Бухгалтерский учет основных средств

Введение

Основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг, отраслях торговли и общественного питания.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отрасли хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Основные средства, это необходимые ресурсы, без которых деятельность предприятия не возможна. Любая организация для своей деятельности приобретает машины, оборудование, здания и сооружения, и ведет их бухгалтерский учет.

Поэтому при написании курсовой работы я остановилась на теме «Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств на предприятии» Этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и к тому же основные средства создают основу и условия производственно хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту; правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов; контроль за сохранностью объектов, принятых к учёту; выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений; полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии; достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов; получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности.

Целью работы является исследование бухгалтерского учета движения и наличия основных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты и методические разработки в сфере учета основных средств;

— рассмотреть понятие, классификацию, оценку, амортизацию, переоценку и инвентаризацию основных средств;

— научиться правильно отражать операции по учету движения основных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

1. Основные средства как объект учета

1.1 Понятие основных средств и их классификация Имущество фирмы в бухгалтерском учете называют активами. В самом общем смысле активы — это то, чем компания владеет и благодаря чему может получать экономическую выгоду в будущем.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного использования. Согласно методических разработок по бухгалтерскому учету основных средств под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. [3, п. 2] Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств. Сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета устанавливаются согласно ПБУ 6/01.

Приведенные выше условия определения актива к основному средству строго регламентируется нормативными документами, но на практике их выполнение затрудняется тем, что во многих случаях довольно сложно определить будет ли использоваться объект больше или меньше года. Но даже если понятно, что объект прослужит больше 12 месяцев, встает другой вопрос — вопрос цены. Ведь есть множество активов, срок полезного использования которых больше года, но которые с точки зрения здравого смысла отнести к основным средствам трудно. Например, это могут быть органайзер или папка для документов. Именно поэтому вводится понятие еще одного, можно сказать, решающего критерия — стоимостного. Он вводится налоговым кодексом Российской Федерации и составляет 20 тысяч рублей [1, ст. 257, п. 1].

То есть малоценные активы (стоимостью не более 20 000 руб. за единицу), в отношении которых выполняются условия принятия в качестве ОС, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе [4, с. 27]:

— основных средств;

— материально-производственных запасов (МПЗ).

Это значит, что организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности») или же в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В связи с этим в учетной политике организации необходимо отразить способ учета малоценных объектов и размер лимита стоимости.

Также отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Как указывалось ранее, непосредственный учет основных средств ведется на счете 01. Он предназначен для получения информации о наличии и движении всех основных средств. [6, с 253]И для того, чтобы вести такой учет, необходимо классифицировать основные фонды по натурально-вещественному составу, по степени использования, по принадлежности, по назначению.

Но перед тем как перейти непосредственно к классификации нам необходимо рассмотреть понятие инвентарный объект. Инвентарный объект — это единица учета основных средств. Инвентарным объектом признают основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [2, п. 6].

Классификация основных средств предполагает их группировку по следующим признакам [16, с. 305].

По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

а) Здания. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями, обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

б) Сооружения. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект — отдельное сооружение со всеми устройствами.

в) Передаточные устройства. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

г) Машины и оборудование, в том числе:

1) силовые машины и оборудование, которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;

2) рабочие машины и оборудование, которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда;

3) измерительные и регулирующие приборы, которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т. д.;

4) вычислительная техника;

5) прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы.

В состав инвентарного объекта всей группы «Машины и оборудование» входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

д) Транспортные средства — средства передвижения людей, различных грузов.

е) Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

ж) Рабочий продуктивный скот.

з) Многолетние насаждения. Инвентарный объект — зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т. п.

и) Другие виды основных средств.

В зависимости от степени использования основные средства могут находиться [16, с. 307]:

— в эксплуатации;

— в запасе (резерве);

— в ремонте;

— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы [16, с. 308]:

— собственные;

— арендованные;

— полученные в безвозмездное пользование;

— находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

— полученные в доверительное управление.

По назначению (характеру участия в процессе производства) выделяют следующие основные средства [9, с. 147]:

— производственные, к таковым относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и т. д.;

— непроизводственные, к ним относят те основные средства, которые не используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т. д.

основной средство бухгалтерский учет

1.2 Оценка основных средств Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальной стоимостью (балансовой) является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету. В зависимости от варианта поступления объекта на предприятие определяется способ оценки основных средств [8, с. 322].

Так для основных средств, приобретенных за плату, первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами в этом случае являются:

а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

б) суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

в) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

г) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

д) таможенные пошлины и таможенные сборы;

е) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

ж) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

з) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Для основных средств, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, в качестве его первоначальной стоимости признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ [8, с. 328].

Для основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В данном случае под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для подтверждения текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций — изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе [8, с. 329].

Для основных средств, изготовленных самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств [8, с. 325]. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств — это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта .

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которая может производиться организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации [15, с. 179].

Ликвидационная стоимость — это стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

2. Бухгалтерский учет движения основных средств на предприятии

2.1 Учет наличия и движения основных средств Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Жизненный цикл основных средств графически можно представить в виде рисунка 2.1.1 (основание стрелки означает кредитуемый счет, острие — дебетуемый). Рассмотрим поступление основных средств.

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Она определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и др. сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением [14, с. 64]. Аналитический учет по счету 01 ведется в отдельности по каждому инвентарному объекту основных средств.

Чтобы подтвердить поступление основного средства, организация должна иметь следующие документы: акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); инвентарные карточки учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б); счета и счета-фактуры, выставленные поставщиками основных средств; счета и счета-фактуры, выставленные подрядными, транспортными и иными организациями в качестве подтверждения расходов по приобретению (созданию, строительству) основного средства; платежно-расчетные документы и др.

Информация о стоимости и затратах на приобретение основных средств организацией сначала отражается на счете 08.

Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.

Основными бухгалтерскими проводками в случае приобретения основных средств за плату являются [8. с. 320]:

Д-т 08 К-т счетов учета расчетов и затрат (60, 23, 70, 69, 10 и т. д.) — на сумму стоимости приобретенных объектов (по договорной цене), расходов по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств (доставка, монтаж, консультирование и т. п.), стоимости фактических затрат вспомогательных производств, оплаты труда с начислениями работников организации, труд которых используется при осуществлении операций, связанных с приобретением основных средств, материалов, использованных при приобретении основных средств.

В том случае, если приобретенное оборудование, требует монтажа, то оформляется акт о приемке оборудования (форма ОС-14), а в учете вместо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется счет 07 «Оборудование к установке» .

Чтобы подтвердить поступление основного средства, организация должна иметь следующие документы: акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); инвентарные карточки учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б); счета и счета-фактуры, выставленные поставщиками основных средств; счета и счета-фактуры, выставленные подрядными, транспортными и иными организациями в качестве подтверждения расходов по приобретению (созданию, строительству) основного средства; платежно-расчетные документы и др. В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Поэтому начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, в учете отражается начисленная амортизация:

Организации могут осуществлять как денежные, так и имущественные вклады в уставный капитал. Размер вклада фиксируется в учредительном договоре.

При передаче (получении) основных средств в счет вклада в уставный капитал должен быть сформирован пакет из следующих документов: учредительного договора; перечня передаваемых объектов основных средств; копий инвентарных карточек (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации; технической документации по передаваемым объектам; акта независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости); актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); счетов и счетов-фактур, подтверждающих дополнительные расходы, связанные с получением основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

При этом в учете делают следующую запись [8, с. 321]:

Д-т 08 К-т 75 — на сумму стоимости объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставной капитал.

Также основные средства могут быть созданы, построены следующими способами:

— подрядным (строительные работы выполняет специализированная организация);

— хозяйственным (строительные работы выполняют рабочие организации).

Рассмотрим записи в учете по созданию, строительству объектов основных средств каждым из указанных способов.

При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ (СМР) делают следующие записи в учете [7, с. 340]:

Д-т 08 К-т 60, 10, 07 — на стоимость услуг подрядной организации; строительных материалов, комплектующих приобретенных для строительства объекта; монтажа При создании, строительстве объектов хозяйственным способом в учете делают следующие записи [7, с. 341]:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 60, 76 — на сумму списанных материалов на создание, строительство объекта; начисленной заработной платы и ЕСН рабочих, занятых созданием, строительством объекта; начисленной амортизации по основным средствам, использованным при создании, строительстве объекта хозяйственным способом; услуг сторонних организаций; начисленной государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. Следует обратить внимание на тот факт, что объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от фактического ввода в эксплуатацию.

2.2 Учет амортизации После того как основное средство отражено на счет 01 на него начинает начисляться амортизация.

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода.

Посредством начисления амортизации часть стоимости объектов основных средств переносится на себестоимость продукции, работ или услуг либо включается в состав расходов на продажу. По истечению срока полезного использования (или при списании объектов основных средств по иным причинам) начисленная амортизация учитывается в составе остаточной стоимости объектов, уменьшая эту стоимость. То есть суммы амортизации, включенные в себестоимость продукции, работ, услуг и возмещенные в виде выручки от продаж (реализации), остаются в распоряжении организации. Из экономического содержания начисленной амортизации следует, что она должна направляться исключительно на приобретение, строительство, дооборудование, модернизацию или реконструкцию внеоборотных активов. Использование амортизации на иные цели (включая пополнение оборотных средств), как правило, приводит к ухудшению финансового состояния организации, так как недостаточность источников финансирования вложений во внеоборотные активы может существенно осложнить процесс расширенного воспроизводства [8, с. 343].

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев [4, с. 107]:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

В соответствии с пунктом 24 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельность организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке или мобилизации организации, а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов [2, п. 18]:

— линейный способ;

— способ уменьшения остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [3, п. 54].

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [3, п. 54]. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта [3, п. 54].

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Теперь рассмотрим на примере все вышеперечисленные способы начисления амортизации. Предположим, в январе организация приобрела оборудование по производству брусчатки. Первоначальная стоимость составляет 240 000 руб., а срок полезного использования — 5 лет. Согласно технической документации, прилагаемой к станку, с его помощью можно выпустить 100 000 м2 брусчатки. Станок был введен в эксплуатацию в феврале. В том же месяце на нем было выпущено 9000 кв. м. брусчатки, а в марте — еще 5000 кв. м.

При использовании линейного метода годовая норма амортизации составляет 20% (100%: 5), а годовая сумма амортизационных отчислений — 48 000 руб. (240 000×20: 100).

При способе уменьшения остатка каждый год сумма амортизационных отчислений будет меньше предыдущей. Мы выяснили, что в первый год работы оборудования сумма амортизации составит 48 000 руб., а остаточная стоимость будет равна 192 000 руб. Именно с этой стоимости будет начисляться амортизация во второй год эксплуатации, по итогам которого она будет равна 38 400 руб. (192 000×20%), а остаточная стоимость на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 — 38 400).

Теперь рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Как мы уже знаем, срок полезного использования — 5 лет. Следовательно, сумма чисел полезного использования оборудования будет равна 15 годам (1+2+3+4+5). За первый год использования оборудования амортизация составит 80 000 руб. (5/15×240 000) или 33,3%. Во второй год амортизация составит 64 000 руб. (4/15×240 000), в третий год — 48 000 руб. (3/15×240 000).

Рассмотрим последний способ начисления амортизации. В феврале на станок начислена амортизация в размере 21 600 руб. (9000/100 000×240 000)., а в марте амортизация составила 12 000 руб. (5000/100 000×240 000). В последующие месяцы амортизация начисляется в аналогичном порядке.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств»; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Основными проводками по счету 02 будут являться:

Д-т счетов учета производственных затрат (20, 23, 25, 26, 97, 44) К-т 02 — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Д-т 08 К-т 02 — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Д-т 29 К-т 02 — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.

2.3 Выбытие основных средств Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи, списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях [9, с. 205].

При любом способе выбытия основных средств сначала делают записи по списанию стоимости объекта с учета. При этом бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б). На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списании объектов основных средств из-за их непригодности к дальнейшему использованию оформляют акт о списании объекта основных средств, используя формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Собственные основные средства». Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Выбытие основных средств» .

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования [5, с. 297].

Рассмотрим различные варианты отражения в учете операций по списанию объектов основных средств При продаже (реализации) объектов основных средств после формирования остаточной стоимости продаваемых объектов, она списывается на счет 91, так как речь в данном случае идет о деятельности, не относящейся основной, и продаваемый объект не является продукцией фирмы [8, с. 362].

Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет следующей:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости выбывших объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по выбывающим объектам;

Д-т 91 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости продаваемых объектов;

Д-т 91 К-т 68 — на сумму НДС по стоимости проданных объектов;

Д-т 62 К-т 91 — на сумму договорной стоимости проданных объектов;

Д-т 91 К-т 99 — на сумму финансового результата (прибыли) от продажи. В случае, если продажа произведена с убытком, то корреспонденция счетов в последней проводке будет обратной.

При ликвидации средства по окончании срока полезного использования вся сумма стоимости (первоначальная или восстановительная) объектов основных средств перенесена на текущие затраты. Поэтому после списания сальдо по счету 01 (в части, относящейся к данному объекту) будет равно нулю. Следовательно, никаких дополнительных проводок (по дальнейшему списанию сумм остаточной стоимости со счета 01) осуществлять не нужно. Расходы по ликвидации объектов основных средств списываются со счетов учета производственных затрат в дебет счета 91, а полученные материалы приходуются по соответствующим субсчетам счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 91 и бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом [8, с. 363]:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости выбывших объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по выбывающим объектам;

Д-т 91 К-т счетов учета производственных затрат и расчетов — на сумму расходов по ликвидации объекта;

Д-т 10 К-т 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, полученных при ликвидации объектов.

В случае ликвидации объектов основных средств до истечения срока полезной эксплуатации сумма первоначальной или восстановительной стоимости будет превышать сумму начисленной амортизации. Дебетовый остаток по счету 01 необходимо отнести в дебет счета 91. Следовательно, добавляется проводка:

Д-т 91, К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости ликвидационных объектов.

А потом уже на 91 счет списываются суммы расходов на ликвидацию и на 10 счет приходуются материалы, полученные от разборки основного средства.

Утрата объектов основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств. В данном случае правомерность списания объекта должна быть подтверждена документально (например факт пожара должен быть подтвержден справкой органа МВД). Сумма остаточной стоимости списывается с дебета счета 01 непосредственно в дебет счета 99 и схема бухгалтерских проводок будет следующей [8, с. 364]:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по утраченным объектам;

Д-т 99 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта;

Д-т 10 К-т 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы.

При безвозмездной передаче остаточная стоимость объектов основных средств списывается в дебет 91 счета. Особенностью такого выбытия является то, что при безвозмездной передаче плательщиком налога на добавленную стоимость является передающая сторона. Следовательно, одновременно со списанием остаточной стоимости переданных объектов производится начисление налога на добавленную стоимость [4, с. 220]:

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости передаваемых объектов;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму амортизации, начисленной по передаваемым объектам;

Д-т 91 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости передаваемых объектов.

Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91 К-т 10, 60, 70, 69… — дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств;

Д-т 91, К-т 68 — на сумму НДС по стоимости переданных объектов;

Д-т 99 К-т 91 — на сумму убытка от передачи.

Передача в виде вклада в уставной или складочный капитал других хозяйственных обществ. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств [4, с. 225].

3. Инвентаризация и переоценка Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года или в случаях, когда она обязательна. Например, при передаче имущества или продажи.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели [13, с. 75].

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные сведения, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:

Д-т 08 К-т 91 — рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08 — принят объект основных средств к учету;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи [4, с. 303]:

Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств», К-т 01, субсчет «Собственные основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 98 К-т 91−1 — часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

Д-т 91−9 К-т 99 — отражена прибыль или Д-т 99 К-т 91−9 — отражен убыток Стоит также отметить, что инвентаризация проводится также при переоценке основных средств.

Необходимость переоценки основных средств может быть продиктована [11]:

— инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами;

— ситуацией, когда чистые активы организации к концу отчетного года оказываются меньше величины уставного капитала.

— необходимостью уменьшить величину налога на имущество.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости [2, п. 15].

Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, в который раз переоценивается основное средство. Схематично выбор результаты переоценки и порядок оформления проводок можно представить в виде рисунка 3.1.

Одновременно с отражением в учете сумм дооценки или уценки производится корректировка ранее начисленной амортизации с целью ее приведения в соответствие с фактической степенью изношенности объекта.

Рассмотрим порядок отражения в учете уценки и дооценки основных средств.

При отражении в учете уценки основных средств могут возникнуть две ситуации:

1) Если переоценка производится впервые.

В этом случае в учете делается следующая запись [4, с. 175]:

Д-т 84 К-т 01 — отражена сумма уценки основного средства.

Затем необходимо скорректировать сумму амортизации объекта, накопленную к моменту его переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент:

К = ВС: ПС, (3.1.1)

где К — специальный коэффициент;

ВС — восстановительная стоимость объекта основных средств;

ПС — первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки.

Тогда сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки (А) и специального коэффициента (К):

Акор. = А x К, (3.1.2)

И запись в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

Д-т 02 К-т 84 — отражена сумма корректировки амортизации (уценки).

2) Основные средства переоценивались ранее.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом [4, с. 176]:

— сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:

Д-т 83 К-т 01 — уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;

Д-т 02 К-т 83 — корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке);

— превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Д-т 84 К-т 01 — разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Д-т 02 К-т 84 — отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке).

Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма уценки в учете отражена так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (то есть с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).

Отражение в учете дооценки основных средств Здесь тоже при отражении в учете могут возникнуть две ситуации.

1) Основные средства переоцениваются впервые.

Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал [4, с. 176]:

Д-т 01 К-т 83 — сумма дооценки основного средства;

Д-т 83 К-т 02 — сумма дооценки амортизации основного средства.

Определение суммы дооценки амортизации производится также расчетным путем (с помощью коэффициента).

2) основное средство переоценивалось ранее [4, с. 176].

Если основное средство в прошлом было уценено, то сумма дооценки отражается следующим образом:

— дооценка, равная сумме прошлой уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Д-т 01 К-т 84 — дооценка, равная сумме прошлой уценки;

Д-т 84 К-т 02 — корректировка амортизации (равная корректировке при уценке);

— превышение дооценки над уценкой относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83 — превышение дооценки над уценкой;

Д-т 83 К-т 02 — корректировка амортизации.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (то есть с отнесением дооценки на добавочный капитал).

После первой переоценки объектов основных средств подобная переоценка должна проводиться ежегодно. А результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года

Заключение

Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета основных средств. Были рассмотрены нормативные документы, положения по бухгалтерскому учету комментарии с учетом их актуальности на данный момент.

В результате проделанной работы был сделан ряд выводов:

— для того чтобы учет основных средств велся корректно необходимо правильно учитывать активы;

— независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

— основные средства учитываются на активном счете 01 «основные средства» и отражает сумму первоначальной (восстановительной) стоимости находящихся на балансе основных средств.

— бухгалтерский учет должен обеспечить получение документально обоснованных данных о наличии и движении основных средств, правильное начисление амортизации, результатов выбытия объектов из эксплуатации;

— при переоценке основных средств уценяется или дооценивается не только основное средство, но и корректируется сумма начисленной амортизации.

Учет основных средств и начисление амортизации по ним довольно трудоемкий процесс. Поэтому на помощь бухгалтерам приходят программы автоматизированного учета, такие как 1с, Парус и др. Сейчас практически в каждой фирме есть подобное программное обеспечение.

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

— синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

— структурных подразделений предприятия;

— инвентарных объектов;

— норм амортизационных отчислений;

— бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов.

Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской федерации (часть вторая). Утверждено приказом Министерства финансов РФ 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. 01.08.2009).- Информ.- правов. система «Консультант плюс». — Версия от 16.09.09 г.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ 30.03.2001 № 26н (в ред. 27.11.2006 № 156н). — Информ.- правов. система «Консультант плюс». — Версия от 16.09.09 г.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ 13.10.2003 № 91н (в ред. 27.11.2006 № 156н). — Информ.- правов. система «Консультант плюс». — Версия от 16.09.09 г.

4. Агабекян О. В., Макарова К. С. Учет и налогообложение основных средств. — М.: Налоговый вестник, 2009. — 287 с.

5. Астахова Е. Ю., Сафонова И. В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. I.- М.: Бухгалтерский учет, 2008. 344 с.

6. Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Кнорус, 2009. 456 с.

7. Бебнева Е. В. Бухгалтерский учет. — М.: Эксмо, 2008. — 528 с.

8. Захарьин В. Р. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ) — М.: Омега-Л, 2006. — 635 с.: табл. — (Профессиональный бухгалтер).

9. Захарьин В. Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера. — М.: Эксмо, 2008. — 320

10. Интернет ресурс для бухгалтеров Бух.1С, 2009. — Режим доступа: http://www.buh.ru/

11. Информационное агентство Клерк.ру, 2009. — Режим доступа: http://www.klerk.ru

12. Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru», 2009. — Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/

13. Лытнева Н. А., Парушина Н. В. Оценка и инвентаризация имущества, обязательств и капитала. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 272 с.

14. Молчанов С. С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс курс — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2008. — 400 с.

15. Независимая оценочная компания «Про-Оценка», 2009. — Режим доступа: http://proocenka.ru/

16. Часова О. В. Финансовый бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 544 с.