Налоговое регулирование экономического развития предприятий

Актуальность темы

исследования. Налоговая система является важной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Ее воздействие проявляется в различных сферах деятельности: производственной, инвестиционной, научной, внешнеэкономической и других. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Российская система налогообложения все еще ориентируется на высокий уровень изъятия доходов, что осложняет мобилизацию факторов экономического роста. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом является в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Результатом непомерного налогового бремени, возложенного на хозяйствующие субъекты в ходе экономических реформ, явилось нарушение нормальной финансово-хозяйственной деятельности большинства предприятий, потеря ими финансовой устойчивости и отсутствие прибыли, направляемой на развитие производства. Это привело к резкому спаду инвестиционной активности, быстрому старению основных фондов, к отсутствию возможностей финансирования НИОКР. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.

Определение рационального уровня налогообложения является всегда сложной задачей для государства. В каждой стране этот уровень определяется в зависимости от состояния экономики, уровня жизни населения, его социальной защищенности и задач, определяемых государством в краткосрочном и долгосрочном периодах.

На каждом этапе развития решается проблема создания эффективного налогового механизма на основе сочетания интересов государства и налогоплательщиков, направленного на стимулирование производства и экономического роста на основе использования инновационно-инвестиционных процессов. Дальнейшее реформирование налоговой системы связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения. Это связано также с повышением качества налогового администрирования и совершенствованием методов налогового контроля.

Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологической базой исследования послужили работы российских и зарубежных ученых.

Классические принципы налогообложения и его воздействия на различные сферы экономических отношений были сформулированы А. Смитом, А. Вагнером, Д. Рикардо, Ф. Нитти, К. Марксом, Н. Тургеневым, И. Янжулом, В. Твердохлебовым, И. Озеровым и другими исследователями.

В дальнейшем теория налогообложения получила свое развитие в исследованиях Дж. Кейнса, А. Лаффера, М. Фридмена, П. Самуэльсона, К. Макконнелла, М. Тодаро, Д. Фуллертона и других зарубежных ученых.

Среди современных российских исследователей существенный вклад в развитие теории налогообложения и реформирование налоговой системы вносят В. Пансков, С. Сутырин, Д. Черник, Т. Юткина, В. Глухов, Д. Львов, А. Брызгалин, Б. Пеньков, И. Горский и другие.

Целью исследования является обоснование построения модели налоговой системы, в которой достигается сбалансированное сочетание функций налогообложения, обеспечивающих стимулирование экономического развития предприятий.

Основными задачами исследования являются:

— оценка динамики процесса реформирования налогообложения в России;

— выявление недостатков действующей налоговой системы, оказывающих негативное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и тормозящих их инвестиционно-инновационное развитие;

— разработка модели налоговой системы, обеспечивающей перераспределение налогового бремени и стимулирующей развитие производства;

— анализ причин образования задолженности предприятий по налоговым платежам как фактора, сдерживающего экономический рост;

— разработка предложений по совершенствованию налогового контроля в целостной системе управления налогообложением.

Объектом исследования является процесс реформирования налоговой системы в российской экономике.

Предметом исследования выступают экономические отношения в сфере налогового регулирования экономического развития предприятий.

Теоретической и методологической базой исследования являются концептуальные положения, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных ученых, диалектический и системный подходы при анализе объекта исследования. Автором использованы методы сравнительного анализа, научных обобщений, статистические методы и другие, связанные с исследуемой проблемой. Источником методологических положений послужили работы и концепции по реформированию налогообложения, законодательные и нормативные документы, публикации в периодической печати по вопросам налогообложения.

Эмпирической базой исследования послужили материалы Комитета государственной статистики Российской Федерации, сведения об основных показателях функционирования налоговой системы в регионе (Тульской области), отчетные данные Управления МНС России по Тульской области, а также показатели финансово-хозяйственной деятельности и данные налоговой отчетности ряда предприятий Тульской области.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1. Теоретически обоснованы направления дальнейшего реформирования налоговой системы и методологические принципы, которые целесообразно положить в основу построения эффективного налогообложения. Оно достигается путем формирования такого налогового механизма, который обеспечивает перераспределение налоговой нагрузки по отраслям хозяйствования, снижение налогового бремени на предприятиях инновационных отраслей промышленности в целях стимулирования инновационно-инвестиционного развития производства.

2. На основе анализа действующей налоговой системы и оценки проведенных в ней преобразований, а также основываясь на международной практике налогообложения, сложившейся в развитых странах, разработаны конкретные направления дальнейшего реформирования системы налогообложения и построения эффективного налогового механизма. Существенным направлением является формирование системы льгот и дифференциации налоговых ставок, что позволяет активно воздействовать на рост инвестиций, увеличение объемов производства, расширение налогооблагаемой базы и, соответственно, будет способствовать увеличению налоговых поступлений в бюджет.

3. Установлено, что рост налоговой кредиторской задолженности является фактором, препятствующим экономическому росту. Раскрыты причины возникновения задолженности хозяйствующих субъектов по налогам и предложены пути ее снижения, основывающиеся на использовании набора инструментов государственной политики. Работу по взысканию налоговой задолженности целесообразно строить в зависимости от принадлежности предприятия к одной из групп должников, классификация которых предложена в соответствии с характером образования задолженности и возможностью ее погашения.

4. Предложено использовать новые формы налогового контроля, основанные на разработке и применении показателей сравнительного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы, что в конечном итоге позволит повысить эффективность налоговой системы.

5. С учетом проведенного анализа форм и методов налогового контроля внесены предложения по изменению налогового законодательства, позволяющие оптимизировать налоговое администрирование в части организации работы с предприятиями-должниками, порядка проведения реструктуризации долга, инициирования процедуры банкротства.

Основные положения, выносимые на защиту: 1. Модифицированная методика расчета налогового бремени предприятий, в качестве показателей которого принимаются:

— доля добавленной стоимости, которую налогоплательщик отдает государству в виде налогов. Расчет данного показателя предлагается осуществлять с применением структурных коэффициентов, учитывающих амортизацию, оплату труда, а также сумму налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

— коэффициент изъятия, определяющий долю начисленных налогов в сумме денежных средств, полученных предприятием за отчетный период.

2. Перераспределение налоговой нагрузки, а также ее снижение по отдельным субъектам и отраслям хозяйствования целесообразно осуществлять путем использования дифференцированных налоговых ставок и системы налоговых льгот, которые являются составной частью налогового механизма и обеспечивают выполнение стимулирующей функции налогообложения. Разработана модель налоговой системы, базирующаяся на применении различных видов льгот при исчислении основных налогов, уплачиваемых предприятиями — налога на прибыль, НДС, единого социального налога и налога на имущество.

3. Целесообразность проведения мониторинга финансово-хозяйственной деятельности предприятий по четырем основным блокам: сумм начисленных налоговых платежей, показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, сумм уплаченных налогов, факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов. Это позволит налоговым органам принимать экономически обоснованные и объективные решения не только в отношении налоговых платежей предприятий, но и общей оценки их финансово-хозяйственной активности.

4. Определение критерия неплатежеспособности юридических лиц в механизме банкротства. Минимальный размер невыполненных долговых обязательств по налоговым платежам, отвечающий критерию банкротства, целесообразно устанавливать дифференцированно в зависимости от оборота предприятия по реализации продукции за отчетный квартал по четырехступенчатой шкале: 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб.

Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации предложения и рекомендации могут быть использованы в дальнейших теоретических и научно-практических исследованиях в области совершенствования налоговой системы. Они применимы также органами государственной власти при разработке нормативно-правовых документов по налогообложению и законодательных актов, регламентирующих работу налоговых органов по совершенствованию практики применения методов налогового контроля.

Апробация результатов исследования. Основные положения, содержащиеся в диссертации, нашли применение в работе налоговых органов Тульской области. Теоретические выводы и практические рекомендации исследования получили положительную оценку при обсуждении на кафедре конкретной экономики и финансов Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации. По теме диссертационного исследования опубликованы две работы.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Она состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

— при формировании налоговой системы изначально не были в достаточной мере учтены общепризнанные классические принципы налогообложения- • налоговая система не имеет эффективной системы льгот и не Л обеспечивает дифференциацию ставок, поддержку новых предприятий и малого предпринимательства, стимулирование перерабатывающих отраслей. В результате отсутствует возможность эффективного выполнения системой налогообложения регулирующей и стимулирующей функций- • система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании путем проведения ее качественного реформирования и создания эффективного налогового механизма.4. На основании вышеизложенных выводов представляется Щ целесообразным внести предложения по совершенствованию налогового механизма путем проведения изменений в порядке исчисления основных налогов, уплачиваемых предприятиями, преобразования системы льгот по налогам, более широкого применения дифференцированных налоговых ставок: по НДС: • произвести снижение основной ставки по налогу- • целесообразно ввести дополнительную пониженную ставку для >^ предприятий перерабатывающих отраслей промышленности (кроме нефтедобывающей и газоперерабатывающей) — • освободить от уплаты налога организации сельскохозяйственной отраслипо налогу на прибыль организаций: • ввести дополнительные ставки по налогу: пониженную — для предприятий малого бизнеса и повышенную — для предприятий, занимающихся торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельностью, а также на доходы от банковской деятельности- • в интересах целевого использования амортизационных отчислений разрешить организациям открывать счет целевого накопления денежных средств, на который будет зачисляться часть выручки в сумме амортизационных отчислений и к которому налоговые органы не должны применять меры принудительного взыскания налоговой задолженности- • для пополнения источников инвестирования разрешить предприятиям начислять амортизацию на объекты основных средств, переданные на консервацию на срок свыше трех месяцев- • ввести инвестиционные льготы по налогу в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы расходов на приобретение основных производственных фондов, вложение в инвестиционные проекты и финансирование НИОКР- • разрешить предприятиям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму снижения издержек на производство при условии использования этой прибыли на инвестирование- • ввести льготы социального значения в виде освобождения от уплаты налога организаций, занимающихся образовательным процессом, медицинских учреждений и предприятий, производящих медицинскую продукцию и медикаменты- • установить режим «налоговых каникул» для начинающих предприятий, предусматривающий освобождение их от уплаты налога на первые два года деятельностипо единому социальному налогу: • произвести снижение суммарной налоговой ставки и ввести единую ставку по налогу без применения регрессивной шкалы налогообложения в целях равномерности и справедливости начисления ЕСН и облегчения его администрирования- • изменить порядок уплаты ЕСН: переложить обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на работников предприятия, а обязанность по уплате ЕСН в доле, зачисляемой в федеральный бюджет, в фонд социального страхования и фонды ОМС, сохранить за предприятием-работодателемпо налогу на имущество: • установить минимальный размер стоимости основных фондов, не облагаемый налогом, для предприятий вед) ш<�их отраслей промышленности (кроме нефтедобывающей и.

газоперерабатьюающей) — • для всех хозяйствующих субъектов провести переоценку имущества по рыночной стоимости и по результатам переоценок составить кадастр недвижимости- • в целях облегчения администрирования налога изменить порядок его уплаты, предусматривающий перечисление налога в полном объеме по месту нахождения головной организации. Или же сохранить порядок перечисления налога, установленный 30 главой НК РФ, но при этом требования по его уплате предъявлять по фактическому местонахождению филиала, подразделения, объекта недвижимости.5. С учетом предложенных нами изменений, которые возможно провести в налоговой системе при построении налогового механизма, способного активно воздействовать на факторы экономического развития, важное значение приобретает налоговый контроль. Для повышения эффективности налогового контроля, проводимого налоговыми органами, представляется целесообразным разработать новые подходы в работе, основанные на организации мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, включающего в себя сравнительный анализ показателей налоговой отчетности предприятий, сумм начисленных и уплаченных налоговых платежей, а также факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов. В целях повышения качества работы налоговых органов предлагаем внести ряд уточнений в налоговое законодательство и в организацию работы по налоговому контролю: по взысканию задолженности с предприятий: • установить минимальный размер задолженности, с которого следует производить взыскание, что позволит повысить эффективность работы в отношении крупных недоимщиков и снизить неоправданные трудовые и материальные затраты налоговых инспекций- • предприятиям, имеющим задолженность по налоговым платежам, запретить открывать новые счета в банках, в связи с чем необходимо обязать банки открывать счета юридическим лицам только на основании предоставления ими справки из налогового органа об отсутствии задолженности- • следует привести в соответствие сроки, установленные для взыскания задолженности, в Налоговом кодексе РФ, приказе МНС России от.

02.04.2003 г. № БГ-3−29/159 и Федеральном законе от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве" — • внести изменения в порядок и сроки проведения исполнительных действий судебными приставами, предусматривающие обязательность наложения ареста на имущество должника одновременно с вынесением постановления о возбуждении исполнительного производства. Это позволит повысить эффективность работы судебных приставовпо ПОРЯДКУ проведения реструктуризации задолженности: ввести обязательным условие своевременности) шлаты тек) ацих налоговых платежей, а в случае нарушения сроков уплаты предприятие в целях сохранения режима реструктуризации должно оплатить начисленные пени по окончании отчетного кварталапо порядку инициирования процедуры банкротства: внести изменения в определение критерия неплатежеспособности субъекта в виде дифференциации минимального размера неоплаченных обязательств должником. На основании анализа отчетных данных представляется целесообразным установить четырехступенчатую шкалу минимального размера задолженности, с которой можно начинать процедуру банкротства — 10 тыс. руб., 50 тыс. руб., 100 тыс. руб. и 500 тыс. руб. в зависимости от суммы оборота по реализации продукции организацией за отчетный квартал. Это позволит более обоснованно подходить к оценке неплатежеспособности предприятия.