Бухгалтерский учет расходов по обслуживающим производствам

Министерство образования Российской Федерации Федеральное агентство по образованию Экономический факультет Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Курсовая работа по предмету «Бухгалтерский (финансовый) учет»

по теме «Бухгалтерский учет расходов по обслуживающим производствам»

г. Горно-Алтайск, 2011 г.

Содержание Введение Глава 1. Понятие и классификация расходов обслуживающих производства и хозяйства.

1.1 Понятие и классификация расходов обслуживающих производства и хозяйства

1.2 Прочие расходы обслуживающих производства и хозяйства

1.3 Нормативное регулирование затрат обслуживающих производства и хозяйства Глава 2. Бухгалтерский учет и распределение расходов обслуживающих производства и хозяйства Глава 3. Учет расходов обслуживающих производства и хозяйства на примере ОАО ««

3.1 Характеристика предприятия

3.2 Организация учета расходов в производственной столовой ОАО

3.3 Выводы и рекомендации Заключение Список литературы Введение В условиях экономической нестабильности, проявляющейся в росте темпов инфляции и снижении объемов производства отдельных предприятий ослабевает внимание к обслуживающим производствам и хозяйствам. Содержание таких подразделений влечет за собой большие затраты. Для того, чтобы обслуживающие производства и хозяйства не были «обузой» предприятиям, решали свою главную задачу — способствовать мотивации труда работников, — необходимо повышение эффективности управления ими. Информация, формируемая в системе бухгалтерского учета и отчетности и отвечающая требованиям управления, будет способствовать принятию своевременных и эффективных управленческих решений. Данное положение вызывает интерес к проблемам учета и контроля затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Актуальность темы

данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат обслуживающих производств и хозяйств на предприятии в современной социально-ориентированной рыночной экономике.

В контексте вышесказанного цель написания работы — рассмотреть бухгалтерский учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах организации.

Эта цель предопределила логику построения и содержание разделов курсовой работы. Для достижения поставленной в курсовой работе цели решались следующие задачи:

— дать понятие и классификацию расходов обслуживающих производств и хозяйств организации;

— нормативное регулирование учета расходов по обслуживающим производством и хозяйством;

— рассмотреть методологию бухгалтерского учета и распределение расходов по обслуживающим производством и хозяйством;

— рассмотреть порядок учета расходов обслуживающих производством и хозяйством на примере ОАО «Алтайгазпром»;

— сделать выводы и дать рекомендации по учету расходов обслуживающих производства и хозяйства.

Объектом курсового исследования является бухгалтерский учет затрат обслуживающих производств и хозяйств предприятия.

Основой написания курсовой работы явились литература по бухгалтерскому учету, законы, постановления правительства, другие нормативные акты касающиеся вопросов темы, материалы периодической печати. Количество использованных источников 25. Библиографический список представлен в конце курсовой работы.

Методы курсового исследования: аналитический, изучение нормативно-правовой базы, изучение экономической литературы, публикаций и статей.

В современных условиях процесс эффективного управления предприятием зависит от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного бухгалтерского учета на предприятии и насколько объективно она отражает его процессы, происходящие на нем. Формирование многих экономических показателей зависит от правильности организации внутрипроизводственного учета.

Глава 1. Понятие и классификация расходов обслуживающих производства и хозяйства

1.1 Понятие и классификация расходов обслуживающих производства и хозяйства Исторически сложилось так, что многие отечественные коммерческие предприятия имеют в своем составе различные вспомогательные подразделения и хозяйства, среди которых подсобные сельскохозяйственные производства, ведомственные гостиницы, детские дошкольные учреждения, пионерские лагеря, жилищно-коммунальные хозяйства, фабрики-кухни, столовые и прочие обслуживающие производства и хозяйства. Все эти подразделения имеют социальную направленность, не приносят прибыли предприятию и содержатся за счет средств основного производства или целевого (полного или частичного) финансирования со стороны государства.

Переход на рыночные условия хозяйствования потребовал существенного изменения ситуации. Государственными органами была поставлена задача, сделать эти подразделения рентабельными.

Многие организации имеют на балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, то есть обслуживающие производства и хозяйства, к которым относятся здания жилищного фонда, общежития, подсобные хозяйства, детские сады, детские лагеря отдыха, медпункты, бассейны, сауны и т. д. Как правило, эти структурные подразделения не выделяются на отдельный баланс и не имеют расчетного счета.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:

· жилой фонд;

· гостиницы (за исключением туристических);

· дома и общежития для приезжих;

· объекты внешнего благоустройства;

· искусственные сооружения;

· бассейны;

· сооружения и оборудование пляжей;

· объекты газо-, теплои электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся:

· объекты здравоохранения;

· объекты культуры;

· детские дошкольные объекты;

· детские лагеря отдыха;

· санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

· объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

· объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Предприятия, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на их работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и т. д., что приносит минимальную прибыль или убыток.

1.2

1.2 Прочие расходы обслуживающих производства и хозяйства обслуживающий производство расход столовая Расходы по обслуживанию производства и хозяйства (накладные расходы) образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных, общехозяйственных расходов, а также затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

К расходам по обслуживанию производства и хозяйства относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье распределительные. На дебете счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Указанным расходам, имеющим общие характеристики, свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и др.

При выборе способа распределения косвенных расходов предприятия необходимо учитывать специфику его работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху (производству и др.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Амортизация оборудования и транспортных средств»;

2) «Эксплуатация оборудования»

3) «Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

4) «Внутризаводское перемещение грузов»;

5) «Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

2) «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий и сооружений»;

6)"Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство";

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах»;

11) «Недостача материальных ценностей и незавершенного производства»;

12) «Прочие непроизводительные расходы»

По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают со счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет счета 25), в соответствующей своей части подлежат дальнейшему распределению. расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

А. Расходы на управление организацией

1) «Заработная плата аппарата управления организацией»;

2) «Командировки и перемещения»

3) «Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны»

4) «Прочие расходы» (канцелярские, почтово-телеграфные и т. п.)

5) «Отчисление на содержание вышестоящих организаций»

Б. Общехозяйственные расходы

7) «Амортизация основных средств»

8) «Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»

9) «Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования»

10) «Охрана труда» (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т. п.)

11) «Подготовка кадров»

12) «Организационный набор рабочей силы»

13) «Прочие расходы»

В. Сборы и отчисления

14) «Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы»

Г. Общезаводские не производственные расходы

15) «Потери от простоев»

16) «Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников)

17) «Недостача материалов и продукции на заводских складах (За вычетом излишков)» (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц)

18) «Надбавки за вычетом скидок по косинусу „ФИ“» (уплаченные предприятием надбавки к тарифу за электроэнергию за низкий коэффициент использования мощности электроустановок)

19) «Прочие непроизводительные расходы».

В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общезаводских расходов дополнительно включают статьи: «Содержание персонала отделений» (основная и дополнительная заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие общепроизводственные расходы).

1.3 Нормативное регулирование затрат обслуживающих производства и хозяйства Известно, что бухгалтерский учет регулируется федеральными законодательными актами, системой национальных бухгалтерских стандартов, различными методическими рекомендациями, указаниями, в том числе отраслевыми, внутренними документами предприятия. Система нормативных документов, регламентирующих российский бухгалтерский учет, включает четыре уровня. Однако, начиная уже со второго уровня эта система нуждается в дополнении документами, позволяющими методически обеспечить учет, контроль, а на их основе, управление обслуживающими производствами и хозяйствами промышленных предприятий. К таким документам, как минимум, должны быть отнесены:

— ПБУ, регламентирующие учет затрат и источников финансирования разнопрофильных обслуживающих производств и хозяйств;

— методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию затрат в разнопрофильных обслуживающих производствах и хозяйствах;

— отдельные документы и положения к учетной политике предприятия, в соответствии с которыми организуется учет, признание, оценка доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств, порядок калькулирования себестоимости и документооборот.

Между всеми уровнями существующих нормативных документов должна быть взаимосвязь. Законодательный уровень, определяющий основные направления в российском учете и налогообложении достаточно жестко регламентирует требования к организации учета. Схема организации учета в любом подразделении предприятия может быть выстроена только в рамках единого Плана счетов, не исключая возможности его рабочей детализации. Самостоятельность бухгалтера к выбору счета, на котором следует учитывать объект, в том или ином обслуживающем подразделении ограничена множеством продиктованных налоговыми органами норм.

Поэтому важное место занимают методические аспекты учетной политики (способы бухгалтерского учета), порядок применения которых оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов подразделения предприятия. Следует отметить, что выбор способов и методов учета в целом стал значительно шире с появлением российских национальных стандартов — ПБУ, разработанных под влиянием системы международных стандартов финансовой отчетности МСФО. Рациональная учетная политика должна содержать положения, лежащие в основе выделения взаимосвязанных между собой участков управленческого учета и финансового учета, и быть ориентированной на получение прогнозируемых предприятием и его подразделениями финансовых результатов.

Информация, представляемая бухгалтерским учетом должна отвечать принципам, изложенным в МСФО, ПБУ и учетной политике предприятия с одной единственной целью — чтобы быть полезной для управления предприятием.

Глава 2. Бухгалтерский учет и распределение расходов обслуживающих производства и хозяйства Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации.

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.

Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорционально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др.

Выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

— учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»);

— учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);

— счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна.

В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (см. табл.1)

Таблица 1.

Бухгалтерский учет убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств.

Рассмотрим на примерах, как будут учитываться выполненные работы (оказанные услуги) обслуживающими производствами и хозяйствами.

1. Учет выполненных работ (оказанных услуг) для нужд основного и вспомогательного производств.

Обслуживающее производство или хозяйство самостоятельно изготовило материальные ценности:

Приняты к учету материалы, изготовленные обслуживающим производством или хозяйством (Дебет 10 Кредит 29)

Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (при использовании счета 40)

(Дебет 40 Кредит 29)

Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (без использования счета 40)

(Дебет 43 Кредит 29)

2. Обслуживающее производство или хозяйство выполнило работы (оказало услуги) для нужд основного и вспомогательного производств:

Распределена фактическая себестоимость работ и услуг на соответствующие счета согласно расчету

(Дебет 20,23 Кредит 29)

Отнесена на расходы по продаже фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающего производства и хозяйства согласно расчету

(Дебет 44 Кредит 29)

3. Учет выполненных работ (оказанных услуг) для непроизводственных нужд на бесплатной основе. Организации своим работникам иногда дают возможность пользоваться услугами обслуживающих производств и хозяйств бесплатно. Например, детский сад может бесплатно оказывать услуги по содержанию детей сотрудников, сотрудники могут бесплатно посещать бассейн, сауну, спортивный комплекс, принадлежащие организации. Затраты на бесплатное обслуживание своих сотрудников необходимо оформлять следующей записью:

Списаны расходы на бесплатное оказание услуг

(Дебет 91−2 Кредит 29)

4. Учет выполненных работ (оказанных услуг) на платной основе. При выполнении работ (оказании услуг) на платной основе после отражения в учете выручки от выполнения работ (услуг) расходы обслуживающих производств и хозяйств могут быть списаны. В учете это будет отражено следующим образом:

Отражена выручка от реализации работ (услуг) обслуживающим производством

(Дебет 62 Кредит 90−1)

Списаны расходы обслуживающего производства, относящиеся к реализованным работам (услугам)

(Дебет 90−2 Кредит 29)

Начислен НДС (если работы (услуги) облагаются НДС)

(Дебет 90−3 Кредит 68)

Отражена прибыль от реализации работ (услуг)

(Дебет 90−9 Кредит 99)

Отражён убыток от реализации работ (услуг)

(Дебет 99 Кредит 90−9)

Рассмотрим пример 1. Текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» имеет на балансе оздоровительный центр. В октябре текущего года сотрудники комбината пользовались услугами центра по льготным ценам. Сумма наличной оплаты составила 10 080 рублей, в том числе НДС (18%) — 1 538 рублей. Сумма заработной платы, начисленной работникам центра за октябрь — 24 000 рублей. Единый социальный налог организация начисляет по ставке 26%. Прочие расходы на содержание оздоровительного центра — 4 700 рублей.

Таблица 2.

Затраты по оздоровительному центру

Бухгалтерский учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, осуществляется в том же порядке, что и для продукции основного производства.

На практике могут реализоваться два случая: когда обособленное подразделение выделено или не выделено на отдельный баланс. При наличии отдельного баланса калькуляция затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг полностью осуществляется на счете 29, а затем с него реализуется собственным сотрудникам, а также сторонним физическим и юридическим лицам с отражением на счете 90 «Продажи». Если обслуживающие производства и хозяйства не выделены на собственный баланс, то при калькуляции затрат в дополнение к счету 29 может использоваться счет 26 «Общехозяйственные расходы», на котором выделяется доля административно-хозяйственных расходов, обусловленных нуждами этих производств и хозяйств. Функционирование таких структурных подразделений относится к категории не основной деятельности, итоги которой подводятся с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 2. Предприятие имеет подсобное сельское хозяйство, выделенное на отдельный баланс. Все расходы оно собирает на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Выпускаемую продукцию реализует работникам предприятия и сторонним организациям с использованием счета 90 «Продажи». Совокупность хозяйственных операций подсобного хозяйства может выглядеть следующим образом:

Д 29 — К 01, 10, 11 — учтены материальные затраты подсобного хозяйства, включая забой животных;

Д 29 — К 70 — начислена оплата труда работников подсобного хозяйства;

Д 29 — К 69 — отражены взносы в социальные фонды от оплаты труда работников подсобного хозяйства;

Д 29 — К 02 — выделены амортизационные отчисления на основные средства подсобного хозяйства;

Д 29 — К 04, 05, 68, 76 — учтены прочие расходы подсобного хозяйства (в том числе услуги сторонних организаций без НДС);

Д 19 — К 76 — учтена сумма НДС по приобретенным услугам;

Д 68 — К 19 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по приобретенным услугам;

Д 76 — К 51 — оплачены услуги сторонних организаций;

Д 43 — К 29 — принята на склад товарная продукция подсобного хозяйства;

Д 10 — К 29 — оприходована продукция, предназначенная для внутреннего пользования;

Д 11 — К 29 — учтен приплод животных, находящихся на откорме, и прирост их массы;

Д 90 — К 43 — списана на реализацию плановая себестоимость продукции подсобного хозяйства;

Д 90 — К 44 — списаны коммерческие расходы;

Д 90 — К 68 — начислен НДС от реализации продукции;

Д 62 — К 90 — предъявлен счет оптовому покупателю продукции;

Д 50 — К 90 — отражена наличная выручка от продаж;

Д 90 — К 99 — подведен ежемесячный итог от продаж (прибыль),

Примечания:

1. В материальные затраты включены основные средства, стоимостью до 20 тыс. руб., которые списываются одномоментно без применения счета 02 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н, в редакции от 27.12.2006 г.). .

2. В сельскохозяйственных подразделениях калькуляция затрат осуществляется по нормативной (плановой) себестоимости. В конце текущего года производится корректировка данных в соответствии с фактическими затратами.

Пример 3. Предприятие имеет структурное подразделение в виде жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), которое не выделено на отдельный баланс. Все затраты собираются на счете 29. Источниками поступления денежных средств являются плата за проживание. (Согласно ст. 149 НК РФ, услуги ЖКХ НДС не облагаются.) В бухгалтерском учете будут выполнены следующие проводки:

Д 29 — К 02, 10, 26, 60, 68, 69, 70, 76 — отражены расходы предприятия на ЖКХ;

Д 76 — К 91 — начислена плата за проживание;

Д 91 — К 29 — списана фактическая себестоимость расходов на ЖКХ;

Д 51 — К 76 — отражено поступление платы за проживание;

Д 91 — К 99 — подведен ежемесячный итог деятельности ЖКХ (прибыль),

Пример 4. Предприятие имеет на своем балансе детское дошкольное учреждение. Часть средств на его содержание поступает в виде платы родителей, а часть из местного бюджета. В бухгалтерском учете операции по содержанию данного учреждения будут выглядеть следующим образом:

Д 29 — К 02, 10, 26, 60, 68, 69, 70, 76 — отражены расходы предприятия на детское дошкольное учреждение;

Д 76 — К 86-Р — начислена сумма оплаты, которая должна поступить от родителей;

Д 76 — К 86-Б — отражен бюджетный источник денежных средств;

Д 86-Р — К 29 — списана часть фактической себестоимости расходов на содержание детского дошкольного учреждения за счет платы родителей;

Д 86-Б — К 29 — списана часть фактической себестоимости расходов на содержание детского дошкольного учреждения за счет бюджетных средств;

Д 55 — К 76 — отражена сумма поступившей платы от родителей и дотации из местного бюджета.

Содержание объектов непроизводственной сферы предполагает наличие обслуживающих производств (хозяйств), деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания предприятия. Однако данные производства могут выпускать товарную продукцию (выполнять работы, оказывать услуги), которая отпускается сторонним потребителям, в том числе и работникам предприятия, на возмездной основе.

В течение месяца прямые расходы, связанные непосредственно с содержанием непроизводственной сферы, выпуском, обслуживающим производством (хозяйством) продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются по дебету счета 29 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, амортизационных отчислений, расчетов со сторонними организациями, с персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами и др. Отношение прямых расходов к обслуживающему производству подтверждается первичными документами. Кроме того, в конце месяца в дебет соответствующих субсчетов счета 29 (по каждому виду обслуживающего производства) также списываются расходы вспомогательных производств (в соответствующей доле, определяемой установленным в учетной политике способом). На конец месяца выводится остаток по счету 29, который показывает стоимость незавершенного производства. Его сумма определяется в соответствии с учетной политикой, или на основании данных инвентаризации незавершенного производства, либо прямым счетом затрат, относящихся непосредственно к изготовленной продукции, выполненным работам, оказанным услугам (сумма остатка определяется путем вычитания из общей суммы затрат на отчетную дату фактических затрат на изготовление завершенной производством продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Разница между общей суммой затрат обслуживающего производства за месяц и остатком по счету 29 представляет собой фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг и должна быть списана на соответствующие счета по направлениям использования изготовленной продукции. В зависимости от направлений использования продукции (работ, услуг) обслуживающего производства определяется режим налогообложения результатов операций.

Продукция (работы, услуги) обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следует иметь в виду, что для целей бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями внереализационными) исходя их требований данного положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н.

В случае признания организацией получаемых доходов от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих производств доходами от обычных видов деятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж (соответствующая часть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции Согласно п. 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552.

Определение размера сумм, списываемых со счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 46, производится предприятием на основании калькуляции стоимости (себестоимости) единицы продукции (работ, услуг).

Если в бухгалтерском учете на счет 46 списана сумма в большем размере, то величина балансовой прибыли должна быть скорректирована при исчислении подлежащей налогообложению прибыли. Если же предприятие признает такие доходы прочими поступлениями, то выявление финансового результата (списание соответствующей части расходов обслуживающего производства) может производиться непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки». По затратам, относящимся к полученной выручке (прочим поступлениям) от реализации продукции обслуживающего производства, льгота по налогу на прибыль не предоставляется, поскольку не выполняется необходимое условие несения расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия Согласно п.п. «б» п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116 — 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Если нормативы на содержание объектов и учреждений социальной сферы, находящихся на балансе организаций, не утверждены, то следует для определения расходов по ним применять нормативы, действующие для аналогичных учреждений, расположенных на данной территории, подведомственных местным органам государственной власти.

Таким образом, при совместном использовании (эксплуатации) организациями жилищного фонда и объектов и учреждений социально — культурной сферы, находящихся на балансе одной из организаций, в соответствии с заключенным между ними договором о совместном использовании (эксплуатации) указанных объектов и учреждений определяется доля участия каждой из сторон в покрытии расходов на их содержание. В расчете налога от фактической прибыли каждый из участников вправе уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму фактически произведенных в соответствии с договором затрат, но не более соответствующей доли суммы установленного для данного объекта норматива. Следует иметь в виду, что данная льгота не предоставляется в случае направления прибыли на содержание жилищного фонда и объектов и учреждений социально — культурной сферы, находящихся на балансе специализированных организаций, осуществляющих деятельность в сфере жилищно — коммунального хозяйства и социально — культурной сфере.

Продукция (работы, услуги) обслуживающего производства может передаваться сторонним потребителям на безвозмездной основе.

В случае прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток по этим операциям у коммерческой организации относится на финансовые результаты В соответствии с п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (в ред. от 24.03.2000 г.).

Поскольку в данном случае передача права собственности на имущество (работы, услуги) осуществляется на безвозмездной основе, то согласно ст. 39 НК РФ такие расходы организации в целях налогообложения прибыли следует рассматривать, как внереализационные и при этом не связанные с получением внереализационного дохода, что не позволяет уменьшать размер налогооблагаемой прибыли на суммы таких расходов. В связи с этим размер выявленной в учете балансовой прибыли (убытка) при определении размера подлежащей налогообложению прибыли должен быть увеличен (уменьшен) на суммы списанных в учете на убытки суммы.

Продукция обслуживающего производства может не передаваться сторонним потребителям, а использоваться в процессе основного производства или в целях, не связанных с производственной деятельностью.

Если продукция обслуживающего производства потребляется организацией в процессе основного производства, то соответствующая часть затрат списывается на счета учета производственных затрат подразделений — потребителей работ (услуг), выполненных (оказанных) обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. п.).

Если продукция (работы, услуги) обслуживающего производства потребляется предприятием в целях, не связанных с производственной деятельностью, то в соответствии с п. 4 Положения о составе затрат расходы по содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что после вступления в силу положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н, организации могут как не признавать указанные затраты расходами организации (п. 3), так и учитывать их в составе расходов предприятия.

Порядок отражения в учете затрат обслуживающих производств должен быть закреплен в распорядительной документации.

Предприятие, не признававшее в целях бухгалтерского учета данные затраты расходами организации, все относящиеся к обслуживающему производству расходы списывает за счет остающейся после уплаты налогов прибыли, не отражает в себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства и не учитывает при формировании финансовых результатов. В таком случае предприятие имеет право на льготу, установленную п.п. «б» п. 1 ст. 6 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций». При этом следует иметь в виду следующее. Если предприятие не покрывает данные затраты непосредственно за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов (или за счет сформированных за счет чистой прибыли специальных источников), то в учете данные расходы будут учтены или в качестве расходов по обычным видам деятельности (списаны со счета учета затрат на счет реализации), или в качестве внереализационных расходов (списаны на счет прибылей и убытков).

Однако применяемый в бухгалтерском учете порядок учета указанных затрат не влияет на порядок определения налогооблагаемой прибыли. Уменьшение балансовой прибыли в этом случае в целях налогообложения следует квалифицировать как убыток от деятельности непроизводственной сферы, не учитываемый при определении размера подлежащей налогообложению прибыли. В связи с этим размер выявленной в учете балансовой прибыли (убытка) должен быть увеличен (уменьшен) на суммы рассматриваемых расходов, связанных с содержанием непроизводственной сферы.

Если продукция (работы) обслуживающего производства изготовлена (закончены), но в отчетном периоде не передается сторонним потребителям и не используется внутри предприятия, затраты обслуживающего производства списываются на счета учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами, или числятся в составе незавершенного производства.

Глава 3. Учет расходов обслуживающих производств на примере ОАО ««

3.1 Характеристика предприятия На базе предприятия организована работа 11 эксплуатационных участков. Все они расположены точно в соответствии с Правилами безопасности систем газораспределения и газопотребления, так чтобы аварийно-диспетчерская служба могла прибыть к месту аварии за 40 минут.

Природный газ — это работа без выходных и перерывов на обед. В круглосуточном режиме на каждом участке работает аварийно-диспетчерская служба. Высококвалифицированные сотрудники моментально реагируют на заявку и принимают все надлежавшие меры по локализации аварии.

ОАО" сегодня оснащено мощной производственной базой, современным транспортом и оборудованием, которое в руках квалифицированных сотрудников является гарантией безопасной эксплуатации всех элементов газораспределительной системы.

Подключение новых потребителей к системе газоснабжения происходит практически каждый день.

Природный газ, как и любое топливо, обязывает использовать его строго в соответствии с правилами. Причем, важно не допускать ошибок ни на одном этапе газификации объекта, начиная с проекта, заканчивая подключением.

3.2 Организация учета затрат производственной столовой ОАО"

Целью любого коммерческого предприятия является, несомненно, получение прибыли. Именно с целью получения дохода, субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого либо вида предпринимательской деятельности. Ни для кого не секрет, что на успешное ведение бизнеса громадное значение оказывает человеческий фактор. Производительность труда работника во многом определяется тем, насколько комфортно чувствует себя работник на работе.

Возьмем простой пример, если работники организации имеют возможность нормально пообедать при выполнении своих трудовых обязанностей, то и «отдача» от таких работников больше. Поэтому, не удивительно, что организации стараются обеспечить комфортные условия для своего персонала, создавая структурные подразделения, деятельность которых не связана с основным производством, а направлена именно на удовлетворение каких либо бытовых потребностей работников данной организации. В частности, к таким структурным подразделениям относятся и предприятия общественного питания.

Наиболее распространенными видами обслуживающих производств и хозяйств нефтегазовой отрасли являются:

— детские оздоровительные лагеря;

— столовые;

— санатории и дома отдыха;

— подсобные сельские хозяйства;

— физкультурно-оздоровительные комплексы;

— жилищно-коммунальные хозяйства и т. д.

Все структурные подразделения ОАО «ведут оперативный учет, статистическую отчетность и документооборот в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ, учетной политикой, налоговой политикой, положений и внутренними стандартами организации.

Предприятие, имеющее на балансе столовую и буфеты, как правило, осуществляет учет так же, как предприятие общественного питания. Действительно, у них имеется много общего в порядке образования цен, учете товаров, сырья, продуктов питания в кладовых столовой, в учете производства и реализации продукции, учете товаров в буфетах.

ОАО «выделяет столовые как структурное подразделение на самостоятельный баланс, и взаиморасчеты с ними ведут на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом затраты по столовой бухгалтерия учитывает на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство». Некоторые предприятия считают, что правильнее для учета затрат использовать счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» .

Выбор учетной схемы бухгалтерия предприятия вправе определить самостоятельно, отразив в учетной политике принятую методику.

Основные критерии для выбора учетной схемы затрат столовых и буфетов:

1. Содержание помещения столовой (освещение, отопление, электрои водоснабжение, ремонт и т. д.) осуществляется самим предприятием.

2. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено для отражения затрат состоящих на балансе предприятия столовых и буфетов ведение счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (счет 20 «Основное производство» для таких затрат больше подходит организациям общественного питания, имеющим статус самостоятельных юридических лиц).

3. Независимо от наличия либо отсутствия отдельного баланса, расходы обслуживающих производств и хозяйств, в том числе столовых, учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» исходя из принципов единообразия бухгалтерского учета головной организации и филиалов и содержания плана счетов организации нефтегазовой отрасли, утвержденного приказом об учетной политике.

Поэтому все затраты предприятие целесообразно учитывает на отдельном субсчете счета 29 «Расходы по столовой», а в аналитическом учете они должны быть разделены на две группы:

— затраты по содержанию столовой, относимые на себестоимость продукции;

— затраты, связанные непосредственно с производством по приготовлению пищи, выпечкой хлебобулочных изделий и их реализацией в столовой и буфетах.

В табл. 3 приведена номенклатура статей затрат, учитываемых на счете 29, субсчет «Расходы по столовой» .

Таблица 3

Номенклатура статей затрат счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» субсчет «Расходы по столовой»

Первая группа затрат, непроизводственных по назначению, но включаемых в себестоимость продукции и принимаемых для целей налогообложения наряду с производственными, ежемесячно списывается со счета 29 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». В аналитическом учете к счету 29 для этих целей может быть выделена отдельная аналитическая позиция — «Расходы по содержанию столовой» в статье «Прочие расходы». Закрытие счета 26 по общепринятой методике позволит нужную часть затрат по содержанию столовой отнести на себестоимость продукции в соответствии с Положением о составе затрат.

Вторая часть затрат по приготовлению пищи, выпечке хлебобулочных изделий, буфетному обслуживанию, накопленная также на счете 29, в конце месяца списывается на уменьшение источников финансирования: фонда социального развития либо нераспределенной прибыли. В этом заключается основная особенность учета затрат столовой, находящейся на балансе производственного предприятия. Учет выручки традиционно осуществляется на счете 90 «Продажи» с открытием отдельного субсчета «Реализация продукции столовой и товаров в буфетах» .

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

3.3 Выводы и рекомендации Проведенное курсовое исследование вопросов учета обслуживающих производств и хозяйств организаций позволило сделать следующие выводы:

1. Наиболее распространенными видами обслуживающих производств и хозяйств являются: детские оздоровительные лагеря; столовые; санатории и дома отдыха; подсобные сельские хозяйства; физкультурно-оздоровительные комплексы; жилищно-коммунальные хозяйства. В работе сформулированы основные задачи организации бухгалтерского учета для столовой ОАО «. В соответствии со сформулированными задачами определены проблемы реформирования учета в обслуживающих производствах и хозяйствах.

2. Крупные нефтегазовые организации основную долю финансирования, направляемого на развитие и содержание своих обслуживающих производств и хозяйств, осуществляют из прибыли. Не случайно, важнейшей целью управления прибылью предприятия является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде при условии одновременной гармонизации собственных интересов с интересами государства. Система управления прибылью призвана решать за дачу обеспечения эффективных программ участия персонала в прибыли.

3. От качества используемой информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит сумма получаемой прибыли.

4. Наиболее распространенными методами борьбы с убыточностью об служивающих производств и хозяйств являются их продажа или выделение в отдельное предприятие.

5. Расходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств относятся, по своей сути, к расходам от обычных видов деятельности.

В процессе курсовой работы получены следующие результаты:

— выявлены особенности развития обслуживающих производств и хозяйств, влияющие на эффективность управления затратами структурных подразделений организаций нефтегазовой отрасли, связанные с многопрофильностью их деятельности, отраслевой спецификой формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг;

— обоснована классификация затрат применительно к обслуживающим производствам и хозяйствам, позволяющая организовать аналитический учет и формировать показатели для внутренней отчетности подразделений, являющихся обслуживающими производствами и хозяйствами;

Теоретическое значение проведенного исследования состоит в том, что полученные результаты направлены на совершенствование методики учета и системы внутреннего контроля затрат обслуживающих производств и хозяйств, что позволяет проводить целенаправленный поиск и обоснование наиболее эффективных способов учета и системы внутреннего контроля затрат обслуживающих производств и хозяйств организаций нефтегазовой отрасли с учетом видов их деятельности.