Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительной организации

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

В соответствии с законодательством России каждое предприятие не зависимо от формы собственности и вида деятельности обязано вести бухгалтерский учет обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Актуальность выбранной темы дипломной работы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно — важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, так как предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ.

Аудит необходимо ориентировать не на выявление и фиксацию уже свершившихся потерь разного рода, а на их предупреждение. Посредством проведенного аудита на основе детального изучения финансово-хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предупреждение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов.

Целью данной дипломной работы является совершенствование организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

В соответствии с поставленной целью необходимо реализовать ряд задач:

1) раскрыть сущность, виды расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации;

2) рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3) дать финасово-экономическую характеристику ООО ВСК «Приоритет».

4) оценить систему бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВСК «Приоритет».

5) разработать мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ВСК «Приоритет».

Предметом дипломной работы является организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

Объектом — Общество с ограниченной ответственностью ВСК «Приоритет».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчета с поставщиками и подрядчиками в строительных организациях

1.1 Сущность и виды расчетов с поставщиками и подрядчиками

учет аудиторский экономический поставщик

В результате фундаментальных изменений в финансово-экономическом развитии России в процессе формирования рыночной экономики и рыночных отношений произошли существенные сдвиги и преобразование институционной структуры хозяйствующих субъектов, выразившиеся, в частности, в появлении коммерческих банков и иных кредитных организаций, которые в настоящее время функционируют в рамках двухуровневой банковской системы. Именно автономность кредитных и расчетных отношений и позволяет говорить о наличии особых обязательств по кредитованию и расчетам, выделяя их в конкретные виды договорных правоотношений. Их специфика проявляется в следующем.

Во-первых, эти отношения облечены в форму обязательств. Поэтому в дальнейшем понятие «расчетные отношения» будет употребляться наряду с понятием «расчетные обязательства». Во-вторых, различно место расчетно-кредитных обязательств в гражданском обороте. В одних случаях они возникают в качестве предпосылки для последующих денежных операций (договор банковского счета). В других случаях они опосредуют процесс передачи ценностей от одного лица к другому на возвратных условиях (договоры займа и кредита). Иногда кредитные и расчетные правоотношения, возникшие из элементов отдельных договорных обязательств, создают в результате новый договорный вид (финансирование под уступку денежного требования).

В-третьих, расчетные и кредитные правоотношения представляют собой обязательства денежные.

В зависимости от участников расчетные операции банков подразделяются на две основные группы:

1) клиентские расчетные операции, при осуществлении которых участвуют в качестве основных субъектов как банки, так и их клиенты;

2) чисто банковские расчетные операции или межбанковские расчеты, в качестве основных субъектов которых выступают банки.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.).

Расчетные операции могут осуществляться с учетом наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей. Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Гражданском кодексе и Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей, различным юридическим и физическим лицам.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании: платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке); инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Отзывной аккредитив не обеспечивает интересы поставщика и поэтому на практике встречается редко. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок доставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Таким образом, видим, что в РФ существует множество форм для расчетов между поставщиками и подрядчиками и каждое предприятие индивидуально подходит к выбору той или иной формы.

1.2 Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строительной организации

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отображают все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности показаны на рисунке 1.1

Рисунок 1.1. — Расчеты организации

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы: накладная, оформляемая при отгрузке товара; товарно-транспортная накладная; счет; счет-фактура; доверенность; акт о приемке материалов; коммерческий акт. При осуществлении безналичных расчетов, как мы выяснили ранее, допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам (задолженность поставщиков и подрядчиков за оплаченные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по товарам в пути). Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту: акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам; приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки); выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) или счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−2 «Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская задолженность за поставщиками по претензиям.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета в банках»), кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Аналитический учет по счету 60 ведут по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. В соответствии с пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6-АПК и «Реестре операций по расчетам с поставщиками» (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК), который используется при значительном количестве поставщиков и подрядчиков. Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. За неотфактурованные поставки счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При журнально-ордерной форме учёта учёт расчётов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и в порядке плановых платеж.

Порядок заполнения журнала-ордера № 6 показан на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 — Схема расчетов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме учета

На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам.

В журнале — ордере № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в графе «Б» ставится буква — «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется, т. е. красными чернилами по учетной цене делается запись в графе «Д», в графе «9» и в дебет Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику.

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учёте как принятые на склад или переданные в цех. Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, а также при приёмке материалов без документов, то принимает их комиссия по Акту о приёмке материалов формы М-7. Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и поставщика. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма недостач относится в дебет 76−2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.

По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу. Расчёты с поставщиками таким образом по этой поставке будут закончены.

Также расчет с поставщиками и подрядчиками возможен с применением векселей. Задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» субсчёта 3 «Векселя полученные».

При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учёте на сумму этих векселей делается запись:

1) дебет счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

2) кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

Суммы, учтённые на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», списываются с него по мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств проводкой:

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Если по имеющемуся векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере его поступления делается такая запись:

1) дебет счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт»

2) кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (субсчёт 3 «Векселя полученные»).

Задолженность по расчётам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно в аналитическом учёте. При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг составляется проводка:

1) дебет счёта 10 «Материалы»;

2) дебет счёта 23 «Вспомогательные производства» и т. д.;

3) кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отражается следующим образом:

1) дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

2) кредит счёта 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютный счёт».

Аналитический учёт полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. При налогообложении новая ситуация: если счет продавца оплачен векселем третьих лиц (индоссамент), то это уже считается реализацией.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 «Векселя выданные». В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

Возможны разные варианты и выбор варианта зависит от администрации предприятия при выборе учетной политики.

1.3 Теоретические основы аудита расчета с поставщиками и подрядчиками строительной организации

Основная цель аудита — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

1) Установление наличия договоров на поставку продукции, выполнение работ или оказание услуг;

2) Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: выборочная проверка полноты и точности фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ или оказания услуг; проверка законности первичных документов; проверка соблюдения сроков хранения документов.

3) Проверка ведения бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками: проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета; проверка реальности расчетов; выборочная проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета элементов счета; проверка правильности расчетов по неотфактурованным поставкам.

4) Проверка своевременности и правильности списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей

5) Проверка своевременности предъявления претензий поставщикам.

Источниками являются: договоры на поставку ТМЦ (выполнение работ, оказания услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях — таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты взаимозачетов и прочие); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; регистры аналитического и синтетического учета.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе не отфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причины ее возникновения.

Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

1) Проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2) Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

3) Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности.

2. Экономическая и финансовая характеристика ООО ВСК «Приоритет»

2.1 Экономическая характеристика ООО ВСК «Приоритет»

Общество с ограниченной ответственностью ВСК «Приоритет» было создано в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» 18.01.2008 и зарегистрировано в МИФНС по Вологодской области под государственным регистрационным номером 1 073 525 000 559.

Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ, оно создано без ограничения срока его деятельности.

Целью общества является получение прибыли в результате коммерческой деятельности.

В соответствии с Уставом Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

строительство и монтаж промышленных объектов

строительно — и — электоромонтажные работы

ремонтно-техническое обслуживание объектов

иные виды деятельности

Органами управления общества являются: общее собрание акционеров; совет директоров; единоличный исполнительный орган (генеральный директор); коллегиальный исполнительный орган (правление).

ООО ВСК «Приоритет» является одной из крупных компаний, работающих на данном сегменте Вологодского рынка. Численность работников ООО ВСК «Приоритет» составляет на 01.12.2011 года — 68 человек.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о прошлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеристики предприятия, которые свидетельствуют, в частности, о его успехе или угрозе банкротства. Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Рассмотрим динамику отдельных показателей во времени с помощью горизонтального и вертикального анализа баланса ООО ВСК «Приоритет», представленного в таблице 2.1 (Приложение 1). Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при построении аналитических таблиц могут применяться одновременно.

Как видно из таблицы 2.1. за период 2008;2010 годов активы предприятия сократились на 95,992 млн руб., или на 23,77%, в том числе за счет снижения объема внеоборотных активов — на 290,062 млн руб. Изменение внеоборотных активов было связано в первую очередь с уменьшением суммы основных средств (на 314,070 млн руб.). Соответственно, имущественная масса сократилась, в основном, за счет падения внеоборотных активов. Это подтверждается данными об изменениях в составе имущества предприятия. Так, если в 2008 году структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (82,87%) над остальными его видами, то к отчетному 2010 году удельный вес долгосрочных активов сократился до 14,5%. Доля запасов колебалась в анализируемом периоде от 3,56 до 9,15%. Также видим, что основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы.

Объем оборотных средств возрос на 194,070 млн руб., или на 280,54%. Прирост оборотных активов в отчетном 2010 году был вызван появлением дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты на сумму 246,780 млн руб. Анализ пассива баланса показывает, что отток средств в 2010 году в сумме 95,992 млн руб. был связан со снижением собственных источников на 142,553 млн руб. За счет сокращения добавочного капитала собственные средства предприятия сократились на 155,670 млн руб. А приток средств был вызван увеличением краткосрочных заемных источников на 46,561 млн руб.

Вертикальный и горизонтальный анализ доходов и расходов ООО ВСК «Приоритет» представлен в таблице 2.2 (Приложение 2).

По данным таблицы видим, что в структуре доходов (расходов) организации в 2008 году наибольший удельный вес составляют доходы и расходы по обычным видам деятельности. В 2010 году ситуация меняется — наибольший удельный вес занимают операционные доходы и расходы, а также внереализационные расходы. Операционные доходы превышали расходы в 2008 году на 35,76% (84 724/62408*100−100), но в 2010 году расходы превысили доходы на 52,65% (16 455/34753*100−100). Доля внереализационных доходов и расходов в 2010 году, по сравнению с базисным 2008 годом, резко увеличилась, доходы возросли на 22,8%, а расходы на 40%. В целом темпы прироста расходов выше темпов прироста доходов. Соответственно, неблагоприятными тенденциями являются более высокие темпы прироста расходов по обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста соответствующих доходов, а также потери за счет внереализационных и операционных убытков.

В таблице 2.3 отражается обобщенная информация о формировании чистой прибыли.

Таблица 2.1 — Аналитический отчет о прибылях и убытках ООО ВСК «Приоритет» за 2008;2010 гг.

По данным таблицы видим, что в 2010 году убыток до налогообложения увеличился на 79,42% (27 016/34018*100), чистый убыток — на 78,6% по сравнению с 2008 годом. Убыток от продаж в 2010 году сократился, но чистый убыток отчетного периода возрос в результате увеличения операционных и внереализационных расходов предприятия, а также за счет сокращения выручки.

2.2 Финансовое состояние ООО ВСК «Приоритет»

С целью выяснения финансового положения проведем анализ ликвидности. Оценка ликвидности активов ООО ВСК «Приоритет» представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 -Оценка ликвидности активов ООО ВСК «Приоритет»

По данным таблицы 2.4. можно сделать выводы о том, что доля быстрореализуемых активов общества к концу 2010 года возросла по сравнению с 2008 годом, а доля труднореализуемых активов сократилась. Также при анализе ликвидности активов следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостает высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли для предприятия.

Обязательства организации (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности оплаты. Группировка пассивов ООО ВСК «Приоритет» по срочности их оплаты представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Группировка пассивов по срочности оплаты

Данные таблицы 2.5 показывают, что наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы возросли, а постоянные пассивы снизились. Это говорит о неблагоприятной ситуации на анализируемом предприятии. Ведь организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают его краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности организации и ее платежеспособность можно определить на основе анализа ликвидности баланса.

На первой стадии анализа указанные группы активов и пассивов сопоставляются в абсолютном выражении. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

При этом если соблюдены первые три неравенства: А1 > П1; А2> П2; A3 > П3, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то обязательно выполняется и последнее неравенство: А4 < П4, которое подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств. Согласно данным баланса за 2008 год, его нельзя признать ликвидным, так как только одно из соотношений групп активов и пассивов отвечают условиям абсолютной ликвидности А3<�П3. В 2009 и 2010 годах баланс также является неликвидным в результате несоблюдения первого неравенства А1 > П1. Для анализа ликвидности организации рассчитывают коэффициенты ликвидности. В таблице 2.3 приведены наиболее важные показатели ликвидности.

Сложившиеся значения названных показателей ликвидности по данным ООО ВСК «Приоритет» на конец 2008;2010 годов, представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Анализ коэффициентов ликвидности

На данном предприятии величина коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2008 года — 0,0063, на конец 2010 года — 0,0018. Т.к. фактические значения не укладываются в указанный диапазон, то это означает, что имеющаяся краткосрочная задолженность не может быть погашена за 2 — 5 дней (1/0,5; 1/0,2)

Нормальное значение коэффициента текущей ликвидности — 2. Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый рубль ее краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств. Соответственно невыполнение установленного норматива создает угрозу финансовой нестабильности организация ввиду различной степени ликвидности активов и невозможности их срочной реализации в случае одновременного обращения кредиторов.

В целом данные таблицы 2.7 свидетельствуют о низком уровне ликвидности; она значительно ниже установленных нормативных значений практически по всем показателям. Соответствует требованиям только коэффициент текущей ликвидности за 2010 год. Низкие коэффициенты ликвидности свидетельствуют о неустойчивом финансовом состоянии организации.

Оценка платежеспособности предприятия производится с помощью коэффициентов платежеспособности, являющихся относительными величинами. Коэффициенты платежеспособности, приведенные в таблице 2.8 (Приложение 4), отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств. Динамика коэффициентов платежеспособности представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Сводная оценка показателей платежеспособности

По данным таблицы видим, что показатели платежеспособности ухудшили свои количественные значения в 2010 году по сравнению с 2008 годом, это говорит о нестабильном положении предприятия, о его невозможности полностью расплатиться по своим обязательствам по мере наступления срока погашения долга.

Комплексный анализ коэффициентов позволяет не только точно определить фактический уровень платежеспособности, и формирует базу для прогнозных расчетов.

С целью разработки прогноза платежеспособности организации рассчитываются коэффициенты восстановления (утраты) платежеспособности (формула 2.1):

Квосст (утрат) = (Кт.л.к.г. + 6 (3)/12 (Кт.л.к.г.-Кт.л.н.г.))/2, (2.1)

Где Кт.л.к.г., Кт.л.н.г. — коэффициент текущей ликвидности соответственно на начало и конец периода;

6 (3) — период восстановления (утраты) платежеспособности, месяцы; период восстановления платежеспособности — 6 месяцев, период утраты — 3 месяца;

Коэффициент восстановления платежеспособности, имеющий значение больше 1, свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности организации в течение шести месяцев, значение Коэффициент утраты платежеспособности, имеющий значение меньше 1, свидетельствует о наличии тенденций утраты платежеспособности данной организации в течение трех месяцев, значение коэффициента больше 1 говорит об отсутствии подобных тенденций. Значит, Квосст (утрат) = (1,22+3/12 (1,22−1,41))/2 = - 0,05

Так как коэффициент утраты 0,05<1, то это свидетельствует о тенденции утраты платежеспособности.

Существует множество показателей оценки финансовой устойчивости, но мы рассмотрим основные из них, которые представлены в таблице 2.10 (Приложение 5). Коэффициенты финансовой устойчивости ООО ВСК «Приоритет» представлены в таблице 2.11 (Приложение 6).

Данные таблицы 2.11 показывают неустойчивую динамику коэффициента автономии: на конец 2008 года этот коэффициент составил 0,58, а на конец 2010 — 0,3. Значит, доля собственного капитала имеет тенденцию к снижению. За 2008;2010 год она уменьшилась на 2,8 процентных пункта, так как темпы прироста собственного капитала ниже темпов прироста заемного.

Так как ООО ВСК «Приоритет» не располагает долгосрочным заемным капиталом, то коэффициент финансовой устойчивости равен коэффициенту автономии. Коэффициент финансирования собственным капиталом заемного капитала оказался незначительным по размеру. Если на конец 2008 года величина собственного капитала была чуть выше заемного капитала, то к концу 2010 ситуация изменилась — доля заемного капитала стала выше. В составе заемного капитала преимущественно находится кредиторская задолженность и краткосрочные кредиты и займы, которые при умелом использовании могли бы быть совсем «бесплатными». Все это привело к тому, что заемный капитал и привлеченные средства значительно превысили собственный капитал, что обеспечило неустойчивое развитие организации.

Коэффициент инвестирования, коэффициент постоянного актива, коэффициент соотношения активов с собственным капиталом и коэффициент соотношения оборотных активов с собственным капиталом по своим количественным параметрам превышают нормативные значения, либо существенно приближены к ним.

Коэффициент маневренности собственных средств показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Данный показатель в 2008 году имел отрицательное значение, но к 2010 году его значение стало оптимальным.

Коэффициент финансового левериджа увеличился на 162 процентных пункта. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась.

Степень достаточности собственных оборотных средств для покрытия оборотных активов одинаково характеризует меру финансовой устойчивости. В тех случаях, когда КООС >50%, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов, когда КООС < 50%, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, т.к. они обеспечивают бесперебойность деятельности организации. Как показывают данные таблицы 2.11, у организации этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными средствами покрывалось в 2010 году лишь 18% оборотных активов, хотя это на 8% выше допустимых 10%.

Соответственно, данные таблицы 2.11 показывают, что большинство коэффициентов финансовой устойчивости не соответствуют оптимальному значению. Их значения к концу 2010 года ухудшаются. Это говорит о неустойчивом финансовом положении ООО ВСК «Приоритет».

Оценка финансового состояния организации будет неполной без определения типа финансовой устойчивости. Выделяют 4 типа финансовой устойчивости (рассчитывается по балансу):

Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 — Показатели по типам финансовых ситуаций

Классификация типа финансового состояния ООО ВСК «Приоритет» представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Финансовое состояние ООО ВСК «Приоритет»

Данные таблицы говорят о том, что в организации наблюдается абсолютная финансовая устойчивость и в начале, и в конце анализируемого периода. Абсолютная финансовая устойчивость на предприятии достигается путем значительного сокращения запасов.

Коэффициенты деловой активности представлены в таблице 2.14 (Приложение 7).

Анализ коэффициентов оборачиваемости ООО ВСК «Приоритет» представлен в таблице 2.15 (Приложение 8).

Из данных таблицы, видим, что с 2008 по 2010 год произошло замедление оборачиваемости активов. Так коэффициент оборачиваемости активов упал с 0,29 до 0,008 раза и, соответственно, период оборота активов возрос со 1243,3 до 43 382,2 дня. Значит, в организации медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Значительным стало снижение оборачиваемости оборотных активов. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов снизился с 1,65 до 0,01 раза, а длительность периода оборота оборотных активов возросла с 221,8 до 36 315,6 дня.

Замедление оборачиваемости оборотных активов приводит к росту их остатков, ускорение оборачиваемости — к их сокращению. Продолжительность оборачиваемости запасов в 2010 году увеличилась, что говорит о затоваривании продукции. В условиях нормального функционирования рыночной экономики оптимальная величина оборачиваемости запасов 4−8 раз в год.

Таким образом, коэффициентов оборачиваемости раскрывает причины изменения оборачиваемости оборотных активов. В первую очередь, следует отметить увеличение среднего срока расчетов с дебиторами с 61,1 до 33 820,2 дней. Кроме того, вырос период хранения запасов с 93,6 до 7631,3 дня. Также увеличилась длительность периода оборота готовой продукции с 27,5 до 360,8 дня.

Как показывают расчеты, продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности в 2010 году меньше продолжительности оборачиваемости дебиторской задолженности. Следует все-таки сказать о значительном увеличении в 2010 году продолжительности оборачиваемости дебиторской задолженности на 33 759,1 дня (33 820,2−61,1). Значит, как свидетельствуют расчетные данные коэффициенты оборачиваемости как собственного, так и заемного капитала снизились к концу 2010 года, а продолжительность оборота увеличилась.

Для диагностики угрозы банкротства воспользуемся пятифакторной моделью credit-men, разработанный Ж. Депаляном. Она имеет вид (формула 2.2):

N=25*R₁+25*R₂+10*R₃+20*R₄ +20*R₅, (2.2)

где

R₁ = Дебиторская задолженность + Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения (стр. 240+250+260) / Краткосрочные обязательства (стр. 690−640, 650) = (1882+386)/215 758 = 0,01

R₂= Капитал и резервы (стр. 490) / Общие обязательства (стр. 590 и 690) = 92 113/215758 = 0,43

R₃= Капитал и резервы (стр. 490) / Остаточная стоимость внеоборотных активов (стр. 190) = 92 113/44623 = 2,064

R₄= Себестоимость проданных товаров / Запасы (стр. 210) = -5051/10 953 = -0,46

R₅= Выручка (нетто) от продажи / Дебиторская задолженность (стр. 230+240)

= 2855/(246 780+1882) = 0,01

N=25*0,01+25*0,43+10*2,064+20*(-0,46) +20*0,01 = 22,64

Если N = 100, то финансовая ситуация предприятия нормальная, если N > 100, то ситуация хорошая, если N < 100, то ситуация на предприятии вызывает беспокойство.

Полученное значение N для ООО ВСК «Приоритет» значительно ниже 100, что говорит о высокой угрозе банкротства. Данная модель оценки угрозы банкротства подтверждает вышесказанное о том, что предприятие находится на стадии банкротства.

2.3 Организация бухгалтерского учета в ООО ВСК «Приоритет»

Для того чтобы дать оценку организации бухгалтерского учета на предприятии ООО ВСК «Приоритет» рассмотрим основные моменты разработанной учетной политики на предприятии. Общество составляет бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, при этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Годовую бухгалтерскую отчетность ООО ВСК «Приоритет» предоставляет в МИФНС № 11 по Вологодской области в течении 90 дней по окончании года, а квартальную — в течении 30 дней по окончании квартала.

Ведение бухгалтерского учета в ООО ВСК «Приоритет» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется автоматизировано.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимоувязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов, применяемый на предприятии, разработан на основании Инструкции № 94н от 31.10.2000 г. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден генеральным директором по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.