Учёт товарно-материальных запасов за рубежом

Финансовая отчётность каждого зарубежного предприятия, как правило, стандартизирована и составляется в строгом соответствии со специальными общепринятыми в данном государстве требованиями, она направлена на мак-симальную полезность содержащейся в ней информации для принятия и обос-нования управленческих решений, осуществления эффективного контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, для проведения анализа результа-тов его работы за определённый отчётный период.

В соответствии с основными международными принципами финансового бухгалтерского учёта аналитическая информация любого зарубежного пред-приятия должна быть:

— абсолютно достоверной;

— сравнимой и сопоставимой за определённые отчётные периоды по от-ношению к аналогичной информации других предприятий;

— понятной для пользователей.

Для обеспечения соблюдения этих требований используются единые предпосылки, нормы и правила.

Несмотря на имеющиеся отличительные особенности ведения бухгалтер-ского учёта в разных странах, существует единая методологическая база для многих зарубежных предприятий, основанная на международных стандартах финансовй отчётности, разработкой которых занимается специальный Коми-тет по международным стандартам бухгалтерского учёта (International Accoun-tig Standards Committee, IASC), созданный в 1973 году национальными органи-зациями бухгалтеров девяти стран: Великобритании, США, Канады, Франции, Западной Германии, Нидерландов, Японии, Австралии, Мексики .

В настоящее время членами этого комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран.

За время существования Комитета под его руководством было разработа-но 38 стандартов (включая заменённые и пересмотренные).

Более подробно применение основных принципов одного из Междуна-родных стандартов бухгалтерского учёта на зарубежных предприятиях будет рассмотрено в данной работе на примере особенностей учёта товарно-материальных ценностей (МСФО 2).

1.Основы международных стандартов по учёту товарно-материальных ценностей

Основные методологические принципы учёта товарно-материальных ценностей (запасов) за рубежом регламентированы Международным стандар-том бухгалтерского учёта 2.

Согласно данному Стандарту к товарно-материальным ценностям (запа-сам) относятся «активы, во-первых, имеющиеся для продажи при обычной хозяйственной деятельности, во-вторых, находящиеся в процессе производства для таких продаж и, в-третьих, существующие в форме материалов для потреб-ления в производственном процессе или при оказании услуг» .

В стандарте говорится о том, что «товарно-материальные ценности (запа-сы) включают в себя закупленные материалы и вспомогательные средства, под-готовленные для переработки в процессе производства; товары; землю и дру-гую собственность, сохраняемую для перепродажи, а также готовую продук-цию и незавершённое производство».

К числу основных задач учёта движения используемых на предприятии товарно-материальных ценностей можно отнести следующие:

1) определение стоимости (себестоимости, цены), по которой товарно-материальные ценности попадают в оборот предприятия;

2) определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны отражаться в активах баланса на дату его составления;

3) определение стоимости, по которой товарно-материальные ценности должны быть списаны на затраты в результате их использования, потребления или продажи.

Согласно Международному стандарту 2 измерение и отражение в учёте и отчётности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной стоимости. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов.

Согласно стандарту 2 методика определения себестоимости товарно-материальных запасов должна включать покупную стоимость (цену), а также затраты по доставке, хранению и переработке.

При больших номенклатурах и сложных технологических циклах возни-кают трудности в достоверном измерении себестоимости товаров, находящихся на хранении, в обработке или отгрузке. Часто бывает практически невозможно отслеживает и обеспечивать единство физического (натурально-вещественного) и стоимостного потока товарно-материальных ценностей на предприятии. По-этому с международной учётной практике при оценке находящихся в обороте предприятия товарно-материальных ресурсов по стадиям «купля переработка — продажа» приоритет отдаётся отражению стоимости без обеспечения абсо-лютного соответствия её величины фактическому движению ресурсов.

Основным методами оценки стоимости товарно-материальных запасов (остатков), остающихся на балансе предприятия, а также списываемых на за-траты в результате потребления, использования или продажи, являются:

— метод прямой идентификации;

— метод средневзвешенной цены (стоимости);

— метод ФИФО;

— метод ЛИФО.

Во многих зарубежных странах предприятиям разрешено выбирать один из этих методов и фиксировать его в своей учётной политике. Выбрав один из методов оценки товарно-материальных ценностей, предприятие обязано при-держиваться его в своей учётно-аналитической практике как минимум в тече-ние одного года.

2.Системы списания на затраты стоимости потреблённых товарно-материальных ценностей

Практическое применение методов оценки товарно-материальных запа-сов на зарубежных предприятиях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты потреблённых ценностей:

1) система постоянного списания;

2) система периодического списания.

Основу обеих систем списания составляет формула учёта движения то-варно-материальных ценностей:

Он.п. + До.п. Ко.п. = Ок.п., где (1)

Он.п. стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на начало учётного периода;

До.п. дебетовый оборот (поступления, приобретения, закупки) по счетам товарно-материальных ценностей за учётный период;

Ко.п. кредитовый оборот (расход, продажи, выбытие) по счетам товар-но-материальных ценностей за учётный период, или стоимость реализованных (израсходованных) ресурсов, подлежащая списанию на затраты отчётного пе-риода (на себестоимость и финансовые результаты);

Ок.п. стоимость остатков (запасов) товарно-материальных ценностей на конец учётного периода.

Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных ценностей заключается в последовательности расчёта таких элементов данной формулы, как кредитовый оборот (Ко.п.) и остатки на конец периода (Ок.п.).

При системе постоянного списания вначале определяется величина кре-дитового оборота, а затем конечных остатков товарно-материальных ценностей. Алгоритм расчётов при этой системе полностью совпадает с формулой (1).

При использовании системы периодического списания, зная остатки на начало периода (Он.п.) и поступления за период (До.п.), вначале методом инвен-таризации рассчитывают величину конечных остатков (Ок.п.) и лишь затем по-казатель кредитового оборота (Ко.п.) товарно-материальных ценностей, т. е. сумму, подлежащую списанию на затраты. При этом формула (1) приобретает следующий вид:

Он.п. + До.п. Ок. п = Ко.п. (2)

Каждый из методов оценки ресурсов имеет свои особенности примене-ния. При рассмотрении каждого из методов в качестве примера использовано торговое предприятие «Ричмонд Рэнегейдс» (США), занимающееся куплей-продажей хоккейных клюшек.