существенности и аудиторского риска входе и после проведения аудиторской проверки может различаться с показателями, установленными на предварительном этапе при начальной стадии планирования.

Требования законодательства, предъявляемые к аудиторскому заключению, регулируются:

1. Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) регламентируются общие требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также регулирует порядок, с помощью которого формируется мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» регламентируются общие требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое содержит модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

3. Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) «Дополнительная информация в аудиторском заключении», регламентируются общие требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

Данные федеральные стандарты разработаны с учетом и в соответствии с международными стандартами аудита.

При проведении процедур подготовки аудиторских заключений, разрабатываемых аудиторскими фирмами, необходимо придерживаться требований и других федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В рамках требований ФСАД 1/2010 в пункте аудиторского заключения «Ответственность аудитора» должно быть отмечено, что:

— аудиторская проверка была проведена в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности;

— соблюдены стандарты по соблюдению требований профессиональной этики аудиторов (этических норм);

— аудит спланирован и проведен таким образом, что получена достаточная уверенность в достоверности всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности.

Для определения степени соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности нормам законодательства Российской Федерации, аудитору необходимо установить максимально допустимые размеры отклонений. Для этого необходимо использовать определение существенности показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях проводимого аудита, руководствуясь федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

Кроме того, аудитору следует учесть также требования следующих стандартов:

ь ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532;

ь ФПСАД № 10 «События после отчетной даты», утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405;

ь ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденного приказом Минфина России от 17.08.2010 № 90н;

ь ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников», утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 228;

ь ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863;

ь ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица», утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 № 22а.

Состав и содержание аудиторского заключения На сегодняшний день требования о форме, содержание, порядке подписания и представления аудиторского заключения, а также порядок формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности регулируются статьей 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010.

Составляя аудиторское заключение необходимо учитывать следующее:

— указанные нормативные документы содержат исчерпывающий перечень элементов аудиторского заключения;

— в аудиторское заключение не должно включатся никаких других элементов, при этом все предусмотренные элементы должны быть в нем отражены;

— единый стандарт формы и содержания аудиторского заключения должно облегчить его понимание, а также облегчить обнаружение необычных обстоятельств, если таковые имеются.

В таблице 1 рассмотрим основные требования, которые предъявляются к аудиторскому заключению.

Таблица 1 — Основные требования к структуре «Аудиторского заключения» .

Представление пользователям аудиторского заключения Аудиторское заключение составляется в письменном виде. Аудиторское заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономическим субъектом. Дата аудиторского заключения соответствует дате завершения аудиторской проверки. Только при этих условиях аудитор сможет учесть влияние всех хозяйственных событий и операций, возникающих у хозяйствующего субъекта до этой даты и влияющих на составленную бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата, указанная в заключении, рассматривается вместе с датой подписания самого заключения, определяющей момент, когда аудитор прекращает любые действия с бухгалтерской отчетностью организации.

Допускается датирование аудиторского заключения датой, ранее даты подписания акта сдачи-приемки работ.

Не допускаются какие-либо дополнительные пояснения, например «Дата выдачи отчета», «Дата выдачи аудиторского заключения на руки», «Дата получения аудиторского заключения клиентом» и т. п.

Аудиторское заключение должно быть заверено подписями:

а) руководителя аудиторской организации или уполномоченным им лицом, которое имеет квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать: наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;

б) индивидуальным аудитором. Подпись включает: фамилию и инициалы индивидуального аудитора.

Если у аудитора, подписывающего аудиторское заключение есть насколько аудиторских аттестатов при подписании необходимо указывать тот, на основании которого аудитор имеет право высказывать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Указание в подписи не допускается указание каких-либо наименований, кроме наименования аудиторской организации (ФИО индивидуального аудитора), к примеру, наименований саморегулируемых организаций, сетей, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), партнеров аудиторской организации и иных лиц.

К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой был проведен аудит и выражается мнение, датированная и подписанная аудируемым лицом в соответствии с правилами ведения отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть заверена оригинальными подписями руководителя и главного бухгалтера аудируемого лица, которые несут ответственность за бухгалтерскую отчетность.

Аудиторское заключение и бухгалтерская (финансовая) отчетность в обязательном порядке должны быть: пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора, а так же должно быть указано общее количество листов.

Аудиторское заключение готовится в согласованном аудитором и аудируемым лицом, количестве экземпляров, при этом аудитор и аудируемое лицо получают аудиторского заключения не менее чем в одном экземпляре с прилагаемой к нему бухгалтерской отчетностью.

Аудиторская фирма должна представлять аудируемому лицу как минимум два оригинала аудиторского заключения.

Они представляются для:

ь руководства;

ь руководства, но предназначены для пользователей.

Аудиторская фирма должна представлять аудиторское заключение аудируемому лицу в согласованные сроки в соответствии с заключенным договором на проведение аудиторской проверки.

Хозяйственный субъект несет ответственность за непредставление аудиторского заключения любым ее пользователям, как учредителям (участникам), так и финансовым контролирующим органам (ФНС РФ).

Данные пользователи не имеют право требовать от аудиторской фирмы аудиторского заключения проверяемого экономического субъекта.

При оформлении аудиторского заключения допускается применять:

— логотип (эмблема) аудиторской организации (индивидуального аудитора);

— логотип (эмблема) саморегулируемой организации аудиторов и/или международного объединения аудиторов, в котором состоит аудиторская организация (индивидуальный аудитор);

— атрибуты, которые не оказывают влияния на понимание текста аудиторского заключения и предназначаются для:

ь повышения узнаваемости аудиторской организации (индивидуального аудитора);

ь защиты аудиторского заключения от подделки (например, код или шифр документа, исходящий номер, период проверки, колонтитулы с наименованием аудитора и аудируемого лица, номера страницы, голографические и другие защитные наклейки, личные или номерные штампы и/или подписи аудитора на каждой странице, водяные знаки и применение бумаги со степенями защиты и т. п.).

— наличие обложки аудиторского заключения или титульного листа в аудиторском заключении при условии, что их содержание также не оказывают влияния на содержание аудиторского заключения и предназначены для улучшения узнаваемости аудиторской организации (индивидуального аудитора) и с целью защитить аудиторское заключение от подделки.

Так же могут приводиться иные дополнительные сведения, направленные на повышение доверия пользователей:

— телефон аудиторской организации (индивидуального аудитора);

— данные о государственной регистрации аудиторской организации (индивидуального аудитора);

— сведения о лицензиях аудиторской организации (индивидуального аудитора);

— сведения о членстве аудиторской организации (индивидуального аудитора) в иных профильных организациях и объединениях;

— иная аналогичная информация.

2. Аудиторское мнение о достоверности отчетности.

Мнение о достоверности отчетности выражается в аудиторском заключении, и может быть представлено в следующих формах:

ь Немодифицированное;

ь Модифицированное:

— Мнение с оговоркой;

— Отрицательное мнение;

— Отказ от выражения мнения, оформляемый также в аудиторском заключении.

В любом случае мнение о достоверности отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

ФСАД 1/2010 устанавливает требования о порядке формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение, которое содержит модифицированное мнение, регулируется ФСАД 2/2010, в котором сведены основные требования к такому заключению.

ФСАД 3/2010 регулирует состав дополнительной информации, которая включается в аудиторское заключение. Данная информация, по мнению аудитора должна являться важной и основополагающей для понимания отчетности ее пользователями.

Структуру приведенных выше трех стандартов можно отразить следующей схемой (рис. 2).

Рис. 2. Выражение мнения аудитора в аудиторском заключении Аудитор высказывает не модифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу о том, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности соответствуют правилам бухгалтерской отчетности.

Приведем пример модифицированного мнения.

ПРИМЕР Акционеру Открытого акционерного общества.

" Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири" .

Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири» за 2012 год Сведения об аудиторе.

Мы провели аудит прилагаемой к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности Открытого акционерного общества «Магистральные нефтепроводы Центральной Сибири» (далее — «Общество») за 2012 год.

Бухгалтерская отчетность на 44 листах состоит из:

· бухгалтерский баланс по состоянию на 31 декабря 2012 года;

· отчет о финансовых результатах за 2012 год;

· приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в том числе:

· отчет об изменениях капитала за 2012 год;

· отчет о движении денежных средств за 2012 год;

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Ответственность Общества за бухгалтерскую отчетность Руководство Общества несет ответственность за достоверность составленной и предоставленной бухгалтерской отчетности в рамках и с учетом действующих в Российской Федерации норм и правилами составления и ведения бухгалтерской отчетности, а так же за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора.

Наша ответственность заключается в выражении мнения на основе проведенного нами аудита о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях. Проведение аудита было осуществлено в соответствии с действующими федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдение применимых этических норм, а также планирование и проведение аудита таким образом, чтобы можно было получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит состоял в проведении аудиторских процедур, которые были направлены на получение аудиторских доказательств, подтверждавших числовые показатели, отраженные в бухгалтерской отчетности и раскрытая в ней информация. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В рамках оценки данного риска была рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, целью которой был выбор соответствующих аудиторских процедур, а не выражение мнения об эффективности внутреннего контроля.

Аудит также оценивал уровень качества, применяемой учетной политики, и обоснованность полученных руководством Общества оценочных показателей, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность Общества отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности..

Заместитель директора ЗАО «КПМГ Астанькович Т. Н. (доверенность от 28 октября 2011 года № 46/11).

26 февраля 2013 года.

Мнение о достоверности отчетности выражается в аудиторском заключении, и может быть представлено в следующих формах:

ь Немодифицированное;

ь Мнение с оговоркой;

ь Отрицательное мнение:

ь Отказ от выражения мнения, оформляемый также в аудиторском заключении.

Любое мнение о достоверности отчетности, аудитор должен сопровождать объяснением того, что понимается под достоверностью.

Достоверность так же тесно связана с понятием существенности. Существенность в аудите бывает двух видов: качественная и количественная.

При оценке существенности как качественной категории, аудитор использует свои профессиональные навыки при определении степени существенности.

Оценивая существенность как количественную категорию, аудитор оценивает финансово-экономические показатели с учетом величины прогнозных показателей и степенью аудиторского риска.

На практике аудиторские организации разрабатывают и устанавливают систему базовых показателей для нахождения уровня существенности, которая оформляется в виде руководящего документа и применяется на постоянной основе.

При появлении в ходе аудиторской проверки новых обстоятельств, влияющих на уровень существенности, аудитор обязан скорректировать предыдущее значение уровня существенности. Новый уровень существенности, а так же расчеты с развернутой аргументацией, обосновывающей скорректированные показатели, в обязательном порядке должны быть зафиксированы в рабочей документации аудиторской проверки.

Не модифицированное мнение аудитор выражает, когда считает, что бухгалтерская отчетность во всех существенных отношениях отражена достоверно, а финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности отражаются и соответствуют с правилам ведения отчетности.

Аудитор выражает модифицированное аудиторское мнение в случаях, когда:

1. аудитор приходит к обоснованному выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения. Появление в бухгалтерской отчетности существенных искажений может быть связано:

а) с учетной политикой, принятой аудируемым лицом:

ь учетная политика, выбранная организацией, не соответствует требованиям установленным правилами составления бухгалтерской отчетности; либо, внеся изменения в учетную политику, аудируемое лицо не отразило в установленном порядке изменения в учетной политики;

ь бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, не отражает достоверно суть реально имевших место событий и хозяйственных операций.

б) с реализацией принятой аудируемым лицом учетной политики:

ь учетная политика не применяется последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

ь неправильное применение принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

в) с правильностью, уместностью и полнотой раскрываемой в бухгалтерской отчетности информации:

ь бухгалтерская отчетность не раскрывает в полной мере всей информации, предусмотренной правилами составления отчетности;

ь раскрытие информации бухгалтерской отчетности было проведено не в соответствии с правилами отчетности;

ь бухгалтерская отчетность не раскрывает информацию, необходимую для обеспечения достоверности этой отчетности.

2. аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Отсутствие возможности получения аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием:

а) возникшие, неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства:

ь утеря аудируемым лицом учетных записей:

ь учетные записи, являющиеся существенным компонентом, были изъяты контролирующими органами на неопределенный срок.

б) обстоятельства, связанные с характером или сроком проведения аудита:

ь в случае, когда время назначения аудитора не позволяет ему присутствовать при проведении инвентаризации товарно-материальных запасов:

ь в случае, когда аудитор приходит к выводу, что проведение только проверка процедур по существу является недостаточной, а средства осуществления контроля у аудируемого лица являются не эффективными.

в) препятствий, установленных руководством аудируемого лица:

ь руководство аудируемого лица препятствует аудитору присутствовать на процедуре инвентаризации товарно-материальных запасов;

ь руководство аудируемого лица создает препятствия аудитору в возможности получить внешние подтверждения относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учет.

Модифицированное мнение аудиторская организация или индивидуальный аудитор могут выразить в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения (табл.) зависит от:

а) характера обстоятельств, которые стали причиной выражения модифицированного мнения;

б) суждений аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Таблица 2 — Зависимость формы модифицированного мнения от характера обстоятельств, которые стали причиной модификации.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

1) аудитор, получив доступ к достаточным надлежащим аудиторским доказательствам, приходит к выводу, о влиянии искажений, рассматриваемых в совокупности или по отдельности, является существенным, но при этом не затрагивая большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть не является всеобъемлющим. Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность в том случае, когда у аудитора нет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Всеобъемлющим влияние на искажения бухгалтерской отчетности становится в тех случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

а) не ограничено только конкретными элементами, статьями бухгалтерского учета или счетами бухгалтерской отчетности;

б) ограничено конкретными элементами, статьями бухгалтерского учета или счетами бухгалтерской отчетности, но при этом его влияние распространено или могло бы распространиться на большую часть бухгалтерской отчетности;

в) связано с раскрытием информации, которая является основой для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом.

2) у аудитора отсутствует возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, данные по которым служили бы основанием для его мнения, при этом аудитор приходит к выводу, что возможное влияние этих необнаруженных искажений может оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность и быть всеобъемлющим.

Приведем пример аудиторского заключения в форме модифицированного мнения с оговоркой:

Основание для выражения мнения с оговоркой:

по статьям расчетов с бюджетом по состоянию на 31 декабря 2012 г. неверно рассчитаны налоговые обязательства перед бюджетом. Сумма нарушения составила 200 тыс. рублей, в том числе:

— расчеты по налогу на прибыль — 120 тыс. руб.;

— расчеты по НДС — 20 тыс. руб.;

— расчеты по налогу на имущество — 30 тыс. руб.;

— расчеты по НДФЛ — 30 тыс. руб.

Мнение с оговоркой:

по нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «АБС» по состоянию на 31 декабря 2012 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудитор высказывает отрицательное мнение при условии получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, он приходит к выводу о влияние рассматриваемых в совокупности или по отдельности искажений, является одновременно всеобъемлющим и существенным для бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан отказаться от выражения мнения, в случае отсутствия у него возможности получить достаточные надлежащие доказательства, на основании которых он может основывать свое мнение. При этом, по его мнению, возможное влияние необнаруженных им искажений может оказать одновременно существенное и всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность.

Отказ от выражения мнения применяется в случаях, когда выявляются множественные факты неопределенности. Аудитор приходит к выводу о том, что аудиторские доказательства, полученные им в отношении каждого по отдельности факта достаточны, однако при этом он не может выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом, из-за вероятности наличия взаимосвязи между разными фактами неопределенности, которая возможно оказывает влияние на бухгалтерскую отчетность.

Заключение

.

Аудиторское заключение, являясь официальным документом, который подтверждает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Достоверность результатов аудита в виде аудиторского заключения, необходима для того что бы совершенствовать оперативное и стратегическое управление хозяйственной деятельности.

При определении достоверности предоставленных данных, аудитор сталкивается с оценкой существенности искажений. Если аудитор приходит к заключению о существенном влиянии выявленных искажений на результаты аудиторской проверки, то возникает необходимость в снижении аудиторского риска с помощью проведения дополнительного комплекса аудиторских процедур, либо внесения руководством проверяемого хозяйствующего субъекта поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В процессе проведения аудиторской проверки, аудитор анализирует большей перечень документации и данных, которые в процессе аудита могут быть улучшены, а ошибки, выявленные в процессе аудита, исправлены. Как результат — повышение достоверности данных и совершенствование всей системы управления финансовой информацией предприятия.

Проведение аудиторской проверки способствует улучшению качества финансовых (бухгалтерских) отчетов предприятия и приведение их к действующим законодательным нормам.

Вступившие в действие ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 существенно изменили порядок формирования и представления аудиторского заключения. Наиболее важные изменения коснулись следующих пунктов:

— мнения в аудиторском заключении;

— порядок подтверждения движения денежных средств за исследуемый период;

— несогласованности в терминологии.

Мнение в аудиторском заключении.

В аудиторских заключениях могут быть выражены модифицированные и немодифицированные мнения. Выражение модифицированного мнения предусмотрено в трех формах:

— в форме мнения с оговоркой;

— в форме отрицательного мнение;

— в форме отказа от выражения мнения.

В ФСАД 2/2010 исключена форма модификации посредством части, привлекающей внимание. ФСАД 3/2010 был дополнен порядком регулирующим, включение дополнительной информации в аудиторское заключение с целью привлечения внимания пользователей финансовой отчетности.

Подтверждение движения денежных средств за исследуемый период.

Требования новых стандартов регулируется выражение в аудиторском заключении мнения не только о достоверности во всех существенных отношениях финансового положения и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, но и о достоверности в отношении движения денежных средств за период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Несогласованность в терминологии.

В тексте стандартов присутствуют термины, определения которых отсутствует как в самих стандартах, так и в иных нормативных актах.

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности мероприятия направленные на совершенствование нормативно-правового регулирования в сфере учета и аудита безусловно являются необходимыми.

Утвержденные новые стандарты, регулирующие порядок формирования и представления аудиторского заключения, стали необходимым фактором, способствующим повышению качества аудиторских проверок. Однако необходимость их доработки в части толкования новых понятий, согласования терминологии, устранение не реализуемых в практическом применении моментов и согласовании терминологии признают многие эксперты.

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/auditor/#info.

2. Архарова З. П. Международные стандарты аудита: (МСА) [Текст]: Учебно-методический комплекс. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. — 104 с. С. 22−23.

3. Аудит [Текст]: Учебник / Под ред. В. И. Подольского. — 5-е изд., испр. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. — 607 с.

4. Герасимова Е. Б. Основы аудита [Текст]: Учебник / Р. П. Булыга, Н. Д. Бровкина, Е. Б. Герасимова. — М.: Форум, 2010. — 272 c.

5. Гордеева А. А. Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. — М. — 2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа:

http://www.ruc.su/upload/documents/science/dissert/autoref/gordeevaaa.pdf.

6. Кыштымова Е. А. Основы аудита [Текст]: Учебное пособие / Е. А. Кыштымова. — М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 224 c.

7. Лысенко Д. В. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник / Д. В. Лысенко. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 478 с.

8. Мартынова Р. Ф. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: План-конспект лекционного курса. — М.: МИЭП, 2011. — 82 с.

9. Основы аудита [Текст]: Учебник / Под ред. Р. П. Булыга. — М.: ФОРУМ, 2010. — 272 с.

10. Парушина Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. [Текст]: Учебное пособие / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. — М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 560c.

11. Рогуленко Т. М. Основы аудита [Текст]: Учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева. — М.: Флинта, МПСУ, 2013. — 672 c.

12. Штефан М. А. Основы аудита. [Текст]: Самоучитель / Л. Г. Макарова, М. А. Штефан, А. К. Ковина. — М.: ИД ГУ ВШЭ, 2013. — 406 c.

Глоссарий.

Приложение.

Подходы к определению достоверности финансовой отчетности.