Правовое регулирование специальных налоговых режимов

Актуальность темы

исследования. Специальные налоговые режимы как способ создания особых условий налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков не являются совершенно новыми в налоговой истории России. Однако только недавно стала применяться впервые форма их комплексного регулирования в обособленном виде в Налоговом кодексе РФ, в статье 18 которого дается перечень специальных налоговых режимов.

Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации.

Факт установления законодательством о налогах и сборах специальных налоговых режимов требует выявления сущности названных режимов как обособленных подсистем в рамках общей налоговой системы, решения проблем их соответствия и непротиворечивости общим принципам налоговой системы и логике ее построения, в том числе учета налогового федерализма. Не менее важно и то, что установление государством специальных налоговых режимов в виде особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов требует уточнения перечня субъектного состава налогоплательщиков, которые используют специальные налоговые режимы.

Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей. Такая потребность возрастает в силу наличия нерешенных вопросов в регулировании указанных режимов и усложненного порядка их применения.

Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов. Практически каждый год законодатель возвращается к этой теме. В силу сказанного имеется большая потребность снять спорные вопросы в отношении каждого из специальных налоговых режимов.

Степень разработанности темы исследования. Налоговые отношения и специфика их отдельных направлений являются предметом внимания русских и зарубежных ученых еще со средних веков. Однако в большинстве своем это были вопросы общей теории налогов, системы налогов, порядка налогообложения и тому подобные. В условиях советского периода, особенно после финансовой реформы 1930;1932 гг., на длительное время учение о налогах в их теоретическом обосновании практически не разрабатывалось, поскольку провозглашалось построение государства, в котором роль налогов сводилась к минимуму.

В настоящее время в области исследования общих вопросов правового регулирования налогообложения важное место занимают труды Д. В. Винницкого, М. В. Карасевой, А. Н. Козырина, Ю. А. Крохиной, В.Е. Куз-неченковой, И. И. Кучерова, Н. П. Кучерявенко, М. Ю. Орлова, С.Г. Пепе-ляева, Г. В. Петровой, Е. А. Ровинского, В. О. Слома, Н. И. Химичевой, И. А. Цинделиани, С. Д. Цыпкина и др. ученых. В работах названных авторов затрагиваются отдельные аспекты специальных налоговых режимов в рамках анализа общей концепции правового регулирования налоговой системы.

Столь узкая проблема как специальные налоговые режимы долгое время не находила своего отражения в научных трудах. Отдельные статьи или разделы в монографиях по данной тематике опубликованы С.С.

Абаниной, А. Андреевым, М. Аникеевым, В. Р. Берником, A.B. Борисовым, A.B. Брызгалиным, М. Н. Карасевым, Н. И. Малисом, JI.B. Носо-левой, М. А. Пархачевой, О. В. Староверовой и др. Защищена по экономическим наукам кандидатская диссертация по специальным налоговым режимам в Казахстане Г. В. Жировой.

Несмотря на значительный объем работ, посвященных налоговой проблематике, еще нельзя признать, что все проблемы в части исследования именно правового регулирования специальных налоговых режимов решены.

Объектом исследования является комплекс экономических отношений по взиманию налогов в форме специальных налоговых режимов в бюджеты в современных условиях.

Предмет исследования представлен совокупностью правовых норм, регулирующих отношения по установлению, введению, взиманию и осуществлению контроля за правомерностью платежей в форме специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

Целью диссертационной работы является комплексный анализ механизма правового регулирования специальных налоговых режимов как совокупности отдельных институтов в налоговом праве, выявление их сущностных характеристик, системных взаимосвязей с иными налоговыми институтами, раскрытие имеющихся проблем в правовом обеспечении специальных налоговых режимов и определение путей их преодоления. Для достижения указанной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

— выработать понятие и раскрыть специфические признаки специального налогового режима как подсистемы в рамках налоговой системы Российской Федерации;

— определить место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе Российской Федерации;

— исследовать отличительные черты механизма правового регулирования каждого из видов специальных налоговых режимов;

— выявить сущность и отличительные черты совокупности правовых норм, регулирующих специальные налоговые режимы как отдельных правовых институтов;

— раскрыть систему принципов, определяющих порядок установления и регулирования специальных налоговых режимов;

— определить имеющиеся правовые пробелы и другие недостатки в правовом обеспечении каждого из видов специальных налоговых режимов в налоговом праве и показать пути их устранения.

Нормативная база исследования включает Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты, регулирующие отношения по поводу уплаты налогов и сборов в форме специальных налоговых режимов. В работе использованы также аналитические материалы Государственной Думы РФ, Федеральной налоговой службы РФ, судебная практика по проблематике специальных налоговых режимов.

Методологическая и теоретическая основа исследования. В работе использован ряд общенаучных методов, в том числе диалектический метод, предполагающий учет развития противоречий, ориентацию на объективное и всестороннее познание объекта изучения. Применялся метод анализа и синтеза, ориентирующий на обособленный анализ составных частей и последующее обобщение полученных знаний. Применение структурно-функционального метода позволило определить роль специальных налоговых режимов в налоговой системе, определить их значение для достижения целей налоговой политики. С позиций системного метода в исследовании проведен анализ всей налоговой системы как единого целого и выявлено место в ней специальных налоговых режимов как ее подсистем, являющихся, в свою очередь, совокупностью взаимосвязанных элементов. В работе также использованы частно-научные методы исследования: формально-логический, сравнительно-правовой и др.

В качестве теоретической основы использовались труды отечественных ученых и практиков, раскрывающие основы правоотношений в сфере финансового и налогового права, а также общей теории государства и права, административного права: С. С. Алексеева, Г. В. Атаманчука, И.Н. Бар-цица, Д. Н. Бахраха, A.B. Васильева, В. Г. Вишнякова, Г. А. Гаджиева, H.A. Емельянова, A.B. Малько, М. Н. Марченко, А. Ф. Ноздрачева, В. А. Прокошина, А. Д. Селюкова, Ю. Н. Старилова, Ю. А. Тихомирова, И. А. Четверикова и др.

При проведении исследования автором использованы также работы зарубежных правоведов — Дж. Алдера, Г. Брэбана, П. М. Годме, П. Леманна, Д. Риккардо, А. Смита и др.

Новизна диссертационной работы заключается в том, что в ней впервые в теории налогового права дается комплексный анализ специальных налоговых режимов, их обусловленность потребностями налоговой политики государства и принципами налогообложения, выявляются сущность и особенности правового регулирования каждого из специальных налоговых режимов, раскрываются имеющиеся недостатки и перспективы совершенствования их правового обеспечения. Разработка темы диссертации позволила сформулировать и обосновать положения и выводы, выносимые на защиту, являющиеся новыми и имеющие признаки новизны:

1. Понятие «специальный налоговый режим» рассматривается: как производное от понятия «правовой режим», который в налоговой сфере выступает как специфическое проявление системы налогообложения, объединяющее несколько отдельных самостоятельных налоговых режимов, по правовым признакам не является самостоятельным налогом, однако имеет особенности в налоговой конструкциикак отражение особых условий к отдельным проявлениям сущности налога, что обеспечивает им отличительные признакикак разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения в широком толковании (установление льгот для определенных категорий налогоплательщиков и проч.). В узком толковании, применяемом в налоговом законодательстве, оно понимается как подсистема в рамках налоговой системы и означает особый порядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов. В таком понимании специальный налоговый режим представляет совокупность юридических средств, на базе которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения. Это понятие также означает порядок, посредством которого осуществляется изменение условий взимания одного налога либо замена нескольких налогов одним налогом или сбором.

2. Раскрыта роль специальных налоговых режимов в целях учета особенностей экономической деятельности отдельных категорий налогоплательщиков, противодействии уклонению от уплаты налогов, оптимизации механизма налогообложения посредством некоторого упрощения учета, вследствие чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетности. В ряде случаев упрощенная система налогообложения позволяет налогоплательщикам не только платить меньше налогов в количественном аспекте, но и платить налог по более низким ставкам, что является способом поддержки субъектов малого предпринимательства. В определенной мере применение отдельных специальных налоговых режимов позволило снять конфликтность между налоговыми органами и налогоплательщиками, избавило последних от постоянного ожидания контролирующих органов, а для налоговых органов предоставило способ осуществлять в упрощенной форме контроль за налогоплательщиками.

3. Правовое регулирование специальных налоговых режимов осуществляется на основе общих принципов налогообложения, обусловливающих характер проявления этих режимов. К их числу относятся:

— принцип законности установления налогов и сборов, который проявляется применительно к специальным налоговым режимам в отношении формы и порядка их установления. Делается вывод, что специальные налоговые режимы должны устанавливаться федеральным законом, в котором должны быть установлены все предусмотренные элементы налогообложения. Доказывается, что определенные статьей 38 Налогового кодекса РФ критерии определения объекта налогообложения должны распространяться на все специальные налоговые режимы;

— принцип равенства и всеобщности налогообложения, устанавливающий запрет на создание для определенного круга налогоплательщиков условий, способных привести к нарушению равенства налогообложения, и не предполагающий создание специфических оффшоров в налоговой системе или каких-либо особых условий для налогоплательщиков. Показаны случаи нарушения названного принципа и предложены меры по их устранению;

— принцип экономической обоснованности налогов и сборов раскрывается как потребность учета объективных требований экономических законов и их последствий в процессе налогообложения;

— принцип учета единства экономического пространства в налогообложении рассматривается через реализацию порядка унификации налогообложения, что применительно к специальным налоговым режимам должно отражаться в виде запрета на установление преград посредством налоговых механизмов специальных налоговых режимов для осуществления предпринимательской деятельности.

4. Раскрыто содержание специальных принципов налогообложения, действующих только в отношении специальных налоговых режимов. К ним относятся: принцип замещения одним налогом или сбором других налоговых платежейпринцип параллельного действия общеустановленного режима налогообложения и специальных налоговых режимов, не создающих при этом препятствий или конкуренции для проявления друг другапринцип максимального учета особенностей экономической деятельности субъектов, применяющих налогообложение в форме специальных налоговых режимовпринцип оптимизации посредством некоторого упрощения учета и отчетности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог или сборпринцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимыпринцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг субъектов, которые вправе применять специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков.

5. Дана правовая характеристика единого сельскохозяйственного налога, в том числе раскрыта специфика объекта этого налога, определены критерии отнесения субъектов к категории его налогоплательщиков. Показана эволюция понимания объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом в налоговом законодательстве. Сформулировано предложение о необходимости уточнения понятия «предпринимательский доход». Раскрыты иные недостатки правового механизма единого сельскохозяйственного налога и показаны пути их устранения.

6. Раскрыта правовая модель упрощенной системы налогообложения как одного из специальных налоговых режимов, показано ее позитивное влияние на развитие малого бизнеса, определены критерии отнесения отдельных субъектов к категории налогоплательщиков данного налога, отмечена излишняя жесткость требований для включения желающих в число плательщиков налога, что является негативным фактором. Дается развернутый анализ объектов налогообложения данного специального налогового режима и других элементов налогообложения: налоговой базы (в контексте пособий по обязательному страхованию, ускоренной амортизации), порядка уплаты налога, в том числе порядка подачи налоговой декларации, выявлены проблемы правового регулирования этих элементов и указаны пути их устранения. Сделан вывод относительно необоснованности установления запрета о возможности включения в число плательщиков упрощенной системы налогообложения унитарных предприятий, а также уточнении учета НДС в целях уплаты данного специального налогового режима.

7. Дана правовая характеристика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, указаны его отличительные признаки, показана его позитивная роль для развития предпринимательства в силу упрощения механизма налогообложения, а также раскрыты недостатки данного налога. Выявлены коллизии между гражданским правом и налоговым правом применительно к механизму взимания данного налога, отмечена нечеткость критериев того, что считается услугами для целей налогообложения данного специального налогового режима, а также базового понятия для этого налога — «вмененный доход».

8. Предложена развернутая характеристика системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции как специального налогового режима и как способа оформления гражданско-правовым договором инвестиций в развитие месторождений, показана его двойственная роль в деле влияния на экономику страны. Раскрыты позитивные и негативные моменты в механизме налога и предложены пути защиты публичных интересов в процессе заключения соглашений о разделе продукции. Определены сущность данного специального налогового режима как сбора, элементы его правовой конструкции, а также пути дальнейшего совершенствования его правового обеспечения.

Практическая значимость исследования обуславливается его ориентацией на совершенствование законодательства путем выявления пробелов в правовом регулировании специальных налоговых режимов и формулирования предложений по их устранению. Предложения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы при осуществлении деятельности по применению нормативно-правовых положений о специальных налоговых режимах налоговыми органами, в реформировании налоговой системы, прежде всего в подготовке актов налогового законодательства, а также организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Некоторые положения данной диссертации могут быть применены в научно-исследовательских целях и в учебном процессе по юридическим и другим гуманитарным дисциплинам.

Апробация результатов исследования и их дальнейшая реализация. Положения диссертационной работы были обсуждены и одобрены на кафедре государственного управления и правового обеспечения государственной службы Российской академии государственной службы при Президенте РФ, отражены в научных статьях, опубликованных диссертантом. Теоретические положения и практические рекомендации, сформулированные автором, прошли апробацию в процессе работы в налоговых органах и в организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Автором также использовались положения диссертации в процессе чтения лекций и проведения практических занятий по налоговому праву в Российском государственном социальном университете.

Структура диссертационного исследования обусловлена целью и поставленными задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы.

Заключение

.

Специальные налоговые режимы представляют собой особые подсистемы в структуре налоговой системы Российской Федерации. С правовой точки зрения они являются разновидностью правового режима, который применяется для определения особого механизма налогообложения, и вступают способом правового регулирования в виде комплекса правовых средств. В сочетании с содержанием определенной группы правовых норм, правовой режим может выступать как правовой институт, представленный обособленной группой отношений, объединенных единством своего содержания, урегулированных нормами права.

В налоговом законодательстве понятие «специальный налоговый режим» означает не только способ регулирования налоговых отношений, но также и совокупность правовых норм. На основе чего логично предположить, что он является отдельным институтом в структуре налогового права. Выступает как отдельное правовое явление в системе норм налогового права, означающий одновременно применение особого порядка правового регулирования к отдельной группе налоговых отношений.

Действующее понятие «специального налогового режима» определено ст. 18 НК РФ, в которой говорится о том, что специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13−15 НК РФ. При этом правовое регулирование указанных отношений по смыслу словосочетания должно происходить отличным образом от общего порядка установления, изменения и взимания налогов в силу прямого указания в рассматриваемом понятии на то, что речь идет о чем-то особом исключительном для чего-нибудь предназначенном.

В силу того, что слово «специальный» предполагает особый порядок применения объекта, в отличие от общепринятого порядка. В то же время.

169 оно не предполагает наличие специальной системы налогообложения и не означает замену всей системы исчисления и уплаты налогов. В рамках специального налогового режима может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения.

Понятие «специальный налоговый режим» может пониматься в широком его толковании как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения, под которым понимается установление налоговым законодательством специальных условий взимания одного или нескольких налогов, касающихся отдельных категорий налогоплательщиков либо определенных территорий. Речь идет как о налоговых льготах для отдельных категорий налогоплательщиков либо об особых условиях налогообложения по одному или нескольким налогам на отдельных территориях, что делает режим налогообложения отличающимся от общего порядка, так и об установлении специальных условий формирования элементов налогообложения, а также установлении объединенного налога вместо нескольких.

С учетом того, как конкретно определена правовая конструкция по специальным налоговым режимам во второй части Налогового кодекса РФ, следует считать, что в действующей налоговой системе фактически внедрена конструкция определения налоговых режимов в узком их толковании. Это предполагает применение особенных условий для взимания налогов и сборов в рамках общей системы налогообложения, что не означает применения альтернативной системы налогообложения.

В узком понимании специальный налоговый режим выступает как подсистема в рамках налоговой системы, как особый порядок правового регулирования взимания отдельных налогов и сборов и представляет собой совокупность юридических средств, посредством которых вводится особый порядок установления элементов налогообложения, а также замена совокупности налогов одним налогом или сбором. Налоговые льготы в рамках отдельных налогов и особый порядок налогообложения.

170 оффшорных зон к данному режиму не относятся. Существенное значение имеет то обстоятельство, что специальный налоговый режим не является самостоятельным налогом.

Действующее понятие специального налогового режима косвенным образом предписывает устанавливать специальный режим в форме налога, так как в определении указывается на то, что может быть установлен особый порядок определения элементов налогообложения. Однако при необходимости можно утверждать, что можно установить специальный налоговый режим и в форме сбора. Следовательно, понятие «специальный налоговый режим» не предусматривает в обязательной форме установление последнего в форме налога и тем более использование конструкции единого налога, точнее, оно означает замену ряда действующих налогов и сборов одним платежом, который может носить характер как налога, так и сбора. Рассматриваемое понятие означает только одно — измененную правовую конструкцию одного или нескольких налогов, не предусматривающую одновременно создание нового налога. В определенных ситуациях специальный налоговый режим может взиматься и в форме сбора.

Принципы правового регулирования специальных налоговых режимов можно условно разделить на общие и особые. К общим принципам правового регулирования специальных налоговых режимов относятся положения Конституции РФ, НК РФ, устанавливающие исходные начала правового обеспечения всего механизма налогообложения. Конкретно выделяются следующие общие принципы: законности установления налога и сбораравенства и всеобщности налогообложениянедискримина-ционности налогообложенияэкономической обоснованности налогов и сборовнедопустимости нарушения налогами и сборами конституционных правне нарушения экономического пространства.

К числу особых принципов специальных налоговых режимов относятся: принцип замены или замещения одним платежом других налоговых платежей, что служит целям упрощения механизма налогообложенияпринцип параллельного действия общеустановленного режима налогообложения и специальных налоговых режимов, не создающих при этом препятствия или конкуренции для проявления друг другапринцип максимального учета особенностей экономической деятельности субъектов, применяющих налогообложение в форме специальных налоговых режимов, что реализуется посредством различных коэффициентов, учитывающих особенности хозяйствования налогоплательщиков, и перечня, не уплачиваемых налогов общей системы налогообложенияпринцип оптимизации посредством некоторого упрощения учета и отчетности, что обусловлено заменой ряда налогов на один налог, следствием чего отмечается уменьшение количества налоговой отчетностипринцип обязательности применения специальных налоговых режимов, не предполагающий возможность для налогоплательщиков перехода на иные налоговые режимы, что проявляется, например, при переходе на специальный налоговый режим при уплате единого налога на вмененный доход, а также при выполнении соглашения о разделе продукциипринцип приоритетности и избирательности, предполагающий, что круг лиц (субъектов), которые переводятся на специальный налоговый режим, ограничен определенными видами деятельности, отраслями и категориями налогоплательщиков.

В отличие от обычных налогов единый сельскохозяйственный налог предназначен для хозяйствующих субъектов в отдельной сельскохозяйственной отрасли и направлен на их экономическую поддержку. Порядок уплаты названного специального налогового режима предполагает для организаций замену уплаты ряда налогов. В настоящее время переход на единый сельскохозяйственный налог вправе осуществить организации или индивидуальные предприниматели, которые относятся к сельскохозяйственным производителям.

Большое значение для целей уплаты единого сельскохозяйственного налога имеет определение критериев, по которым субъекты могут считаться сельскохозяйственными производителями. К таким критериям, прежде всего, относится вид производимой продукции хозяйствующим субъектом и доля дохода от ее реализации в доходе от всей предпринимательской деятельности. Другим способом отнесения субъектов к сельскохозяйственным производителям определен метод исключения, согласно которому указывается перечень тех субъектов, для кого установлен запрет на включение в группу сельскохозяйственных производителей.

Отсутствие четкого определения понятия «экономическая выгода» делает открытым перечень доходов, подлежащих налогообложению. Подобная неопределенность противоречит одному из принципов специальных налоговых режимов — обеспечения упрощенного режима налогообложения, поскольку имеющийся порядок расчета налоговой базы носит усложненный характер. В этой связи предлагается включить в Налоговый кодекс РФ определение понятия «экономическая выгода». В качестве негативного момента регулирования налогообложения единым сельскохозяйственным налогом указывается то, что в Налоговом кодексе РФ не раскрывается понятие «убыток», а устанавливается открытый перечень различных видов убытков, содержащийся в пункте 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения позволяет плательщикам, перешедшим на ее уплату, не уплачивать некоторые налоги общей налоговой системы, помимо этого также уплачивать налог по более низким ставкам, предоставляет возможность выбора объекта налогообложения. В настоящее время упрощенная система налогообложения предусматривает жестокие ограничения по численности персонала, она в большей мере ориентирована на уплату налогов организаций, чем на разрешение проблемы налогов индивидуальных предпринимателей, что делает невыгодным платить заработную плату в установленном законом порядке.

Анализируется перечень субъектов, которые не обладают правом перейти на указанный режим налогообложения, к которому относятся 15 видов субъектов хозяйственной деятельности. Как сдерживающий фактор для расширения практики применения упрощенной системы налогообложения можно назвать слишком жесткие количественные ограничения в размере полученного дохода для налогоплательщиков, желающих воспользоваться упрощенной системой налогообложения. Как существенный пробел в правовом обеспечении можно выделить порядок учета расходов в целях определения объекта налогообложения.

Имеются проблемы перехода на упрощенную систему налогообложения для унитарных предприятий по причине того, что их имущество принадлежит государству или местным органам власти, от имени которого выступают уполномоченные организации. В этой связи делается вывод об ущемлении прав унитарных предприятий и необходимости предоставления для них права перехода на уплату такого налога. Имеются неясности относительно затрат, которые следует относить в связи с оказанием услуг сторонним организациям.

Отмечается, что новый порядок оплаты уплаты платежа упрощенной налоговой системы путем выкупа патента, фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ. Порядок определения потенциального дохода в главе 26.2 НК РФ предусматривает возможность не более чем в 30 раз увеличить показатели базовой доходности, определяемые для единого налога на вмененный доход. Это по нашему мнению представляет собой серьезный пробел правового регулирования, так как позволяет неоправданно завысить величину потенциального дохода.

Установление единого налога на вмененный доход предполагает снятие обязанности с его плательщиков по уплате ряда фискальных налогов: налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налогаа для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, единого социального налог. НДС следует уплачивать лишь при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Хотя эти взносы и уплачивают налогоплательщики за своих работников, впоследствии на их сумму и уменьшается указанный налог. Простота и прозрачность исчисления вмененного налога снижает уровень непреднамеренных налоговых правонарушений, другое преимущество данного налога заключается в избавлении от постоянного ожидания контролирующих органов, которые на какое-то время оставят налогоплательщика от необходимости контакта с ними. Главная проблема в данном случае заключается только в величине вмененного дохода. Возможно ее разрешение только на пути разработки новых методик и методологий расчетов аналитиков, разумеется, с учетом правового статуса налогоплательщика и вида его предпринимательской деятельности.

Система уплаты этого налога не отменяет полностью платежи по единому социальному налогу. Кроме того, практика применения единого налога на вмененный доход выявила проблему ответственности в вопросах сохранения окружающей природной среды, упразднив соответствующие платежи. Следствием чего стало разрушение экономического механизма, стимулирующего организации к осуществлению природоохранной деятельности. Хозяйствующие субъекты, заплатив единый налог на вмененный доход, считают возможным самоустраниться от природоохранной деятельности и возложить соответствующие затраты на государство. Как негативный момент в работе отмечается противоречие между понятиями и терминами гражданского законодательства и той части налогового законодательства, которое касается единого налога на вмененный доход. К числу недостаточно решенных проблем относятся во.

175 просы квалификации предпринимательской деятельности, в отношении которой устанавливается режим единого налога на вмененный доход.

Имеются неясности по уплате единого налога на вмененный доход для субъектов, занятых в розничной торговле. Речь идет как о торговле различными видами товаров, так и о формах торговли (стационарная или нестационарная), о видах платежей. Например, не признается розничной торговлей реализация продуктов питания в точках общественного питания. Наибольшие проблемы в правовой конструкции единого налога на вмененный доход имеются в отношении объекта налогообложения.

Режим соглашений о разделе продукции квалифицируется как разновидность специальных налоговых режимов. Сама модель соглашения о разделе продукции оценивается как пробная, но уже широко применяемая в США, Канаде, Китае, Алжире. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции как система в виде специального налогового режима введена в действие главой 26.4 НК РФ с 1 января 2004 г. В настоящее время в России фактически действуют три соглашения о разделе продукции — «Сахалин-1», «Сахалин-2» (Сахалинская область) и Харьягинское (Ненецкий АО). Существует еще и четвертое соглашение «Самотлорское», реализация которого еще не началась. Согласно российскому законодательству, соглашение о разделе продукции — это договор, в соответствии с которым Российская федерация представляет субъекту предпринимательской деятельности, т. е. инвестору, на возмездной основе и на конкретный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на проведение связанных с этим работ. Таким образом, СРП стали частноправовой системой в области недропользования, наряду с лицензионной системой.

Как специфика действующего налогового законодательства, регламентирующего отношения по соглашению о разделе продукции, отмечается то, что в нем регулируется не только процесс налогообложения, но и все.

176 процессы, связанные с добычей минерального сырья. В качестве важнейшего элемента соглашения назван порядок разделения полученной продукции.

В рамках рассматриваемого налогового режима на договорной основе устанавливается платеж, который носит неналоговый характер, особый характер обязательного платежа. В работе делается вывод о том, что указанный платеж по своей правовой природе относится к сбору. Кроме этого отмечается, что существующие правовые механизмы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции позволяют завышать расходы, что в свою очередь уменьшат поступления в бюджет. Указывается на отсутствие надежного механизма защиты публичных интересов при заключении соглашений о разделе продукции, так как в государстве не создан надлежащий контроль за порядком заключения таких соглашений.