Правовые и организационные основы налогового администрирования

Актуальности темы диссертационного исследования.

Переход российской экономики на рыночные принципы хозяйствования сопровождается коренными изменениями в функциях и методах государственного регулирования, появились сферы деятельности государства, направленные на обеспечение функционирование финансовых, налоговых, бюджетных механизмов государственной системы. Однако, успешное формирование любой отрасли государственного управления невозможно без создания правовой базы, не только соответствующей уровню существующих общественных отношений в данной области, но и способствующей их развитию и совершенствованию.

Право в целом, все его отрасли служат обеспечением управления в обществе, социального управления и управления государством. Административная деятельность в налоговой сфере не является исключением и представляет собой одно из самых сложных правовых явлений в цепи отношений между государством, его населением и обществом в целом, в котором максимально ярко выражается сущность самого права, проявляется связь с большинством других ключевых правовых явлений, таких как правовая норма, правонарушение, ответственность и другие.

Достижение целей, стоящих перед налоговой системой государства, обеспечивается не только наличием соответствующей правовой базы, но и созданием эффективного механизма по организации сбора налоговых платежей и контроля за исполнением обязанными лицами налоговой обязанности. Жизнеспособность этого процесса также находится в прямой зависимости от правовой обоснованности применяемых уполномоченными органами государственной власти форм и методов налогообложения и налогового контроля.

Налоги, являясь неотъемлемым атрибутом государства, возникают и изменяются под его непосредственным влиянием, а также становятся «.методом новой системы управления, универсальным регулятором в экономической, социальной, юридической, внешнеполитической областях1». Это объясняет то обстоятельство, что формирование норм права, регулирующих налоговые отношения, происходит достаточно динамично, а законодательные акты о налогах регулярно подвергаются многочисленным изменениям. Например, только с 2007 по 2009 годы изменения в законодательство о налогах и сборах вносились более 60 раз- 2006 год был ознаменован принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"2, целью которого являлось совершенствование ряда важных элементов налоговых отношений, таких как, например, налогового контроля, процедур налоговых проверок, улучшения условий для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате установленных налогов и сборов, расширения гарантий соблюдения прав и законных интересов всех участников налогового процесса. Подготовка этого закона, направленного на построение оптимальной модели взаимоотношений налоговых органов и предпринимателей, длилась более года, тем не менее, он в полной мере не решил поставленных перед ним задач. Несмотря на то, что.

1 — Щепетев В. И., История государственного управления в России, Спб, 2004 г., с. ЗО, Балакина А. П., Признаки налога: их содержание и особенности регулирования, Законодательство, 2005, № 2, с.24−29.

— Собрание законодательства РФ, 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. 3436 впервые в наименовании данного закона было законодательно закреплено понятие «налоговое администрирование», ни в самом тексте закона, ни в последующих поправках к нему не было сформулировано определение данного термина. А. В. Брызгалин отмечает, что «ни Налоговый кодекс, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не только не раскрывают содержание категории „налоговое администрирование“, но и вообще данного термина нигде текстуально не содержат. Поправки коснулись почти всех статей первой части НК РФ (и каких-то статей второй части), поэтому создается впечатление, что вся первая часть НК РФ (и немного вторая) — это все сплошное налоговое администрирование, и больше ничего, кроме этого администрирования, в первой части НК РФ нет1». И до настоящего времени законодательно не определено, что же представляет собой «налоговое администрирование», нормами каких отраслей права оно регулируется, не определен предмет правового регулирования. В то же время, при неопределенности таких важных юридических элементов, на необходимость совершенствования налогового администрирования указывают первые лица государства. Так, в своем Бюджетном послании, определяющим впервые конструкцию бюджета страны на 2008;2010 годы2, Президент РФ В. В. Путин указал на наличие нерешенных проблем как в налоговой политике в целом, так и в осуществлении налогового администрирования: «В настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода.

1 — Брызгалин А. В., Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры на налоговом поле (краткий анализ основных изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЭ), СПС «Гарант».

2 — Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О Бюджетной политике в 2008 — 2010 годах», правовая система «Консультант^» отечественной экономики на инновационный путь развития". Аналогичная позиция прозвучала в выступлении Д. А. Медведева: «Развитие современной экономики должно опираться на активность не только нескольких крупных, но и сотен средних предприятий, на деятельность десятков тысяч малых предпринимателей. Одним из препятствий такому, по сути, инновационному прорыву является ситуация в налоговой сфере.. наша налоговая система должна быть конкурентоспособна по отношению к налоговым системам других стран"1.

Приведенные аргументы свидетельствуют о том, что результаты юридических исследований в отношении налогового администрирования актуальны, пополняют налоговую теорию, а также оказывают практическое влияние на формирование законодательной базы налогообложения. За период с 2005 по 2009 г. г. было принято более 65 законов, регулирующих налоговые отношения. Большое значение для формирования правовой базы налогового администрирования имеют принятые в этот период Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами», Федеральный закон от 04.11.2005 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров"3.

1 — Медведев Д. А., Выступление на V Красноярском экономическом форуме, 15.02.2008, официальный Интернет-сайт Медведева Д. А. http ://www.medvedev2008.ru/.

2 — Собрание законодательства РФ, 01.01.2007, № 1.

3 — Собрание законодательства РФ, 07.11.2005, № 45, ст. 4585.

Очевидно, что достигнуть успеха при осуществлении налогового администрирования возможно лишь опираясь на соответствующее правовое знание, на достижения юридической науки. Т.к. право опосредует процесс организации налогового администрирования, представленная диссертационная работа направлена на исследование, как правовых основ, так и правовой организации управления налоговой сферой. Сформулировано определение этого процесса, проведен анализ его места и значения не только в системе налоговых отношений, но и в деле обеспечения жизнеспособности и целостности, как самого государства, так и всех сфер социальной жизни.

Исследование правовых основ налогового администрирования как самостоятельного явления, должно содействовать его стабильному развитию, созданию соответствующей законодательной базы, определению методов и форм реализации властных полномочий государственных органов и должностных лиц.

Все эти обстоятельства свидетельствуют о том, что перед юридической наукой стоит задача сформировать такую нормативную базу налогового администрирования, для которой, помимо иных, характерным признаком являлась бы ее стабильность, основанная на правовых принципах современного государства, обеспечивающих интересы и потребности максимального большинства населения страны.

Состояние научной разработанности темы исследования.

Важные положения теории административного и налогового права, налоговой политики и управления были исследованы в научных работах таких специалистов как Алексеева С. С., Аронова А. В., Ашмариной Е. М., Байтина М. И., Банхаева Ф. Х., Бачило И. Л.,.

Брызгалина А.В., Букаева Г. И., Бурцева Д. Г., Викулина А. Ю., Винницкого Д. В., Верстовой М. Е., Гаджиева ГА., Горбуновой О. Н., Грачевой Е. Ю., Гулиева В. Е., Захаровой Р. Ф., Курбатова, А .Я., Пепеляева С. Г., Петровой Г. В., Исаева А. А., Горского И. В., Ильина Е. П., Журавлевой Т. А., Сажиной М. А., Караваева И. В., Карасевой М. В., Кучерова И. И., Лукашевой Ю. А., Малько А. В., Мозолина В. П., Нерсесянца B.C., Тихомирова Ю. А., Томарова В. В., Топорнина Б. Н., Тосуняна Г. А., Хаманевой Н. Ю., Химичевой Н. И., Цыганкова Э. М., Черника Д. Г., Чиркина В. Е., Шамхалова Ф., Шульженко Ю. Л. и многих других. Эти труды имеют высокую научную и практическую ценность, однако, при общей разработанности вопросов, связанных с исследованием теоретических основ налоговых отношений, нерешенным остается ряд задач правового регулирования в данной сфере, связанных с назначением налогового администрирования, определением его механизма и внутреннего содержания, формулированием его правовых основ и организационно-правовых принципов. В этой связи, учитывая универсальный характер и особенности налоговых отношений, в представленной работе исследуются правовые основы механизма налогового администрирования, его правомерность, а также ряд других вопросов, ранее не исследовавшихся в теории налогового права. При подготовке работы особое внимание было уделено выводам и разъяснениям, сформулированным в судебных актах Конституционного суда, Верховного суда и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

Предмет и объект диссертационного исследования.

Предметом диссертационного исследования явилась система общественных отношений, складывающаяся в процессе осуществления государством управленческой деятельности в сфере налогообложения. Это объясняется тем, что именно от правовой обоснованности деятельности государственных органов власти в данной сфере непосредственно зависит положительный результат и эффективность функционирования налоговой системы, и, как следствие, жизнеспособность общества, государства, благополучие большинства граждан. Важной причиной выбора предмета исследования является и то обстоятельство, что эффективность налоговой деятельности государства в сфере налогообложения находится под влиянием различных групп субъективных и объективных причин, в основе которых могут находиться не только не только публичные, но и частные интересы.

Объектом исследования явились правовые и методологические основы деятельности государства, направленные на установление налоговых правил, их регулирование и контроль за их выполнением.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертации является исследование налогового администрирования как самостоятельной сферы деятельности государства, определение предмета и методов правового регулированияформулирование юридического определения налогового администрирования, выделение его правовых, организационных и методологических основ.

Исходя из поставленной цели, решению подлежат следующие задачи, определяющие логику исследования и его структуру:

— рассмотреть развитие теоретической базы налогообложения в юридической науке, исследовать правовые предпосылки возникновения налогового администрирования, выделить связь налогового администрирования с функциями государства;

— доказать правомерность возникновения налогового администрирования, выделить его предмет и методы правового регулирования, функции;

— обосновать тезис о том, что налоговое администрирование базируется на специальных отраслевых принципах налогового праваисследовать механизм налогового администрирования с позиции налоговой теории и практики;

— сформулировать определение налогового администрирования, опираясь на конституционные принципы и принципы налогового права;

— рассмотреть отношение личных прав и свобод граждан, общественных интересов и интересов государства в процессе налогового администрирования;

— определить значение актов судебной власти для формирования системы налогового администрирования в Российской Федерации.

Защите подлежат следующие положения:

1. Налоговое администрирование представляет собой определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности.

2. Налоговое администрирование представляет собой самостоятельную сферу деятельности государства, у которой можно выделить собственный предмет правового регулирования, правовые источники и специальные методы. В представленной работе утверждается, что предметом налогового администрирования являются общественные отношения, находящиеся в зависимости от проводимой налоговой политики, и направленные на установление перечня и существенных условий налогов (сборов) в исключительно законодательном порядкепо корректировке системы налоговпо взиманию налоговобщественные отношения, возникающие в процессах налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговое администрирование подлежит регулированию в основном нормами налогового законодательства.

3. Налоговое администрирование является неотъемлемой частью современной налоговой системы, а его появление и развитие связано с созданием правового государства, в котором признание, соблюдение и защита прав и свобод человека являются его обязанностью.

Специальными правовыми принципами налогового администрирования являются:

— принцип достижения целей и решение задач налоговой политики;

— принцип неизменности правовых основ налогового администрирования;

— принцип единства юридической теории и практики;

— налоговая нагрузка, а также формы и методы налогового администрирования должны иметь правовое основаниеи.

— при осуществлении налогового администрирования необходимо обеспечение соблюдения прав и интересов налогоплательщиков, установленных Конституцией Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

4. Налоговому администрированию как сфере деятельности государства присущи собственные функции, в числе которых можно выделить такие как:

— функция организации системы налогообложения на основе конституционных правовых принципов и норм налогового права;

— функцией налогового администрирования является регулятивность, т. е. способность обеспечить управляемость и организованность налоговых отношений, уравновесить индивидуалистические амбиции граждан и требования публичных интересов;

— функция обеспечения законных интересов и прав налогоплательщиков, установленных налоговым законодательством, обеспечение социальной защиты человека, его прав и свобод, которые гарантированы ему Конституцией и Законами Российской Федерации;

— поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами социальных групп населения;

— обеспечение целостности и сохранности общества, формой которого выступает государство.

5. Правовое значение налогового администрирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочения системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные государственные) нужды, предупреждение и разрешение неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров.

6. На современном этапе развития налогового администрирования в России в некоторых случаях возможно признание актов высших судебных органов, которые оказывают непосредственное воздействие на налоговое администрирование, источником налогового права.

7. Налоговое администрирование представляет собой правомерную сферу деятельности государства, целью принятия законов в котором должно явиться установление правовых принципов, определяющих специальные юридические приемы и методы, посредством которых органы власти могут придавать функционированию налогового механизма заданное направление и при необходимости осуществлять их координацию.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы российских и зарубежных авторов в области налогового права и управления.

Нормативную базу исследования составляет Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Указы Президента РФ, определяющие основные направления налоговой политики России, ее цели и задачи.

Научная новизна представляемого исследования заключается:

— в раскрытии сущности налогового администрирования как самостоятельной сферы деятельности государства, в основе которой лежат принципы налогового права, с поэлементным исследованием теоретико-методологической основы, в том числе предмета и методов правового регулирования, правовых источников, форм реализации;

— в предложении определения налогового администрирования в широком значении: как определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности, и в узком значении как систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающей в себя совокупность юридических методов и приемов, а также средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление.

— в выделении правовых и организационных основ налогового администрирования с раскрытием внутреннего содержания и определением значимости функции контроля и актов судебной власти. Диссертантом сформулированы правовые принципы налогового администрирования и предложено определение организации налогового администрирования как государственной системы мер политического, правового, административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства;

— предлагается определениеналоговойсистемы, представляющей собой не только совокупность действующих налогов и сборов, но и систему отношений по их установлению, изменению или отмене их существенных условий.

— сформулировано определение налогового контроля, который, по мнению диссертанта, представляет собой этап налогового администрирования, представляющий собой установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении (неисполнении) требований налогового законодательства, выделены такие функции налогового контроля как: корректировка процессов налогового администрирования, профилактика и предупреждение правонарушений, функция правоохраны, т. е. пресечения неправомерных действий и привлечения к юридической ответственности. даны характеристики разных аспектов налогового администрирования — правовых, организационных и методологических.

Практическая значимость диссертационного исследования определяется его ориентацией на решение задачи административно-правового регулирования налогового процесса, построения эффективной налоговой системы, создания совершенного налогового законодательства, отвечающего задачам развития российского государства и общества. В работе предложен концептуальный подход по регулированию налоговых отношений, обоснованы формы и методы практического совершенствования правовой базы налоговой системы.

В практическом аспекте актуальность и острота любого вопроса о налоговом администрировании предопределена его тесной связью с экономическими интересами государства, проблемами государственного управления, учетом частных и публичных интересов.

Апробация работы.

Автор участвовал в обсуждении проблем налогового права на тематических заседаниях сектора налогового права Института государства и права РАН, на научных конференциях, посвященных налоговому администрированию, в том числе организованных Институтом государства и права РАН, Торгово-промышленной палатой, НИИ проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ, Московской академией экономики и права.

Основные теоретические положения и выводы, практические рекомендации были представлены в докладах и выступлениях автора, а также в опубликованных работах:

Конституционно-правовые основы деятельности правоохранительных органов в налоговой сфере"1, «Правовые основы налогового администрирования субъектов малого предпринимательства"2, «Власть налогового управления и о ограничение предпринимательского права», «Значение судебных.

Актуальные проблемы деятельности правоохранительных органов в условиях административной и судебно-правовой реформ, Материалы третьей научно-практической конференции молодых ученых, ч.2, НИИ проблем укрепления законности и правопорядка, Москва, 2005.

2- Международная научно-практическая конференция «Проблемы развития законодательства о малом и среднем предпринимательстве» (материалы), МАЭП, М., 2005 г.

3 — Российское предпринимательство, № 2, 2007 актов для развития системы налогового администрирования"1, «Правовые основы налогового администрирования"2.

Основные положения, выводы и предложения получили одобрение на заседаниях сектора налогового права Института государства и права РАН, а также в практической работе диссертанта.

1 — Право и государство: теория и практика, с.61−65, № 2, 2007.

2 — Демченко П. Г., Москва, 2008.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Основной предпосылкой возникновения налогового администрирования явилось необходимость правовой регуляции налоговой сферы, цель которой — обеспечить потребности и интересы людей, общества и государства. В то же время постоянный рост общественных и государственных потребностей, обусловленный развитием общественных отношений, сделал необходимым развитие и совершенствование налогового администрирования, что потребовало систематизацию нормативных правовых актов о налогах и сборах, которая ознаменовала собой формирование налогового права.

2. Налоговое администрирование является сферой деятельности государства и представляет собой: в широком значении — определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности. в узком значении — систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающую в себя совокупность юридических методов и приемов, а также средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях.

Основным правовым источником налогового администрирования является законодательство о налогах и сборах, которое включает в себя: Налоговый кодекс РФФедеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФЗаконодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, принятое в соответствии с Налоговым кодексом РФнормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговому администрированию присущи следующие функции:

— функция обеспечения финансирования государственных расходов;

— функция поддержания социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами социальных групп населения;

— социальная функция;

— функция обеспечения целостности и сохранности общества, формой которого выступает государство;

— функция обеспечения на всей территории государства прав и свобод человека, которые гарантированы ему Конституцией и Законами;

— функция регулирования рыночных отношений.

Основными принципами налогового администрирования являются следующие:

Принцип реализации налоговой политики при осуществлении мер налогового администрирования;

Принцип обоснованности налоговой нагрузки;

Принцип осуществления налогового администрирования в публичных целях;

Принцип равенства налогоплательщиков и налоговых органов перед законом и судом.

3. Налоговое администрирование находится в зависимости от налоговой политики государства, которая представляет собой элемент общегосударственной политики в сфере налоговых отношений, где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги и налоговая система.

Налоговая политика затрагивает все стадии правового регулирования налогового администрирования, начиная с выявления потребности в нормативном регулировании, определения модели и характера налоговой системы, и, заканчивая реализацией правовых норм.

Налоговая политика объективно отражает соотношение классовых и групповых интересов, социальных сил, а так же их расстановку. Результаты налоговой политики тем выше, чем больше она учитывает потребности общественного развития, интересы всех слоев и групп общества, а также конкретные исторические условия.

Практическое выражение регулирующей функции налоговой политики для налогового администрирования сводится к следующим основным элементам: а) определение и постановка главных, стратегических целей налогообложения, перспективных и ближайших задач, которые необходимо решить за определенный периодб) определение методов, средств и конкретных форм администрирования, с помощью которых данные цели должны быть достигнуты в кратчайшие сроки.

4. Организация налогового администрирования представляет собой государственную систему мер политического, правового, административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства.

В Конституции России содержаться основы-ориентиры, в соответствии с которыми должно организовываться налоговое администрирование. Организация налогового администрирования должна осуществляться на основе конституционных принципов общественно-политического устройства государства, его задач, конечных целей и проводимой налоговой политике. К организационным принципам налогового администрирования можно отнести следующие: принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории РФпринцип конституционности актов налогового законодательствапринцип законодательной определенности налоговых норм и налоговой обязанностипринцип равенства налогоплательщиков перед государством и закономпринцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков и неотвратимости ответственности за нарушения налогового законодательствапринцип защиты имущественных прав налогоплательщика от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательного возврата из бюджета неправильно взысканных налоговпринцип публичности и гласности информации в налоговых отношенияхпринцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношенияхпринцип однократности, дешевизны и эффективности обложения.

4. Налоговый контроль — это этап налогового администрирования, представляющий собой установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении налогового законодательстванеисполнения налогового законодательствав том числе и недостатков в организации самой системы налогового администрирования.

Налоговый контроль направлен на удовлетворение фискальных интересов государства, однако его значение необходимо рассматривать не только исходя из того, насколько полно удовлетворяются эти государственные интересы, но и с позиции его соответствия установленным правовым принципам налогового администрирования.

Налоговому контрою присущи следующие функции:

1. выявление ошибок (злоупотреблений) со стороны налогоплательщиков при выполнении требований законодательства о налогах и сборах;

2. обеспечение устранения ошибок налогоплательщиками при выполнении требований законодательства о налогах и сборах;

3. анализ факторов нарушения налогового законодательства и разработка мер по их предотвращению в будущем.

Налоговый контроль можно классифицировать по формам и методам его осуществления:

Налоговый кодекс РФ выделяет следующие формы налогового контроля: это проведение налоговых проверок, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

При осуществлении налогового администрирования могут применяться предварительная, текущая и последующая формы контроля. Постановка на учет в налоговых органах организаций и физических лиц является предварительной формой налогового контроля. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода можно отнести к текущей форме контроля, а получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности представляет собой последующую форму.

К методам налогового контроля следует отнести способы действий, применяемые при осуществлении контрольных функций: например, проверка налоговых деклараций, документальная проверка, и т. д.

Важной специфической чертой налогового контроля является его государственно-властный характер. При этом следует подчеркнуть, что, несмотря на то, что реализация контроля может быть связана с применением различных видов государственного принуждения, сам налоговый контроль к их числу не относится. Принуждение применяется в связи с неправомерными действиями.

Налоговый контроль следует рассматривать, с одной стороны, как форму деятельности государства, а с другой — как организационное средство обеспечения законности.

5. Налоговое администрирование направлено на ограничение прав налогоплательщиков, представляющее собой обусловленное публичными целями, осуществляемое правовыми средствами и способами, исключение или сужение государством права собственности в определенных пределах на основании полномочий, делегированных обществом (законом). Вместе с тем, осуществляя администрирование в налоговой сфере, государство, охраняя права и свободы человека с одной стороны, и обеспечивая публичные интересы с другой, должно действовать как арбитр. При этом необходимо отметить, что государство все же представляет интересы тех слоев, которые обладают наибольшими возможностями давления на государственную власть, т. е. экономически и политически доминирующих сил. Таким образом, социально-политический арбитраж государства вовсе не безупречен, и о том, какие силы доминируют в обществе, видно по отношению государства к жизненно важным вопросам различных слоев населения.

Полномочия государства по ограничению прав собственников имеют пределы, которые вытекают из его тесной взаимосвязи с гражданским обществом: публичные интересы не должны подавлять интересы частных лиц. Иными словами, требование баланса публичных и частных интересов представляет собой пропорциональность между государственной целью и выбранными для ее достижения мерами.

6. На современном этапе развития налогового администрирования в некоторых случаях судебная практика имеет признаки источника налогового права. Анализируя судебные акты высших судов в области споров по вопросам налогообложения, очевидно, что правовые позиции Конституционного суда РФ по конкретным проблемам налоговых отношений фактически представляют собой источник права, так как они носят общеобязательный характер, обладают высокой значимостью и юридической силой, сравнимой с юридической силой самой Конституции РФ, имеют характер конституционно-правовой нормы. В свою очередь общеобязательный характер также присущ решениям судов общей юрисдикции, которые признают недействующими (незаконными) нормативные правовые акты или отдельные их положения.

Неравенство сторон в налоговых отношениях обязательно должно быть компенсировано порядком административного судопроизводства. Рассмотрение налоговых споров в порядке гражданского судопроизводства, основанного на принципах состязательности, диспозитивности и равенства сторон, не может во многих случаях надлежащим образом защитить права и законные интересы физических и юридических лиц, которые зачастую наделены меньшими правами и возможностями, например, в плане сбора доказательств.

Правосудие по налоговым спорам, т. е. рассмотрение споров налогоплательщиков с публичной властью, является фактором, который, с одной стороны, обеспечивает самостоятельность и независимость судебной власти, а с другой, — является противовесом в системе разделения государственной власти на исполнительную, законодательную и судебную.

Конституционная природа институтов налогового администрирования в концентрированном виде проявляется через поиск баланса политической власти и экономической свободы, публичных и частных интересов. Судебное регулирование отношений, сложившихся при налоговом администрировании, является одним из показателей достигнутого уровня демократии и социальной справедливости в государстве и обществе.