Бухгалтерский учет и аудит труда и заработной платы

НОУ ВПО Дальневосточный институт международного бизнеса Факультет «Экономика и международный бизнес»

Отчет о прохождении преддипломной практики на предприятии: ООО «Экоклимат»

Выполнила студентка Толмачева Евгения Геннадьевна Проверил: к.э.н., доцент Барчуков Алексей Валерьевич г. Хабаровск 2009 г.

• ВВедение
• 1. Характеристика предприятия
• 2. Организационная структура управления ООО «Экоклимат»
• 3. Управление производством и сбытом продукции за 2005 — 2007 гг
• 4. Аудит заработной платы в ООО «Экоклимат»
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВедение

В период преддипломной практики нами были собраны, обработаны и проанализированы фактические материалы о деятельности ООО «Экоклимат». Анализ деятельности фирмы был произведен на основании учредительных документов, учетной политики предприятия, его штатного расписания, а также данных бухгалтерской отчетности, включающих баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Кроме того, для анализа налогообложения заработной платы были использованы налоговые декларации по единому социальному налогу и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» за 2006 — 2008 гг.

Проанализировав собранные материалы, нами была подготовлена основа для написания практической части выпускной квалификационной работы на тему «Бухгалтерский учет и аудит труда и заработной платы» (на примере ООО «Экоклимат»). Данные обобщены и представлены во второй части отчета о прохождении преддипломной практики.

1. Характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Экоклимат» является самостоятельным юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.

ООО «Экоклимат» учреждено в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10.94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г., действует на основании Устава, утвержденного 11 февраля 2005 г.

Юридический адрес ООО «Экоклимат»: г. Хабаровск, ул. Ленина, 72.

Общество учреждено одним лицом — гражданином Российской Федерации Казаковым Сергеем Петровичем.

Для обеспечения деятельности ООО «Экоклимат» был образован уставной капитал в размере 10 000 рублей.

Данное предприятие является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Как самостоятельный хозяйствующий субъект Общество владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом, имеет печать и штамп со своим наименованием, самостоятельный баланс, выполняет возложенные на него обязанности и пользуется правами, связанными с его деятельностью.

Целью создания ООО «Экоклимат» является более полное насыщение рынка товарами и услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, а также создания дополнительных рабочих мест и получения прибыли.

Предметом деятельности предприятия является:

организация и проведение оптовой и розничной торговли промышленными товарами: климатическое, вентиляционное оборудование, очистители и увлажнители воздуха, фильтры для воды и т. д.;

осуществление услуг по устройству систем отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха;

осуществление строительных пусконаладочных работ.

Деятельность общества осуществляется в соответствии с законом РФ «О лицензировании».

ООО «Экоклимат» обязано в соответствии с Уставом:

выполнять обязательства, вытекающие из законодательства РФ и заключенных им договоров, заключать трудовые договоры, полностью и в срок рассчитываться с работниками предприятия по заработной плате и социальным пособиям, осуществлять все виды обязательного страхования, своевременно предоставлять декларацию о доходах и бухгалтерскую отчетность, уплачивать налоги в соответствии с налоговым законодательством.

Схема управления обществом представлена на рисунке 1.

Руководство предприятием осуществляет его единственный учредитель — Казаков С. П., который является директором ООО «Экоклимат».

Директор от имени предприятия имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Главный бухгалтер является ответственным за ведением бухгалтерской документации, учета и отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит: ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия с целью выявления внутрифирменных резервов, предоставления необходимой информации руководству для принятия управленческих решений. Подчиняется непосредственно директору.

Рис. 1 — Организационная схема управления ООО «Экоклимат».

Заместитель директора по торговле и снабжению осуществляет проведение политики фирмы в области закупки, поставок, продаж товаров. Он осуществляет контроль над деятельностью менеджеров, согласует свои действия с директором. В отсутствии директора исполняет его обязанности. Имеет право подписи на финансовых документах. Подчиняется непосредственно директору.

Начальник монтажного отдела организует работу специалистов по установке, ремонту и техническому обслуживанию климатического и вентиляционного оборудования. Подчиняется непосредственно директору.

Менеджеры ведут работу с покупателями фирмы, подчиняются заместителю директора.

Кассир отвечает за наличные денежные средства в кассе предприятия, выдачу заработной платы, расчеты с подотчетными лицами, подчиняется главному бухгалтеру.

Кладовщики занимаются ведением складского учета товаров реализуемых фирмой, отпуском товаров. Подчиняются заместителю директора.

Монтажники систем вентиляции и кондиционирования под руководством начальника монтажного отдела занимаются установкой, ремонтом и техническим обслуживанием климатического и вентиляционного оборудования.

Слесаря-вентиляционщики под руководством начальника монтажного отдела занимаются производством изделий из оцинкованной стали для вентиляционных систем. Подчиняются начальнику монтажного участка.

Водитель осуществляет весь грузопоток организации. Подчиняется заместителю директора.

Состав и структура кадров ООО «Экоклимат» представлена в таблице 1.

Общее число работников предприятия, включая руководителей, составляет 18 человек.

Отношения предприятия с работниками по найму регламентируются трудовым контрактом, устанавливающим права и обязанности обеих сторон, сроки действия соглашения, форму оплаты труда, а также предусматривающим случаи досрочного расторжения договора.

Таблица 1 — Состав и структура кадров ООО «Экоклимат»

Кроме того, заключается договор о полной материальной ответственности с целью благополучного разъяснения различного рода обстоятельств, связанных с оборотом материальных ценностей.

Среднесписочная численность персонала в ООО «Экоклимат» в 2006 — 2008 гг. составляет 14 — 18 человек и, как на любом другом предприятии, движение рабочей силы неизбежно.

На рисунке 2 показано изменение среднесписочной численности персонала в течение исследуемого периода. Из рисунка видно, что среднесписочная численность увеличилась незначительно — в 2008 г. она составила 18 человек, что всего на одного человека больше чем в 2007 г. и на четыре человека больше чем в 2006 г.

Рисунок 2 — Изменение среднесписочной численности персонала в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

Данные по движению персонала и наиболее важные коэффициенты мы рассчитали по приведенным ниже формулам и занесли таблицу 2.

К об.прием._. = Р пр./ Р ср.сп., (1)

гдеК об. прием_.— коэффициент оборота по приему работников;

Р пр.- количество принятых работников, чел.;

Р ср.сп.- среднесписочная численность, чел.

К об._.по выб. = Р ув./ Р ср.сп., (2)

гдеК об. по выб.- коэффициент работников, чел.;

Р ср. сп.- среднесписочная оборота по выбытию работников, чел.;

Р ув.- количество уволенных численность, чел.

К т.к._. = Р пр — Р ув./ Р ср.сп., (3)

гдеР пр.- количество принятых работников, чел.;

Р ув.- количество уволенных, чел.;

К т.к._.— коэффициент текучести кадров, чел.;

Р ср.сп.- среднесписочная численность, чел.

К пост. пер. = Р пер./ Р ср.сп., (4)

гдеК пост. перкоэффициент постоянства персонала, чел.;

Р пер.- количество работников проработавших весь год, чел.;

Из таблицы 2 и рисунка 3 видно, что рост численности персонала незначителен, при этом количество работников, проработавших весь год, растет.

Таблица 2 — Движение рабочей силы в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

Если в 2006 году весь год проработали 13 человек, то в 2007 году их стало на 2 человека больше, а в 2008 году на 5 человек больше, чем в 2006 году.

Рисунок 3 — Движение рабочей силы в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

Количество принятых на работу сотрудников больше или равно количеству уволенных.

Рисунок 4 — График коэффициента постоянства персонала в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

• организационный заработный аудит рабочий
• На рисунке 4 видно, что коэффициент постоянства персонала стабилен и близок к единице на протяжении всего анализируемого периода, что нельзя не отметить как положительный фактор.

Рисунок 5 — График коэффициентов движения персонала в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

Из рисунка 5 видно, что коэффициент текучести кадров близок к нулю, коэффициенты по приему и выбытию работников снижаются, что положительно характеризует кадровую политику ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

2. Учет труда и заработной платы в ООО «Экоклимат»

Основанием для приема на работу в ООО «Экоклимат» является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации.

В ООО «Экоклимат» присутствуют сдельная и повременная системы оплаты труда.

Повременная система оплаты труда производится на основании окладов по контракту или по штатному расписанию с учетом фактически отработанного времени.

Сдельная система присутствует при оплате труда монтажников систем вентиляции и кондиционирования и слесарей-вентиляционщиков.

Оплата по сдельной системе оплаты труда производится при индивидуальном формировании фонда оплаты труда.

Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда в ООО «Экоклимат» и сообщаются работнику при поступлении на работу.

При регулировании рабочего времени на предприятии исходят из того, что продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы сокращается на 1 час. Это правило распространяется и в случаях переноса в установленном порядке предпраздничного дня на другой день недели с целью суммирования дней отдыха, а также в отношении лиц, работающих по режиму сокращенного рабочего дня.

В соответствии с законодательством всем работникам ООО «Экоклимат» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит приказ (распоряжение) руководителя о предоставлении отпуска, который содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

Ставка монтажника систем вентиляции и кондиционирования — 15% от стоимости выполненных работ (табл. 3).

130 605×15% = 15 211 руб.

Определим, будет ли предоставляться Крачкову А. Г. стандартный налоговый вычет 400 рублей и на его ребенка 600 рублей в апреле 2008 г.

Сумма облагаемых доходов Крачкова А. Г., исчисленная нарастающим итогом с начала года, в марте 2008 года составляет 35 944 рубля, что превышает предельно допустимое значение для стандартного налогового вычета (20 000 рублей). Однако ему предоставляется вычет на ребенка.

15 211 — 600 = 14 611

14 611×13% = 1899,43 рублей — сумма НДФЛ

15 211 — 1899,43 = 13 311,57 рублей — к выдаче на руки

Таблица 3 — Расчет сдельного заработка Крачкова А. Г. за март 2008 г.

Расчет повременного заработка Толмачевой Е. Г. за март 2008 года Количество рабочих дней по графику в марте 2008 года — 20. Должностной оклад менеджера Толмачевой Е. Г. 12 000 рублей. В марте Толмачева Е. Г. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня. Также в этом месяце она привлекалась к работе в выходной день.

Количество отработанных дней в марте (без учета работы в выходной день) — 20 — 3 = 17. Начисленный заработок за отработанное время составит:

12 000: 20×17 = 10 200 рублей За работу в выходной день начисляем в двойном размере:

12 000: 20×1×2 = 1200 рублей Итого начисления за март 10 200 + 1200 = 11 400 рублей Сумма облагаемых доходов Толмачевой Е. Г., исчисленная нарастающим итогом с начала года, составила 35 400 рублей (12 000 + 12 000 + 11 400), следовательно, вычет в размере 400 рублей нельзя применить, но вычет на ребенка в размере 600 рублей предоставляется.

(11 400 — 600) х 13% = 1404 рубля — сумма НДФЛ

11 400 — 1404 = 9996 рублей — к выдаче на руки В ООО «Экоклимат» основной частью фонда оплаты труда является оплаты труда за отработанное время. Это заработная плата работников организации, находящихся на должностных окладах в соответствии со штатным расписанием организации, повременщиков. К этой группе относятся работники управленческого аппарата: в лице директора, заместителя директора и начальника монтажного участка, бухгалтерия, работники торгового отдела, водитель, работники складов, уборщица. Сдельная заработная плата начисляется монтажникам и слесарям-вентиляционщикам в зависимости от стоимости выполненных ими работ.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «Экоклимат» по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

— табель учета использования рабочего времени;

— справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

— исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

— платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ООО «Экоклимат» указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Сотрудники получают заработную плату в кассе предприятия.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтером предприятия.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Регистром учета по счету 70 является журнал-ордер № 10.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

Как правило, зарплата аппарата управления, дирекции (Дт 26 Кт 70) отделяется от зарплаты производственных рабочих (Дт 20 Кт 70). Но если организация с небольшой численностью и с всего одним видом деятельности, то в Учетной политике можно установить один счет для начисления — только 20, или только 26 (44).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы выплачиваются наличными и отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 «Касса».

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по НДФЛ».

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчету «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сумма начисленной заработной платы в ООО «Экоклимат» не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ООО «Экоклимат» производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

В соответствии с действующим КЗОТ заработная плата в ООО «Экоклимат» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре. (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го) — аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в трудовом договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ООО «Экоклимат» аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка.

Фонд оплаты труда работников ООО «Экоклимат» за март 2008 года составил 232 685,50 рублей. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов равна 2800 рублей.

Бухгалтер 20 марта 2008 года сделал такие проводки на аванс:

Дт 50 Кт 51 — 90 800 рублей — получены из банка деньги для выдачи аванса по заработной плате за март;

Дт 70 Кт 50 — 90 800 рублей — выдан аванс по зарплате.

31 марта 2008 года бухгалтер начислил зарплату в окончательный расчет:

Дт 20 Кт 70 — 232 685,50 рублей — начислена заработная плата за март;

Дт 70 Кт 68 с/с «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 29 885 рублей ((232 685,50 рублей — 2800 рублей) х 13%) — удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 20 Кт 69 — 60 498 руб. (232 685,50 рублей х 26%) — начислен единый социальный налог;

Дт 20 Кт 69 — 465,37 руб. (232 685,50 рублей х 0,2%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев;

5 апреля 2008 года бухгалтер получил наличные для выдачи заработной платы и отразил это:

Дт 50 Кт 51 — 112 000,50 рублей (232 685,50 рублей — 90 800 — 29 885 — 5220) — получены из банка наличные деньги (заказано меньше на сумму аванса, НДФЛ и алиментов за Пыжикова А.А.);

Дт 70 Кт 76 — 7735,39 рублей — удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам;

Дт 70 Кт 50 — 104 265,11 рубля — выдана заработная плата в окончательный расчет.

Дт 76 Кт 51 — 5220 рублей — перечислена сумма алиментов на банковский счет;

Дт 76 Кт 50 — 2515,39 рублей — выдана сумма алиментов из кассы.

ООО «Экоклимат», выплачивая работникам зарплату, рассчитывает и уплачивает Единый социальный налог.

Сумма налога рассчитывается отдельно по каждому работнику в отношении федерального бюджета и каждого фонда.

Доход одного сотрудника не превышает 280 000 руб. в год, поэтому фирма применяет максимальную ставку ЕСН.

В учетной политике ООО «Экоклимат» отражено:

— бухгалтерский учет расчетов по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— федеральная часть ЕСН начисляется за минусом налогового вычета;

— страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат.

Расчет суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета производится в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых взносов в ПФР (приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3−05/443) по каждому работнику отдельно.

Начисление каждой части ЕСН отражается на отдельных субсчетах:

— 69−1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

— 69−2-1 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»;

— 69−2-2 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

— 69−2-3 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»; .

— 69−3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

— 69−3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

— 69−11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Суммы авансовых платежей по налогу отражаются по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета 20, на котором отражается начисление заработной платы.

За июнь 2008 года монтажнику Жевтуну А. Л. была начислена зарплата в размере 25 662 руб. В июне сделаны проводки:

Дт 20 Кт 70 — 25 662 руб. — начислена зарплата Жевтуну;

Дт 20 Кт 69−1 — 744,2 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;

Дт 20 Кт 69−2-1 субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» — 1539,72 руб. — начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;

Дт 20 Кт 69−2-2 — 2052,96 руб. — начислен страховой взнос в ПФР;

Дт 20 Кт 69−2-3 — 1539,72 руб. — начислен накопительный взнос в ПФР;

Дт 20 Кт 69−3-1 — 282,28 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

Дт 20 Кт 69−3-2 — 513,24 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС.

Дт 20 Кт 69−11 — 51,32 руб. — начислен взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (постановление ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111).

Кассир Новикова находилась на больничном с 12 по 21 ноября 2008 года. За 10 дней ей начислено пособие в размере 2719,1 рублей, 2 дня из которых оплачивает организация.

На сумму 2172,28 рублей сделана проводка:

Дт 69−1 Кт 70 — начислены расходы на обязательное социальное страхование, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ.

В течение года ООО «Экоклимат» ежемесячно перечисляет авансовые взносы по единому социальному налогу не позднее 15-го числа каждого следующего за отчетным месяца отдельными платежными поручениями в каждый фонд.

В бухгалтерском учете уплата авансовых платежей по ЕСН отражается по дебету счета 69.

Общая сумма налога за январь составила 51 943,07 руб. (39 651,2 + 5749,42 + 2180,82 + 3965,12 + 396,51)

Дт 69−1 Кт 51 — 5749,42 руб. — перечислен ЕСН в ФСС;

Дт 69−2-1 Кт 51 — 11 895,36 руб. — перечислен ЕСН в федеральный бюджет за минусом налогового вычета;

Дт 69−2-2 Кт 51 — 18 815,84 руб. — перечислен ЕСН в части страховых взносов в ПФР;

Дт 69−2-3 Кт 51 — 8940 руб. — перечислен ЕСН в части накопительных взносов в ПФР;

Дт 69−3-1 Кт 51 — 2180,82 руб. — перечислен ЕСН в ФОМС;

Дт 69−3-2 Кт 51 — 3965,12 руб. — перечислен ЕСН в ТФОМС;

Дт 69−11 Кт 51 — 396,51 руб. — перечислен взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

ООО «Экоклимат» предоставляет следующую отчетность:

— в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН по итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (1 квартал, полугодие, 9 месяцев);

— в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ЕСН по итогам года не позднее 30 марта следующего за отчетным годом (копию декларации с отметкой налогового органа передают не позднее 1 июля следующего за отчетным годом в территориальное отделение Пенсионного фонда);

— в территориальное отделение ФСС — расчетную ведомость по средствам этого фонда (форма 4-ФСС РФ) по итогам каждого квартала не позднее 15-го числа первого месяца следующего квартала;

— в территориальное отделение Пенсионного фонда — сведения о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица раз в год, не позднее 1 марта, расчетную ведомость по средствам этого фонда;

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности.

Кассир Новикова А. С. болела в период с 12 по 21 ноября 2008 года (10 дней). Оклад сотрудницы — 10 000 рублей. Страховой стаж — 6 лет (значит, полагается 80% пособия). В течение 12 предыдущих месяцев она с 4 августа по 8 сентября 2008 года (36 дней) была в ежегодном отпуске. Зарплата за август 2008 года составила 952,38 рубля, за сентябрь 2008 года — 7272,73 рубля.

Определим среднедневной заработок:

(10 000 руб. x 10 мес. + 952,38 руб. + 7272,73 руб.) / (29,4 дн. x 10 мес. + 24,41 дн.) = 339,89 руб., где зарплата кассира за август — 952,38 руб., за сентябрь — 7272,73 руб., количество календарных дней в августе, принимаемое для расчета среднего дневного заработка, — 2,85 дн. (29,4 дн. / 31 дн. x 3 дн.), в сентябре — 29,4 дн. (29,4 дн. / 30 дн. x 22 дн.), итого количество календарных дней в августе и сентябре 24,41 дня.

Так как Новиковой А. С. полагается пособие в размере 80%, то

339,89 руб. х 80% = 271,91 руб.

Величина пособия не должна превышать 16 125 рублей в месяц. Определим максимально допустимый размер пособия за один день ноября: разделим 16 125 руб. на количество календарных дней ноября 16 125 руб. / 30 дн. = 537,50 рублей.

Сравним полученный среднедневной заработок с максимально допустимым размером пособия за один день ноября: 271,91 руб. < 537,50 руб. Среднедневной заработок не превышает максимальный предел.

Рассчитаем сумму оплаты по больничному:

271,91 руб. x 10 дн. = 2719,1 руб.

Дт 20 Кт 70 — 543,82 рублей — начислена оплата по больничному листу за первые 2 дня;

Дт 69 Кт 70 — 2172,28 рубля (271,91 рубль х 8 дней) — определена сумма по больничному листу за последующие дни;

Дт 70 Кт 68 с/с «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 353,48 рубля — удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 70 Кт 50 — 2365,62 рублей — выдано пособие по больничному листу.

Так как первые 2 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся 8 дней оплачивается за счет Фонда социального страхования.

Для выплаты предстоящих отпускных в соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв.

В ООО «Экоклимат» выбрана политика без создания резерва, поэтому учет отпускных отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 20 Кт 70, учет единого социального налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями: Дт 20 Кт 69.

Учет выплаты отпускных работникам отражается записью: Дт 70 Кт 50.

Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68.

Сотрудница Семенова З. А. в период с 9 по 22 февраля 2009 года (14 дней) была в ежегодном отпуске. Оклад сотрудницы — 5000 рублей. За расчетный период — с 1 февраля 2008 года по 31 января 2009 года — ее доход составил 60 000 рублей (5000 руб. х 12 мес.). Средний заработок за один календарный день равен 170,07 рублей (60 000 руб.: 12 мес.: 29,4). Размер отпускных составляет 2380,98 рублей (170,07 руб. х 14 дн.).

Дт 20 Кт 70 — 2380,98 рублей — начислены отпускные;

Дт 70 Кт 68 с/с «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 309,53 рублей — удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 70 Кт 69 «Расчеты по ЕСН» — 619,05 руб. (2380,98 руб. x 26%) — начислен ЕСН;

Дт 70 Кт 69−1 — 4,76 руб. (2380,98 руб. x 0,2%) — начислен взнос на страхование от несчастных случаев;

Дт 70 Кт 50 — 2071,45 руб. — выплачены из кассы отпускные.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

— НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

— Суммы алиментов по исполнительным листам;

— Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

— Возмещение причиненного материального ущерба;

— Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

— Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

— Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний);

— Суммы арифметических (расчетных) ошибок прошлых периодов.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью: Дт 70 Кт 68−1 — удержан НДФЛ из заработной платы сотрудников.

При перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68−1 сумм удержанного налога: Дт 68−1 Кт 51 «Расчетные счета».

В соответствии с п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщикам — резидентам Российской Федерации. В ООО «Экоклимат» все сотрудники являются резидентами РФ. Однако одному сотруднику менеджеру Фоминой Т. В. стандартный налоговый вычет не предоставляется, так как она является совместителем и получает вычет на основном месте работы. Стандартный налоговый вычет на одного ребенка получает 5 человек.

Менеджер Толмачева Е. Г. получает доход до налогообложения в сумме 12 000 рублей в месяц (табл. 4). На иждивении у нее находится один несовершеннолетний ребенок. Сотрудница состоит в браке.

Как видно из таблицы, стандартный налоговый вычет Толмачевой Е. Г. предоставлялся только в январе, так как в феврале доход нарастающим итогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году являлся порогом для применения вычета на самого налогоплательщика.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставлялся только по март включительно, так как в апреле доход нарастающим итогом достиг 40 000 рублей, который в 2008 году являлся порогом для применения вычета на ребенка.

Таблица 4 — Начисление НДФЛ Толмачевой Е. Г. в 2008 году

В 2009 году Толмачева Е. Г. написала заявление о предоставлении ей двойного вычета на ребенка на основании заявления об отказе мужа от получения налогового вычета.

Таблица 5 — Начисление НДФЛ Толмачевой Е. Г. в 2009 году

Так как с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет 400 рублей предоставлялся на доходы, которые нарастающим итогом не превысили 40 000 рублей, то данный вычет предоставлялся Толмачевой Е. Г. по март включительно.

Доход Толмачевой за 5 месяцев 2009 года составил 60 000 рублей. Если ее доход в следующие месяцы существенно не изменится и не превысит нарастающим итогом с начала года 280 000 рублей, то вычет на ребенка ей будет предоставляться до конца налогового периода.

ООО «Экоклимат» перечисляет удержанный налог на доходы физических лиц в бюджет ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда (до 5 числа каждого месяца). Учет по каждому сотруднику ведется в форме 1-НДФЛ — «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физ. лиц за 200_год».

Согласно п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК бухгалтерия ООО «Экоклимат» ежегодно не позднее 1 апреля следующего за отчетным года предоставляет в органы налоговой инспекции форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденную приказом ФНС от 13.10.06 №САЭ-3−04/ 706 вместе с реестром сотрудников, на которых подаются справки. Справки направляются в налоговую на магнитных носителях, так как численность физ. лиц, получивших доходы в налоговом периоде, превышает 10 человек.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты — дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «Экоклимат» открыт субсчет 76−1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (Дт 70 Кт 76−1), перечисляются (Дт 76−1 Кт 51) в день получения в банке средств на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (Дт 76−1 Кт 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят на расчетный счет взыскателя или выдаются из кассы предприятия.

Если по решению суда алименты установлены в твердой денежной сумме, то периодически ее нужно индексировать. Согласно статье 117 Семейного кодекса «алиментная» часть подлежит пересчету пропорционально увеличению МРОТ. В связи с этим в п. 2 данной нормы указано, что в целях индексации установленная судом сумма алиментов должна соответствовать определенному числу МРОТ.

В ООО «Экоклимат» удержания по исполнительным листам производятся с двух сотрудников (алименты).

Заработная плата начальника монтажного отдела Пыжикова А. А. за июль 2008 года составила 18 000 рублей. Сумму алиментов с заработной платы и иных выплат в пользу работника можно удерживать только после удержания НДФЛ. Ставка НДФЛ — 13%. Исполнительный лист на содержание двух несовершеннолетних детей от первого брака — одна треть заработка или иного дохода в рублях.

— НДФЛ — 2340 руб. (18 000 руб. х 13%);

— сумма заработной платы за вычетом НДФЛ — 15 660 руб. (18 000 руб. — 2340 руб.);

— одна треть от дохода Пыжикова составит 5220 руб. (15 660: 3).

При этом в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дт 20 Кт 70 — 18 000 руб. — начислена заработная плата за июль;

Дт 70 Кт 68 — 2340 руб. — удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 76 — 5220 руб. — взысканы алименты;

Дт 76 Кт 51 — 5220 руб. — перечислены алименты на банковский счет получателя;

Дт 70 Кт 50 — 10 440 руб. (18 000 руб. — 2340 руб. — 5220 руб.) — выдана зарплата из кассы.

Заработная плата слесаря-вентиляционщика Иванова М. П. за июль 2008 года составила 14 147 рублей. Исполнительный лист на содержание одного несовершеннолетнего ребенка — одна четвертая заработка.

Дт 20 Кт 70 — 14 147 руб. — начислена заработная плата за июль;

Дт 70 Кт 68 — 1839,11 руб. — удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 76 — 3076,97 руб. — взысканы алименты ((14 147 руб. — 1839,11 руб.) / 4);

Дт 76 Кт 50 — 3076,97 руб. — выданы алименты из кассы;

Дт 70 Кт 50 — 9230,92 руб. (14 147 руб. — 1839,11 руб. — 3076,97 руб.) — выдана зарплата из кассы.

За ущерб, причиненный организации по вине членов трудового коллектива, предусматривается материальная ответственность.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

В ООО «Экоклимат» заключены договоры о полной материальной ответственности (заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера) с кладовщиком и кассиром. По итогам инвентаризации за I полугодие 2008 года была выявлена недостача товара на складе на сумму 1640 рублей, в результате составлен акт, который подписан членами комиссии и материально ответственным лицом кладовщиком Сусловой И.А.

Сумма недостачи отражена на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», который предназначен для обобщения информации о суммах недостач материальных ценностей независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство или виновных лиц:

Дт 94 Кт 41 — 1640 рублей — отражена недостача.

От материально ответственного лица Сусловой И. А. получено заявление на имя директора: «Прошу Вас удержать из моей заработной платы сумму обнаруженной недостачи».

Далее недостача отражена как задолженность за работником по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям"/субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:

Дт 73 Кт 94 — 1640 рублей — недостача отражена как задолженность за работником.

Определяя размер причиненного ущерба, учитывается только прямой действительный ущерб, данное правило вытекает из статьи 238 ТК РФ, в соответствии с которой работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Дт 70 Кт 73 — 1640 рублей — недостача будет удержана из следующей зарплаты (так как сумма недостачи меньше 20% от размера зарплаты, недостача погашается за 1 месяц).

Если сумма причиненного ущерба не превышает средний месячный заработок работника, взыскание производится на основании распоряжения руководителя организации, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного ущерба.

Других удержаний в ООО «Экоклимат» не производилось.

Прекращение трудового договора в ООО «Экоклимат» производилось только по инициативе работника (статья 80 ТК РФ).

17 марта 2009 года кассир Новикова А. С. написала заявление об увольнении. Срок предупреждения об увольнении истек 31 марта. В этот день Новиковой была выдана трудовая книжка и произведен окончательный расчет. В Записке-расчете по форме №Т-61 рассчитана зарплата за отработанные в месяце увольнения дни и денежная компенсация за неиспользованный отпуск: зарплата за март 2009 г. — 10 000 рублей, компенсация за 14 дней неиспользованного отпуска — 4574,08 рублей (326,72 руб. х 14 дн.), итого 14 574,08 рублей вычесть НДФЛ 1842,63 рубля ((14 574,08 — 400) х 13%), на руки — 12 731,45 рубль.

Прекращение трудового договора было оформлено приказом директора об увольнении по форме №Т-8.

3. Динамика заработной платы в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

Фонд оплаты труда в ООО «Экоклимат» изменялся на протяжении всего анализируемого периода, что видно из таблицы 2.2 и рис. 2.6.

Таблица 6 — Изменение фонда оплаты труда за 2006 — 2008 гг.

Причиной такого изменения было увеличение числа сотрудников в 2008 году на 4 человека по сравнению с 2006 годом, на 1 человека — по сравнению с 2007 годом. Если в 2006 году применялась только повременная оплата труда, то, начиная с 2007 года, наряду с повременной была введена еще и сдельная оплата труда.

Заработная плата работников в 2008 году выросла по сравнению с 2007 годом на 8%, по сравнению с 2006 годом на 32%.

Рис. 6 — Изменение ФОТ за 2006 — 2008 гг.

Рост заработной платы имеет прямое влияние на сумму налога на доходы физических лиц, уплаченную в исследуемом периоде.

Таблица 7 — Перечисление НДФЛ за 2006 — 2008 гг.

Как видно из таблицы 7 и рисунка 7, суммы уплаты НДФЛ увеличивались на протяжении всего периода.

Однако мы видим неравномерное распределение сумм уплаты НДФЛ по кварталам в 2007 — 2008 годах. Это связано с тем, что в 2007 году на предприятии была введена сдельная оплата труда для монтажников систем вентиляции и кондиционирования и слесарей-вентиляционщиков.

Рис. 7 — Перечисление НДФЛ за 2006 — 2008 гг.

Ввиду сезонности выполняемых работ, пик роста выручки предприятия приходится на весенне-летний период года, следовательно, и изменение заработной платы сотрудников, зависящих от выручки, имеет выраженный сезонный характер.

Сумма Единого социального налога, уплачиваемого предприятием ежегодно, также непосредственно зависит от размера ФОТ.

Таблица 8 — Распределение ЕСН по фондам в 2006 — 2008 гг.

В таблице 8 представлены данные по начислению Единого социального налога в 2006 — 2008 годах. В графе «ФОТ» отражена налоговая база по ЕСН. В следующих столбцах показано распределение Единого социального налога по различным фондам.

Рис. 8 — Динамика уплаты ЕСН за 2006 — 2008 гг.

Как видно из рисунка 8, суммы уплаты ЕСН увеличивались на протяжении всего периода.

На протяжении всего исследуемого периода ставки ЕСН и его распределение по фондам не менялось. Процентное соотношение распределения денежных средств по фондам одинаковое на протяжении 2006 — 2008 годов (рис. 9).

Рис. 9 — Распределение ЕСН по фондам за 2006 — 2008 гг.

При расчете взносов в Пенсионный фонд РФ сотрудников организации подразделяют на две возрастные категории (табл. 9).

Таблица 9 — Распределение возрастного состава сотрудников в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

Количество сотрудников 1966 года рождения и старше на протяжении всего отчетного периода остается неизменным, растет лишь количество сотрудников 1967 года рождения и моложе (рис. 10).

Рис. 10 — Распределение возрастного состава сотрудников в ООО «Экоклимат» за 2006 — 2008 гг.

Взнос в ПФР, начисляемый на заработную плату четырех сотрудников 1966 года и старше, полностью идет на финансирование страховой части трудовой пенсии, тогда как взносы в ПФР, начисляемые на заработную плату сотрудников 1967 года и моложе, распределяются на финансирование страховой (8%) и накопительной (6%) частей трудовой пенсии, следовательно, при росте числа сотрудников 1967 года и моложе увеличивается и доля отчислений в накопительную часть трудовой пенсии, что мы и видим в таблице 10 и на рисунке 11.

Таблица 10 — Показатели отчислений в ПФР за 2006 — 2008 гг.

В 2006 году взносы на финансирование накопительной части составляли 29% от суммы взносов в ПФР, то в 2007 году они увеличились на 3%, а в 2008 году — еще на 1%.

Рис. 11 — Показатели отчислений в ПФР за 2006 — 2008 гг.

Рассмотрев динамику заработной платы, структуру выплат по Единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц в ООО «Экоклимат», а также, рассмотрев динамику выплат, составляющих фонд оплаты труда предприятия, можно сделать следующие выводы:

— фонд оплаты труда увеличивался на протяжении всего отчетного периода. Причиной такого изменения было увеличение числа сотрудников, а также изменение форм оплаты труда (наряду с повременной введена сдельная оплата труда);

— неравномерное распределение фонда оплаты труда по кварталам в 2007 — 2008 годах имеет выраженный сезонный характер;

— предприятие регулярно перечисляет взносы в счет уплаты Единого социального налога и налог на доходы физических лиц;

— взносы по Единому социальному налогу уплачиваются по максимальной ставке.

4. Аудит заработной платы в ООО «Экоклимат»

Основной целью проверки заработной платы в ООО «Экоклимат» является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предпринимателем и его работниками.

Задачи, стоящие при проверке заработной платы можно определить так:

— подтвердить достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;

— установить законность и полноту удержаний из заработной платы в пользу предприятия, бюджета, других юридических и физических лиц, полноту отчислений по единому социальному налогу;

— проверить организацию аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязь аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет ООО «Экоклимат» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ.

Одним из важнейших элементов управления фирмы является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.

Аудиторская проверка операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты.

На начальном этапе проверки для предварительной оценки состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда был проведен устный опрос (табл. 2.7).

Таблица 11 — Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ООО «Экоклимат»

Устный опрос показал, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего контроля, и системы учета в фирме организован достаточно хорошо.

Цель дальнейшего планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования были определены стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработаны общий план и программа аудита (табл. 12).

Таблица 12 — Общий план аудита операций по заработной плате

На втором этапе планирования была разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 13)

Таблица 13 — Программа аудита операций по заработной плате