Бухгалтерский учет и аудит автотранспорта на предприятии на примере коммерческой организации ООО «СВ-Лес»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему:

«Бухгалтерский учет и аудит автотранспорта на предприятии на примере коммерческой организации ООО «СВ-ЛЕС»

1. Теоретические основы учета и аудита автотранспортных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств

1.2 Классификация, понятие и организация бухгалтерского учета основных средств

1.3 Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

2. Организация учета автотранспортных средств на предприятии ООО «СВ-ЛЕС»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «СВ-ЛЕС»

2.2 Документальное оформление операций по учету основных средств

2.3 Синтетический учет автотранспортных средств

2.3.1 Приобретение основных средств

2.3.2 Учет выбытия основных средств

2.3.3 Учет ремонта основных средств

2.3.4 Учет амортизации основных средств

3. Проведение аудита учета автотранспортных средств на предприятии ООО «СВ-ЛЕС»

3.1 Планирование проверки основных фондов

3.2 Осуществление аудита учета автотранспорта на предприятии

3.3 Выводы и рекомендации по результатам аудита и основные направления по совершенствованию учета

Заключение

Актуальность выбранной темы дипломной работы определена тем, что основные фонды — это средства труда, действующие в неизменной форме в течение длительного периода времени, многократно участвующие в процессе производства и переносящие свою стоимость на изготовляемый продукт частями по мере использования в виде амортизационных отчислений. Основные средства — это важнейшая часть всех фондов в промышленности. Они определяют производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.

Основные фонды считаются одним из самых важных факторов производства, поскольку их состояние и эффективность использования влияют на конечные результаты деятельности предприятия. В рыночных условиях хозяйствования лишь наиболее эффективное использование всех экономических ресурсов, в том числе и средств труда, дает возможность предприятию выдерживать острую конкуренцию.

Основные фонды играют огромную роль не только для предприятий промышленности, но и для предприятий торговли и всех сфер деятельности, так как являются средствами труда, без которых ни одно предприятие не может осуществлять свою деятельность, что определяет практическую значимость выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет своевременно отражать затраты на приобретение основных средств, амортизацию, доходы от их выбытия и контролировать ход выполнения плана по приходы и расходы средств.

Данные сведения становятся неоценимым источником информации для внешних и внутренних пользователей при принятии управленческих решений. Постоянное увеличение числа требований со стороны руководства и собственников к эффективной организации процесса учета основных средств объясняет высокий рост теоретического и практического интереса к проблеме учета основных средств и контроля за ними, тем самым обуславливая актуальность выбранной темы дипломной работы.

Целью написания данной дипломной работы является на основании аудита выявить недостатки в системе учета основных средств и наметить мероприятия по их устранению. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

— рассмотреть вопрос нормативного регулирования учета и аудита основных средств;

— изучить понятие, сущность основных средств, рассмотреть классификацию и порядок оценки;

— определить цель, задачи аудита основных средств, основные источники информации;

— изучить характеристику ООО «СВ-ЛЕС», в том числе основные виды деятельности, элементы учетной политики, определяющие порядок учета основных средств;

— рассмотреть организационно-методические основы бухгалтерского учета основных средств;

— проведение аудита ОС, в том числе осуществление планирования аудита, разработки плана и программы аудита, проведение проверки по существу, формирование аудиторского заключения;

— разработка путей совершенствования организации бухгалтерского учета объектов основных средств.

Объектом изучения в рамках данной работы выступает ООО «СВ-ЛЕС». Предметом изучения являются основные средства, находящиеся на балансе данного ООО «СВ-ЛЕС».

В качестве информативных источников для изучения поставленных задач использовались следующие бухгалтерские документы: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», другие первичные документы и регистры по учету основных средств в ООО «СВ-ЛЕС», нормативно-правовые источники, которые регламентируют порядок учета ОС и методические литературные источники по учету и аудиту ОС в организации.

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе изучаются теоретические основы учета и аудита основных средств. Во второй главе рассматривается порядок бухгалтерского учета основных средств предприятия ООО «СВ-ЛЕС» и проводится аудит. В третьей главе разрабатываются рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных средств.

1. Теоретические основы учета и аудита автотранспортных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств

Аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств, в частности автотранспорта, пользуется:

1. Нормативными документами по бухгалтерскому учёту. В Российской Федерации нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит из четырех уровней.

Первый уровень — пакет документов первого уровня предписывает обязательность ведения учета хозяйствующими субъектами, основные принципы и правила учета. Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., в котором определяется роль и место учета, его цели и задачи, общие методы ведения, ответственность организаций за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень это система, в которой выделены национальные стандарты бухгалтерского учета. Основными документами второго уровня являются Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету. Главное назначение таких положений — раскрыть методологические и правовые нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете"[41, c. 23−24].

Третий уровень — инструкции и указания по ведению бухгалтерского учета, которые разработаны и утверждены федеральными органами, а также министерствами и ведомствами, имеющими право регулировать бухгалтерский учет в рамках их компетенции. Документы этого уровня носят рекомендательный характер, то есть различные указания, инструкции, которые показывают все возможные варианты ведения учета на предприятии, исходя из его отраслевых особенностей. Ими являются методические указания по учету ОС, МПЗ, проведению инвентаризации и др.

Четвертый уровень — пакет внутренних документов организации, которые утверждаются руководителем. Такие рабочие документы создаются в соответствии со спецификой хозяйствования, принадлежности организации к конкретной отрасли, структурой и размерами предприятия. К данному набору документов относят инструкции, указания, положения, приказы и другие документы такого типа, регулирующие постановку и ведение бухгалтерского учета, созданные непосредственно в организации и рассматриваемые как внутриорганизационные стандарты. [41, c. 24−26].

Рассмотрим более подробно нормативные документы, регулирующие учет основных средств. Документы законодательного уровня обязаны использовать все хозяйствующие субъекты, поскольку они регулируют ведение бухгалтерского учёта в организации, как прямо, так и косвенно .

Одним из основных документов, регулирующих учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 представлено определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрыт порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 раскрыты принципы отнесения имущества в ту или иную амортизационную группу, в статье 259 рассмотрены методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 — расходы на ремонт основных средств [4, ст. 256−260].

Следующим документом, регулирующими учет основных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Данный закон предписывает нормы оформления бухгалтерской отчетности, порядок оценки имущества предприятия, в частности в части учета основных средств: учет хозяйственных операций, обязательств и имущества осуществляется в валюте Российской Федерации — рублях. В этом случае документы оформляются на русском языке. Помимо этого, в законе приводится определение бухгалтерской отчетности, описывается ее состав, возможные сроки предоставления, регламентируется обязанность организации осуществлять инвентаризацию, причины проведения инвентаризации, отражение инвентаризации и её результатов в бухгалтерском учёте.

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) определяет особенности учета имущества в лизинге, порядок осуществления сделки, стороны сделки.

Документы, относящиеся к методологическому уровню, определяют нормы ведения бухгалтерского учёта в организациях и последовательность отражения в бухгалтерском учёте отдельных хозяйственных операций, учитывая их различные организационно-правовые формы.

Попожение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ объясняет положения закона «О бухгалтерском учёте», определяет способы оценивания расходов на оплату труда, устанавливает правила по ведению бухгалтерского учёта.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» определяет правила раскрытия и формирования учётной политики организации.

ПБУ «Учет ОС» (ПБУ-6/01) устанавливает понятие термина «основные средства», имущество, которое может быть учтено в составе основных средств, дает понятие инвентарного объекта. Также данное ПБУ определяет понятие СПИ, определяет оценку ОС, способ учета поступления, выбытия, ремонта ОС, способ начисления амортизации ОС.

Необходимо отметить, что в 2011 году в ПБУ 6/01 были внесены серьезные изменения. В первую очередь была увеличена минимальная стоимость основных средств в два раза — с 20 000 руб. до 40 000 руб. [11, п. 5]. Эти изменения устранили разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом. Теперь лимит в бухгалтерском учете равен минимальной стоимости амортизируемого имущества при расчете налога на прибыль.

Также были внесены изменения в правила переоценки основных средств. Согласно правкам, с 2011 года предприятия делают переоценку основных средств на конец года, а не на начало. Результаты переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности будут отражаться обособленно[11, п. 5]. Но наиболее существенные изменения коснулись порядка отражения в учете переоценки. Сумма уценки с 2011 года относится на прочие расходы, а не на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). А сумма дооцененного основного средства, равная сумме предыдущей уценки, будет приходиться на прочие доходы, а не нанераспределенную прибыль (непокрытый убыток), .

Документы, относящиеся к разъяснительному уровню показывают различные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Такие документы разрабатывают и вводят в действие соответственно с документами, относящимися к первому и второму уровню регулирования бухгалтерского учёта.

Инструкция по применению Плана счетов и сам План счетов бухгалтерского учета определяет для учета основных средств использование следующих счетов: счета 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во ВоА». В Инструкции к Плану счетов прописаны способы использования этих счетов, то есть показана информация о корреспондирующих счетах, которые отражаются по дебету (по кредиту) счетов. [22].

Постановлением от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС» Госкомстат России утвердил унифицированные формы первичной учетной документации по учету ОС. Данные формы распространяются на организации любых форм собственности, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ. Исключение составляют бюджетные и кредитные учреждения.

Постановление правительства РФ № 1 от 01.01.2001 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и приводится подробный перечень ОС, которые могут быть отнесены к той или иной группе.

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию ОС.

Методические указания по учету ОС, которые утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (ред. 24.12.10) регламентируют организацию учета ОС на предприятии в разрезе ПБУ 6/01 «Учет основных ОС», более подробно указан порядок учете и оценки ОС.

Методические указания, связанные с проведением инвентаризации финансовых обязательств и активов, которые утверждаются Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 12.06.1995 г. № 49 (ред. 08.11.2010), определяют порядок инвентаризации имущества, виды и сроки инвентаризаций, порядок документального оформления результатов проверки.

Документы, относящиеся к внутрихозяйственному уровню составляются самой организацией при составлении учётной политики и регламентируют ведение учёта, учитывая особенности хозяйственной деятельности предприятия.

Рабочий план счетов представляет собой систематизированный перечень счетов синтетического и аналитического учета, которые являются необходимыми для ведения учета, при этом должны выполняться требования полноты и своевременности. Составление Рабочего плана счетов организации происходит в соответствии с единым Планом счетов и исходя из конкретных условий хозяйствования предприятия.

График, показывающий документооборот в организации определяется работниками, которые ответственны за оформление документов и устанавливают способ, время и место наличия документа со времени его оформления до сдачи в архив.

Исходя из этого, все документы указанные выше организуют ведение учета ОС на предприятии;

2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ в ред. от 30.12.2008, определяющий понятие, задачи и цели аудиторский проверок, а также сопутствующей деятельности.;

3. Федеральными правилами деятельности аудитора. На рис. 1.1 представлено краткое содержание основных аудиторских стандартов. Они более подробно раскрывают требования ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 309-ФЗ. С 1 января 2010 года вступили в силу федеральные стандарты по деятельности аудитора (рис. 1.1).;

4. Стандартами деятельности аудиторских компаний, установленными внутри организации. Эти стандарты аудита определяют документы, которые уточняют общие требования к проведению аудита, которые принимаются и утверждаются аудиторской организацией для поддержания эффективности практической работы, ее соответствие внешним правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Цель создания внутрифирменных стандартов — унификация правил и принципов аудиторской фирмы и аудиторов, которые работают как индивидуальные предприниматели, и к порядку осуществления аудиторских и сопутствующих услуг, применению и организации контроля внутри фирмы качества аудита, соответствуя федеральным и международным стандартам. Аудиторская организация обязана формировать набор стандартов, определенных внутри фирмы, которые отражают ее собственный подход к проверкам, которые проводит организация и составляемым заключениям, опираясь на общеустановленные принципы организации и проведения аудита.

Рис. 1.1. Краткое содержание основных аудиторских стандартов Подводя итог, можно сделать вывод, что аудит учета основных средств регулируется как бухгалтерским законодательством, так и аудиторским. Бухгалтерское законодательство определяет порядок учета основных средств, в частности автотранспорта, методику отражения в учете и отчетности. Аудиторское законодательство раскрывает правила и методику проведения проверки, оценки аудиторских рисков, оформления итогов работы. Таким образом, изучение требований законодательства бухгалтерского учета и аудита для осуществления проверки учета основных средств, становится неотъемлемым звеном при прохождении аудиторской проверки с перспективой выражения мнения о точности данных, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

1.2 Понятие, классификация и организация бухгалтерского учета ОС

ОС считаются частью имущества, которое используется как средства труда. Основные средства участвуют в производственном процессе неоднократно, перенося овеществленный в них труд на вновь созданный продукт частями в виде амортизационных отчислений [31, c. 118].

Организация признает активы основными средствами в случае одновременного выполнения данных пунктов:

а) в производстве используется продукция и товары, а также работы, услуги для возможности организации управленческих нужд предприятия или для предоставления предприятием за определенную сумму на время или во временное владение;

б) основное средство предназначено для пользования в течение длительного периода времени, то есть срока превышающего 12 месяцев (1 календарный год);

в) организация не рассчитывает в последующем времени перепродать объект основных средств;

г) объект имеет возможность приносить предприятию экономические выгоды в будущем [11, п. 4].

Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Основные средства можно объединить по следующим признакам:

По степени использования :

— ОС, находящиеся в эксплуатации;

— ОС на консервации;

— ОС в запасе;

— ОС в стадии достройки, дооборудования и реконструкции.

По характеру и месту использования:

— производственные;

— непроизводственные.

По характеру участия:

— активные;

— пассивные.

4. По наличию прав и принадлежности:

— собственные;

— арендованные;

— находящиеся в оперативном управлении или на хозяйственном ведении организации.

По группам вида:

— сооружения, здания;

— машины, оборудование;

— передаточные устройства;

— производственный инвентарь и принадлежности;

— транспортные средства;

— хозяйственный инвентарь;

— капитальные затраты на улучшение земель;

— капитальные вложения в многолетние насаждения

— многолетние насаждения;.

Важными целями учета основных средств считаются:

— правильное, своевременное документальное оформление движения основных средств;

— своевременное и точное отражение в учете данных об основных средствах, их поступлении, выбытии, перемещении, ремонте;

— контроль за сохранностью объектов основных средств;

— правильный расчет амортизационных отчислений, с целью формирования достоверной информации о себестоимости продукции;

— контроль за целевым использованием основных средств, соблюдением правил и норм эксплуатации;

— точное определение финансового результата от списания, выбытия основных средств с целью избежать искажения данных учета и отчетности.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. ОС принимают к учету по первоначальной стоимости. Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к учету по сумме фактических затрат организации, использованных для приобретения, сооружения и изготовления, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов [11, п. 7−8].

Изучив понятие, классификацию налогов, рассмотрим, как отражается в учете приобретение основных средств.

Основными задачами учета основных средств является:

— своевременное, правильное документальное оформление движения основных средств;

— своевременное и точное отражение в учете данных об основных средствах, их поступлении, выбытии, перемещении, ремонте;

— контроль за сохранностью объектов основных средств;

— правильный расчет амортизационных отчислений, с целью формирования достоверной информации о себестоимости продукции;

— контроль за целевым использованием основных средств, соблюдением правил и норм эксплуатации;

— точное определение финансового результата от списания, выбытия основных средств с целью избежать искажения данных учета и отчетности.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на активном счете 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, которые находятся в эксплуатации, на консервации, в запасе либо сданных в текущую аренду. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета (форма ОС-6). Приобретение может осуществляться одним из следующих способов:

— Покупка основных средств

При приобретении основных средств затраты собираются по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Приобретение оборудования, которое требует монтажа, в учете отражается с использованием сч. 07 «Оборудование к установке».

— Строительство объекта основных средств

Строительство может осуществляться хозяйственным и подрядным способом.

— Вклад в уставный капитал

Если основное средство вносится в качестве вклада в уставный капитал, то первоначальная стоимость определяется как согласованная учредителями стоимость.

— Безвозмездное получение

Дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, кроме подарков, стоимость которых не превышает пять минимальных размеров оплаты труда. Таким образом, безвозмездное поступление основных средств, превышающих по стоимости данный лимит, может быть только от физических лиц.

— Приобретение объекта основных средств в обмен на другое имущество

Рассмотрим порядок синтетического учета выбытия основных средств. Выбытие объекта основных средств отражается в учете с следующих случаях: продажа; прекращение использования вследствие износа и иные случаи.

Приказом руководителя создается комиссия, которая определяет целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств и оформляет документы по выбытию.

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. На основе акта в инвентарной карточке делается отметка о выбытии. Соответствующая запись о выбытии производится в документах, которые открыты по месту нахождения данного объекта. Инвентарные карточки после выбытия ОС хранятся не менее пяти лет. Доходы, расходы и потери от списания объекта, являющегося основным средством учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому данные объекты относятся.

Расходы и доходы при выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете зачисляют на счета прибылей и убытков как прочие доходы и расходы соответственно.

При выбытии объекта основных средств к сч. 01 открывают субсчет «Выбытие основных средств».

Дт 01. в Кт 01 — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

Дт 02 Кт 01. в — списана сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия.

На счете 01. в формируется остаточная стоимость объекта основных средств.

Выбытие основных средств осуществляется одним из следующих способов:

— Безвозмездная передача основного средства

При такой передаче передающая сторона уплачивает НДС, который определяется исходя из рыночной стоимости объекта, сложившейся на момент передачи. Рыночная стоимость должна быть подтверждена справкой торговой организации либо сведениями, опубликованными в печати, заключением независимых оценщиков. НДС не облагаются основные средства непроизводственной сферы. Рыночная стоимость объекта подлежит включению в совокупный доход этого лица и облагаться НДФЛ. Если физическое лицо является членом трудового коллектива, то организация удерживает налог и перечисляет его в бюджет. Если лицо не является членом трудового коллектива, то оно должно внести налог в кассу организации.

— Вклад в уставный капитал

При передаче основных средств следует учитывать, что переданные средства отражаются по первоначальной стоимости, а вклад в уставный капитал по согласованной стоимости, которая может быть выше или ниже остаточной стоимости. Разница будет списываться на финансовый результат. НДС по таким операциям не начисляется. При этом если оценка имущества превышает 200 МРОТ, то требуется денежная оценка имущества независимого оценщика.

— Продажа основных средств

При продаже выручка от реализации принимается к учету по договорной стоимости.

— Ликвидация основных средств (физический, моральный износ)

При ликвидации составляется акт по форме ОС-4. НДС такое выбытие основных средств не облагается. Детали, узлы, агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта другого оборудования, а также материалы, полученные в результате ликвидации, приходуются по текущей рыночной стоимости в качестве прочих доходов. Финансовый результат определяется по каждому объекту отдельно.

— Выбытие по договору мены

— Выбытие основных средств вследствие аварий, стихийных бедствий, хищений

При выявлении недостачи производится списание в общеустановленном порядке, при этом остаточная стоимость списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до выявления причин и виновных лиц. Недостача списывается либо на виновное лицо, либо на организацию.

Изучим порядок отражения в учете ремонта основных средств. Расходы на все виды ремонта включаются в затраты на производство продукции в том периоде в котором они возникли.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 10,70,69,60,23 — отражены фактические затраты на ремонт в отчетном периоде.

Ремонтные работы могут выполнятся хозяйственным и подрядным способом. Для равномерного включения расходов в производственные издержки предприятие может создать резерв на ремонт ОС. Для учета резерва применяется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открывается субсчет «Ремонтные работы».

Дт 20,23,25,26 Кт 96 — создан ремонтный фонд;

По дебету списываются фактические затраты на ремонт проведенный как хозяйственным, так и подрядным способом: Дт 96 Кт 10,70,69,23,60.

Правильность образования и использования ремонтного фонда периодически, а в конце года обязательно проверяется по данным смет и расчетов и при необходимости корректируется. Дебетовое сальдо на счете 96 говорит о недостаточности отчислений в ремонтный фонд, в этом случае необходимо пересмотреть и увеличить суммы ежемесячных отчислений.

Дт 20,23,25,26 Кт 96 — доначислен резерв;

При инвентаризации ремонтного фонда в конце года излишки сторнируются: Дт 20,23,25,26 Кт 96 (красное сторно)

Если окончание работ планируется в следующем году, то резерв переносят на следующий год. По завершении ремонтных работ остаток ремонтного фонда будет списан на финансовый результат: Дт 96 Кт 91.

В учетной политике организации должен быть отражен вариант учета затрат на ремонт ОС.

Изучим порядок учета амортизации ОС. При эксплуатации все основные средства, кроме земли, при воздействии таких сил, как физические, технические и экономические силы могут утрачивать исходные стоимость и свойства, а также способность выполнять свои функции. Физический износ можно частично восстанавливать, производя ремонт, реконструкцию или модернизацию. Но, как мы понимаем, по истечении временны расходы на ремонт не дают нужного эффекта и становятся бесполезными и ненужными.

Моральный износ виден в том, что основные средства по своим характеристикам отстают от новых аналогов и не позволяют выпускать конкурентоспособную продукцию. В современных экономических условиях замена основных средств определяется чаще всего моральным, а не физическим износом, технико-экономическими факторами. Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение основных средств и используемые на их замену могут быть получены из выручки от реализации продукции, работ, услуг. В стоимость продукции включается частично погашенная стоимость действующих основных средств. Экономический механизм, обеспечивающий постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость вновь созданного продукта и накопительный денежный фонд для воспроизводства основных средств называется амортизацией.

Отчисления на амортизацию учитывают в том бухгалтерском периоде, к которому они относятся, не зависимо от результатов, которое достигло предприятия в этом периоде.

Для учета накопленной амортизации применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо отражает сумму накопленного износа основных средств, которые числятся на балансе организации. Аналитический учет по счету 02 ведется по видам инвентарных объектов. Как правило амортизационные отчисления являются косвенными расходами организации, отражаются по дебету счетов учета затрат на производство.

Накопленный амортизационный фонд и его использование отдельно в учете не отражается. Амортизация поступает на расчетный счет и используется для финансирования капитальных вложений. Накопленный на счете 02 износ служит источником погашения стоимости выбывающих основных средств. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства и обращения. При начислении прибыли сумма амортизационных отчислений в составе расходов вычитается из доходов и уменьшает сумму прибыли, так как прибыль — объект налогообложения, налоговые органы проверяют правильность начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств может производится одним из четырех методов:

Первый методлинейный способ;

Второй методспособ уменьшаемого остатка;

Третий методспособ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Четвертый методспособ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Рассмотрев понятие, классификацию, методику учета основных средств, изучим основную цель и задачи аудита основных фондов.

1.3 Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

Цель аудита основных средств представляет собой установление соответствия между применяемой на предприятии методикой ведения бухгалтерского учета (и налогообложения) основных средств, которая действует в РФ в проверяемом периоде и нормативными актами, а также между составлением решения о правильности отчётности в разрезе отражения данных об основных средствах во всех значимых аспектах [6, ст. 1].

Основным комплексом задач, необходимым для проверки при аудите основных средств являются следующие задачи:

— оценка учетной политики и системы внутреннего контроля, которая ведет учет ОС;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета в проверяемом периоде;

— правильность расчетов, производимых в организации и их утверждение;

— достоверность, точность и полнота использования в учете операций по учету ОС;

— оценка соблюдения норм действующего законодательства в учете основных средств;

— оценка правильности составления первичных документов;

— проверка качества проведения инвентаризации, проверка соблюдения организацией налогового законодательства.

Объектом аудита основных средств считается организация учета основных средств, то есть организация учета поступления и выбытия ОС, документальное оформление любого движения ОС, достоверность бухгалтерской отчетности в сфере предоставления данных об ОС.

В общем виде объекты аудита основных средств можно показать таблицей 1.3.

Таблица 1.3

Объекты аудита

Основными источниками получения информации для аудита операций по учету ОС считаются:

1. Юридическая документация:

— свидетельство на право собственности объекта недвижимости, земельного участка,

— договора поставки, купли-продажи, текущей аренды, финансового лизинга.

2. Первичные учётные документы:

— акт о приёме-передачи основных средств, кроме зданий и сооружений (ОС-1),

— акт о списании автотранспортных средств (ОС-4),

— акт о приёмке оборудования (ОС-14) и т. д.

3. Регистры учёта:

— инвентарная карточка учёта объекта основных средств (ОС-6),

— расчёт начисления амортизации;

— карточки и анализ счетов 01, 02, 08;

— оборотно-сальдовая ведомость.

4. Бухгалтерская отчётность:

— Форма № 1, Бухгалтерский баланс (строка «Основные средства»);

— Форма № 2, Отчет о прибылях и убытках (строки «Прочие расходы», «Прочие доходы» и «Прибыль до налогообложения»);

— Приложения к балансу (Раздел «Основные средства»).

В общем виде проведение аудита основных средств может быть представлено в виде следующих взаимосвязанных действий:

1. определить цели и задачи аудиторской проверки.

2. спланировать и разработать рабочую программу аудита.

3. составить аудиторское заключение.

4. разработать рекомендации и предложения по оптимизации учета.

Обобщая все выше сказанное можно сделать вывод, что учет основных средств регулируется множеством различных документов, но основным является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в котором дается определение основных средств, раскрывается порядок оценки, отражения поступления и выбытия основным средств. Что касается аудита, то основным документом является ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный закон раскрывает основные понятия, цели и задачи аудита.

Необходимость и значимость аудита основных средств обусловлена растущим интересом пользователей к отчетности предприятия, которая должна быть достоверной. Аудит позволяет выявить ошибки в учете, своевременно их предотвращать, что делает отчетность предприятия более качественной. Грамотно налаженный учет, в частности основных средств, формирует полезную, достоверную информацию не только для внешних пользователей, но и для внутренних.

2. Организация учета автотранспортных средств на предприятии ООО «СВ-ЛЕС»

2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «СВ-ЛЕС»

ООО «СВ-ЛЕС» современное предприятие, действующее на рынке с 2003 года. Общество с ограниченной ответственностью «СВ-ЛЕС» является юридическим лицом — коммерческой организацией и создано на основании добровольного решения учредителей. Предприятие «СВ-ЛЕС» создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью «СВ-ЛЕС», сокращенное — ООО «СВ-ЛЕС». Размер уставного капитала составляет 30 000 (Тридцать тысяч) рублей. Доля участников составляет 50%.

ООО «СВ-ЛЕС» является юридическим лицом, зарегистрированным в Ломоносовском районе, д. Гостилицы, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным 1 августа 2003 г. Предприятие обладает расчетным и иными счетами в банках, круглой печатью с названием фирмы, указывающей на место нахождения, фирменными бланками предприятия.

ООО «СВ-ЛЕС» — это надежная компания, которая приняла за основу свой деятельности правила честной конкуренции и жесткого контроля качества продукции, товаров и услуг. Основная специализация — лесозаготовки, деревообработка, строительство дорог.

Цель деятельности предприятияудовлетворение потребностей общества в своей продукции, работах, услугах и получение на этой основе максимальной прибыли.

Основными видами деятельности ООО «СВ-ЛЕС» на сегодняшний день являются:

— лесозаготовки;

— деревообработка.

Основными видами продукции являются:

— брус;

— брусок;

— вагонка;

— доска не обрезная;

— доска обрезная;

— рейка;

— штапик;

— плинтус;

— наличник;

— половой шпунт.

Сопутствующие услуги:

— доставка;

— распил и др.

На предприятии трудится 191 человек. Рассмотрим организационную структуру предприятия (рис. 2.1):

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия

На предприятии ООО «СВ-ЛЕС» утверждена учетная политика (см. прил. 1). Учетная политика ООО «СВ-ЛЕС» состоит из данных элементов:

— способы оценки имущества и обязательств;

— план счетов, который разработан на основе типового Плана счетов;

— формы первичных документов;

— документооборот;

— методы обработки учетной информации;

— правила контроля за активами, а также обязательствами и хозяйственными операциями.

Рассмотрим основные элементы учетной политики данного предприятия (Таблица 2.1).

Таблица 2.1

Элементы учетной политики ООО «СВ-ЛЕС»

Что касается учета основных средств, то в учетной политике предприятия отражено, что:

1. Для целей бухгалтерского и налогового учета к ОС относят имущество, превышающее по своей стоимости сумму большую, чем 40 000 руб. и СПИ более одного календарного года. ОС в организациях учитывают с помощью сч. 01 «Основные средства». Объекты стоимостью не выше 40 000 руб. учитываются на счете 10 «Материалы», их стоимость списывается на затраты в момент ввода в эксплуатацию.

2. Амортизация объектов, относящихся к ОС чаще всего рассчитывается с помощью линейного метода. Коэффициенты к основной норме амортизации не применяются. Амортизационная премия не применяется.

3. При установлении сроков полезного использования, руководствуясь Классификацией ОС, перечисленной в Постановлении Правительства Российский Федерации от 01.01.2002 № 1, определены следующие СПИ ОС по группам:

1гр. — 13 мес.; 2гр. — 25 мес.; 3гр. — 37 мес.; 4гр. — 61 мес.;

5гр. — 85 мес.; 6гр. — 121 мес.; 7гр .- 181 мес.

4. Норма амортизации относительно приобретаемых ОС, бывших в употреблении, рассчитывается, основываясь на СПИ, который уменьшают на число месяцев эксплуатации объекта ОС предшествующими собственниками.

5. Расходы на ремонт основных средств, как текущий, так и капитальный учитывается в фактических размерах в том периоде, к которому они относятся без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт;

6. Переоценка находящихся на балансе основных производственных фондов не производится.

Таким образом, в учете отражены основные принципы ведения учета основных средств на предприятии. Рассмотрим порядок документального оформления учета ОС.

2.2 Документальное оформление операций по учету ОС

Хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно ст. 9

ФЗ от 21.10.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами.

Постановлением от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил равные для всех формы первичной документации бухгалтерского учета по учету ОС. Данные унифицированные документы учетной документации распространяются на предприятия всех форм собственности, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ. Исключение составляют кредитные и бюджетные организации.

Перейдем к более подробному рассмотрению форм, с помощью которых отражаются операции по перемещению автотранспортных средств. Для того, чтобы добавить ОС в список объектов ОС и учета его и ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» предусмотрены следующие документы:

— форма № ОС-1;

— форма № ОС-1а.

Такие акты подтверждаются менеджерами предприятия-получателя и предприятия-сдатчика и оформляются в составе двух копий. Также к акту прилагают техническую документацию, которая относится к этому объекту ОС.

Акт о приеме-передаче ОС включает в себя три раздела.

Исходя из данных передающей стороны, заполняют первый раздел документа. Для тех объектов ОС, которые были в эксплуатации, в акте помечают дату начала эксплуатации, фактический СПИ, сумму амортизации, накопленную за этот период, остаточную стоимость ОС. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Организация — получатель оформляет второй раздел ОС в единственном экземпляре и отмечает там первоначальную стоимость ОС, СПИ, который установила организация, метод начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел включает в себя важные характеристики объекта ОС. Данные поступления и выбытия объекта из состава ОС вносят в карточку инвентарного учета[25].

Очень часто объекты основных средств перемещаются внутри организации из одного отдела в другой. Для оформления и учета таких операций на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» применяют накладную, которая отражает внутреннее перемещение объектов ОС (форма № ОС-2).

Накладная в трех экземплярах составляется в передающем подразделении, которую подписывают ответственные лица с обеих сторон. Одну копию документа передают в бухгалтерию, второй — оставляют у материально-ответственного лица передающего подразделения, а третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство.

Оформление и учет приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации оформляется на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» Актом, в котором отражается приемка-передача отремонтированного, реконструированного, модернизированного объекта ОС (форма № ОС-3).

Акт включает в себя два раздела. Сведения о состоянии объекта ОС на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, или модернизацию указываются в первом разделе, сведения о затратах, которые связаны с реконструкцией, модернизацией, ремонтом объектов ОС обозначаются во втором разделе акта.

Данный акт подписывают члены комиссии, которая его принимает или работником, который ответственен за прием объекта ОС. Если ремонт выполнялся сторонней организацией, то акт должен быть подписан представителем этой организации, если же ремонт был произведен структурным подразделением организации, то свою подпись должен поставить в акте представитель структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт, который утвердил руководитель предприятия или лицо, им уполномоченное передает документ в бухгалтерию.

Списание пришедших в негодность объектов основных средств также оформляется документально. Для этих целей на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» применяются следующие документы:

— форма №ОС-4;

— форма №ОС-4а.

Данные формы оформляются двумя экземплярами, их подписывают члены комиссии, которую назначил руководитель предприятия, утверждают руководитель или лица, уполномоченные им.

Одну копию передают в бухгалтерию, вторую оставляют у работника организации, который ответственен за состояние ОС. Этот документ считается основанием для передачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, которые сохранились после списания ОС.

Учет оборудования, поступившего на склад, с целью его дальнейшей эксплуатации как объекта ОС, оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования (форма №ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая уполномочена принять ОС, после чего его утверждает руководитель или уполномоченное им лицо.

Учет ОС по объектам ведется на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» бухгалтерией с использованием следующих документов:

— форма №ОС-6.

Данные документы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый инвентарный объект, записи в них на момент приема-передачи производят, опираясь на акты о приеме-передаче объекта ОС, то есть форму №ОС-1 и форму №ОС-1а и сопроводительные документы, такие как технические паспорта заводовизготовителей и другие документы. В карточке инвентарного учета или инвентарной книге могут быть представлены:

— основные данные об объекте ОС, СПИ;

— метод начисления амортизации;

— данные о не начислении амортизации, если она имеет место;

— сведения об индивидуальных особенностях объекта.

Для учета арендованных основных средств рекомендуется также открывать инвентарную карточку, причем учет таких объектов может вести арендатор по инвентарному номеру, который присвоил арендодатель.

Учет объектов основных средств в инвентарных карточках ведется в рублях. Допускается ведение учета объектов основных средств в инвентарных карточках в тысячах рублей.

В инвентарной карточке отражается также корректировка первоначальной стоимости объекта ОС, в случае если результаты достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта ОС показывают наличие увеличения его первоначальной стоимости. В том случае, если отражение корректировок затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка, в которой отражаются новые показатели, характеризующие этот объект, однако, ранее присвоенный инвентарный номер сохраняется.

Рассмотрев порядок документального оформления движения основных фондов на предприятии, далее более подробно рассмотрим порядок учета автотранспортных средств компании ООО «СВ-ЛЕС».

2.3 Синтетический учет автотранспортных средств

учет аудит основной автотранспорт

2.3.1 Приобретение основных средств

Для учета движения основных средств на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» используется счет 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета:

01.1 — поступление основных средств;

01.2 — выбытие основных средств.

Рассмотрим на различных примерах, как отражается в учете ООО «СВ-ЛЕС» приобретение автотранспортных средств.

12.03.2008 года предприятие ООО «СВ-ЛЕС» заключило договор с ООО «Агат-Мотрорс» договор на поставку автомобиля Volkswagen Touareg. Стоимость по договору 1 703 389,83 руб. без НДС. Автомобиль принят к учету 13.03.2008 года. В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2.3).

Таблица 2.3

Организация учета покупки автотранспортных средств на предприятии ООО «СВ-ЛЕС»

Предприятие ООО «СВ-ЛЕС» не вносило в качестве вклада в уставный капитал основных средств, не получало основные средства безвозмездно, и не осуществляло их приобретение в обмен на другое имущество. Также согласно действующей учетной политике переоценка основных средств не производится.

2.3.2 Учет выбытия основных средств

Рассмотрим порядок синтетического учета выбытия автотранспортных средств. Для этого на предприятии ООО «СВ-ЛЕС» использует субсчет 01.2 — выбытие основных средств.

На предприятии происходило выбытие в следующих случаях:

— продажа;

— моральный и физический износ;

— ликвидация ввиду аварии.

В процессе своей деятельности предприятие не передавало основные средства в качестве вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно. Рассмотрим, как организовано выбытие основных средств на предприятии.

30.09.2010 года предприятие продало автомобиль FORD FUSION по цене 165 200 руб. (с НДС) предприятию ООО «Колос-М». Сумма начисленной амортизации составила 110 000 руб., а первоначальная стоимость 200 000 руб. В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2.4).

Таблица 2.4

Отражение в учете продажи автотранспортных средств

12.09.2010 года предприятие ООО «СВ-ЛЕС» приняло решение о списании бортового автомобиля FORD TRANZIT первоначальной стоимостью 200 000 руб. вследствие морального износа. Сумма накопленной амортизации 133 333,34 руб. Сумма оприходованных запчастей составила 19 239 руб. В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5

Отражение в учете выбытия морально устаревшего автомобиля

16.04.2010 года предприятие ООО «СВ-ЛЕС» приняло решение о списании автомобиля NISSAN PICK UP NAVARA первоначальной стоимостью 271 413,72 руб. в связи с невозможностью дальнейшего использования из-за аварии. Сумма начисленной амортизации составила 172 169,78 руб. Согласно решения суда, виновным признан сотрудник компании «СВ-ЛЕС» Смирнов А. П., осуществлявший управление транспортным средством. В учете данные операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2.6).