Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Курсовая работа

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

1. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской задолженности

1.2 Учет дебиторской задолженности по безналичным расчетам

1.3 Учет расчетов с дебиторами второй группы

1.4 Дебиторская задолженность за подотчетными лицами

1.4 Претензионные отношения с контрагентами

1.5 Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям

1.6 Внутрихозяйственные расчеты

2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

2.1 Понятие кредиторской задолженности

2.2 Учет кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

2.3 Учет расчетов с кредиторами второй группы

2.4 Учет кредиторской задолженности по займам работникам организации

2.5 Учет кредиторской задолженности прочим кредиторам по имущественному и личному страхованию

2.6 Учет кредиторской задолженности по оплате труда

2.7 Учет кредиторской задолженности при передаче векселя

2.8 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете

3. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

3.1 Отражение дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе

3.2 Отражение в балансе сумм выданных авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам

3.3 Отражение в балансе сумм задолженности покупателей и заказчиков

3.4 Отражение дебиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках

3.5 Отражение дебиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу

3.6 Кредиторская задолженность организации в бухгалтерском балансе (ф.№ 1)

3.7 Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками

3.8 Отражение в балансе сумм задолженности по займам и кредитам

3.9 Отражение кредиторской задолженности в отчете о прибылях и убытках

3.10 Отражение кредиторской задолженности в приложении к бухгалтерскому балансу Заключение Приложение Список литературы учет баланс расчет дебиторская задолженность

Наверное, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно, долги — неизменный спутник человечества с незапамятных времен — прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства, их масштабы и распространенность поразительны: от нескольких рублей, евро, долларов, занимаемых студентом у своего друга на несколько дней, до миллиардных сумм государственного долга, который в большинстве случаев полностью никогда не гасится. Но пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств отдать в долг, чтобы вернуть его с дополнительной прибылью, выраженной в процентах. Долги предприятия стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами, своими работниками и другие расчеты. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т. е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа, средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.

1. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров, должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

Дебиторская задолженность — это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущество такого кредита заключается в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря товар в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.

Под дебиторской понимаю задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации называются дебиторами.

Возникновение и погашение обязательств связано с осуществлением расчетных операций за товары, работы, услуги и по нетоварным операциям. Кроме расчетов наличными деньгами, большинство расчетов между организациями производится в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П. в Положении в качестве форм безналичных расчетов указаны традиционные и часто применяемые на практике: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Действие этого Положения не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц.

При осуществлении безналичных расчетов используются такие расчетные документы как:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

В настоящее время активно распространена как для физических, так и для юридических лиц такая форма расчетов — расчеты с использованием банковских пластиковых карт.

В некоторых случаях для проведения расчетов между организациями возможно использование такого способа прекращения обязательств, как взаимный зачет.

Имеется в виду такая экономическая ситуация, когда у организаций возникают встречные требования из-за появления у сторон взаимных задолженностей, т. е. когда в результате исполнения двух или нескольких договоров между собой каждая одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому.

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:

1) задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;

2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

— авансы, выдаваемые физическим лицам — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— суммы по предъявленным претензиям и судебным искам — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/2 «Расчеты по претензиям»;

— задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

— задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал — счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

— задолженность по прочим операциям — счет 76.

1.2 Учет дебиторской задолженности по безналичным расчетам

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по перевозкам.

При наступлении общепринятого момента реализации по факту отгрузки ценностей (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов покупателям и заказчикам передается право собственности на ценности (принятые работы), однако договорные обязательства по оплате ими еще не выполнены. Поэтому при отражении продажи в учете поставщика начисляется дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками в сумме договорной или сметной стоимости ценностей (работ, услуг), заявленных в расчетных документах.

Если покупателями или заказчиками предварительно был перечислен аванс, то по факту реализации дебиторская задолженность начисляется в общем порядке с одновременным уменьшением (погашением) на сумму аванса.

Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется в следующих случаях:

— при расчетах в порядке плановых платежей;

— при получении сообщения от заказчиков об излишках, выявленных ими по приемке поступивших товарно-материальных ценностей.

Учет дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками и используется при общепринятом моменте продажи по факту отгрузки продукции, выполнения работ, оказании услуг и предъявлении расчетных документов.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» целесообразно открыть субсчета:

— 62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

— 62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

— 62/3 «Векселя полученные»;

— 62/4 «Расчеты по авансам полученным» и др.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-д 90 «Продажи», субсчет 90/1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежными документами) отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если дебиторская задолженность не погашена покупателями и заказчиками после получения расчетных документов и наступления согласованного срока платежа, одновременно списывается продукция (товары, работа, услуги) по фактической себестоимости:

Д-т 90 «Продажи» субсчет 90/2 «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 62 отражается продажная стоимость продукции (работ, услуг), заявленная в расчетных документах, — в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 62 отражаются суммы фактически поступивших платежей, зачет полученных авансов и прочее — в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету, а в случае расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Основные проводки, выполняемые при оформлении хозяйственных операций, связанных с осуществлением безналичных расчетов приведены в таблице 1 (см. Приложение).

1.3 Учет расчетов с дебиторами второй группы

Уставный капитал акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью на момент регистрации должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течении первого года деятельности общества. Вклады учредителей в уставный капитал могут осуществляться деньгами, ценными бумагами, материальными ценностями, имущественными либо другими правами, имеющими денежную оценку. Оценка подобных вкладов производится по согласованию учредителей, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, дебиторская задолженность за участниками (учредителями) по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течении первого года деятельности. Состояние расчета с учредителями по вкладам в уставный капитал обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями», предназначенном для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и др.

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчеты по выплате доходов».

По дебету субсчета 75/1 к счету 75 по факту создания (государственной регистрации) общества отражается сумма объявленного в учредительных документах уставного капитала — в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за учредителями по вкладам в уставный капитал.

По кредиту субсчета 75/1 отражается стоимость фактически поступивших вкладов учредителей в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, а так же счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и т. п. в зависимости от содержания вклада. Внесенные материальные ценности приходуются в оценке по договоренности учредителей, которая фиксируется в учредительных документах.

Если в качестве вклада вносится имущество (денежные средства), оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, то задолженность по данному вкладу начисляется в рублях в оценке имущества по официальному курсу на дату подписания учредительных документов. При оприходовании поступившего имущества оно оценивается в рублях по официальному курсу на дату оприходования. Курсовые разницы в рублевой оценке данного имущества, возникшие в связи с изменением курса валют на указанные даты, отражаются по счету 75 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Предоставление учредителем в качестве вклада права пользования зданиями, сооружениями и оборудование, отражается записью по кредиту счета 75 и дебету счета 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Активно-пассивный счет 75 имеет развернутое сальдо. Субсчет 75/1 имеет дебетовое сальдо, равное дебиторской задолженности за учредителями по вкладам в уставный капитал. В течение первого года деятельности данное сальдо должно стать нулевым. Субсчет 75/2 имеет кредитовое сальдо, равное задолженности организации перед участниками (учредителями) по выплате доходов (дивидендов). Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

1.4 Дебиторская задолженность за подотчетными лицами

Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, называются подотчетными лицами.

Дебиторская задолженность за подотчетными лицами начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашается при полном расчете по данным суммам. Выданные под отчет суммы должны расходоваться строго по назначению, передача их одним лицом другому запрещается. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Подотчетные суммы на командировочные расходы выдаются на основании приказа руководителя или заявления подотчетного лица с разрешительной подписью руководителя. В этом документе указывается срок, на который выдаются подотчетные суммы. На основании приказа и с учетом действующих норм расходов в бухгалтерии составляется смета.

Данная смета утверждается и на ее итог оформляется расходный кассовый ордер. Кассир выдает подотчетному лицу подотчетную сумму в качестве аванса. Если характер командировки предусматривает необходимость каких-либо дополнительных производственных расходов (телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем организации до направления работника в командировку оформляется соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов.

Положением «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденным Центральным банком РФ 25 июня 1997 года № 62 (в редакции от 20 августа 2002г), предусмотрена возможность выдачи организациями наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организацией с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство РФ разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», утвержденная приказом ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 с последующими изменениями и дополнениями).

Положением № 62 определено, что организации могут покупать наличную иностранную валюту за рубли только через уполномоченные банки в безналичном порядке. Покупка наличной иностранной валюты (через обменные пункты) для оплаты командировочных расходов запрещена.

Расчеты с подотчетным лицом отражаются в учете в рублях путем пересчета иностранной валюты в рубли в установленном порядке с выявлением курсовой разницы. При наличии у командированного работника задолженности по авансу, она может быть погашена (по согласованию с организацией) в соответствующей сумме в рублях или иностранной валюте по курсу на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчета).

При этом в бухгалтерском учете на эти суммы делается запись:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч.71 «расчеты с подотчетными лицами».

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Под хозяйственно-операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать следующее:

— платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами по одной сделке 100 000 руб. (Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»);

— платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;

— при покупке товаров у физических лиц сделки должны быть совершены в письменной форме и заверены нотариально, если это предусмотрено законодательно или соглашением сторон;

— при покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи, который содержит данные физического лица — продавца товаров;

— при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, место жительство продавца, наименование продуктов и т. д.);

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса»

— выданы денежные средства под отчет;

Д-т сч. 10 «Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»

К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях;

Д-т сч. 50 «Касса»

К-д сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— возвращен неиспользованный аванс;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-д сч. 50 «Касса»

— выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Денежные средства также могут быть выданы работнику на представительские расходы, состав которых для целей налогообложения установлен ст. 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В состав представительских расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед или другие аналогичные мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Расходы командированных работников по оказанию представительских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующей статье общехозяйственных расходов. К представительским расходам не относятся расходы по организации развлечения и отдыха, профилактике или лечения заболеваний. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот период. При превышении норм, установленных главой 25 НК РФ, сумма превышения для целей налогообложения не включается в состав прочих расходов и, следовательно, увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.

При этом в бухгалтерском учете делают записи:

Д-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса»

— выданы денежные средства под отчет на представительские расходы;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

— отнесены представительские расходы, в том числе НДС по услугам;

Д-т сч. 50 «Касса»

К-д сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

— возвращен в кассу неиспользованный аванс;

Д-т сч.71 «Расчет с подотчетными лицами»

К-т сч. 50 «Касса»

— выданы денежные средства в счет перерасхода по авансовому отчету.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Если подотчетное лицо не предоставило авансовый отчет и оправдательные документы в установленный сроки не возвратило в кассу остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерская служба вправе произвести удержания из сумм оплаты труда данного лица, в погашении начисленной за ним дебиторской задолженности.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 отражаются суммы денежных средств, выданных работникам под отчет (данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за работником) или в счет компенсации произведенных расходов — в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

С кредита данного счета списываются:

— израсходованные суммы согласно отчету работника — в корреспонденции с дебетом счетов учета ценностей и затрат, в зависимости от направления расходования средств. Данной проводкой погашается (частично) дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

— возвращенные в кассу остатки подотчетных сумм, не израсходованные работником, — в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Данной проводкой погашается дебиторская задолженность за подотчетным лицом;

— суммы, не возвращенные работником в установленные сроки и подлежащие взысканию, — в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Счет 71 имеет развернутое сальдо. Дебетовая часть отражает сумму дебиторской задолженности за одними подотчетными лицами, кредитовая часть отражает сальдо суммы, не возмещенной другими лицами (перерасхода, кредиторская задолженность). Данные задолженности не могут быть взаимно погашены, так как относятся к разным лицам.

1.4 Претензионные отношения с контрагентами

В процессе приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами, организация может выявить следующие нарушения договорных условий:

— несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, обнаруженные при проверке расчетных документов; недостачу сверх норм естественной убыли, другие нарушения условий договора об ассортименте, упаковки и проч., обнаруженные при приемке поступивших ценностей;

— несоответствие качества поступивших ценностей стандартам, техническим условиям, заказу, обнаруженное в процессе приемки, хранения, производства и эксплуатации.

В этих случаях организация предъявляет претензии своим контрагентам, требуя передать недостающее количество товара, заменить, либо исправить некачественный товар, доукомплектовать, вернуть уплаченные ранее суммы. Если выявленные недостачи и потери сверх норм естественной убыли, которые произошли по вине транспортной организации, то предъявляется претензия к транспортной организации на сумму сверхнормативных потерь. Организация может предъявить претензии к поставщикам и подрядчикам за брак и простои, возникшие по их вине, за несоблюдение договорных обязательств и потребовать уплаты штрафов, пеней, неустоек. Также организация может предъявить претензии учреждениям банков на суммы, ошибочно списанные (перечисленные) банком с расчетного счета организации.

Составленная в письменной форме претензия вместе с подтверждающими документами направляется контрагенту. Ответ о рассмотрении претензии, составленной в письменной форме, может содержать согласие на полное или частичное удовлетворение претензии, либо полный или частичный отказ. При полном или частичном удовлетворении претензии указываются признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке. При полном частичном отказе в удовлетворении претензии указываются мотивы отказа со ссылкой на соответствующее законодательство, обосновывающее отказ, перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, других доказательств.

При удовлетворении претензии, подлежащей денежной оценке, к ответу на претензию прилагается поручение банку на перечисление денежных средств с отметкой об исполнении (принятии к исполнению).

При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или в случае если ответ на претензию получен не в срок, заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд. При отсутствии у должника денежных средств для взыскания признанной суммы претензии, организация-кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Дебиторская задолженность по претензиям начисляется в определенных случаях претензионных отношений с контрагентами. Например, задолженность за поставщиками по претензиям начисляется в том случае, если нарушения договорных условий были выявлены после оплаты (акцепта) расчетных документов поставщиков, и организация требует полного или частичного возврата уплаченных ранее сумм. Задолженность по претензиям начисляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен. Дебиторская задолженность по претензиям не начисляется, если оплата поставщикам и подрядчикам не была произведена. В этом случае обязательства перед поставщиками могут быть отражены покупателем в бухгалтерском учете в сумме, признаваемой им правильной. По результатам рассмотрения претензии сумма обязательств перед поставщиками уточняется. Дебиторская задолженность, начисляемая при расчетах по претензиям, учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 76/2 отражаются суммы предъявленных претензий:

— по поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям — по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также по выявленным арифметическим ошибкам. Если перечисленные факты были обнаружены до оприходования соответствующих ценностей и затрат, то корреспондирующими является кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если нарушения договорных условий были выявлены после оприходования соответствующих товарно-материальных ценностей или работ, то сумма предъявленной претензии отражается в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей и затрат;

— поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— поставщикам и подрядчикам — по браку и простоям, возникшим по их вине, в суммах, признанным плательщиком или присужденных арбитражным судом, — в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

— поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

— учреждениям банков — по ошибочным списаниям (перечислениям) с расчетного счета организации — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, кредитов банка;

— контрагентам — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за нарушение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденным арбитражным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиком, на учет не принимаются), — в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

С кредита счета 76/2 списываются суммы претензий:

— в случае их взыскания и поступления платежей — в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;

— в случае отказа органами арбитража во взыскании (после начисления задолженности по претензиям) суммы претензий обычно списываются в дебет тех счетов, с которыми они были приняты на учет.

Аналитический учет по счету 76/2 ведется по каждому дебитору и по отдельным претензиям.

1.5 Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям включает в себя задолженность по всем видам расчетов с персоналом, за исключением расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами. В состав дебиторской задолженности данного вида включается:

— задолженность по возмещению материально ущерба;

— задолженность за товары, выданные в кредит;

— задолженность по предоставленным займам и проч.

Дебиторская задолженность за работниками организации по прочим операциям учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К данному счету могут быть открыты субсчета:

— 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

— 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 отражается начисленная дебиторская задолженность за работниками по прочим операциям — в корреспонденции с кредитом счетов:

— 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

— 28 «Брак в производстве»

— 66,67 «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» — в части задолженности за товары, проданные в кредит, на суммы кредитов банков для работников;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в части задолженности за товары, проданные в кредит;

— 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на сумму предоставленного займа.

По кредиту счета 73 отражается погашение задолженности за работниками по прочим операциям — в корреспонденции с дебетом счетов:

— 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — в части сумм поступивших платежей;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части сумм произведенных удержаний из заработной платы;

— 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в случае погашения требований по возмещению ущерба при отказе во взыскании судом.

Аналитический учет по счету 73 ведется по работникам организации.

В случае, если лица, виновные в недостаче и порче ценностей обнаружены и несут полную материальную ответственность, с них взыскиваются суммы в возмещение ущерба от недостачи либо порчи ценностей. Если взыскиваемая сумма не превышает оценку данных ценностей в бухгалтерском учете, то задолженность по возмещению ущерба начисляется записью по дебету счета 73 и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму взыскания.

Если стоимость недостающих и испорченных ценностей взыскивается с работника по действующим ценам, что превышает их учетную оценку, то начисление задолженности за работником отражается в учете сложной проводкой:

— по дебету счета 73 отражается взыскиваемая стоимость недостающих ценностей (сумма задолженности за работником);

— по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается учетная стоимость недостающих ценностей;

— по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между взыскиваемой суммой и учетной оценкой недостающих ценностей.

Списание задолженности за работником по возмещению ущерба осуществляется по мере удержания соответствующих сумм из зарплаты или внесения работником денежных средств в кассу организации. Эта операция отражается проводкой по кредиту счета 73 и дебету счетов 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса». По мере взыскания с виновного лица сумм, учитываемых как доходы будущих периодов, данные суммы списываются с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы».

1.6 Внутрихозяйственные расчеты

Организация может иметь в своем составе обособленные структурные подразделения: филиалы, представительства, отделения, хозяйства и проч. В целях предоставления им большей самостоятельности или в случае нахождения их в других местностях, организация может выделить свои подразделения на отдельные балансы без предоставления им права юридического лица.

Основная организация и выделенное на отдельный баланс подразделение производят взаимные операции: выделение и принятие на баланс объектов имущества, взаимный отпуск материальных ценностей, реализация продукции и т. д. основная организация может покрывать управленческие расходы обособленных подразделений, расходы по оплате труда работников подразделений, в том числе из средств специальных фондов, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе организации.

Внутрихозяйственные расчеты основной организации с выделенными на отдельный баланс подразделениями, а также обособленных структурных подразделений с основной организацией учитывается с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», предназначенного для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты).

К счету 79 могут быть открыты субсчета:

— 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу» — для учета состояния расчетов с обособленными подразделениями по переданному им имуществу;

— 79/2 «Расчеты по текущим операциям» — для учета состояния всех прочих расчетов с обособленными подразделениями;

— 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Данный счет используется как основной организацией, так и обособленными подразделениями для учета внутрихозяйственных счетов.

2. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

2.1 Понятие кредиторской задолженности

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. К кредиторской задолженности второй группы относятся: — задолженность по различным платежам в бюджет — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

— задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования — счет 76, субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

— обязательства по выплате дивидендов — счет 75, субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»;

— задолженность по операциям некоммерческого характера — счет 76.

Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса по строкам 230 и 240 соответственно. Кредиторская задолженность — в пассиве баланса по строке 620.

2.2 Учет кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и проч.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

— акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

— приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неофактуренные поставки);

— выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а такхе при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

По кредиту счета 60 начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме:

— указанной в документах поставщика на поступившие товарно-материальные ценности, приняты работы, потребленные услуги (в пределах сумм акцепта) — в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих ценностей или затрат — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и проч.

— стоимости услуг по доставке товарно-материальных ценностей и по переработке материалов на стороне — в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей, издержек обращения и т. п.

Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

Кредитовое сальдо счета 60 показывает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика работ может заключать договоры с покупателями (заказчиками) в которых предусматривается получение предоплаты, аванса, либо оплаты продукции и работ по частичной готовности, в случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка ценностей, выполнение работ. В случае получение авансового платежа и оплаты по частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в зачет, т. е. засчитываются в уменьшение задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам.

С момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают как кредиторы организации, на суммы, полученных от покупателей авансов и предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность по полученным авансам и предоплате погашается по факту реализации ценностей, выполнении работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Кредиторская задолженность по предоплате принимается к учету проводкой:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Погашение задолженности перед покупателями (заказчиками) по факту отгрузки продукции, выполнения работ отражается:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи»

2.3 Учет расчетов с кредиторами второй группы

Задолженность прочим кредиторам отражается в бухгалтерском балансе отдельной статьей и включает в себя кредиторскую задолженность организации по следующим операциям:

— по платежам обязательного и добровольного страхования имущества работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»);

— по налогам и сборам;

— по займам, выданным работникам организации;

— по принятым товарам и полученным услугам, оплаченным чеками (с момента принятия контрагентом чека в качестве платежного документа до момента погашения чека, его предъявления к оплате);

— по арендным обязательствам за основные средства, полученные арендным предприятием на условиях долгосрочной аренды;

— по операциям некоммерческого характера с разными организациями (учебными заведениями, научными организациями и т. д.);

— по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат;

— по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов;

— по другим операциям.

Учет кредиторской задолженности, возникающей при расчетах по всякого рода операциям с прочими кредиторам, осуществляется на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах. Начисление задолженности перед прочими кредиторами производится по кредиту счета 76. погашение задолженности отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

2.4 Учет кредиторской задолженности по займам работникам организации

В организациях работникам по их просьбе могут выдавать займы, как правило, беспроцентные — для покупки квартиры, автомобиля, дачи, земельного участка, на индивидуальное жилищное строительство и т. п. Учет расчетов с работниками по погашению займов ведется с использованием субсчета 1 «Расчеты по предоставленным займам» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету счета 73/1 отражаются суммы предоставленных работникам займов (начисленной за работниками кредиторской задолженности) — в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

По кредиту счета 73/1 отражаются суммы очередных платежей, поступивших от работников в погашении задолженности по полученному займу — в корреспонденции с дебетом счетов:

— 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» — при удержании данных сумм из заработной платы работников;

— 50 «Касса» — при внесении работником наличных денежных средств в кассу организации;

— 51 «Расчетный счет» — при перечислении работником денежных средств на расчетный счет организации.

Пример. Работником ООО «Стрела» был получен беспроцентный заем на покупку автомобиля в размере 300 000 руб. со сроком погашения 10 месяцев. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

2.5 Учет кредиторской задолженности прочим кредиторам по имущественному и личному страхованию

Страхование направлено на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев). Возмещение ущерба производится за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий). Страхование может осуществляться на добровольной и обязательной основах.

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователями и страховщиком. Обязательное страхование — страхование, осуществляемое в силу закона. Например, в предусмотренных законом случаях юридические лица, имеющие в хозяйственном ведении или оперативном управлении имущество, являющееся государственной или муниципальной собственностью, обязаны страховать это имущество. Суммы страховых взносов, начисленных страхователем к уплате страховщику, учитываются в составе кредиторской задолженности. Суммы страховых взносов по обязательным видам страхования относятся страхователем на затраты производства (издержки обращения). На затраты производства (издержки обращения) относятся также страховые платежи (взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию. Суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не должен превышать установленного процента от объема реализации продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем, используется субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На данном счете учитывается движение кредиторской задолженности организации-страхователя по выплате страховых взносов страховщику, а также движение дебиторской задолженности за страховщиком по страховой выплате при наступлении страхового случая.

По кредиту счета 76/1 начисляется задолженность перед страховщиком в сумме страховых взносов (платежей) — в корреспонденции с дебетом счетов учета источников выплаты (счетов затрат на производство и др.)

По дебету счета 76/1 отражаются суммы страховых платежей, перечисленных страховщикам в погашении начисленной задолженности — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Приведем основные проводки по субсчету «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Типовая корреспонденция счетов организации при проведении расчетов по имущественному и личному страхованию