Бухгалтерский учет финансового результата на предприятии ОАО «ТФК КАМАЗ»

Содержание Введение

1. Теоретические основы порядка отражения финансовых результатов в финансовой отчетности предприятий

1.1 Финансовый результат как объект бухгалтерского учета

1.2 Синтетический и аналитический учет финансового результата

1.3 Значение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике Российской Федерации и порядок его формирования

2. Организация бухгалтерского учета прибылей и убытков на предприятии ОАО ТФК «КАМАЗ»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО ТФК «КАМАЗ»

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии

2.3 Составление отчета о прибылях и убытках организации

2.4 Налоговый учет финансового результата

Заключение

Список использованных источников и литературы Приложения

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой сложнейшую информационную систему, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью — государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых — определение финансового результата— в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.

Таким образом, актуальнейшей проблемой информационного обеспечения деятельности организации является интеграция систем бухгалтерского и налогового учета, на которую должно быть направлено развитие методологических и методических принципов формирования информации о финансовых результатах.

Актуальность темы

курсовой работы связана не только с резко возросшей ролью финансовых результатов в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

Цель работы — исследовать порядок бухгалтерского учета финансового результата.

Задачи, которые необходимо решить в данной работе:

1. Изучить финансовый результат как объект бухгалтерского учета.

2. Исследовать значение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике.

3. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета прибылей и убытков на предприятии.

Объектом исследования является бухгалтерский учет финансового результата на предприятии ОАО «ТФК «КАМАЗ».

В курсовой работе были использованы нормативно-правовые акты, регулирующие финансовые результаты — ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», экономическая литература, статьи и монографии.

1. Теоретические основы порядка отражения финансовых результатов в финансовой отчетности предприятий

1.1 Финансовый результат как объект бухгалтерского учета Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами.

В данном определении использованы следующие ключевые понятия: прибыль, отчетный период, хозяйственные операции, оценка статей бухгалтерского баланса, правила, действующие в соответствии с нормативными актами.

Прибыль в самом общем виде — это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:

— оценки эффективности работы предприятия;

— определения налогооблагаемой величины;

— принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие;

— обогащения собственников (чем больше прибыль, тем выше курс акций, тем богаче акционер).

Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.

«В теории бухгалтерского учета известны критерии Дж. Каннига (1884−1962), которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью:

1. получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность;

2. ожидаемая выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности;

3. предполагаемые расходы рассчитываются с высокой степенью вероятности.

Эти требования носят чисто экономический характер и оказали влияние, как на международные стандарты бухгалтерского учета, так и наши ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99″.

Понятие отчетного периода предполагает закрытие счетов Главной книги. Теории учета известны следующие варианты:

1) как только будет полностью заполнена записями Главная книга, так сразу же по всем счетам определяется сальдо и выводится финансовый результат;

2) как только закончится производственный цикл, закрываются счета и фиксируется финансовый результат;

3) как только наступит определенная календарная дата, вводится промежуточный финансовый результат за все время работы фирмы.

То, что финансовый результат деятельности предприятия определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально (п. 6 ПБУ 1/98). Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов — условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность.

Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата. Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. 67н алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы:

1. валовая прибыль;

2. прибыль/убыток от продаж;

3. прибыль/убыток до налогообложения;

4. чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Валовая прибыль — разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период [10, c.74].

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются в настоящее время двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. № 32н и 33н соответственно.

Доходы и расходы предприятия, из которых складывается вся хозяйственная жизнь организации, определяются группой ее фактов, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия [11, c.85].

Факт хозяйственной жизни — сделка, событие, операция, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Это влияние выражается в появлении, изменении или выбытии (прекращении) каких-либо видов имущества либо обязательств организации, или в изменении цены этих видов имущества либо обязательств, а также в изменении величины финансовых результатов, либо в иных изменениях в хозяйственном положении организации. При этом учитываются не только внешние по отношению к организации изменения (такие, как получение кредита у банка), но и внутренние изменения (такие, как отпуск находящихся у организации на складе материалов для производства продукции) [12, c.91].

В Положениях по бухгалтерскому учету правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя — прибыли или убытка. Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получать однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил. Этой цели служат нормы и правила, изложенные в эти Концепция доходов и расходов, лежащая в основе Положения по бухгалтерскому учету, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, также как не всякие поступления являются доходами.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Здесь присутствуют такие требующие отдельного определения понятия, как «увеличение экономических выгод» и «увеличение капитала».

Из текста ПБУ 9/99 следует, что экономические выгоды предприятия увеличиваются в том случае, когда в его распоряжение поступает какое-либо имущество. Это может быть как возникновение долга дебиторов (юридическая трактовка), так и погашение обязательства денежными средствами или иными материальными (нематериальными) ценностями.

ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Таким образом, изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Это позволяет дать несколько более упрощенные бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия, а под расходом — уменьшающих его финансовый результат.

1.2 Синтетический и аналитический учет финансового результата Бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). На счете 90 отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи» [13, c.62]. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90−1 «Выручка»;

90−2 «Себестоимость продаж»;

90−3 «Налог на добавленную стоимость»;

90−4 «Акцизы»;

90−5 «Экспортные пошлины»;

90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90−1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемый выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом при формировании информации в отношении выручки следует придерживаться нормы закрепленной п. 5 ПБУ 9/99 «доходы организации», определяющей ее понятие, и п. 12 того ПБУ, формулирующего условия признания выручки.

На субсчете 90−2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж (расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные), по которым на субсчете 90−1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации списывается с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, т. е. объектов учета, не подлежащих складированию, списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом осуществляется списание со счета 44 «Расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета и включаемых в полную себестоимость продаж [14, c.92].

На субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Тем самым сумма выручки в брутто-оценке приводится к значению нетто-оценке.

На субсчете 90−4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Так же как в предыдущем случае, такая запись доводит сумму выручки до ее нетто-оценки.

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90−5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. По его дебету в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Экспортные пошлины» отражаются суммы начисления таких пошлин. Так же как и в двух предыдущих случаях, такая запись доводит сумму выручки до ее нетто-оценки. Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом в течение отчетного года записи по дебету субсчета 90−1 «Выручка» и кредиту субсчетов 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины» не осуществляются. Таким образом, все рассмотренные субсчета имеют кредитовое или дебетовое сальдо, суммы которых накапливаются в течение отчетного года [16, c.58].

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» Этот процесс является составной частью процедуры закрытия основных счетов учета финансовых результатов. Его осуществление сводится к следующему.

Сальдо субсчетов 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Экспортные пошлины» списывается с их кредита в дебет субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж». В свою очередь сальдо по субсчету 90−1 «Выручка» списывается с его дебета в кредит субсчета 90−9 «прибыль/убыток от продаж». В результате осуществления заключительных записей счет 90 «Продажи» закрывается [12, c.63].

В тоже время Планом счетов к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров) и отражаемых первоначально на дебете счета 44 «Расходы на продажу», которые с этого счета ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров). При этом отражение таких расходов осуществляется в отчете о прибылях и убытках отдельно по статье «Коммерческие расходы». В связи с этим для учета таких расходов следует выбрать любой свободный номер позиции (субсчета 6−8) к счету 90 «Продажи» Точно также должны поступить те организации, которые списывают управленческие расходы в качестве условно-постоянных с кредита счета 26 «общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» и отражают такую информацию в отчете о прибылях и убытках по статье «Управленческие расходы»

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным идам деятельности. Для выявления финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей аналогичен счету 90 «Продажи». Порядок отражения основных показателей на этом счете представлен в таблице 1.

Таблица 1. Порядок отражения основных показателей по счету 91

Согласно таблице, по кредиту счета 91 в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета: 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы».

— 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на субсчете 91−1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету субсчета в течение отчетного периода записи не осуществляются.

Если объектом дарения является не денежное имущество (основные средства, материалы, товары и прочее) в момент получения стоимость данного имущества принимается к учету в составе доходов будущих периодов при этом дебетуются счета 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» [16, c.59].

Таким образом, к финансовому результату от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

1.3 Значение отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике Российской Федерации и порядок его формирования Основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результате деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

— оценки эффективности аппарата управления;

— прогнозирования деятельности организации;

— распределения доходов (дивидентов) между учредителями (акционерами);

— анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

Значение отчета о прибылях и убытках для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. По информации, содержащейся в данной форме, можно:

1. дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

2. проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;

3. выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации. Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

При оценки доходности используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом. В результате обобщения результатов анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня его рентабельности [17, c.79].

Таким образом, информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.

2. Организация бухгалтерского учета прибылей и убытков на предприятии ОАО ТФК «КАМАЗ»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО ТФК «КАМАЗ»

Открытое акционерное общество «ТОРГОВО-ФИНАНСОВАЯ КОМПАНИЯ КАМАЗ» создано решением Совета директоров ОАО «КАМАЗ» (протокол № 10 от 05.08.1997 г.)

Место нахождения: 423 800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, район Автомобильного завода, АБК-421.

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «ТОРГОВО-ФИНАНСОВАЯ КОМПАНИЯ «КАМАЗ». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «ТФК «КАМАЗ».

В 2007 году ОАО «ТОРГОВО-ФИНАНСОВАЯ КОМПАНИЯ «КАМАЗ» осуществляло свою деятельность в соответствии с Уставом, зарегистрированным Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны 30 мая 2006 г., свидетельство о регистрации за государственным регистрационным номером 2 061 650 077 751, серия 16 № 4 707 243. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН): 1 021 602 019 097.

Видами деятельности ОАО «ТФК «КАМАЗ» являются продажа автомобилей «КАМАЗ» и запасных частей к ним через фирменную сеть продаж и сервисного обслуживания, внешнеэкономическая деятельность, оказание транспортных услуг. В соответствии с Генеральным соглашением между ОАО «КАМАЗ» и ОАО «ТФК «КАМАЗ» предприятию предоставлено исключительное право на продажу основной продукции по всей номенклатуре (автомобили, агрегаты, узлы и запасные части к ним) на территории Российской Федерации. Поэтому положение ОАО «ТФК «КАМАЗ» в автомобилестроительной отрасли определяется положением в ней ОАО «КАМАЗ».

Уставный капитал общества составляет 150.100.000 (сто пятьдесят миллионов сто тысяч) рублей и состоит из 3.002.000 (три миллиона две тысячи) акций по 50 рублей каждая. Все акции размещены, полностью оплачены и принадлежат учредителю — ОАО «КАМАЗ» г. Набережные Челны. В ОАО «ТФК «КАМАЗ» в соответствии с уставом предусмотрено образование резервного фонда в размере 15% от уставного капитала Цель ОАО «ТФК «КАМАЗ» — извлечение прибыли и использование ее в интересах акционеров, а также насыщение рынка товарами и услугами.

ОАО «ТФК «КАМАЗ» осуществляет посредническую деятельность по реализации продукции ОАО «КАМАЗ», заключая и исполняя договора и контракты от своего имени, но за счет комитента (ОАО «КАМАЗ»). При этом ОАО «ТФК «КАМАЗ» является комиссионером, участвующим в расчетах, т. е. вся выручка поступает на счет комиссионера с последующим расчетом с комитентом.

ОАО «ТФК «КАМАЗ» оказывает услуги по договору поручения ОАО «КАМАЗ» и договорам комиссии другим комитентам. Основными показателями деятельности предприятия является широкий географический рынок сбыта товара, большой объем продаж комиссионного товара, также работа с корпоративными клиентами.

Учетная политика ТФК «КАМАЗ» — это совокупность принципов и правил организации, методологии и технологии бухгалтерского учета, принятых с целью формирования линии поведения и санкционирования действий персонала, обеспечивающего пользователей максимально оперативной, полной, актуальной и достоверной информацией, доступной и полезной для принятия управленческий решений.

Приказ об учетной политике организации ОАО «ТФК «КАМАЗ» на 2014 год приведен в приложении 1. Принятая организацией учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть учетная политика на 2014 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2013 года.

Бухгалтерский учет в ТФК «КАМАЗ» осуществляется согласно Федеральному Закону РФ от 28.09.2010 № 243-Ф3 «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам.

Информация данных документов в бухгалтерии ОАО «ТФК «КАМАЗ» записываются в учетные регистры. Бухгалтерия осуществляет проверку первичных документов для придания им юридической силы.

Бухгалтерский учет в ТФК «КАМАЗ» ведется по журнально-ордерной и машинно-ориентированной форме в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ТФК «КАМАЗ». Каждый документ должен иметь обязательные реквизиты, которые отражают содержание и характер операций.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке: по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов): арифметический подсчет сумм. Документы, противоречащие законодательству, установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей запрещается принимать к исполнению. Такие документы передаются главному бухгалтеру для принятия решения.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете в ОАО «ТФК «КАМАЗ» регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График устанавливает рациональный документооборот, то есть предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в подразделении или у исполнителя.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «ТФК «КАМАЗ» составляет на основе установленного Министерством финансов РФ Плана счетов, применяемого на территории РФ.

Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

На предприятии ОАО «ТФК «КАМАЗ» при ведении учета не используются формы первичных учетных документов, а так же форм внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы.

Отчетность составляется по состоянию на последний день отчетного периода (месяца, квартала, года).

Бухгалтерский учет в ТФК «КАМАЗ» осуществляется по основному обществу — ЦБ и бухгалтериями дочерних компаний: ООО «Склад Торгово-Финансовой Компании», ООО «Оренбургский Автоцентр «КАМАЗ», ООО «АКТИВЫ КАМАЗА», ООО «Маркетинговые и инвестиционные проекты».

На основе предоставляемых дочерними компаниями форм отчетности Центральная бухгалтерия ТФК «КАМАЗ» организует сводный счет и контроль хозяйственных операций по следующим объектам учета: финансовые вложения, финансовые результаты видов деятельности, результаты инвентаризации, использование собственных средств, движение основных средств, запасы, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, финансово-кассовые операции, начисление и выплата заработной платы.

Центральная бухгалтерия ТФК «КАМАЗ» организует сводный учет и ежеквартально формирует сводную отчетность в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета путем параллельного ведения учета по требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и трансформации отчетности, составленной в соответствии с законодательством.

Таким образом, в учетной политике ОАО «ТФК «КАМАЗ» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, товарно-материальных ценностей, создания резервов.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия ОАО ТФК «КАМАЗ» за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы — в кредитовых. Сравнение соответствующих доходов и расходов дает сальдированный результат в виде промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Финансовый результат деятельности организации формируется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки». Данный счет активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат — убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

— прибыль иди убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы и доходы»;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На этом счете по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала — за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период. Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:

— системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли — показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

— информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль относится на кредит счета 84, а непокрытый убыток — на дебет этого же счета. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставляя обороты по этим счетам, бухгалтер определяет финансовый результат, который списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Д-т сч. 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

— отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90−9 «Прибыль/убыток от продаж»

— отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Д-т сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

— отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— отражен убыток от прочих видов деятельности.

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года. Для этого делают проводку:

1) если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

2) если по итогам года фирма получила убыток, то:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

— отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является активно-пассивным и предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Аналитический учет по этому счету организуют в разрезе:

— направлений использования средств нераспределенной прибыли организации;

— источников погашения убытков организации и т. д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли.

Таким образом, чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели.

2.3 Составление отчета о прибылях и убытках организации В основу построения отчета о прибылях и убытках положена классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» (приложение 2) раскрываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 2110) — это сумма, учтенная по:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кт 90 «Продажи».

Как указано в примечании из общего объема выручки исключаются суммы НДС, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей. Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является обобщающим.

В организациях торговли, какой и является ОАО ТФК «КАМАЗ», выручкой от продажи товаров является товарооборот, т. е. стоимость отгруженных товаров по продажным ценам без НДС, налога с продаж и иных аналогичных сборов и платежей.

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (код строки 2120) — показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 2110 отчета о прибылях и убытков. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель себестоимости должен показывать расходы, обеспечивающие эти доходы в разрезе указанных видов деятельности. Для этого дается расшифровка строки 2120.

Валовая прибыль (строка 2100) — показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

Строка 2100 = строка 2110 — строка 2120.

Коммерческие расходы (строка 2210) — затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и не проданной продукцией. Способ признания должен быть оговорен в учетной политике.

Торговая организация ОАО ТФК «КАМАЗ» отражает по статье «Коммерческие расходы» величину издержек обращения, учтенных на счете 44 «Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж в полной сумме в году их признания, за исключением статьи транспортные расходы. Данная статья распределяется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестоимость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Дт 90 Кт 44).

В соответствии с Приказом Минфина от 31.10.2009 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», на 44 счете «Расходы на продажу, могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

В организациях, осуществляющих торговую деятельность:

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на аренду;

— на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

— по хранению и подработке товаров;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Косвенные расходы по договорам строительного подряда включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно (п. 13 ПБУ 2/2008).

Показатель по строке 2210 указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) — указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, на 26 счете «Общехозяйственные расходы», могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— административно-управленческие расходы;

— содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Управленческие расходы (строка 2220) — показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 90 «Продажи».

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Дт 20 Кт 26), их величина будет включена в показатель «Себестоимость продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) — итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который вычитается из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

Строка 2200 = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) — указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

— организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма дохода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Доходы в виде дивидендов признаются в бухгалтерском учете на дату подписания протокола общего собрания акционеров/участников о распределении прибыли. Сумма дивидендов отражается в составе доходов за вычетом налога, удержанного налоговым агентом. Доходы от участия в других организациях отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «доходы от участия в других организациях») и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Проценты к получению (строка 2320) — указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности). К доходам в виде процентов к получению так же относится сумма дисконта по векселям и облигациям. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (когда это не является предметом деятельности организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:

— организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма дохода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Доходы в виде процентов к получению отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в разрезе аналитического учета по соответствующему виду прочих доходов (например «проценты полученные») и дебету счетов:

— учета расчетов (проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— учета финансовых вложений или денежных средств (проценты, полученные/подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации).

Проценты к уплате (строка 2330) — указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

При этом, в соответствии с п. 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов:

— либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

— либо равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

В соответствии с п. 16 ПБУ 15/2008, проценты/дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты/дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов:

— либо в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

— либо равномерно в течение срока действия договора займа.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива.

В соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение, изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и/или заказчиком/инвестором/покупателем в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.

Прочие доходы (строка 2340) — указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т. е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, прочими доходами являются:

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);

2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);

3. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

4. поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

5. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

7. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

9. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

10. курсовые разницы;

11. сумма дооценки активов;

12. прочие доходы.

В соответствии с п. 9 ПБУ 9/99, прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.