Бухгалтерский учет и контроль операций с наличными денежными средствами коммерческой организации (на примере ООО «Росс-Эль»)

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие кассовых операций, цели и задачи учета

1.2 Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств

1.3 Документальное оформление кассовых операций ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ДВИЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «РОСС-ЭЛЬ»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Росс-Эль»

2.2 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Росс-Эль»

2.3 Учет денежных документов и переводов в пути

2.4 Учет кассовых операций с применением кассовых аппаратов ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЗА КАССОВЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ В ООО «РОСС-ЭЛЬ»

3.1 Цели, задачи и информационная база контроля операций с наличными денежными средствами

3.2 Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе

3.3 Выявленные нарушения и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Учет денежных средств сегодня занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

В современной экономике деньги выполняют следующие функции:

— являются средством обращения (обмена);

— служат мерой стоимости, позволяя оценивать не только стоимость товаров, но и национальный объем производства, экономическое положение нации;

— служат также средством накопления богатства, т.к. их удобнее хранить, чем какие-либо товары, и получать доход при помещении денег в банки;

— служат средством платежа так как обеспечивает возможность отсрочки платежа;

— выполняют функцию мировых денег в качестве международных платежных средств.

Для оценки деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:

— выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг);

— прибыль;

— поток денежных средств.

Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризуют (при прочих равных условиях) результативность работы предприятия за определенное время (год, квартал, месяц).

Однако в условиях хронической неплатежеспособности предприятия первостепенное значение приобретает поток денежных средств, поступающих предприятию от различных видов деятельности.

В случае превышения поступлений денежных средств над платежами предприятие получает конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества состоят в том, что наличие свободных денежных средств позволяет вложить их в наиболее доходные сферы деятельности с целью получения дополнительной прибыли и помогает поддерживать текущую платежеспособность на должном уровне.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на предприятии. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты, осуществляемые с банковских счетов организаций, регламентируются Положением о безналичных расчетах Российской Федерации, утвержденными Центральным банком РФ.

Но в силу сложившихся обстоятельств организации необходимо производить расчеты и наличными денежными средствами, например при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров или материалов для хозяйственных нужд и др.

Обращение наличных денежных средств и ведение кассовых операций на территории РФ осуществляется с 01.01.12. в соответствии с принятым Положением Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 24 ноября 2011 года N 22 394 («Вестник Банка России» от 30 ноября 2011 года N 66).

Вопросы эффективной организации учета кассовых операций на предприятиях и организациях всегда актуальны, так как наличные денежные средства всегда привлекают особое внимание заинтересованного круга лиц.

Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение учета и контроля за кассовыми операциями в соответствии с принятым положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

— рассмотреть значение понятия «кассовые операции» ;

— рассмотреть нормативно-правовую базу учета кассовых операций;

— отразить организацию работы кассы на предприятии;

— рассмотреть порядок документального оформления учета кассовых операций;

— рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета кассовых операций.

Предметом данной выпускной квалификационной работы является учет и контроль операций с наличными денежными средствами.

Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью «Росс-Эль» и его операции с наличными денежными средствами.

Выпускная квалификационная работа состоит из:

— введения;

— трех глав разбитых на параграфы;

— заключения;

— списка использованных источников;

В первой главе изложены теоретические аспекты бухгалтерского учета наличных денежных средств, а именно:

— дано понятие кассовых операций;

— рассмотрены вопросы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета наличных денежных средств;

— рассмотрен установленный документооборот по кассовым операциям.

Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет наличных денежных средств и их движение на примере ООО «Росс-Эль» в следующем порядке:

— дана финансово-экономическая характеристика ООО «Росс-Эль»;

— рассмотрена организация бухгалтерского учета кассовых операций и учетная политика в ООО «Росс-Эль»;

— рассмотрен учет денежных документов и переводов в пути;

— рассмотрен порядок учета кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

В третей главе изложены вопросы организации контроля за ведением кассовых операций в ООО «Росс-Эль», а именно рассмотрены:

— цели, задачи и информационная база контроля операций с наличными денежными средствами

— порядок проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе

— характер выявленных нарушений и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие кассовых операций, цели и задачи учета В статье 140 Гражданского Кодекса записано, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Таким образом наличные деньги и безналичные средства выполняют в обороте функции денег. Это означает что денежные средства представляют собой валюту Российской Федерации и иностранную валюту. Основными видами денег являются:

— наличные деньги — те, что находятся на руках у населения и обслуживают розничный товарооборот, а также личные платежно-расчетные операции в виде металлических и бумажных денег

— безналичные деньги — это основная масса денежных средств на банковских счетах, которые обслуживают оптовый товарооборот и платежно-расчетные операции между предприятиями, корпорациями и банками в виде денежных чеков и кредитных карточек.

Денежные операции — действия физических и юридических лиц с денежными средствами или иным имуществом независимо от формы и способа их осуществления, направленные на установление, изменение или прекращение связанных с ними гражданских прав и обязанностей.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличными расчетами осуществляются с использование наличных денежных средств.

В Гражданском кодексе предусмотрены и регулируются четыре формы безналичных расчетов:

— платежными поручениями;

— по аккредитиву;

— по инкассо;

— чеками.

С началом финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия начинается и движение наличных денежных средств.

Учету наличных денежных средств уделяется самое пристальное внимание в организациях.

Под любой операцией понимаются конкретные действия, направленные на выполнение определенных целей и задач. В зависимости от выбранных целей эти действия могут быть очень разнообразными.

Рассматривая понятие кассовых операций его можно определить следующим образом. Под кассовой операцией понимаются действия, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка или от покупателей в виде торговой выручки.

В Российской Федерации законным платежным средством является рубль, который обязателен к приему по нарицательной стоимости на всей ее территории, а сами деньги включены в перечень объектов гражданских прав.

Под наличными расчетами понимаются расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги, и, которые могут быть произведены только путем их передачи во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе. Все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков, но для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства в своей кассе в соответствии с вышеуказанным положением.

Предприятие в соответствии с пунктом 1.11Положение № 373-П само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет и руководитель организации несет в установленном законодательством порядке ответственность, если не были созданы эти необходимые условия.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах или сейфах. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. Основной целью учета наличных денежных средств является своевременное получение достоверной информации об их движении, использовании и наличии на предприятии.

Основными задачами учета наличных денежных средств и расчетов являются:

— своевременное документирование операций по движению денежных средств

— контроль за сохранностью наличных денежных средств и документов в кассе предприятия;

— контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

— контроль за правильными и своевременными расчетами с банками, другими организациями, персоналом;

— контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

Для учета наличия и движения наличных денежных средств в российской и иностранной валютах и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

В состав этого раздела входит счет 50 «Касса», который включает 3 субсчета:

1. Касса организации;

2. Операционная касса;

3. Денежные документы,

и используется для учёта наличия и движения наличных денежных средств в кассе предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало дня или на конец дня. Оборот по дебету — это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными из кассы.

Обращение наличных денег в России до 01.01.12. регулировалось Положением ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» с изменениями и дополнениями, которое в связи с изданием Указания Банка России от 13.12.2011 N 2750-У, вступающего в силу с 1 января 2012 года утратило силу.

С 01.01.12. обращение наличных денег в России регулируется зарегистрированным в Минюсте РФ 24 ноября 2011 г. N 22 394 положение ЦБ РФ от 12.10.11 N 373-П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира, на которого возлагается обязанность приёма, хранения, выдачи наличных денег из кассы и ведение первичного учёта движения денег. При поступлении на работу кассир подписывает договор о полной материальной ответственности. В Положении 373-П нет упоминания о заключении с кассиром договора о полной материальной ответственности, хотя заключение данных договоров регламентировано статьей 244 Трудового кодекса и постановлением Минтруда № 85 от 31.12.2002 г.

В своей работе кассир:

— руководствуется «Порядком ведения кассовых операций»;

— административно числится в составе бухгалтерии;

— подчиняется главному бухгалтеру в соответствии с должностной инструкцией.

1.2 Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных норм ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

— нормативное правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

— методическое (нормативно-техническое) регулирование — осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера;

— акты Минфина России разъяснительного характера Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ представлена в таблице 1.

Таблица 1- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

К документам первого уровня относятся:

— Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

— Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающий в силу с 01.01.2013.

— Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов».

— Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

Министерство финансов согласно п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н" и на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами Российской Федерации" .

К документам второго уровня относятся нормативно-правовые акты Минфина России, которые приобретают значение нормативных правовых после их регистрации Минюстом России и опубликовании в «Российской газете», а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти издательства «Юридическая литература» Администрации Президента Российской Федерации:

— Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями от:

11 марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.) согласно которому утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

— Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями от:25 декабря 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);

— Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

— Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н" Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (с изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

— Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов по займам и кредитам“ (ПБУ 15/2008)» с изменениями и дополнениями от:25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.

— Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н" Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБ19/02″ (с изменениями и дополнениями от:18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);

— Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

— Приказ Минфина РФ от 17 августа 2012 года № 113Н «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

- Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843- (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 N 2003;У);

— Положение ЦБ РФ № 373-П от 12.10.2011 утвердил новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ.

Акты Минфина России методического (нормативно-технического) характера не имеют самостоятельного обязательного для исполнения значения.

Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается) нормативными правовыми актами, т. е. в нормативном правовом акте должны содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно-технического) характера. Например, согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и методические указания, разработанные и утвержденные органами, имеющими право регулировать бухучет, обязательны для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации.

Документы первого и второго уровня обязательны к применению.

Под актом методического (нормативно-технического) характера понимается акт Минфина России, который по результатам юридической экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации, поскольку носит методический (нормативно-технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста России «в государственной регистрации не нуждается» — формальный признак того, что данный акт является актом методического (нормативно-технического) характера.

К документам третьего уровня относятся документы соответствующие п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти», нормативные акты исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров. К документам третьего уровня относятся:

— Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.);

— Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (с изменениями и дополнениями от:8 ноября 2010 г.)

— Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» (с изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.)

Документы третьего уровня носят рекомендательный характер.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в организации и являются внутрифирменными документами.

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.)

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

— в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в силу.

— в случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения и вступления в силу на основании письма Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. № 16−00−12/15.

Нормативная база обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и знание нормативной базы, регулирующей учет и движение денежных средств.

На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

1.3 Документальное оформление кассовых операций Бухгалтерский учет является документальным. Отражение хозяйственных операций на счетах производится только на основании документации. Документ — это письменное свидетельство осуществления хозяйственной или финансовой операции и права на ее совершение. Качество бухгалтерского учета зависит от правильности и своевременности составления документов. Значение документов в ведении хозяйственной деятельности достаточно велико, так как документы служат для предварительного и последующего контроля за сохранностью имущества, за законностью и целесообразностью хозяйственных операций.

Документация как способ оформления хозяйственных операций документами и обоснования бухгалтерских записей является одним из элементов метода бухгалтерского учета. С документацией тесно связаны другие элементы метода бухгалтерского учета, такие как, счета и инвентаризация.

Основанием для отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета могут быть только правильно оформленные документы, так как на их основании устанавливаются законность и целесообразность операций. Важное значение имеют документы при ревизии финансово-хозяйственной деятельности, при аудиторской проверке, при рассмотрении уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда, приобретая юридическую силу доказательства.

Классификация бухгалтерских документов представлена в таблице 2.

Таблица 2-Классификация бухгалтерских документов

Весь процесс составления, проверки, обработки, группировки и отражения документов в соответствующих регистрах осуществляется по определенному плану. Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется устанавливается порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии.

Кассовые ордера — это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые документы могут оформляться либо в бумажном, либо в электронном виде. При электронном виде они распечатываются на бумаге.

Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (ф. № КО- 1), подписанному главным бухгалтером. Приходный кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах:

— порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года);

— дата поступления денежных средств;

— в графе «Корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый в операции счет, т. е. фиксируется бухгалтерская проводка;

— при необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств;

— далее заносится сумма числом;

— ниже в строке «Принято от» указывается ФИО физического лица или наименование юридического лица.

— в строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т. е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции. Это может быть:

1. вклад в уставный капитал;

2. выручка от реализации услуг, продукции, товаров;

3. заем от физического лица;

4. остаток неиспользованных подотчетных средств;

5. спонсорский взнос;

6. наличные из банка,

7. погашение ссуд, недостач, хищений и т. д.;

8. далее указывается сумма прописью.

— в строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию:

1. заказ-наряд;

2. накладная;

3. счёт-фактура;

4.договор на заём;

5.выписка из решения собрания учредителей;

6. бухгалтерская справка с расчетом;

7.письмо клиента;

8. распоряжение руководителя;

9. банковский чек;

10. личное заявление работника и т. д.

Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу.

Прием наличных денег в кассу осуществляет кассир. Он при получении ПКО проверяет:

— наличие подписи главбуха или бухгалтера, а при их отсутствии — подписи руководителя, которые должны соответствовать имеющимся образцам;

— соответствие суммы наличных денег цифрами и прописью;

— наличие подтверждающих документов к ПКО;

— соответствие суммы, указанной в ПКО, и суммы фактически принятых наличных денег.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Если все документы проверены и замечаний нет, кассир подписывает ПКО, квитанцию к нему и ставит штамп, подтверждающий проведение кассовой операции. Вносителю отдается квитанция к ПКО на руки.

Прием наличных денег ведется так, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

Если вносимая сумма не соответствует сумме в ПКО, кассир либо предлагает ее увеличить при недостаче, либо возвращает излишки.

Если вноситель отказывается доплачивать недостающую сумму, кассир возвращает ему вносимую сумму, перечеркивает ПКО и возвращает руководителю или главному бухгалтеру для переоформления суммы.

Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке банка.

Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в кассовой книге.

В новом Положении действующем с 01.01.12. ничего не упоминается о ведении журнала регистрации ПКО и РКО, как было раньше.

Выдача наличных денег производится непосредственно получателю, который может быть указан в следующих платежных документах:

— в расходном кассовом ордере;

— в расчетно-платежной ведомости;

— в платежной ведомости на основании паспорта (или иного документа, удостоверяющего личность) или доверенности с паспортом.

Получив расходный кассовый ордер, кассир проверяет все, те же заполненные графы в нем аналогично как при получении приходного кассового ордера, а также же, соответствие данных паспорта получателя и его и Ф.И.О. в расходном кассовом ордере.

Выдавая наличные деньги по доверенности, кассир проверяет:

— соответствие Ф.И.О. получателя в расходном кассовом ордере и Ф.И.О получателя, указанные в доверенности;

— соответствие Ф.И.О. получателя, указанные в доверенности, и данные его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.

В платежной или расчетно-кассовой ведомости кассир пишет «по доверенности» перед подписью лица-доверителя.

Доверенность в таких случаях прилагается к расходному кассовому ордеру, расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости.

Если доверенность оформлена на несколько выплат, то в этом случае делаются ее копии и заверяются в установленном порядке. Заверенная копия прилагается к расходным документам, оригинал доверенности хранится у кассира и прилагается к расходным документам при последней выдаче наличных.

При получении денег по расходному кассовому ордеру получатель указывает получаемую сумму в рублях — прописью, в копейках — цифрами и расписывается в нем. Кассир пересчитывает деньги под наблюдением получателя и выдает тому наличные деньги в сумме, указанной в РКО.

Получатель обязан проверить сумму путем ее пересчета, не отходя от кассы.

После выдачи наличных по РКО кассир подписывает его.

Выдача денег в подотчет на расходы, связанные с ведением деятельности, работнику оформляется расходным кассовым ордером согласно его письменному заявлению, которое составляется в произвольной форме и содержит:

— надпись руководителя собственноручно о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются;

— подпись руководителя и дату;

Подотчетное лицо по окончании срока на который были выданы деньги, обязано составить авансовый отчет с приложением подтверждающих документов и сдать его в бухгалтерию.

Необходимость оформления заявления о выдаче денег под отчет была введена с 01.01.12.

Ранее подотчетные лица должны были предъявить в бухгалтерию авансовый отчет и произвести окончательный расчет по неизрасходованным суммам не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, если иные сроки не были установлены руководителем предприятия.

Руководитель также устанавливает срок, в течение которого авансовый отчет должен быть проверен, утвержден, по нему произведен окончательный расчет.

Авансовый отчет проверяет главбух или бухгалтер, а при их отсутствии — руководитель. Утверждается авансовый отчет руководителем.

Наличные деньги под отчет вновь выдаются, как и раньше, если предыдущая задолженность по подотчетным суммам погашена полностью.

Выплаты заработной платы и прочие выплаты производятся на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Срок выдачи денег на эти нужды определяется руководителем и указывается в платежных документах. С 01.01.12. срок выплаты заработной платы и прочих выплат не может быть более пяти рабочих дней со дня получения наличных из банка.

Ранее срок выдачи денег на зарплату и прочих выплат устанавливался не более 3 дней.

Старший кассир или кассир выдает указанную в платежной ведомости сумму кассирам или уполномоченным лицам на выплату заработной платы, по РКО на срок, указанный в ведомости.

Получатель расписывается в расчетно-платежной или платежной ведомости напротив своей фамилии. Затем кассир пересчитывает сумму к выдаче так, чтобы работник мог наблюдать за его действиями и выдает работнику.

Получатель проверяет выданную сумму. Если сумма не соответствует указанной в платежных документах, претензии по этому поводу кассиром не принимаются, если работник не пересчитал сумму под наблюдением кассира.

В последний день выдачи заработной платы и прочих выплат в платежно-расчетной или платежной ведомости кассир:

— ставит оттиск штампа или пишет вручную «депонировано» напротив фамилий сотрудников, которым не были выданы деньги;

— считает и записывает в конце ведомости в итоговой строке сумму фактически выданных денег и депонированных денег, подлежащих сдаче в банк;

— сверяет указанные суммы с итоговой суммой в ведомости;

— в произвольной форме делает реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм должен содержать:

— наименование юридического лица или Ф.И.О. ИП;

— дату оформления реестра депонированных сумм;

— период возникновения депонированной задолженности;

— номер платежной (расчетно-платежной) ведомости;

— Ф.И.О работника, не получившего деньги;

— сумму невыплаченных наличных денег;

— итоговую сумму по реестру депонированных сумм;

— подпись кассира с расшифровкой;

— дополнительные реквизиты, если нужно.

Реестры депонированных сумм нумеруются с начала года в хронологическом порядке. После подписания реестра кассиром, кассир заверяет своей подписью платежную или расчетно-платежную ведомость, и передает их на сверку и подпись в бухгалтерию.

По фактически выплаченным суммам по платежной или расчетно-платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого указывается в платежной ведомости.

Если реестр оформляет руководитель, то все вышеперечисленные действия совершает он сам.

Лицам, не состоящим в списках предприятия, деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам. Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере.

Какие — либо исправления в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп «Оплачено», он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой книге.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге. Схему документооборота по кассовым операциям представлена на рисунке 1.

В первой главе рассмотрены следующие вопросы:

— понятие кассовых операций, цели и задачи учета;

— законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств;

— документальное оформление кассовых операций.

Ведение учета кассовых операций по движению наличных денежных средств и их документальное оформление в ООО «Росс-Эль» соответствует нормативным документам, регулирующим данный вопрос в Российской Федерации.

Рисунок 1. Схема документооборота по кассовым операциям учет кассовый денежный инвентаризация

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ДВИЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «РОСС-ЭЛЬ»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Росс-Эль»

Общество с ограниченной ответственностью «Росс-Эль» — работает на российском рынке с 2006 г.

Основным видом деятельности фирмы согласно Уставу является розничная торговля продовольственными товарами.

Участниками общества являются Физическое лицо со 100% участием в Уставном капитал, который составляет 10 тыс. руб.

Кроме магазинов общество арендует складское помещение для хранения товаров.

ООО «Росс-Эль» является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать со своим наименованием.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом для осуществления хозяйственно-финансовой деятельности, удовлетворения потребностей населения в продовольственных товарах и получения прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Росс-Эль» создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

Функциями ООО «Росс-Эль» являются:

— формирование наиболее ходового ассортимента;

— закупка товаров;

— хранение;

— розничная торговля;

ООО «Росс-Эль" — малое предприятие, штат которого состоит из двадцати семи человек.

В штат входят генеральный директор, менеджер склада, 3оператора, кладовщик, 2 заведующих магазином, 4 продавца-кассира, 2 работника торгового зала, 2 грузчика, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, старший кассир, кассир. Организационная структура управления ООО «Росс-Эль» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура ООО «Росс-Эль»

Основные технико-экономические показатели ООО «Росс-Эль» представлены в таблице 3.

Таблица 3. Основные показатели финансово-экономической деятельности ООО «Росс-Эль"(2010;2011 гг.)

Данные таблицы свидетельствуют о следующих изменениях основных показателей финансово-экономической деятельности ООО «Росс-Эль»:

— выручка от реализации товаров увеличилась на 8261 тыс. руб., или на22,74% и составила 44 585 тыс. руб. в результате увеличения покупательского потока и за счет расширения ассортимента товара;

— себестоимость выросла на 7589 тыс. руб., что составило 120,82%;

— сумма дебиторской задолженности в 2011 году снизилась на 3512 тыс. руб., что составило 57,4%;

— сумма кредиторской задолженности в 2011 году снизилась на 3483 тыс. руб., что составило 66,5%;

— производительность труда выросла на 22,74% и составила 1651,3 тыс. руб.;

— чистая прибыль в 2011 году составила 177 тыс. руб. против 53 тыс. убытка в 2010 году.

Таким образом на основании показателей таблицы можно говорить о следующих положительных тенденциях в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Росс-Эль» в 2011 году по сравнению с 2010 годом:

— рост выручки от продажи товаров;

— значительное сокращение сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

— переход от убыточной деятельности к увеличение чистой прибыли;

— увеличение производ0ительности труда;

— рост рентабельности продаж.

Все эти тенденции свидетельствуют о повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Росс-Эль» в 2011 г Структура бухгалтерской службы ООО «Росс-Эль» представлена в таблице 4.

Организация бухгалтерского учета ООО «Росс-Эль» основана на нормативных актах РФ по ведению бухгалтерского учета и внутренних документах таких как Учетная политика.

Таблица 4-Структура бухгалтерской службы ООО «Росс-Эль»

Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Росс-Эль» ежегодно утверждает учетную политику, в которой отражены общие принципы ведения бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 2 ст. 7 закона № 129-ФЗ ответственность за формирование учетной политики ООО «Росс-Эль» несет главный бухгалтер.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

— формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО «Росс-Эль».

2.2 Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Росс-Эль»

Бухгалтерский учет кассовых операций в организации ведется в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет генеральный директор.

В ООО «Росс-Эль» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который назначается или освобождается от должности генеральным директором.

Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

— за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета;

— своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает:

— соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации;

— контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции, включая и кассовые и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

— Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями;

— Положениями по бухгалтерскому учету;

— Иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете;

— Уставом предприятия;

— Положением о бухгалтерии.

Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. вступит в силу с 1 января 2013 года.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает руководитель предприятия по представлению главного бухгалтера и по согласованию с директором по персоналу. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером.

Задачами бухгалтерии ООО «Росс-Эль» являются:

— организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности;

— контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

— составление и представление финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ответственность за надлежащее и своевременное выполнение функций бухгалтерии несет главный бухгалтер.

На главного бухгалтера возлагается персональная ответственность в случае:

1. Неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности

2. Принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

3. Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетам с дебиторами и кредиторами.

4. Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

5. Несвоевременного проведения в структурных подразделениях предприятия проверок и документальных ревизий.

6. Составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии.

7. Других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с директором предприятия ответственность:

1. За нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

2. За нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

Ответственность сотрудников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

В 2011 году ведение кассовых операций регулировалось Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 года № 40.

С 01.01.12. нормативным актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций является Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» № 373-П, утвержденного Банком России 12.10.2011 года.

В новом Положении, как и в прежнем Порядке ведения кассовых операций, предусмотрена обязанность по соблюдению лимита остатка наличных денежных средств. Отличие состоит в том, что раньше максимально допустимую величину утверждал банк, а теперь фирмы и предприниматели документом, например, приказом руководителя. Этот документ хранится в организации или у ИП в порядке, который они сами для себя установили.

Что касается сотрудников банка, то отныне они не вправе отклонить или одобрить размер лимита, равно как и проверить соблюдение кассовой дисциплины.

Теперь лимит необходимо определять по одной из двух формул.

В случае получения организацией наличной выручки лимит равен выручке за некий период времени, разделенной на количество рабочих дней в этом периоде и умноженной на период времени между сдачей в банк наличных денег.

В случае отсутствия у организации наличной выручки лимит рассчитывается исходя из объема выданных денег (за исключением зарплаты, стипендий и прочих выплат персоналу) за определенный период. Этот показатель делится на количество рабочих дней в периоде и умножается на количество рабочих дней между получением денег в банке.

Выбор периода для расчета. Продолжительность периода не должна превышать 92 рабочих дня, могут использоваться предыдущие месяцы или период прошлого года, сезон продаж или любой другой период. Если предприятие только начало работу, то расчет производят из ожидаемой выручки.

В ООО «Росс-Эль» лимит остатка наличных денежных средств на 2012 год был рассчитан по формуле (2.1).

Лимит кассы = НВ / ДРП х ДС (2.1)

НВ — наличная выручка за расчетный период;

ДРП — количество дней в расчетном периоде, в которое предприятие работало;

ДС — количество рабочих дней предприятия в промежутке между моментами сдачи выручки.

За 4 квартал 2011 года выручка ООО «Росс-Эль» составила 11 146 250 руб. Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2011 года, в котором предприятие отработало 92 дня. ООО «Росс-Эль» работает с понедельника по воскресенье. Выручка сдается в банк 1 раз 3 дня не считая суббот и воскресений. Промежуток между сдачами выручки в банк равен трем дням. Рассчитываем лимит остатка кассы:

11 146 250 / 92×3 = 363 465 руб.

Согласно ранее действующему Порядку ведения кассовых операций деньги сверх лимита можно было хранить только в дни выдачи зарплаты, стипендии и социальных пособий. С 2012 года в случае работы и получения наличной выручки в выходные и праздники организацией или ИП, так как банки в данные дни закрыты, лимит кассы разрешено превысить. Новыми правилами ведения кассовых операций увеличен предельный срок, в течение которого можно превышать лимит в «зарплатные» дни. Раньше он составлял три дня (в районах Крайнего Севера — пять дней), включая дату получения денег в банке. Сейчас руководитель или предприниматель вправе самостоятельно установить срок выплаты зарплаты и указать в платежной ведомости (форма 301 011) или в расчетно-платежной ведомости (форма 301 009). Таким образом, сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить до пяти рабочих дней включительно. Прежний Порядок разрешал расходовать наличную выручку исключительно на оплату труда, закупку сельхозпродукции, а также на скупку тары и вещей у населения. В новом Положении подобных ограничений нет, поэтому, компании и предприниматели могут тратить наличность на любые цели по собственному усмотрению.