Бухгалтерский управленческий учет

Бухгалтерский управленческий учет

Вопрос № 10. Синтетический и аналитический учёт остатков незавершенного производства К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемке. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объёмным измерением, условным пересчетом. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т. д.).

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т. е. к стоимости незавершенного производства на коне месяца.

Для уточнения данных об остатках в незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо: определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов), выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают, по ним составляют отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов, входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

При выявлении недостач или остатков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявлении недостач или остатков незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

· на общую сумму выявленных недостач:

· дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

· кредит счета 20 «Основное производство»,

· кредит счета 23 «Вспомогательные производства»,

· на сумму недостач по вине работников цехов:

· дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

· субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

· кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

· на сумму излишков:

· дебет счета 20 «Основное производство»,

· кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Вопрос № 22. Расчеты по сомнительным долгам Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сомнительная задолженность является таковой при соблюдении двух условий:

1. Задолженность не погашена в срок, предусмотренный договором.

2. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

По стольку, поскольку сомнительные долги рассматриваются не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета, то между ними существуют различия:

1) в целях налогового учета сомнительным долгом может быть признана любая просроченная задолженность (кроме долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов) с учетом возникновения, а с точки зрения бухгалтерского учета — только просроченная дебиторская задолженность за ранее отгруженные товары (работы, услуги).

2) для целей бухгалтерского учета не погашенная в договорной срок дебиторская задолженность является достаточным основанием для формирования резерва. В налоговом учете аналогичный резерв создается только по прошествии определенного количества дней после нарушения дебитором установленного для исполнения своего обязательства срока;

3) в соответствии с правилами бухгалтерского учета организация может создать резерв по сомнительным долгам сразу после окончания проведения инвентаризации. НК РФ позволяет это сделать только на основании данных инвентаризации, проведенной на конец текущего отчетного (налогового) периода;

4) в бухгалтерском учете резерв создается на полную сумму сомнительного долга. В налоговом учете величина резерва зависит от времени существования сомнительной задолженности и величины выручки отчетного (налогового) периода.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС.

Признать долг нереальным для взыскания и списать его за счет сформированного резерва можно на основании документов, свидетельствующих о безнадежности долга. Если причиной безнадежности служит акт государственного органа, необходим этот акт, если ликвидация организации-должника — необходима выписка из ЕГРЮЛ. Ее можно получить в налоговой инспекции в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438. Кроме того, необходим приказ руководителя организации о списании долга.

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, отражается на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В бухгалтерском учете данная операция оформляется следующей проводкой:

Д91−2 К63 — сформирован резерв по сомнительным долгам.

1. Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Д51 К62 — получены денежные средства;

Д63 К91−1 — отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

2. При признании долга безнадежным (по истечение срока исковой давности или по решению суда) списание суммы невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, оформляется следующими проводками:

Д63 К62 — частично (полностью) списаны суммы дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам;

Д91−2 К62 — списаны суммы дебиторской задолженности при недостатке суммы созданного резерва.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается следующей проводкой:

Д63 К91−1 — списаны неиспользованные суммы.

Вопрос № 35. Образование, пополнение, учет и использование резервного, добавочного капитала Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счёт прироста стоимости внеоборотные активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Добавочный капитал учитывается на счёте 83 «Добавочный капитал». Счётпассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту — образование и пополнение добавочного капитала за отчётный период, оборот по дебетув исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации, на пополнение УК и др.

Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций к счёту 83 «Добавочный капитал» субсчёта не предусмотрены.

Аналитический учёт по счёту 83 ведётся таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направления использования средств добавочного капитала.

Эмиссионный доход может присутствовать только в случае реализации организации (АО) акций по цене выше их номинальной стоимости.

При журнально-ордерной форме учёта операций, отражаемые на счёте 83 «Добавочный капитал», учитывают в журнале ордере № 12

Типовые хозяйственные операции:

Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счёт отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации. Средства его используются по решению собственника на покрытие балансового убытка организации за отчётный год и на другие цели, предусмотренные законодательством.

В случае, когда резервный капитал образуется за счёт отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчётного года.

Учёт наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счёт — пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного фонда на начало месяца, оборот по дебету — использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту — образование резерва.

Типовые хозяйственные операции:

Вопрос № 43. Содержание отчета о прибылях и убытках, движение денежных средств, капитала, пояснительной записки к годовому отчету Важнейшими показателями, характеризующими работу хозяйственного органа, являются прибыль и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

II. «Операционные доходы и расходы»;

III. «Внереализационные доходы расходы»;

IV. «Чрезвычайные доходы расходы».

В первом разделе в доходной части отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и т. д.). В расходной части — себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. Разница между доходами и расходами образует валовую прибыль. Из валовой прибыли вычитают коммерческие расходы и управленческие расходы, в результате определяется сумма прибыли (убытка) от продаж — итог первого раздела формы.

Во втором разделе указывают операционные доходы и расходы, которые увеличивают и уменьшают итог первого раздела. В качестве опер. доходов увеличивающих прибыль, приводят: проценты к получению, доходы от участия в других организациях. Прочие операционные доходы (поступления от продажи основных средств, материалов и т. п.). В качестве опер. расходов, уменьшающих сумму прибыли от продаж записывают: проценты к уплате, прочие операционные расходы (по выбытию основных средств, материалов и др.).

В третьем разделе отражают внерелизационные доходы и расходы, также влияющие на увеличение или уменьшение прибыли. Внерелизационные доходы: штрафы, пени, неустойки полученные, безвозмездно полученные ценности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, курсовые разницы, прочие внерелизационные доходы. Внерелизационные расходы: штрафы, пени, неустойки уплаченные, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, списанная дебиторская задолженность, курсовые разницы, прочие внерелизационные расходы.

В четвертом разделе отражаются чрезвычайные доходы (страховые возмещения и т. п.) и чрезвычайные расходы (потери в результате стихийных бедствий и т. д.).

Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств показано в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств».

В приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие виды деятельности:

* текущая, под которой понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

* инвестиционная — деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научнооисследовательские, опытнооконструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.);

* финансовая — деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Показатель «Чистые денежные средства от деятельности» представляет собой разницу между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. По статье «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается изменение за отчетный период всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации.

В отчете содержатся данные о поступлении наличных денежных средств, что позволяет контролировать правомерность осуществления наличных расчетов хозяйствующим субъектом. По данным отчета пользователи могут оценить возможность организации погашать обязательства и осуществлять инвестиции.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в форме № 3 «Отчет об изменении капитала».

В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и уменьшении.

Отчет состоит из двух разделов и справки. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).

Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют»,

«Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина России).

В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

В отчете все представленные резервы объединены в следующие показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего субъекта и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Составной частью годовой бухгалтерской отчетности является, пояснительная записка. Содержание пояснительной записки должно соответствовать Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Вся информация, содержащаяся в пояснительной записке, подразделяется на обязательную и рекомендательную. К первой группе относится информация, раскрывающая структуру хозяйствующего субъекта, объем деятельности и достижения в его развитии (объем продаж, состав прочих активов и пассивов, показатели финансового состояния, техническая, социальная и экономическая политика, информация о налоговых платежах, распределении прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и др.).

Рекомендательный характер носит информация, раскрывающая тенденции в изменении основных показателей деятельности организации.

Задача № 32

1. ЗАО «Колос» по данным лицевых счетов ф.83-АПК учтены следующие затраты по содержанию грузового автотранспорта:

2. На основании лицевых счетов ф. 83-АПК выполнено работ грузовым автотранспортом по плановой себестоимости 20 руб. за 1 тоннокилометр следующим потребителям

3. По отчетному расчету исчисления себестоимости 1 тонно-километр сумма разницы между плановой и фактической себестоимостью услуг автотранспорта по потребителям составила:

Требуется:

1) по учету затрат и выполненных работ грузовым автотранспортом составить корреспонденцию счетов;

2) составить лицевой счет ф.83-АПК (условно за год);

3) на основании данных лицевого счета произвести записи в журнал-ордер № 10-АПК;

4) определить фактическую себестоимость 1 тонно-километра;

5) скорректировать по потребителям плановую себестоимость услуг до фактической.

Фактическая себестоимость 1 тонно-километра находится следующим образом: сумму фактических затрат, учтенных по дебету счета, таблица 1, делим на количество тонно-километров и получаем 12 рублей.

Для нахождения сумм разницы из суммы плановой вычитаем сумму фактической.

Задача № 39. В ЗАО «Колос» затраты и выход продукции по основному молочному стаду с начала года на 1 декабря составили:

В декабре были учтены следующие хозяйственные операции по содержанию основного стада молочного скота.

Требуется:

1) в лицевом счете ф.83-АПК к субсчету 20.2 «Животноводство» открыть аналитический счет «Основное стадо молочного скота». Записать по статьям затраты и выход продукции, переходящие с предыдущих месяцев на 1 декабря;

2) по хозяйственным операциям за декабрь определить корреспонденцию счетов и отразить эти операции в лицевом счете ф. 83-АПК; учет сомнительный долг капитал

3) в лицевом счете ф. 83-АПК подсчитать нарастающими итогами затраты и выход продукции с начала года по 31 декабря;

4) отразить данные лицевого счета за декабрь месяц в журнале-ордере № 10-АПК;

5) определить фактическую с/с продукции;

6) составить корреспонденцию счетов на доведение плановой с/с продукции животноводства до фактической и определить суммы корректива в нижеследующей таблице:

Себестоимость продукции и отражение разниц.

Находим фактическую с/с единицы продукции следующим образом: сумму затрат делим на количество полученной продукции. Затраты между молоком и приплодом распределяются в соотношение 90% на 10%, соответственно, от общей суммы затрат на молочное стадо. В нашем случае общая сумма затрат 2 083 752 руб. соответственно на молоко приходится 1 875 377 руб., а на приплод 208 375 руб. Зная количество полученной продукции, находим с/с ед. продукции

1 875 377:11000 = 170 руб./1ц

208 375:608 = 343 руб./гол.

Задача № 41. В ЗАО «Колос» затраты на содержание птицы составили за год: по взрослому поголовью -261 000 руб., по молодняку — 109 100 руб. В отчетном году от птицеводства получено яиц 140 тыс. штук; прироста живой массы — 41 ц; побочной продукции: от взрослого поголовья на сумму 3100 руб., от молодняка на сумму 1500 руб В течение всего года все яйца были проданы. Плановая с/с одной тысячи штук яиц — 1500 руб., 1 ц прироста — 2400 руб.

Требуется:

1) составить необходимую корреспонденцию счетов на оприходование и выбытие продукции в течении года;

2) исчислить фактическую сс 1 тыс. штук яиц и 1ц прироста;

3) составить корреспонденцию счетов на списание разницы между фактической и плановой с/с продукции птицеводства.

Задача № 49 Составить бухгалтерские проводки и выполнить необходимые расчеты на основе следующих данных

* Остаток готовой продукции по плановой себестоимости 7500 тыс. руб., экономия — 500. За отчетный месяц поступила готовая продукция из производства на сумму 35 600 по плановой с/с, перерасход составил 400.

Задача № 59. Открыть счёт 80 «Уставной капитал», составить бухгалтерские проводки, подсчитать обороты и конечное сальдо на 1 октября. Заполнить журнал-ордер № 12-АПК

Счет 80

Таким образом сальдо на 1 октября составляет 500 000 рублей/