Бухгалтерский учет на ОАО «Росвертол»

ВВЕДЕНИЕ

Практика является одной из неотъемлемых частей подготовки квалифицированных специалистов. Во время прохождения практики происходит закрепление и конкретизация результатов теоретического обучения, приобретение студентами умения и навыков практической работы по избранной специальности и присваиваемой квалификации.

Данная работа является отчетом о прохождении практики на предприятии ОАО «Роствертол».

Целью похождения производственной практики на ОАО «Роствертол» является ознакомление с основными направлениями практической работы: организацией и техникой ведения бухгалтерского учета и учетной политикой на заводе. Основной задачей прохождения практики является изучение порядка составления и заполнения первичных документов, в полном объеме ознакомиться с ведением учета на ОАО «Роствертол» на практике, включая:

— Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования;

— Учет основных средств;

— Учет нематериальных активов;

— Учет материально-производственных запасов;

— Учет труда и его оплаты;

— Учет затрат на производство (работ, услуг) и издержек обращения;

— Учет готовой продукции и ее реализации;

— Учет денежных средств;

— Учёт затрат на производство;

— Учёт продаж;

— Учет текущих обязательств и расчетов;

— Учет собственного капитала;

— Учет заемного капитала и целевого финансирования;

— Составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Практика формирует наряду со знанием теории практические навыки организации бухгалтерского учета предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, подготовки и представления бухгалтерской информации для обоснования, выработки и принятия управленческих решений, а также дает подробное представление о месте бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующим субъектом.

1. Краткая организационно-экономическая характеристика экономического субъекта, его системы учёта и внутреннего контроля Ростовский вертолетный производственный комплекс — открытое акционерное общество «Роствертол» учреждено с указом Президента Российской Федерации «Об организациях мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Ростова — наДону 2 декабря 1992 г. «Роствертол» является юридическим лицом. Местонахождения общества: Российская Федерация, г. Ростов-на-Дону, ул. Новаторов 5. ОАО «Роствертол» является дочерней компанией холдинга «Вертолёты России» — один из мировых лидеров вертолётостроительной отрасли, единственный разработчик и производитель вертолётов в России, а также одна из немногих компаний в мире, обладающих возможностями проектирования, производства, испытаний и технического обслуживания современных гражданских и военных вертолётов. Головной офис ОАО «Вертолёты России» расположен в Москве, юридический адрес:121 356, г. Москва, ул. Верейская № 29.

Дочерние предприятия: 1) ЗАО «Санаторий Зорька», 2) ЗАО «Авиакомпания Роствертол-Авиа», 3) Акционерное общество «Ростов интернациональ».

Учредительным документом ОАО «Роствертол» является устав. Уставный капитал общества составляет 824 188 000 руб. Уставный капитал Общества разделён на 824 188 000 обыкновенных акций одинаковой номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Форма выпуска акций — бездокументарная, в виде записей на счетах. Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (решение принимается общим собранием акционеров), или размещения дополнительных акций (решение принимается Советом директоров). Общество вправе уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в т. ч. путем приобретения и погашения части акций (решение принимается общим собранием акционеров). Важнейшим правом акционера является право участвовать в управлении Обществом через его органы, формируемые самими акционерами.

Согласно уставу, компания ОАО «Роствертол» осуществляет следующие виды деятельности:

— разработка, производство, эксплуатация, реализация и ремонт авиационной техники, других видов транспортных средств, товаров народного потребления, иной продукции и услуг, отвечающих интересам потребителей Общества;

— разработка, производство, модернизация и ремонт вооружения, военной техники, утилизация боеприпасов и военной техники;

— выполнение оборотного и государственного заказа;

— создание, реализация и приобретение научно-технической продукции, «ноу-хау» внутри страны и за рубежом;

— строительство, приобретение и сдача в аренду (лизинг) внутри страны и за рубежом всякого рода движимого и недвижимого имущества;

— осуществление инвестиций в промышленность, в инфраструктуры в местах размещения структурных подразделений и единиц Общества, а также в совместные предприятия, филиалы и представительства, дочерние и другие хозяйственные общества внутри страны и за рубежом;

— осуществление внутренних и международных коммерческих воздушных перевозок;

— городские, пригородные, междугородные и международные перевозки грузов и пассажиров автотранспортом;

— деятельность центра подготовки персонала, образовательная деятельность авиационного учебного центра (АУЦ) на уровне профессиональной подготовки и дополнительных образовательных услуг;

— деятельность по содержанию и эксплуатации нефтебаз и автозаправочных станций, в том числе передвижных;

— коммерческая, посредническая и внешнеэкономическая деятельность;

— защита государственной тайны.

Органами управления Общества являются:

· общее собрание акционеров

· Совет директоров Общества

· единоличный исполнительный орган (Генеральный директор)

· коллегиальный исполнительный орган (Правление) Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером в соответствие с утвержденной организационной структурой управления. Организационная структура бухгалтерии (перечень бюро) утверждается Генеральным директором ОАО по представлению Главного бухгалтера. Штат сотрудников бухгалтерии составляет 70 человек.

Учетная политика организации разработана для целей бухгалтерского и налогового учета.

Основные положения учётной политики в целях бухгалтерского учёта представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Основные положения учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения — это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются согласно предусмотренным Налоговым кодексом РФ случаям в приказе (распоряжении) руководителя.

Основные положения учётной политики в целях налогообложения представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Основные положения учетной политики в целях налогового учета.

Рабочий план счетов ОАО «Роствертол» представлен в приложении 6. Организацией разработаны свои счета и субсчета, на которых ведется более подробный учет.

Основанием для записей бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а так же бухгалтерские справки (расчеты). Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается приказом Генерального директора.

Порядок прохождения документов и операции, проводимые с ними, регламентируются Положением о документах и документообороте ОАО «Роствертол», утверждено генеральным директором 28 декабря 2004 г.

Документооборот в организации осуществляется с помощью следующих этапов:

1. составление документа в момент совершения хозяйственной операции;

2. передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

3. проверка принятых документов бухгалтером по форме, по содержанию и арифметическая проверка;

4. обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в 2 этапа: группировка — подбор документов, однородных по экономическому содержанию; контировка — указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5. сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Бухгалтерский учёт в вертолётном комплексе ОАО «Роствертол» автоматизирован. Учётные регистры аналитического и синтетического учёта представляют собой машинограммы. Аналитические учётные регистры по форме совпадают с оборотной ведомостью по аналитическим счетам. Синтетические учётные регистры по форме напоминают шахматную оборотную ведомость, вместо журналовордеров ведутся накопительные регистры в хронологической последовательности за текущий месяц, которые называются «Проводка №…».

Характеристика системы автоматизации учета представлена на рисунке 1.2.

Рис. 1.1 Система автоматизации учёта Организация ОАО «Роствертол» подлежит обязательному аудиту.

Система внутреннего контроля ОАО «Роствертол» представляет собой комплекс организационных мер, которые предусматривают распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях и должностными инструкциями работников.

2. Учёт внеоборотных активов (долгосрочных инвестиций; основных средств, нематериальных активов) Учёт долгосрочных инвестиций Долгосрочные инвестиции представляют собой вложения во внеоборотные активы. Долгосрочные инвестиции — затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи.

Согласно рабочего Плана счетов для учёта долгосрочных инвестиций открыты следующие субсчета к счёту 08:

— 08.01 «Приобретение отдельных объектов основных средств, не требующих монтажа»;

— 08.02 «Строительство объектов основных средств»;

— 08.03 «Модернизация и реконструкция объектов основных средств»;

— 08.04 «Оборудование переданное в монтаж»;

— 08.06 «Приобретение нематериальных активов»

— 08.07 «Расходы на научно — исследовательские, опытно — конструкторские, технологические работы»;

Строительство и реконструкция основных средств проводится в акционерном обществе хозяйственным способом, то есть работы выполняет отдел капитального строительства, а реконструкцию оборудования цех № 36.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации. При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости. Схема осуществления строительных работ подрядным способом представлена на рисунке 2.1.

Формируется служебная записка В ПЭО поступает заказ Гл. бухгалтерия присваивает номер заказа, составляет карточку заказа Рис. 2.1 Схема осуществления строительных работ подрядным способом

Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда.

После завершения строительства, реконструкции, монтажа основные средства принимаются к учёту бюро по учёту основных средств на основании акта приемки — передачи основных средств (ф. № ОС- 1) (Приложение 9). Для принятия в эксплуатацию объектов приказом генерального директора утверждён состав комиссии.

При приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС используется форма №ОС-3. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию оформленных в установленном порядке, списывается со счета 0800 в дебет счетов 0100 «Основные средства», 0300 «Доходные вложения в материальные ценности», 0400 «Нематериальные активы» др.

Аналитический учет по счету 0800 ведется по каждому строящемуся приобретенному объекту.

Что касается приобретения зданий, сооружений, то завод такие виды долгосрочных инвестиций не осуществляет.

Долевое строительство ОАО «Роствертол» не осуществляет.

В таблице 2.1. приведены типовые проводки по счёту 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 2.1 Типовые проводки по счетам 07,08

ОАО «Роствертол» приобретает различные новые программы с целью улучшения производства. Предприятие создаёт, реализует и приобретает научно-техническую продукцию, «ноу-хау» внутри страны и за рубежом.

Списание расходов по выполненным научно-исследовательским, опытно-конструкторским, технологическим работам производится линейным способом. Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет. Состав расходов на НИОКР приведён в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Состав расходов на НИОКР

Учёт основных средств Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. К основным средствам в ОАО «Роствертол» относятся:

— здания (сч. 01.01);

— сооружения (сч. 01.02);

— машины и силовое оборудование (сч. 01.03);

— механические машины (сч. 01.04);

— лабораторное оборудование (сч. 01.05);

— транспортные средства (сч. 01.06);

— вычислительная техника (сч. 01.07);

— производственный и хозяйственный инвентарь (сч. 01.08);

— многолетние насаждения (сч. 01.09);

— техническая литература (сч. 01.10);

— прочие основные средства (сч. 01.12);

— земельные участки (сч. 01.13).

Учёт основных средств ведётся на предприятии с применением первичных документов представленных в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии:

Наиболее распространенные способы поступления основных средств на предприятие представлены на рис. 2.2.

Рис. 2.2 Схема наиболее распространенных способов поступления ОС на предприятие Для оформления принятия к учёту отдельных объектов основных средств применяется Акт приемки-передачи основных средств по форме ОС-1. Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции. На это время срок службы основных средств продлевается. Если объект ОС требует монтажа или дооборудования, открывается заказ на основании служебной записки. По требованию-накладной объект передается на место (цех), и составляется Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15). Приемку законченных работ оформляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Если ремонт или реконструкция осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах. Затраты на модернизацию при подрядом способе отражаются проводками приведёнными в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Затраты на модернизацию отражаются записями (при подрядном способе)

При перемещении основных средств внутри ОАО «Роствертол» составляется накладная внутреннего перемещения основных средств, ОС-2, которая выписывается в 3-х экземплярах материально — ответственным лицом цеха — сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — сдатчику, третий — получателю.

Выбытие основных средств происходит при: реализации объектов, передаче в счет взносов в счет в уставные капиталы других предприятий оформляется Актом приемки-передачи объектов основных средств. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются Актом о списании объекта основных средств, а списание автотранспортных средств Актом на списание автотранспортных средств (ОС-4а 13). Акт на выбытие основных средств составляется в двух экземплярах.

Наиболее распространенные способы выбытия основных средств на предприятии представлены на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Схема наиболее распространенных способов выбытия ОС В результате реализации основных средств на предприятии делаются следующие проводки: таблица 2.5.

затраты калькулирование себестоимость отчетность

Таблица 2.5

Бухгалтерские проводки списания ОС в результате реализации

Выбытие основных средств в результате их списание отражается проводками, представленными в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Бухгалтерские проводки выбытия ОС в результате их списания

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Издается приказ по заводу, где указываются сроки ее проведения, назначается комиссия, которая составляет инвентаризационную опись.

Единицей бухгалтерского учета основных средств служит инвентарный объект. В бухгалтерии на каждый объект основных средств заводится Инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-6 (Приложение 15). В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода — изготовителя, краткая индивидуальная характеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксплуатацию объекта, источник приобретения (финансирования).

В соответствии с положением по учету, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом, в течении всего срока полезного использования. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

Рассмотрим на примере методику начисления амортизации основных средств:

В декабре 2009 года ОАО «Роствертол» приняло к учету (как объект основных средств) установку «Trumaticl — 4056» для изготовления деталей. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 350 000 руб. (без НДС). В учете была сделана проводка:

Дт 08.01 Кт 60.01 — 455 000 руб. — принята к учету плазменная установка. Дт01.03 Кт08.01 — 455 000 руб. — объект введен в эксплуатацию Для таких установок норма амортизационных отчислений — 20% в год. Стоимость такого оборудования полностью погашается за 5 лет при линейном способе. С января 2010 г. бухгалтерия начала начислять амортизацию. При этом ежемесячно делалась следующая проводка:

Дт 25.04 Кт 02.00 — 7583 руб. (455 000 руб. х 20%: 12 мес.) — начислена амортизация установки за месяц.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств. Переоценка основных средств производится один раз в три года прямым пересчетом. Основные средства переоцениваются частично. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Учет арендных операций, в которых ОАО «Роствертол» выступает в качестве арендодателя, ведется по счету 9006, на котором отражаются доходы/расходы от аренды. Бухгалтерские проводки по отражению арендных операций представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки по отражению арендных операций

Если ОАО «Роствертол» по договору аренды является арендатором, то ежемесячно выполняется следующая проводка:

Дт 2500 Кт 6001 — сумма арендной платы в месяц по договору аренды.

Учёт нематериальных активов Нематериальные активы (НМА) — это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой. Учёт нематериальных активов ведётся в соответствии с ПБУ 14/07 «Учёт нематериальных активов».

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

— объекты интеллектуальной собственности (регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом);

— отложенные затраты (организационные расходы) (расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал);

— деловая репутация организации (разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно — финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы).

Перечень, имеющихся на предприятии объектов НМА приведён в таблице. 2.8.

Таблица 2.8 К нематериальным активам отнесены следующие объекты

Учёт нематериальных активов ведётся на предприятии с использованием первичных документов приведённых в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

Нематериальные активы на ОАО «Роствертол» могут приобретаться за деньги на основании авторского и лицензированного договора, а также договора на использование программы для ЭВМ или базы данных договоров о передаче ноу-хау и т. д. У покупателя основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах являются акт приемки нематериальных активов, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы. Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использование счета 0800 «Вложения во внеоборотные активы».

При создании нематериальных активов на заводе они приходуются на баланс по фактическим затратам на их изготовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы.

Создание нематериальных активов возможно как собственными средствами, так и путем привлечения сторонних организаций.

Поступление нематериальных активов иллюстрирует рис. 2.4.

Рис. 2.4 Способы поступления НМА на предприятие В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета затраты, связанные с поступлением НМА из разных источников, отражаются по дебету субсчета «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источников поступления. При этом на стоимость безвозмездно полученных НМА кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов» .

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению НМА возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете расчетов, связанных с уплатой налогов. Так, приобретение НМА и создание их силами сторонних организаций сопряжено с уплатой НДС поставщикам и подрядчикам за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством. При наличии надлежащим образом оформленных счетов-фактур и первичных учетных документов, НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками, подлежит отражению на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Рис. 2.5 Способы выбытия НМА данного предприятия При списании НМА по любому основанию в бухгалтерском учете одновременно со списанием первоначальной стоимости этих объектов со счета 0400 «Нематериальные активы» списанию подлежит и сумма накопленных амортизационных отчислений со счета 0500 «Амортизация нематериальных активов». Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Типовые проводки по счёту 04 «Нематериальные активы» и счёту 05 «Амортизация нематериальных активов» представлены в таблице 2.10

Таблица 2.10 Типовые проводки по счетам 04,05 организации

На предприятии выбран линейный метод начисления амортизации, что иллюстрирует рисунок 2.6.

Рис. 2.6 Метод начисления амортизации НМА Годовая норма амортизации при линейном способе рассчитывается в процентах, как отношение 100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах). Ежемесячные амортизационные отчисления при линейном способе составляют 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, зависит от срока службы патента. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет.

Амортизация нематериальных активов отражается на счете 0500 «Амортизация нематериальных активов». Списание амортизации отражается проводкой: Дт 2600 Кт 0500.

Пример: Организация своими силами создала объект НМА и оценила в 400 000 рублей. Срок полезного использования — 4 года. Начисление амортизации — линейным способом.

Годовая норма амортизации составляет: 100%: 4 = 25%

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в течение всего периода использования объекта постоянна и составляет:

400 000? 25% = 100 000 рублей.

НМА на данном предприятии переоценке не подлежат.

3. Учёт оборотных активов (МПЗ, денежных средств) Учёт материально-производственных запасов Учёт МПЗ в акционерном обществе ведётся в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» и методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.

К МПЗ на ОАО «Роствертол» относят только те активы, которые служат менее года. Таким образом, в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

— основные, вспомогательные материалы, комплектующие изделия;

— спецоснастка, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара;

— горюче-смазочные материалы;

— отходы, запчасти и ТМЦ, переданные в переработку на сторону;

— готовая продукция В ОАО «Роствертол» единицей материально-производственных запасов является номенклатурный номер, который складывается из группы и подгруппы соответствующих материально-производственных запасов, а также партия МПЗ.

На предприятии ОАО «Роствертол» используются следующие первичные документы по МПЗ представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

Организация учёта на складе в бухгалтерии представлена на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 Схема организации учета на складе и в бухгалтерии МПЗ на данном предприятии принимаются к учету по фактической себестоимости (за минусом скидки, предоставленной продавцом (исполнителем)).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

ѕ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

ѕ таможенные пошлины;

ѕ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

ѕ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

ѕ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

ѕ затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

ѕ затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты Организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

ѕ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Основным первичным документом оформляющим поступление материалов на склады акционерного общества является приходный ордер многострочный (форма № М-4) (Приложение 16).

Приобретение материально-производственных запасов в ОАО «Роствертол» осуществляется с использованием счетов 15,16. иллюстрация на рис. 3.2.

МПЗ поступают на склад проводится проверка фактического наличия МПЗ и сопроводительных документов заводится карточка учета материалов полученные документы по МПЗ (счет-фактура, товарная накладная и др.) передаются в бухгалтерию Рис. 3.2 Схема приобретения ОАО «Роствертол» МПЗ Пример: Приобретение МПЗ: 20.05.13 ОАО «Роствертол» акцептована счет-фактура поставщика за поставку лопастей в количестве 1000 шт., договорная цена 239 760 руб., НДС 42 616,80 руб. 01.06.13 материалы получены и оприходованы по учетной цене (плановой) на складе, при этом оформлена карточка учета материала. Предоставлен заказ-наряд на доставку материалов на склад на сумму 3000 руб. После поступления материалов на склад, счет 15 закрывается на сумму отклонений от учетной цены материалов.

Пример расчета

Приобретение МПЗ в ОАО «Роствертол» может осуществляться двумя способами: за наличный и безналичный расчет. Рассмотрим 2 способа.

Приобретение материалов по безналичному расчёту отражается проводками представленными в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Бухгалтерские проводки по приобретению по безналичному расчету

Приобретение материалов за наличный расчет осуществляется с применением справки. Бухгалтерские проводки по приобретению материалов за наличный расчёт отражены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Бухгалтерские проводки по приобретению материалов за наличный расчет

Пример: Отпуск в производство материалов по ФИФО: Организация приобрела металлические балки. Балки покупаются по 100 метров в каждой партии:

01.05.11 — по цене 8260 (в том числе НДС — 1260 рублей)

01.07.11 — по цене 10 620 (в том числе НДС — 1620 рублей)

01.09.11 — по цене 12 980 (в том числе НДС — 1980 рублей) В сентябре было отпущено в производство 280 метров металлических балок.

Стоимость, подлежащая списанию на себестоимость:

100 м балки из 1-й партии стоимость 7000 рублей;

100 м балки из 2-й партии стоимость 9000 рублей;

80 м балки из 3-й партии стоимость 8800 рублей (11 000*80/100).

Общая стоимость балок, подлежащая списанию, составит 24 800 рублей.

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. На инвентаризуемые ТМЦ заполняются инвентаризационные описи ТМЦ (форма № ИНВ-3) (Приложение 17). На ОАО «Роствертол» инвентаризация проводится один раз в год в обязательном порядке.

Приказ о проведении инвентаризации Фактический пересчет, обмер, взвешивание и т. д.

Составление инвентаризационных описей Сравнение фактических данных с учетными Сличительные ведомости Ведомость учета результатов инвентаризации Выявление виновных лиц Отражение результатов в бухгалтерском учете Рис. 3.3 Схема проведения инвентаризации МПЗ Результаты инвентаризации утверждаются протоколом центральной инвентаризационной комиссии. Бухгалтерские проводки по отражению инвентаризации МПЗ описывает таблица 3.4

Таблица 3.4 Типовые проводки по учету результатов инвентаризаций

Учёт денежных средств Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в корпоротивных банковских картах, на депозитных счетах. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей на основании заключённого с ним договора о материальной ответственности. Первичные документы для учёта кассовых операций представлены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банк через кассира, который получает их по денежным чекам. Чеки бывают предъявительские (на предъявителя) и именные. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

В бухгалтерии изучаемого предприятия учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 5100.

Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение приема денег в кассу. Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий работникам, расходами по командировкам, почтово-телеграфных и других расходов. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер. Ведётся Журнал регистрации приходных и расходных ордеров. (Приложение 18)

В ОАО «Роствертол» учёт кассовых операций автоматизирован.

Кассовая книга составляется на основе приходных и расходных ордеров в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира», которая передаётся в бюро. Отчёты кассира прошнуровываются и заверяются подписями главного бухгалтера и зам директора за месяц.

Осуществление наличных расчетов на предприятии отражает рисунок 3.4

Рис. 3.4 Осуществление наличных расчётов Сразу после получения или выдачи денег данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу. Кассовая книга (Приложение 19) является регистром аналитического учета к счету 5001.

ОАО «Роствертол» имеет 5 расчётных счетов на которых осуществляются все виды расчетных, кредитных и кассовых операций.

Взаимоотношения акционерного общества с банком оформлены договором банковского счёта. В этом документе определены сроки выплаты зарплаты, сроки представления выписок банк, вознаграждение банку за расчётно-кассовое обслуживание.

Текущий расчётный счёт имеет Представительство ОАО «Роствертол» в городе Москве.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также перечисляются средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений организации или с её согласия.

Ежедневно банк выдает выписки из расчетного счета с приложением платёжных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Организации имеет валютные счета на территории Российской Федерации в тех банках, которые уполномочены Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52.00 «Валютные счета». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке. Курсовые разницы, указанные в выписках банка отражаются на счёте 91.04.

Положительные курсовые разницы увеличивают внереализационные доходы: Дт 52.00 Кт 91.04. Отрицательные курсовые разницы увеличивают внереализационные расходы: Дт 91.04 Кт 52.00

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на корпоративных банковских картах, депозитах и текущих счетах. В таблице 3.6. представлены проводки по счетам 50−57.

Таблица 3.6 Бухгалтерские проводки по счетам 50−57

4. Учёт затрат на производство и калькулированные себестоимости продукции (работ, услуг) Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участком бухгалтерии, здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации, поэтому к данной информации проявляют большой интерес как внутренние, так и внешние пользователи.

Порядок определения, учета и признания расходов организации подробно рассматривается в ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Группировка затрат на предприятии наглядно представлена на рисунке 4.1.

Рис. 4.1 Группировка затрат в ОАО «Роствертол»

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе производственных заказов. Заказ открывается на группу однородных изделий.

Формы первичных документов, используемые для учёта затрат на производство представлены в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

В ОАО «Роствертол» применяется позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) рис 4.2.

Рис 4.2 Позаказный метод учёта затрат Учёт затрат на производство продукции ведётся по статьям калькуляции.

Прямыми расходами являются следующие статьи калькуляции:

— сырье и материалы;

— возвратные отходы (вычитаются);

— покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

— топливо и энергия на технологические цели;

— заработная плата;

— отчисления на социальные нужды;

— потери от брака.

Например начисление заработной платы рабочих основного производства отражается в учете следующей проводкой: Дт 2001 Кт 7000.

На предприятии косвенные и накладные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих. По товарам народного потребления с целью формирования оптимального уровня цен устанавливаются фиксированные проценты косвенных и накладных расходов.

Для учета прямых затрат применяется счет 2001 «Основное производство», а для учета косвенных — счета 2500 «Общепроизводственные» и 2600 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учёт затрат в разрезе счёта 2000, показан на рисунке 4.3.

Рис. 4.3 Аналитический учет затрат в разрезе счета 2000

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т. е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют в течении года условным пересчетом.

Незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия, определив причины и виновников, готовит предложения о порядке их списания. Бухгалтерские типовые проводки по счетом учёта затрат представлены в таблице 4.2.

Таблица 4.2 Типовые проводки по счетам учета затрат

5. Учёт продаж (готовой продукции, расходов на продажу, финансовых результатов) Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.

Основными видами ГП на ОАО «Роствертол» являются вертолеты марки Ми (Ми-24П/35П, Ми-35М, Ми-28Н, Ми-35М, Ми-26), а так же лопасти несущего винта, предоставление услуг по ремонту и техническому обслуживанию вертолетов.

Учет готовой продукции на ОАО «Роствертол» производится по каждому заказу отдельно, поскольку организацией используется позаказный метод учета затрат на производство. Готовая продукция отражается по плановой себестоимости.

Для учёта готовой продукции на предприятии применяются следующие формы первичных документов. Таблица 5.1.

Таблица 5.1

Перечень форм первичных документов, применяемых на предприятии

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используется счет 4300 «Готовая продукция». На предприятии используется метод оценки готовой продукции по фактической полной себестоимости. Учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 4300, без использования счета 4000. Учёт выпуска готовой продукции представлен на рисунке 5.1.

Рис. 5.1 Учет выпуска готовой продукции Обобщается информация и определяется финансовый результат на счете 9000 «Продажи».

Процесс учета готовой продукции и ее реализации сопровождается следующими записями, представленными в таблице 5.2.

Таблица 5.2 Типовые проводки по счету 43

Параллельно с ведением учета затрат на производство продукции на складе, ведется учет в бухгалтерии, где документально оформляют выпуск и отгрузку готовой продукции.

При отпуске продукции покупателю, формируется реестр документов реализации товаров и услуг. На основании накладных на отпуск готовой продукции (Приложение 20) и служебной записки выписывают счета-фактуры (Приложение 21), для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации выписывается товарная накладная (Приложение 22), оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ.

Выручка для целей бухгалтерского учета определяется по моменту перехода прав, собственности на отгруженную продукцию (работы, услуги). В случаях, когда предусмотрен порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы признаются после погашения задолженности.

6. Учёт текущих обязательств и расчётов Под текущими обязательствами понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под предприятию дополнительный доход).

Текущие расходы — это расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы.

Согласно учетной политике в ОАО «Роствертол» используются следующие группы дебиторской и кредиторской задолженностей:

1. Кредиторская задолженность, включающая в себя:

ѕ расчеты с поставщиками и подрядчиками,

ѕ расчеты с персоналом,

ѕ расчеты по социальному обеспечению и социальному страхованию,

ѕ расчеты по налогам и сборам,

ѕ расчеты по авансам, полученным от покупателей и заказчиков,

ѕ расчеты по претензиям,

ѕ расчеты с прочими кредиторами.

2. Дебиторская задолженность, включающая в себя:

ѕ расчеты с покупателями и заказчиками,

ѕ расчеты по налогам и сборам,

ѕ расчеты с государственными внебюджетными фондами,

ѕ расчеты с персоналом,

ѕ расчеты по претензиям,

ѕ расчеты с подотчетными лицами,

ѕ расчеты с учредителями,

ѕ расчеты с прочими дебиторами.

При этом все группы дебиторской и кредиторской задолженностей классифицируются предприятием как краткосрочные.

Расчетные операции — это операции, осуществляемые полностью безналичным путем — безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета.

Учет расчетных операций: