Особенности учета и внутреннего аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта в условиях применения новых информационных технологий

Актуальность темы

исследования. Транспорт России является частью мировой транспортной системы. Он удовлетворяет одну из важнейших потребностей отраслей народного хозяйства — потребное ib в перемещении продукции. Эффективность экономики России напрямую зависит от развития транспортного комплекса, в свою очередь, объёмные показатели перевозок служат индикатором, по которому можно суди1ь об интенсивноеги работы каждой отрасли. Ключевую роль в транспортном обеспечении и интеграционных процессах российской экономики играет железнодорожный транспорт. В транспортном комплексе России на железнодорожный фанспорт приходится около 80% грузовых и более 40% пассажирских перевозок. За последние юды в отрасли железнодорожного транспорт произошли значительные перемены, связанные с проведением рыночных реформ, приватизацией, акционированием предприятий железнодорожного транспорта. Появилась конкуренция на рынке железнодорожных ycjiyi.

Особенности железнодорожного транспорта оказывают значительное, влияние на способы учёш финансово-хозяйственной деятельности его предприятий. Ведущая роль отводится бухгалтерской информационной системе, в которой формируется достоверная и полная информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях объекта управления.

Территориальное размещение предприятий, единство технологического процесса, тторядок формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют особою подхода к меюдике учёта и организации эффективной сисгемы внутреннего контроля, необходимых для принятия управленческих решений.

Специфика железнодорожных ycjiyi, осуществляемых предприятиями примышленною железнодорожного транспорта (Г1ПЖ1), вызывает потребность выдели ib их в особую отрасль производства услуг, связанных с грузовыми железнодорожными перевозками, и определить основные аспекты ортанизации учета и внутреннего аудита с использованием новых информационных технологий.

Особенности организации грузовых железнодорожных перевозок обуславливают специфический порядок бухгалтерского синтетического и аналитическою учёта, а также место и роль внутреннего аудита в системе учётного и контрольно-аналитического обеспечения процесса управления на ППЖ1.

В последние годы проводился ряд исследований, посвященных вопросам методики учёта и аудита отдельных отраслей и видов дея1ельноаи, однако офаслевые особенности деятельности предприятий промышленной) железнодорожного транспорта и их влияние на организацию бухгалтерского учёта и аудита изучены недостаточно.

Необходимость проведения исследования, направленною на разрабо1ку методических подходов к организации бухгалтерского учёта и внутреннего аудита с учётом влияния отраслевых и ор1анизационно-технологических особенностей па предприятиях промышленного железнодорожного транспорта в условиях применения новых информационных технологи, обусловили актуальность и своевременность выбранной темы диссертационной работы.

Степень разработанности вопроса. В экономической лшерагуре широко освещаются вопросы учёт и аудит в целом и в отдельных отраслях. Значительный вклад в разработку теорешческих и практических положений учёта и аудита в различных отраслях экономики внесли груды известных отечественных исследователей, таких как: Безруких П. С., Гегьман В. Г., Палий В. Ф., Шеремет А. Д., Кирьянова З. В., Рогулепко Т. М., Николаева С. А., Овсийчук М. Ф., Керимов В. Э., Глущенко И. П., Бондарчук Н. В., Харьков В. П., Подольский В. И., Макальская Н. В., и другие.

Ряд исследований проводились в области бухгалтерского учёта и аудит на железнодорожном транспорте. В этой связи следует отметить работы таких авторов, как Архипов А. А., Абдядилова Р. Ю., Купцов А. В., Петров Ю. Д., Герёшина Н.П.

Однако в работах вышеназванных авюров недоем, а точно отражены вопросы, непосредственно связанные с реализацией задач организации, совершенствования учёта и аудита на ИПЖГ в условиях применения новых информационных технологий. В частноеi и, не уделяется достаточного внимания влиянию на организацию учёта и аудита отраслевых и 1ехноло1ических особенностей дся1ельности ПГ1ЖТ.

В настоящее время, по нашему мнению, возникла острая потребность в теоретическом и практическом обосновании особенностей учёта и порядка организации внутреннего аудита деятельности, в чём заинтересовано также руководство и бухгалтерско-учётный персонал ППЖТ.

Недостаточная исследованность данного вопроса и возросшая необходимость совершенствования учёта и аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта обусловили выбор тематики настоящей диссертационной работы.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования — научно обосновать теоретико-методологические и организационно-методические особенности учета и внутреннего аудита грузовых железнодорожных перевозок, в условиях применения новых информационных технологи, на основе анализа особенностей деятельности предприя1ий промышленной) железнодорожного транспорта.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

• исследовать влияние на ор1анизацию 6yxiajnepcKoio учёта и аудит отраслевых и ор1анизационно-1ехноло1ических особенное i ей деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта;

• оценить и обосновать основные направления применения новых информационных 1ехноло1ИЙ в бухгалтерском учёте и аудите, с учётом специфики деятельности ППЖТ;

• обосновать организационно-методические аспекты учёта затрат и калькулирования себестоимости услуг по грузовым железнодорожным перевозкам;

• разработать рациональную сис1ему первичною учета, финансово-хозяйственной деятельности ППЖТ па основе современных информационных технологий и соответствующую систему электронного документооборота;

• уючни1ь меюдику ведения налогового учета;

• разработать методику проведения внутреннею аудита с учётом особенностей деятельности ППЖТ;

• разработать комплекс внутрифирменных документов, регламентирующих порядок функционирования отдела внутреннего аудита на ППЖТ и оформление его результатов.

Объектом исследования являются 1еорешческие, методологические и практические аспекты организации учёт и внутреннего аудита предприятий промышленного железнодорожного транспорта.

Предметом исследования явился механизм учёга и внутреннею аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожной) транспорта с использованием новых информационных технологи.

Теорегической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные фуды отечественных и зарубежных учёных и специалистов в области бухгалтерскою учета и аудитадействующие принципы, правила, меюдические положения бухгалтерскою учета и аудишзаконодательно-нормативные акты, регламентирующие процессы создания и придания юридической силы документам, существующим в электронном видеинструктивно-методические материалы по созданию систем электронною документооборота, а также публикации по различным аспектам внедрения и эксплуатации бухгалтерских, аудиторских компьютерных программ.

Информационной базой исследования явились данные, полученные на предприятиях промышленного железнодорожного транспорт Московского региона в ходе изучения порядка организации 6yxiалтерского учёта и проведения внутреннего аудита деятельнос1и ППЖТ.

В ходе исследования использовались различные методы научною познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и ирак1ического материала, системный и комплексный подходы.

Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса теоретических и методологических положений по ор1анизации и совершенствованию бухгалтерскою учёта и внутреннего аудита в условиях применения новых информационных технологи на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта.

Элементы научной новизны содержат следующие положения исследования:

1. Выявлены организационные и техноло1Ические особенности деятельности ППЖТ, влияющие на учёт и внутренний аудит (сложная линейно-функциональная структура, жесткая регламентация тарифной политики, особенности технологическою процесса, специфика учёта затра1 и калькулирования себестоимости работ, услуг и др.).

2. Сформирована концепция совершенствования организации 6yxiшперско! о учета на базе использования новых информационных технологий, как неотъемлемой части системы управления предприятия в целом. Она позволяет структурным подразделениям ППЖТ упорядочить потоки обрабатываемой информации (входящей и исходящей) в учёте, обеспечшь качество и достоверность формирования отчетных данных.

3. Разработана методика учёта зафат по центрам ответеiвенноеiи и меемм их возникновения: сформированы центры ответственности и месш возникновения затрат на основе линейно-функциональной структуры ПНЖГобоснован подход к совершенствованию учёта затрат на основе системы калькулирования себестоимости «Дирек1-костинг», применительно к деятельносш ППЖТразработан калькуляционный способ учёта зафат на производство работ, услуг, который заключается в открытии аналитических субсчетов нескольких информационных уровней.

4. Построена модель системы элекфонною документооборота, обеспечивающая оптимизацию обработки докуменюв и минимизацию затрат на хранение, обновление и передачу бух1ал1ерской информации между структурными подразделениями ППЖТ.

5. Усовершенствована сис1ема ведения налогового учёта: разработаны предложения по совершенс1вованию регистров налогового учёта и выявлены хозяйственные операции, связанные с возникновением постоянных и временных разниц, даны рекомендации по их учёту.

6. Предложена методика проведения внуфеннет аудша деятельности предприятий промышленною железнодорожного транспорта, отражающая специфику подюговки и планирования, документирования и оформления результаюв аудиюрской проверки, позволяющая аудиторам более качественно проводиib проверку. Разработаны внутрифирменные стандарты внутреннего аудша, обеспечивающие качество внутренней аудиторской проверки.

7. Разработай пакет основных внутренних положений и инсфукций работы отдела внутреннего аудита ППЖГ: положение об отделе внуфеннет аудша, должностные инструкции специалистов отдела внутреннего аудит, календарные и индивидуальные планы, меюдические руководства по вопросам аудиторских проверок.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы учёта и внутреннею аудита финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ в условиях применения новых информационных технологий в целях обеспечения эффективности обработки и использования учешой информации.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на широкое использование при построении системы бухталтерского учёта и проведении внутреннего аудит на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта.

— выводы внутреннего аудитора, которые касаются не только отчетности, но и получения оперативной информации о финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ;

— внутренние аудиторские доказательства, которые собирает аудитор не юлько по предприятию в целом, но и по его структурным подразделениям;

— неравномерно распределены аудиторские процедуры внутреннего аудита, они используются в разрезе объектов контроля и по периодам проверки, в огличие oi внешнег о аудита.

В связи с этим определение уровня существенности необходимо производить, в два этапа: определить уровень существенности традиционным способом, на основании данных бухгалтерской отчётности и распределить его между структурными подразделениями ППЖТопределить уровень существенности в разрезе объекюв контроля внутреннею аудига и распределить его между структурными подразделениями ППЖТ. Такой метод расчёта уровня сущесгвеиносш соответствует целям внутреннего аудита па ППЖТ и позволит определить качественные параметры уровня существенности, которые будут различаться по подразделениям и объемам контроля.

При определении аудиюрскою риска необходимо учишва1ь взаимосвязь между компонентами аудиюрскою риска, которая имеет место и при внешним аудите.

Аудиторский риск (АР) состоит из трёх компонентов:

1. внутрихозяйственного риска (BP) — выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

2. риска средств контроля (РСК) — выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственной) контроля;

3. риска необнаружепия (РН) — выражает вероятность юю, чю применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору аудиторские доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

При использовании расчётного метода: АР = BP * РСК * РН, отсюда.

РИ = АР/(ВР * РСК).

Чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется аудиторских доказательств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору аудиторских доказательств.

Под приемлемым аудиторским риском на ППЖТ следует считать вероятность признать по итогам внутреннею аудита, что объект контроля может содержать невыявлеппые ошибки (искажения), после подтверждения достоверности информации, или признать, чго он содержит сущеегвенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Уровень существенности и аудиторский риск напрямую влияюi на разработку программы аудита.

Следующим этапом внутреннею аудита является методика проведения аудиторской проверки. Перед началом проверки следует провести инструктаж сотрудников отдела внутреннею аудита. Управление работой ассистентов аудитора возлатаегся па старшею аудитора и включает: чёткое формулирование задания, указание конкретных объектов и методов её проведения, обеспечение необходимыми справочными данными, контроль выполнения задания.

В ходе проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного мнения о финансово-хозяйственной деятельности и достоверности бухгалтерской отчётности ППЖТ.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, полученные аудиторами от структурных подразделений ППЖТ и третьих лиц, позволяющие сделать выводы и выразить независимое мнение по предмету проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» количество информации необходимой для аудиторских оценок жёстко не регламентируется.

Аудиторы на основе своего оньпа и с учётом особенностей деятельности ППЖТ самостоятельно определяют объём информации, достаточной для формулирования объективного заключения и получения оперативных данных, представляемых руководству ППЖТ для принятия верных управленческих решений.

Аудиторские доказательства, полученные в ходе проведения внутреннею аудита па ППЖТ можно разделить па два вида:

1. Внутренние — включающие информацию, полученную от сотрудников и руководства ППЖТ, в устном или письменном виде;

2. Внешние — содержат информацию, полученную от третьих лиц в письменной форме, по согласованию с руководством ППЖТ. При сотласии аудиторы могут сделать запрос банку, дебиторам, кредиторам, привлечь к работе эксперта.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы, регистры бухгалтерского и налоговой) учёта, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ и его структурных подразделений, резулыагы инвентаризаций имущества и обязательств, бухгалтерская отчётность и др. Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора.

Все документы, подготовленные аудиторами или полученные от руководства и сотрудников подразделений ППЖТ, третьих лиц на стадии планирования и в ходе проверки, должны помотать эффективно проводить аудит, оперативно контролировать и правильно оценивать результаты проверки. Сведения, содержащиеся в рабочей документа! щи, должны быть достаточно полными и подробными, излагаться ясно и не допускать различных толкований.

Для сбора аудиторских доказательств внутреннему аудитору целесообразно применять документальные, органолеитические, расчётно-аналитические методы, приёмы и способы проверки (Таблица 3.5).

Использование представленных в работе Mei одических приёмов и способов, позволит внутреннему аудитору получить определённую базу аудиторских доказательств, с целью обоснования мнения относительно объекта проверки па ППЖТ.

По результатам проведённой работы составляется отчёт внутреннего аудита. По мнению Дж. Робертсона, отчёт даёт внутреннему аудиюру возможность привлечь внимание руководства к какой-либо проблеме. Стандартной формы отчетов внутренних аудиторов пе существует из-за мноюобразия объектов проверки и различий в интересах руководства предприятия. В отличие от вопросов, зафиксированных в отчётах внешних аудиторов, вопросы, поставленные в отчётах внутренних аудиторов, обычно рассматриваются как «открытые», пока не будут получены официальные письменные ответы от руководства или производственных подразделений ППЖТ на рекомендации внутренних аудиторов. В этом ответе должно быть указано, какие выполнены рекомендации, а какие считаются неэффективными с точки зрения (затрат, необходимости).

Методические приёмы и способы, используемые в аудите.

Процедуры проверки Сущность процедур проверки.

Методы документально! о контроля:

Обследование Выбор нормативной, правовой, плановой, учетной и отчетной информации. Моделирование объекта контроля, изучение его поведения, выбор механизмов его регулирования. Оформление результатов.

Нормативпо-правовое регулирование Выбор нормативно-правовых актов, относящихся к объекту контроля. Выявление отклонения фактического состояния объекта контроля от его нормативного состояния. Оформление результатов.

Формальная и арифметическая проверка документов Проверка наличия всех обязательных реквизитов в первичных документах, отсутствия исправлений, подделок. Проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей, выполнение независимы подсчетов. Оформление результатов.

Подтверждение Проводится юридическая оценка законности осуществления хозяйственных операций, устанавливается иаличие правильно оформченных договоров, счетов с заказчиками работ, услут соответствие операций нормативноправовым актам. Документирование. Оформление результатов.

Устный опрос Используется путем проведения устного тестирования персонала, руководства организации и независимой стороны по принципу «вопрос-отвег-результат». Для этого внутреннему аудитору необходимо разработать тесты и листы вопросники по различным проблемам учета. Оформление результатов.

11рослеживапис (трассирование) Представляет собой процедуру в ходе которой аудитор проверяет первичные документы, порядок отражения данных первичных документов в регистрах синтетическою и аналитическою учета, корреспонденцию счетов. Оформление результатов.

Подготовка альтернативного баланса Используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете себестоимости работ, ycJiyi путем составления баланса израсходованных материалов, но нормам на единицу yc.'iyi, работ и фактическою выхода себестоимости реализованных работ, услуг. Оформление результатов.

Методы фак1Ичсского кош ролл (органолсптические).

Инвентаризация Позволяет получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств предприятия. Инвентаризация проводится с помощью визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. Документирование. Оформление результатов.

Экспертная оценка Применяется для получения квалифицированного заключения по какому-либо объекту экспертизы (могут привлекаться юристы, оценщики, инженеры, актуарии). Документирование. Оформление результатов.

Техиолот ический контроль Определение эталонных, технологических схем, наборов процедур, производственных процессов I Доведение хронометрических, логических качественных наблюдений. Оформление результатов.

Расчёгно-аналитические методы.

Статистические расчеты Выбор объектов и методики статистических расчётов. Проведение расчетов. Построение аналитических таблиц, графиков, расчет коэффициентов, процентов. Оформление результатов.

Экономико-математическое моделирование Определение объекта моделирования. Экономико-математические расчёты. Построение моделей. Оформление результатов.

Только после получения письменного ответа проведенная аудиторская проверка может считаться завершенной.

Применение на практике, представленных методических подходов к созданию отдела внутреннего аудита и проведения финапсово-хозяйавепной деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта, позволит повысить качество аудита и обеспечит внутренних аудиторов инструментами проверки.

Обобщая вышесказанное, можно сделать следующие выводы, но третьей главе работы:

1. В связи с обеспечением правовых норм на ППЖТ усиливается значение внутреннею контроля и аудита. По нашему мнению, для ППЖТ необходимо формирование системы внутреннего аудита с учетом особенностей их финансово-хозяйственной деятельности. Для решения задач внутреннего аудита нами рекомендовано учредить соответствующий отдел.

Основными причинами создания отдела внутреннего аудита на ППЖ Г явились:

— разнообразие и специфика деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспор га;

— необходимость управления финансово-хозяйственной деятельностью каждого структурною подразделения (отдел путиотдел разъездаотдел движения и др.) по видам деятельности (грузоперевозки, погрузочпо-разгрузочные работы);

— стремление собственников акционерных обществ получить объективную независимую оценку действий менеджеров (начальников, заместителей 1енералыюго директора и др.) всех уровней управления.

2. Сформулирована цель внутреннего аудита на ППЖГ. Целыо внутреннею аудита предприятий промышленного железнодорожной) транспорта является своевременное обеспечение руководства предприятия оперативной, достоверной информацией о порядке ведения бухгалтерскою учета и эффективности процедур внутреннею контроля, а также представления рекомендаций руководству для принятия текущих и стратегических управленческих решений.

3. Уточнено понятие отдела внутреннего аудита на ППЖТ. Под службой внутреннего аудита, следует понимать специальное подразделение, для проведения независимого анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности, а также действий его функциональных служб и ответственных лиц и возглавляемое лицом, состоящим в штате предприятия промышленного железнодорожной) транспорта (ППЖГ).

Представленные в исследовании этапы создания оiдела внутреннего аудита, разработанные и рекомендуемые положения, инструкции, права сотрудников оiдела, могут служить инструментарием, при создании одела внутреннего аудита на ППЖТ и в других коммерческих организациях.

4. Исследование показало, что создание отдела внутреннею аудита и обеспечение надлежащего качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможно без разработки внутрифирменных стандартов внутреннего аудита. В связи с этим нами разработан перечень типовых внутрифирменных стандартов «Цель и основные принципы внутреннего аудита», «Документирование внутреннею аудита», «Планирование внутреннего аудита», «Доказательства внутреннего аудита» (см. Приложение 14,15,16,17).

160 Заключение.

1. В условиях реформирования железнодорожно1 о транспорта изучение деятельности ППЖГ представляет особый интерес, так как отрасль в 90-х годах прош. юю столетия оказалась вне сферы государственного регулирования. Законода1ельно не определено само понятие предприятия промышленного железнодорожного транспорта.

По нашему мнению, на основании изученного материала, предприятия промышленного железнодорожног о транспорта (ППЖ1) можно охарактеризовать как коммерческие предприятия, являющиеся естественной монополией и оказывающие услуги заказчикам по перевозке грузов железнодорожным транспортом на основе договоров с использованием специфических технологических комплексов (железнодорожные пути, подвижные составы и др.).

2. Изучение деятельности ППЖТ позволило выявить ряд отраслевых, организационно-технологических особенностей и определить их влияние на организацию бухгалтерского учёта и аудита:

— предприятия промышленного железнодорожного транспорта являются субъектом естественной монополии;

— существует сложная линейно-функциональная структура управления предприятием;

— продукция ППЖГ — услуги по перемещению грузов — потребляется непосредственно в период совершения технологического процесса;

— процесс производства (перевозки) рассматривается только как перемещение грузов и не имеет незаконченных операций, в связи с чем, на ППЖГ практически отсутствует незавершенное производство;

— наблюдается высокий удельный вес трудозатрат и накладных расходов в структуре себестоимости, что вызывает определенные трудности их учёта, выбора базы распределения и их списания на себестоимость услуг по грузовым железнодорожным перевозкам;

— имеет место выполнение большого количества дотоворов на перевозку грузов железнодорожным транспортом;

— отмечается территориальная разрозненность структурных подразделений ППЖТ.

3. Отраслевая специфика и особенности технологических операций, влияют на организацию учёгною процесса ППЖТ.

Функционирование учётно-информационных систем на ППЖТ позволяет: организовать потоки входящей и исходящей информации, посредством создания электронною документооборотасформулировать рекомендации по организации взаимосвязи бухгалтерского, управленческого и налоговою учётов.

Разработанная в исследовании модель учёпю-информационной системы крайне необходима и важна, прежде всею, для совершенствования учёта с использованием новых информационных технологий, а также для организации отдела внутреннего аудига ППЖГ.

4. Современный бухгалтерский учет базируется на применении компьютерных технологий. Однако на практике сложилась ситуация, кода предприятия, в том числе и ППЖТ, сталкиваются с проблемой отсутствия методики подготовки данных бухгалтерскою учета и аудита, которая учитывала бы все особенности влияния отрасли на постановку учета в условиях компьютерной обработки.

В ходе исследования нами уточнены основные подходы к созданию и внедрению автоматизированных информационных систем, с учёюм специфики деятельности ППЖТ, на стадиях: предпроектною обследованияформирования технического заданияпроектированияввода в действие и сопровождения автоматизированной системы.

Для построения сетевых компьютерных комплексов, в которых должна функционировать учетно-ииформационная система, учитывающая специфику деятельности ППЖТ, целесообразно использовать программные комплексы «ДИЦ Турбо Бухгалтер» и «АИТ Управление персоналом», а также «КлиентБанк Сбербанка РФ».

Помимо удобного для пользователя интерфейса эти комплексы сочетают подробную аналишку, предоставляющую исчерпывающие возможности для созданию различных учётных регистров, форм бухгалтерских и налоговых отчетов, с адекватной методологией управления персоналом. Апробация и внедрение такой системы происходили на ряде ППЖТ Московского региона.

Предложенная учётно-ипформационная система с использованием новых информационных технологий на ППЖТ позволяет получать необходимую систематизированную, оперативную информацию для принятия эффективных управленческих решений, а также обеспечивает взаимосвязь бухгалтерского финансового, управленческою и налогового учёта.

5. Управленческая деятельность и организация учёта па ППЖГ должны обеспечиваться выполнением правовых норм, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом.

С учётом особенностей финансово-хозяйственной деятельности ППЖГ, прежде всего, необходимо формирование системы внутреннею аудита.

Исследование показало, что основное влияние на формирование и развитие системы внутреннею контроля и аудита оказывают следующие факторы:

• сложная линейно-функциональная организационная структура управления ППЖТ;

• осуществление проверок параллельно сразу несколькими субъектами (Министерство транспорта, Министерство экономики и развития, МНС, внешняя обязательная аудиторская проверка);

• жесткая регламентация тарифной политики ППЖТ;

• образование потоков входящей и исходящей бухт ал терской информации между различными подразделениями ППЖГ (бухгалтерия, планово-экономический отдел, отдел эксплуатации, производственные подразделения (отдел пути, движения, разъезда));

6. Исходя из оценки влияния отраслевых особенностей ППЖТ, на систему внутреннего аудита, а также на порядок и методы проведения аудиторской проверки, считаем необходимым рекомендовать создание отдела внутреннею аудита па ППЖТ, разработать внутренние регламенты функционирования данного отдела.

7. Официально разработанной законченной методики или инструкции, но учёту затрат и калькулированию себестоимости услуг предприятий промышленного железнодорожного транспорта на настоящий момент не существует, что подтверждает актуальность и востребованость материалов настоящего исследования.

В ходе исследования, нами было предложено решение о целесообразности формирования элементов системы управленческого учёта на ряде ППЖТ. Эю потребовало решения следующих организационных аспектов: определение финансовой структуры предприятий, создание информационной базы, разработка плана счетов управленческою учёшразработка сиаемы управленческой отчетное^.

Исследуя организационную структуру на ряде ППЖТ мы определили, чю управление затратами осуществляется только в целом по предприятию. Такой подход недостаточен для детальною принятия точных и своевременных управленческих решений по затратам. Это вызвало необходимость создания новою подразделениябухгалтерско-учётной аналитической группы и выделения ценгров ответственности и мест возникновения затрат на предприятиях. Руководитель этого подразделения (центра прибыли) должен отвечать одновременно как за доходы, так и за затраты подразделений, принимать и обосновывать решения по планированию и учёту потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки за оказанные услуги.

В настоящем исследовании, на основании выделенной специфики, разработан адаптированный многоуровневый калькуляционный способ учеш затрат на производство услуг, который заключается в открытии аналитических субсчеюв нескольких информационных уровней к счетам учёта затрат применяемых ППЖТ.

Для ППЖТ калькулирование себестоимости услуг целесообразно вести, но следующим статьям — материальные зафаты на: содержание и ремонт (текущий и капитальный) локомотивов, путей, пофузочно-разфузочной техники, устройств сигнализации и связизатраты на топливозафаты по амортизации тепловозов и железнодорожных путей и др.

Предложенная методика учёта затрат позволяет: оперативно получать информацию о затратах по каждому виду услуги, центру ответственности, по каждому элементу и статье калькуляции и, но веем затратам в целомиметь оперативные данные о себестоимости фузовых железнодорожных перевозок для различных управленческих целей.

8. Как свидетельствуют результаты исследования, ППЖГ чаще всею используют традиционный подход — калькулирования полной себестоимости.

В связи с тем, что достаточно большой удельный вес занимают постоянные затраты и существуют определенные трудности при их распределении нами предложено использование системы «Директ-костипг» на ППЖТ. Для использования данной системы нами обоснованы и разработаны подходы по отнесению затрат к переменным и постоянным. Предложен алгоритм учёта затрат при использовании метода «Дирекг-костинг».

9. Увеличение объемов информации вызывает необходимость организации электронного документооборота. Использование электронного документооборота на ППЖТ помогает в решении следующих задач:

— повышения эффективности управления бизнес-процессами за счет улучшения исполнительской дисциплины, оптимизации контроля выполнения задач, анализа opi анизационно-распорядительной деятельности;

— сокращения непроизводительных затрат рабочего времени сотрудников;

— создания единою информационного пространства предприятия;

— обеспечения надежности учета и хранения документации;

— организации эффективной защиты информации.

10. Для оптимизации документооборота на ряде предприятий промышленного железнодорожного транспорта в ходе исследования был доработан план-график документооборота, а именно: определены и дополнены соответствующими столбцами стадии документооборота: «Создание документа» — количество создаваемых экземпляров, ответственный за выписку, оформление и срок исполнения- «Проверка документа» -ответственный за проверку, какой отдел иредс1авляе1 документ, порядок и срок представления- «Обработка документа» — кю исполняет, срок исполнения" — «Передача в архив» — кю представляет и срок передачи в архив. план-график документооборота доработан в части организации документооборота операций расчетов с заказчиками работ, услуг на ППЖТ.

Внесение этих изменений позволило усовершенствовать план-график документооборота и рекомендовать ею к внедрению на других ППЖТ.

11. В процессе автоматизации 6yxi ал терскою учёта нами предложена модель ylieia расчетов с заказчиками услуг. Разработана система организации электронною документооборота между подразделениями ППЖТ. Рекомендованы к внедрению разработанные формы первичных документов для отражения операций, но формированию тарифа на грузоперевозки, возникновению и сроков по1ашения дебиторской задолженности по заказчикам услуг. Усовершенствована унифицированная форма ведомости подачи и уборки ваюнов, применяемая на.

ППЖТ. Разработана модель бизнес-процессов подготовки платежных и сопроводительных документов для клиента на оилагу транспортных услуг, но грузоперевозкам.

12. С применением технологии электронного документооборота, па основе использования программных комплексов «АИТ Управление персоналом» и «ДИЦ Турбо Бухгалтер» нами была разработана оптимальная схема бизнес-процессов управления персоналом и потоков документооборот для предприятий промышленного железнодорожного транспорта.

Особый интерес представляет собой внедрения в практику документооборот с использованием предварительною табеля рабочего времени и фактического табеля, формирующегося работниками производственных подразделениях ППЖТ.

13. В ходе исследования установлено, что ППЖТ ведут параллельно бухгалтерский и налоговый учёт. Исследование показало, что использование существующих на ППЖТ регистров налогового учёта недостаточно для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В связи с этим, разработаны и предложены еще несколько регистров, позволяющих рационально использовать и объединять данные бухгалтерского и налогового учёта, что значительно снижает трудоемкость их ведения и обобщения в отчётности. К предложенным регистрам относятся: регистр налогового учёта прямых и косвенных затрат на производство услуг и сводный ретистр налоювого учёга по расходам за отчётный период. Формы и порядок разработанных в ходе исследования регистров следует закрепить в учётной политике для целей налогового учёта.

Разработан перечень постоянных и временных разниц по основным операциям на ППЖТ. Предложенный перечень рекомендовано закрепить в учётной политике ППЖТ для целей налогообложения.

Применение представленных в исследовании меюдических подходов к организации налоговой) учёта, и разработанных налоговых регистров позволит улучшить учётный процесс, и выработать отраслевую методику применения ПБУ 18/02 «Учёт по налогу на прибыль».

14. В связи с обеспечением правовых норм па ППЖТ усиливается значение внутреннего контроля и аудита. По нашему мнению, для ППЖТ необходимо формирование системы внутреннего аудита с учётом особенностей их финансовохозяйственной деятельности. Для решения задач внутреннею аудига ггами рекомендовано учредить соответствующий отдел.

Основными причинами создания отдела внутреннею аудита на ППЖТ явились:

— разнообразие и специфика деятельности предприятий промышленной) железнодорожно1 о транспорта;

— необходимость управления финансово-хозяйственной деятельностью каждого структурною подразделения (отдел путиотдел разъездаотдел движения и др.) по видам деятельности (грузоперевозки, погрузочно-разгрузочные работы);

— стремление собственников акционерных обществ получить объективную независимую оценку действий менеджеров (начальников, заместителей генерального директора и др.) всех уровней управления.

15. Сформулирована цель внутреннего аудига на ППЖГ. Целыо внутреннего аудита предприятий промышленного железнодорожного транспорта является своевременное обеспечение руководства предприятия оперативной, достоверной информацией о порядке ведения бухгалтерскою учёта и эффективности процедур внутреннею контроля, а также представления рекомендаций руководству для принятия текущих и стратегических управленческих решений.

16. Уточнено понятие отдела внутреннего аудита на ППЖТ. Под службой внутреннего аудита, следует понимать специальное подразделение, для проведения независимого анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности, а также действий ею функциональных служб и ответственных лиц и возглавляемое лицом, состоящим в штате предприятия промышленного железнодорожного транспорта (ППЖТ).

Представленные в исследовании этапы создания отдела внутреннею аудига, разработанные и рекомендуемые положения, инструкции, нрава сотрудников отдела, могут служить инструментарием, при создании одела внутреннего аудита на ППЖТ и в других коммерческих организациях.

17. Исследование показало, что создание отдела внутреннего аудита и обеспечение надлежащею качества проведения внутренних аудиторских проверок невозможно без разработки внутрифирменных стандартов внутреннего аудита. В связи с этим нами разработан перечень типовых внутрифирменных стандартов (Приложение 14, 15,16,17).