Бухгалтерская отчетность предприятия торговли на примере ОАО «Приморский торговый Дом книги»

Введение

Глава 1. Теоретические основы составления финансовой отчетности

1.1 Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению

1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчетности

1.3 Экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия Глава 2. Порядок заполнения отчетности на предприятиях торговли

2.1 Порядок заполнения Баланса

2.2 Порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках

2.3 Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств

2.4 Порядок заполнения Приложения к балансу и Пояснительной записки Заключение Список использованных источников

В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия торговли. Актуальность данной темы состоит в том, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии, его организация может рассматриваться как внутреннее дело самого хозяйствующего субъекта, тогда как основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны инвесторов, кредиторов, государственных органов служит именно бухгалтерская отчетность организации. Цель данной работы — выявить основы составления финансовой отчетности, показать порядок заполнения отчетности на предприятии торговли. С учетом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

— дать характеристику бухгалтерской отчетности;

— рассмотреть нормативное регулирование составления отчетности;

— детально рассмотреть порядок составления отчетности.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность в ОАО «Приморский торговый Дом книги». За период исследования предприятия взят 2009 г.

бухгалтерский отчетность финансовый прибыль

Глава 1. Теоретические основы составления финансовой отчетности

1.1 Характеристика бухгалтерской отчетности, требования к ее заполнению

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. [40, стр. 509]

Отчетность организации классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей, установленных законодательством, и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности — снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

Годовая отчетность — это отчеты за год, она включает:

1. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило, на первое число месяца. По стандарту бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Остатки (сальдо) хозяйственных средств предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении (в национальной валюте) в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает (актив баланса), другая — из каких источников они возникли (пассив баланса). В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство итогов актива и пассива. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья .

2. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) — доходы и расходы показываются с подразделением на прочие доходы и расходы. В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного года.

3. Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году. Показатели отчета сгруппированы по двум разделам:

— изменения капитала отражаются данные об изменениях капитала организации за предыдущий и отчетный период. В составе капитала организации входят уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. В данном разделе в отдельных графах записываются данные об изменениях каждого вида капитала.

— резервы, в этом разделе приводят данные о резервах, которые создало предприятие. Все резервы подразделяются на: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов. Данные по каждому виду резервов показываются за предыдущий и отчетный год. В Справке к Отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного периода.

4. Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает информацию о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Состоит из следующих показателей:

— остаток денежных средств на начало отчетного периода;

— движение денежных средств по текущей деятельности (средства полученные и направленные). Под текущей деятельность понимается деятельность организации указанная в Уставе; - движение денежных средств по инвестиционной деятельности. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы. Кроме того, сюда включают долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных обязательств и т. п.);

— движение денежных средств по финансовой деятельности.

Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций. Сведения даются за отчетный и предыдущий период.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) содержит информацию о наличии и движении в отчетном периоде наиболее значимых статей (активов и обязательств) Бухгалтерского баланса организации. Приложение состоит из десяти разделов: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы на НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности; обеспечения; государственная помощь.

6. Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) представляют некоммерческие организации. Основными видами доходов некоммерческих организаций являются вступительные, членские и добровольные взносы. При использовании этих видов доходов по целевому назначению (согласно утвержденной смете) они освобождаются от налогообложения. Для контроля их использования и предназначена форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» .

7. Пояснительную записку, которая дополняет содержание отчетных форм, представляет более полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. В пояснительной записке приводятся: информация о данных, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности (сведения об объемах продажи продукции, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта и др.); расшифровки прочих активов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов (более 5% по отношению к общему итогу); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты организации; данные о применяемых элементах учетной политики и об изменениях учетной политики на следующий отчетный год (те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году); данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет; данные об аффилированных лицах (физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность хозяйствующего субъекта). Особое место в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.

8. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Годовая отчетность по предприятию ОАО «Приморский торговый Дом книги» включает все формы, кроме «Отчета о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6). [40, стр. 513]

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Эти требования являются дополнительными к допущениям и требованиям, раскрытым в ПБУ 1/08.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности обеспечивается тем, что избранная организацией форма представления информации отвечает интересам разных групп пользователей отчетной информации, не оказывает влияния на решения и оценки пользователей отчетной информации и не предопределяет их.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т. е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей. [40, стр. 514]

1.2 Нормативное регулирование составления финансовой отчетности

Совокупность нормативных актов, регулирующих составление и представление отчетности, можно подразделить на четыре уровня. К документам первого уровня относятся нормативные акты, регулирующие общие вопросы составления, содержания и представления бухгалтерской отчетности.

В законе «О бухгалтерском учете» установлено, что все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, а также в законе утвержден состав годовой бухгалтерской отчетности. Законом устанавливаются адреса и сроки предоставления бухгалтерской отчетности, публичность отчетности, приводится перечень предприятий и организаций, обязанных публиковать свою отчетность в средствах массовой информации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, устанавливается обязательство хранения бухгалтерских документов и сроки хранения (не менее пяти лет). [43, стр. 8]

Первый уровень: законодательный, который включает следующие нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ № 51- ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 21.10.94)

Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

2. Налоговый Кодекс РФ: Закон Российской Федерации № 147-ФЗ от 31.07.1998 г. (в ред. от 30.12.06 г.)

В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96 г. (в ред. от 27.07.2010 г.)

Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» № 34 от 29.07.1998 г. (в ред. от 26.03.07 г. № 26н) Настоящее Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности включает:

1. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» № 106н от 06.10.08 г. (в ред. от 11.03.09 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. ПБУ 2/08 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» № 116н от 24.10.08 г. (в ред. от 23.04.09 г.)

Настоящее Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и выступающими в качестве подрядчиков либо в качестве субподрядчиков (далее — организации) в договорах строительного подряда (далее — договор), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

3. ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» № 154н от 27.11.06 г. (в ред. от 25.12.07)

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» № 43н от 06.07.99 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г. (в ред. от 26.03.07 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» № 26н от 30.03.01 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» № 56н от 25.11.98 г. (в ред. от 20.12.07 г.)

Настоящее Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

8. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» № 96н от 28.11.01 г. (в ред. от 20.12.07 г.)

Настоящее Положение устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации» № 32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» № 33н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

11. ПБУ 11/08 «Информация о связанных сторонах» № 48н от 29.04.08 г.

Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций (далее — организация, составляющая бухгалтерскую отчетность).

12. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» № 11н от 27.01.2000 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций).

13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» № 92н от 16.10.2000 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации), и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

14. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» № 153 от 27.12.07 г.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

15. ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» № 107н от 06.10.08 г.

Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

16. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» № 66н от 02.07.02 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

17. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» № 115н от 19.11.02 г.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно — исследовательских, опытно — конструкторских и технологических работ.

18. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» № 114н от 19.11.02 г. (в ред. от 11.02.08 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

19. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» № 126н от 10.12.02 г. (в ред. от 27.11.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

20. ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» № 105н от 24.11.03 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

Настоящее Положение устанавливает правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

21. ПБУ 21/08 «Изменения оценочных значений» № 106н от 06.10.08 г.

Настоящее Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее — организации), информации об изменениях оценочных значений.

22. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» № 63н от 28.06.10 г.

Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина и других ведомств включает следующие нормативные документы:

1. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности № 67н от 22.07.03 г.

Устанавливают порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В них оговариваются требования к отчетности, самостоятельно разрабатываемой организацией, порядок отражения в отчетности активов и обязательств в случаях их существенности, обеспечение сопоставимости отчетных данных, необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств и иные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности.

2. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства № 64н от 21.12.1998 г.

Настоящие Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разработаны в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно — правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).

3. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под организацией в дальнейшем понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета.

4. Методические указания основных средств № 91н от 13.11.2003 г.

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

5. Методические указания материально-производственных запасов № 119н от 28.12.2001 г. (в ред. от 26.03.2007 г.)

Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями от 31.10.2000 г. (в ред. от 18.09.06 г.)

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия включает:

1. Приказ об учетной политике предприятия.

В соответствии с Настоящим Положением организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

1.3 Экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия

ОАО «Приморский торговый Дом книги» учреждено 18 марта 1993 г. в соответствии с Указом Президента РФ «О регулировании арендных отношений и приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, сданного в аренду» от 14 октября 1992 г. № 1230, Положением об акционерных обществах, утвержденным Советом Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 601 путем преобразования из арендного предприятия «Приморский торговый Дом книги».

Учредителями акционерного общества стали работники арендного предприятия — физические лица, размер вклада которых в уставном капитале акционерного общества был равен доле, наработанной в коллективной собственности.

Предприятие создано в целях обеспечения населения Приморского края книгопечатной продукцией, являющейся одним из основных источников формирования интеллектуального и культурного уровня жизни общества.

Местонахождение акционерного общества (юридический адрес): Приморский край, г. Владивосток, ул. Светланская, 43.

В состав предприятия входит 35 филиалов (книжных магазинов), расположенных во всех городах Приморского края и крупных населенных пунктах, складской комплекс, библиотечный коллектор.

В филиалах Дома книги установлено современное торговое оборудование, сделанное по индивидуальному заказу, кассовые аппараты, оборудование для показа открыток, для выкладки канцелярских товаров, установлены компьютеры. Полностью оснащен компьютерами торговый отдел складского комплекса, управление акционерного общества.

Складской комплекс оборудован грузовыми лифтами, транспортером, факсом, электронной почтой, множительной техникой, все службы телефонизированы. Дом книги имеет собственный автотранспорт.

Эксплуатируемые здания, оборудование, автотранспорт находятся в удовлетворительном состоянии. Объектами социальной сферы Дом книги не располагает В акционерном обществе работает 222 сотрудника, в том числе:

Структура управления предприятием

Дом книги имеет давние и хорошо отлаженные связи с поставщиками, работает без посредников по прямым договорам поставки. Своевременность поставки, их качество регулируется договорными отношениями, в случае необходимости — путем телефонных переговоров, качество товаров проверяется специалистами-товароведами. Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии действующим стандартом и сопровождается сертификатом соответствия о качестве товара, выданный производителем.

ОАО «Приморский торговый Дом книги» занимает лидирующее место среди предприятий книжной торговли по объемам закупаемых для нужд края учебников федерального комплекта и методической литературы.

Цель, с которой ОАО «Приморский торговый Дом книги» привлекает заемные банковские средства в размере 3000 тыс. руб.- участие в декабре 2005 г. 5 аукционах, проводимых фондом имущества Приморского края по выкупу нежилых помещений, в которых в настоящее время располагаются филиалы акционерного общества.

Нежилые помещения являются краевой собственностью и эксплуатировались акционерным обществом на условиях безвозмездного пользования исключительно под книжную торговлю. Выкуп указанных помещений в собственность акционерного общества за счет собственных и заемных банковских средств позволит, при сохранении основного профиля деятельности каждого филиала — книгораспространения, самостоятельно определяться в выборе дополнительных более доходных направлений деятельности, не противоречащих законодательству и Уставу акционерного общества.

Проведем краткий анализ основных показателей за 2009 г., характеризующих деятельность исследуемого предприятия ОАО «Приморский Дом книги» за 2 года (с 2008 по 2009), а также проанализируем показатели в динамике к уровню базисного года и сделаем краткие выводы о деятельности исследуемого предприятия за рассматриваемый период.

Таблица 1 Основные показатели деятельности предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги»

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что в ОАО «Приморский торговый Дом книги» выручка от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 2683 тысяч рублей, а в процентах к 2008 году рост составил 98,7%.

Определим какие факторы повлияли на выпуск продукции:

1. Изменение стоимости основных производственных фондов:

11 791* 10,1 = 119 089 тысяч рублей В результате увеличения стоимости основных фондов на 11 791 тысяч рублей выпуск продукции увеличился на 119 089 тысяч рублей.

2. Изменение фондоотдачи:

— 3,8 * 32 064 = - 121 843 тысяч рублей В результате снижения использования основных фондов выпуск продукции (оказание услуг) уменьшился на 121 843 тысяч рублей.

3. Суммарное влияние факторов:

119 089 — 121 843 = -2754 тысяч рублей Следовательно, увеличение стоимости основных производственных фондов способствовали увеличению выпуска продукции (оказания услуг) на предприятии.

Численность промышленно-производственного персонала по сравнению с прошлым 2008 годом увеличилась на 18 человек, а в процентах к 2008 году численность возросла на 10,3% (110,3 — 100,0).

Производительность труда на 2009 год составила 1048 тысяч рублей, что меньше аналогичного показателя на 2008 год на 123 тысячи рублей (в процентах по сравнению с 2008 годом рост составил 89,5%).

В 2009 году увеличился по сравнению с 2008 годом и фонд оплаты труда. Он увеличился на 2019 тысяч рублей, а в процентах к предыдущему году рост составил 106%.

Стоимость основных производственных фондов, согласно данным таблицы, увеличилась в отчетном 2009 году по сравнению с предыдущим 2008 годом на 11 791 тысяч рублей (в процентах по сравнению с 2008 годом рост составил 158,2%).

Фондоотдача в сравнении с 2008 годом уменьшилась на 3,8 тысяч рублей, а в процентах к предыдущему году рост составил 62,4%.

Повысилась в 2009 отчетном году и прибыль до налогообложения по сравнению с 2008 годом. Повышение составило 4946 тысяч рублей, а в процентах к предыдущему 2008 году 128,3%. Определим, чем это вызвано (для расчета используем прием абсолютных разниц):

1. Изменение стоимости основных фондов:

11 791 * 9,8 = 115 552 тысяч рублей В результате увеличения стоимости основных фондов прибыль до налогообложения увеличилась на 115 552 тысяч рублей.

2. Изменение рентабельности основных фондов:

2,9 * 32 064 = 92 986 тысяч рублей Росту рентабельности основных фондов предприятия привело к увеличению прибыли на 92 986 тысяч рублей.

3. Суммарное влияние факторов:

115 552 + 92 986 = 208 583 тысяч рублей Увеличению прибыли до налогообложения ОАО «Приморский торговый Дом книги» в 2009 году способствовали два фактора: увеличение стоимости основных фондов и росту рентабельности основных фондов.

Рентабельность основных фондов повысилась по сравнению с прошлым годом на 2,9 тысяч рублей, а в процентах по сравнению с предыдущим 2008 годом увеличение составило 129,6%.

Росту рентабельности основных фондов Приморский торговый Дом книги" увеличение прибыли до налогообложения и увеличение стоимости основных фондов, значит, предприятие рентабельное и имеет устойчивое финансовое положение на рынке.

Глава 2. Порядок заполнения отчетности на предприятиях торговли

2.1 Порядок заполнения Баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой форму бухгалтерской отчетности, которая характеризует имущество, обязательства, капиталы и финансовый результат на конкретную отчетную дату. Бухгалтерский баланс состоит из:

— титульного листа;

— структуры, содержания бухгалтерского баланса, которая представлена активом и пассивом. Введены коды строк и отдельные колонки для показателей на начало и конец отчетного периода;

— справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Завершается баланс подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». [43, стр. 66]

Актив баланса

Любая собственность предприятия: машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т. д. — является его активами.

В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.

Актив баланса состоит из двух разделов. Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов. [43, стр. 67]

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 110 «Нематериальные активы»

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, — сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства»

Основные средства — это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнение работ, оказание услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи.

Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям:

— предназначены для использования в производственных целях, для управленческих нужд организации либо для предоставления заплату во временное пользование, но не для продажи;

— срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев; - способны приносить экономическую выгоду организации.

Основные средства отражены в бухгалтерском балансе по строке 120 предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги», где на начало отчетного года составляют 20 273 тыс. руб., а на конец отчетного года 32 064 тыс. руб.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств — дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Строка 130 «Незавершенное строительство»

Следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под «незавершенным строительством» понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы, затраты на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.

Строка 135 «Доходные вложения е материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета.

Величина отложенного налогового актива рассчитывается как про- | изведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

Строка 190 «Итого по разделу I»

Строка 190 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

110 «Нематериальные активы»;

120 «Основные средства»;

130 «Незавершенное строительство»;

135 «Доходные вложения в материальные ценности»; 140 «Долгосрочные финансовые вложения»;

145 «Отложенные налоговые активы»;

150 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел 2 «Оборотные активы»

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. [43, стр. 75]

Строка 210 «Запасы»

Строка 210 «Запасы» — одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки.

Запасы отражены в бухгалтерском балансе предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» по строке 210, где на начало отчетного года они составляют 88 684 тыс. руб., а на конец отчетного года 111 368 тыс. руб.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т. п., которые отражены в бухгалтерском балансе предприятия на начало отчетного года составляют 65 тыс. руб., а на конец отчетного периода 49 тыс. руб.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»

Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При единичном производстве продукции предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги» незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам, которые в 2009 году на начало составляют 4310 тыс. руб., а на конец 4403 тыс. руб.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Предприятие ОАО «Приморский торговый Дом книги» занимается торговлей, поэтому показывает по строке 214 бухгалтерского баланса стоимость остатков приобретенных товаров, которые в 2009 году на начало составляют 84 195 тыс. руб., а на конец 106 509 тыс. руб.

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю.

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов отражены в бухгалтерском балансе предприятия ОАО «Приморский торговый Дом книги», которые составляют в 2009 году на начало 114 тыс. руб., а на конец отчетного периода 407 тыс. руб.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу «Запасы».