Учет и анализ расходов по обслуживанию производства и управлению в промышленности

Сложность управления экономикой предприятия в условиях рынка, проводимые по реформированию субъектов хозяйствования преобразования, требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления затратами производственнохозяйственной деятельности организаций, в том числе новых подходов к решению проблем совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению.

Актуальность темы

исследования определяется необходимостью совершенствования: структуры управления на всех уровнях формирования затратоптимизации деятельности отделов и служб управления — учета и контроля управленческих и производственных накладных расходовсистемы стимулирования работников общехозяйственного значения, направленной на повышение эффективности их работы.

Направлением совершенствования расходов на обслуживание производства и управление в этой области может послужить создание концепции интегрированного учета и анализа данных расходов, которая позволит решать задачи планирования и прогнозирования затрат и результатов деятельности как конкретных структурных подразделений, так и предприятия в целом. Недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы анализа накладных расходов отрицательно сказываются не только на работе предприятия, но и приводят к принятию неверных управленческих решений. Хозяйствующая единица или предприятие обязаны позаботиться о создании системы бухгалтерского учета и анализа, которая обеспечивала бы конкретного руководителя необходимой информацией для оперативного и стратегического управления производственно-сбытовой деятельностью организации.

Система сбора и обработки бухгалтерской информации для нужд административного аппарата, координирующего и регулирующего деятельность хозяйствующих единиц, скрыта от внешних пользователей. Концентрация и комбинирование производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникадий заставили пересмотреть саму концепцию управления. Перспектива развития региона и страны в целом зависит от производственной сферы, которая должна развиваться в соответствии с принятыми международными нормами. Сферой возникновения расходов в данном случае будет управление и выработанные управленческие решения, большая часть которых не подлежит огласке. Возникла необходимость в проведении тщательного анализа данной сферы, изучении состава и структуры связанных с ней издержек и в выявлении факторов, влияющих на величину последних. Формирование расходов на управление происходит на следующих уровнях: народное хозяйство, отрасль, объединение, организация, центр ответственности, место затрат.

Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что расходы по обслуживанию производства и управлению в большинстве отраслей промышленности постоянно увеличиваются как в абсолютной сумме, так и относительно общей величины издержек экономического субъекта. Это связано с научно — техническим прогрессом, увеличивающим долю прошлых затрат в расходах на организацию производства и сбыта, с усложнением задач управления и соответствующим ростом численности управленческого персонала, его квалификационного уровня, широким использованием в управлении ЭВМ, современных средств коммуникаций, повышением требований к представительности офисов, их оборудованию и т. д. В рыночных условиях хозяйствования стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии, определившем программу производства и сбыта, постепенно становятся не основные, а накладные расходы.

Актуальность исследования также определяется появившимися за последнее время возможностями использовать для поиска путей совершенствования учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению элементов управленческой бухгалтерии.

Расходы на управление хозяйствующими субъектами — наиболее важный объект для исследования на микроэкономическом уровне, поскольку именно в этой среде производятся материальные блага, создается основа экономической мощи страны и ее производственный потенциал. В новых условиях появляется осознанная необходимость в использовании гибких административных систем, в смене методологических принципов управления и его составляющих, в том числе принципов бухгалтерского учета, в ужесточении контроля за расходованием средств на уровне руководства организацией, в проведении аналитических исследований по оптимизации затрат в этой области.

Существующая база определения расходов на управление предприятием, по мнению диссертанта, не отвечает в должной мере требованиям сегодняшнего дня. Их состав ограничен статьями общехозяйственных расходов. Вместе с тем очевидно, что управление должно рассматриваться не только как система, но и как процесс, представляющий собой технологию, используемую руководством для достижения своих целей. Подразумевая под управлением систему, по нашему мнению, следует разделять расходы, формирующиеся в данной сфере> и расходы, обусловленные управленческой деятельностью.

Учет и контроль в разрезе центров ответственности и по местам формирования затрат замыкают многоуровневую структуру управления издержками предприятия, что ведет к применению более экономного подхода к распределению ресурсов по направлениям их использования и повышает ответственность руководителей за результаты работы вверенных им подразделений. Поэтому чем больше и целенаправленнее будут вложения в создание оптимальной системы учета и анализа накладных расходов и базы экономической информации, тем мобильнее будет становиться предприятие в условиях рынка и эффективнее деятельность административного аппарата.

Знание того, какими бывают общехозяйственные, общепроизводственные и производственные накладные расходы, и предварительный расчет их дальнейшего «поведения» способствуют принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению затрат. В этом контексте необходима методика прогнозирования рассматриваемых расходов. Она послужит базой для определения будущих прибылей предприятия (прогнозировать прямые затраты намного легче, чем косвенные, которые в большей их массе трудно сопоставить с конкретными объектами отнесения затрат) и поможет контролировать их.

Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы определяется еще и тем, что учет расходов по обслуживанию производства и управлению необходим для эффективного регулирования затрат, определения сфер ответственности менеджеров, решения проблем с выявлением наиболее точных показателей себестоимости производимой продукции, если возникла в этом надобность. Анализ указанных расходов позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены, что в дальнейшем в отношении их может быть предпринято, позволяет решать целый ряд вопросов: выбор рентабельных заказов, планирование будущих направлений деятельности, распределения и минимизации затрат, составление сметы и анализа отклонений.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является разработка и обоснование концепции совершенствования учета и экономического анализа расходов по обслуживанию производства и управлению на промышленном предприятии с использованием методик управленческого учета и анализа.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи: определение и уточнение понятия валовых накладных расходоввыбор и обоснование критериев группировки расходов по обслуживанию производства и управлениюисследование факторов, влияющих на схему учета накладных расходов в области обслуживания производства и управленияобоснование новых подходов к учету и планированию затрат на управление предприятиемопределение характера взаимосвязей между видами деятельности внутри мест формирования затрат, с одной стороны, и расходами по обслуживанию производства и управлению, с другойразработка методики прогнозирования затрат в сфере обслуживания производства и управления;

Объект исследования. В качестве объекта исследования был выбраны ряд предприятий Республики Татарстан, относимых к различным отраслям промышленности: Казанский медико-инструментальный завод, Hi ill «Элекон» и входящее в состав объединения предприятие «Электросила», АО «Спартак», ЗАО «Кварт», НПО им. Ленина, КМПО, «Татнефтегазстрой», подразделения АО «Тасма». Выбор объекта был обусловлен универсальностью темы исследования, результаты которого в полной мере можно использовать на любых промышленных предприятиях.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды зарубежных и отечественных авторов в области учета и анализа накладных расходов.

В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности хозяйственных объектов, статистические сборники РТ, результаты собственных экспериментов, инструктивные материалы. Были применены методы системного подхода, математико-статистические, расчетно-аналитические методы и теории прогнозирования с применением ЭВМ.

Научная новизна.

1. Рассмотрены возможности использования в теории и практике различных группировок валовых накладных расходов по классификационным признакам. Приведены новые признаки классификации расходов по обслуживанию производства и управлению.

2. Разработаны принципы формирования многовариантной системы учета накладных расходов на промышленном предприятии на базе использования методов поглощения затрат. Предложены варианты учета накладных расходов в интегрированной системе управления затратами.

3. Обоснована экономическая целесообразность применения методов учета расходов по обслуживанию производства и управления с внедрением элементов «системы своевременного производства» .

4. Предложено использовать интегрированные в управленческий учет аналитические бюджеты объектов отнесения накладных расходов с целью планирования носителей затрат и прочих факторов, влияющих на расходы по обслуживанию производства и управлению и расходы на реализацию.

5. Обоснована экономическая целесообразность использования на российских предприятиях: а) системы учета затрат ABCб) системы бюджетирования расходов по обслуживанию производства и управлению ABBв) системы общего бюджетирования издержек с использованием нефинансовых измерителей РВВ. Рассмотрена специфика возможного применения этих систем в российской действительности.

6. Предложена процедура сокращения расходов по управлению и обслуживанию производства через оптимизацию численности в соответствующих центрах указанных затрат.

7. Рекомендованы к применению новые способы анализа поведения расходов по обслуживанию производства и управления и методы их деления на переменный и постоянный компоненты.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что изложенные в ней теоретические и практические положения могут служить методологической основой создания концепции учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению на промышленных предприятиях с целью определения величины издержек, соотносимых с местами их формирования и объемом основной деятельности.

Практическое значение имеют методики распределения накладных расходов на переменный и постоянный компоненты, внедрение элементов систем ABC и ABB. Практические предложения по внедрению элементов JITфилософии позволяют снизить рассматриваемые расходы и упростить процессы поглощения затрат на основе их носителей.

Апробация работы Основные положения диссертации докладывались на республиканских научных конференциях и нашли свое отражение в статьях и тезисах, опубликованных в 1996 — 1998 годах.

Структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Изучение теоретических и практических вопросов учета и анализа расходов по управлению и обслуживанию производства на промышленных предприятиях показало, что несмотря на большое внимание к данной проблеме в зарубежной и отечественной литературе многие аспекты нуждаются в теоретическом осмыслении и практической апробации применительно к особенностям развития рыночной экономики России. К таким аспектам можно отнести новый подход к определению экономической роли накладных расходов предприятия в условиях рынка, их классификации, создание многовариантной системы учета накладных расходов, основанной на единой базе применения способов группировки на счетах и методов поглощения затрат, обозначение места накладных расходов в интегрированных и смешанных системах учета затрат, планирование объектов отнесения накладных расходов, взаимосвязь между составлением бюджетов накладных расходов по местам их формирования, с одной стороны, и методикой расчета ставки накладных расходов, с другой, которые практически в работах затрагивались, но не освещались.

За последние десятилетия на предприятиях Российской Федерации, а также Республики Татарстан произошли кардинальные изменения в области менеджмента и учета. Этому способствовал переход экономики на новые рельсы хозяйствования, появление новых форм собственности и использование принятых в мировой практике подходов к проблемам взаимоотношений между макрои микроуровнями управления. В этих условиях расходы на управление и обслуживание производства становятся одной из важнейших проблем для субъектов хозяйствования, поскольку именно через оптимальное использование методов регулирования, учета, анализа и контроля за ними достигается эффективная работа управленческих и вспомогательных служб, заданная рентабельность выпускаемых изделий, определяется максимально точно себестоимость единиц производственной программы, повышается конкурентоспособность продукции, решаются вопросы, связанные с определением результативности принятия управленческих решений.

Применение того или иного метода учета расходов на управление и обслуживание производства позволяет построить индивидуально для любого предприятия систему управления затратами. Актуальность создания такой системы определяется тем, что в современных условиях реформирования отечественных организаций сказывается недостаток наличия методов и приемов, позволяющих проводить экономическую политику, направленную на применение режима строжайшей экономии расхода средств, выраженной, как правило, экономией в сфере управления и обслуживания производства.

В диссертации предложены и обоснованы рекомендации по совершенствованию учета и анализа расходов по обслуживанию производства и управлению (накладных расходов). В частности, обоснована необходимость совершенствования классификации накладных расходов в сфере обслуживания производства и управления, рассмотрены новые критерии группировки указанного вида затрат, предложены дополнительные признаки классификации в зависимости: от принадлежности к производственному циклу (применяется на большинстве зарубежных предприятий) — от объема производства и в зависимости от иных объемов деятельности и локальных факторовот соотношения накладных расходов через призму уровней формирования затрат — от уровня осуществления контроля — от результата реализации — покрытые и непокрытые расходы — от применяемой системы оценки развития производства — экстенсивные постоянные накладные расходы и интенсивные накладные расходы в сфере обслуживания производства и управления — от использования методов поглощения затрат — накладные расходы, прослеживаемые и не прослеживаемые до носителей затратклассификационный признак системы ABC — краткосрочные накладные расходы, долгосрочные накладные расходы и постоянные накладные расходыот выбранного варианта управленческого решения — релевантные и нерелевантныев зависимости от объектов отнесения затрат и т. п.

Рекомендованы для практического применения критерии концепции многоуровневого распределения расходов, предложена методика отражения накладных расходов на счетах — по циклам существования продуктов на рынке и уровням качества с использованием элементов системы своевременного производства. По мнению диссертанта, она может быть представлена в виде схемы разбиения уже существующих группировок затрат на группы изделий.

Модель 1 (традиционная).

Учет расходов на конструкторскую деятельность Учет расходов на производство Учет расходов на обращение Учет расходов на эксплуатацию.

Модель 2.

Изделия цикла 1 группировка накладных расходов по циклу «Нововведение» Изделия цикла 2 группировка накладных расходов по циклу «стабильность — рост производства» Изделия цикла 3 группировка накладных расходов по циклу «стабильность — снижение производства» Изделия цикла 4 группировка накладных расходов по циклу «порог снятия товара с производства» .

Группировка накладных расходов по уровню качества 1 — 4 Группировка накладных расходов по уровню качества 1 — 4 Группировка накладных расходов по уровню качества 1−4 Группировка накладных расходов по уровню качества 1−4.

Группировки накладных расходов с использованием элементов системы своевременного производства.

По данным модели 2 оперативно решается вопрос о необходимости включать в производственную программу изделия, принадлежащие к тому или иному циклу или уровню качества.

В интегрированной системе управления затратами, выраженной комбинированием использования показателей полной и сокращенной себестоимости в системе управленческого учета и управленческого анализа, автором предложены четыре варианта учета накладных расходов.

1. Аппроксимация I (приближение к методу учета полной себестоимости). Расчет можно производить системно на счетах, открыв счет «Результатбрутто», или внесистемно в целях получения аналитической информации. Тогда полученную величину маржинальной прибыли можно распределять в разрезе объектов отнесения затрат и выявлять покрытые и недопокрытые накладные расходы.

2. Аппроксимация II (приближение к методу учета затрат по сокращенной себестоимости: а) списывать на счет 46 (236) «Реализация товаров, работ и услуг» накладные расходы только по побочной продукцииб) параллельно расчет переменных и постоянных расходов следует производить не в отношении изделий, а в отношении времени, затраченного на их производство.

3. Модель «планирование по методу сокращенной себестоимости — корректировка на счетах по методу учета фактических полных затрат» .

4. Метод учета по многоступенчатой форме поглощения накладных расходов с использованием критериев значимости и обязательности для предприятия осуществления указанных затрат. Выявлены взаимосвязи элементов учета анализа, планирования и прогнозирования накладных расходов через исследуемые модели. В этой связи определена классификация результатов брутто, маржинального дохода, сумм и ставок покрытия с позиции играющих в них роли накладных расходов, выявлены новые уровни аналитического учета накладных расходов: критерии их необходимости и значимости. Рассмотрен новый подход к определению нижней границы цены, и места в ней накладных расходов. В традиционном понимании она определяется по формуле:

Pi=V, где Р — выручка, V — переменные расходы,.

Для решения вопросов о производстве или отказе от него ряда моделей, в отличие от традиционной цена должна рассматривается как:

P2 = Vi + FI + V20 + F20, где V] - переменные основные расходыF — постоянные основные расходыV20- переменные обязательные накладные расходыF20 — постоянные обязательные накладные расходы.

По мнению диссертанта, назрела необходимость в пересмотре концепции учета расходов по обслуживанию производства и управлению, в переходе от жестко детерминированной единой системы учета накладных расходов к многообразию вариантов позволяющих учитывать специфику предприятий и проводимую ими экономическую политику. Для этого в диссертации предложен и обоснован ряд вариантов учета накладных расходов с использованием группировки по центрам и местам затрат. Рассмотрены критерии, влияющие на схему отражения накладных расходов на счетах. Первые два варианта разработаны на методике вертикального поглощения накладных расходов на счетах с использованием счетов для каждого уровня затрат (сч 22, сч 23, сч 24, сч 25, сч 26). В работе применена система кодирования накладных расходов, позволяющая на счетах и через разработочные таблицы выйти на следующие группировки затрат: по местам и центрам их формирования (для целей контроля) — по подфункциям центра или места затрат (для расчета объектов отнесения затратносителей затрат). По результатам исследования составлены схемы движения накладных расходов на счетах. Особый интерес, по нашему мнению может представлять вариант учета накладных расходов по носителям затрат с внедрением элементов JIT — философии, которая рекомендована к использованию на отечественных предприятиях.

Существенное значение имеет проблема распределения (поглощения) производственных накладных и управленческих расходов. Автором работы предложено разрабатывать автономно на предприятии систему распределения затрат с учетом следующих моментов: а) уровень 1 (поглощение части накладных расходов общехозяйственного значения) — в разрезе горизонтальных уровней управления (подразделений) по критерию переменные накладные расходы по отношению к подразделениям и постоянные накладные расходы по отношению к подразделениямб) уровень 2 (поглощение услуг обслуживающих центров производственными подразделениями) — в) уровень 3 (поглощение накладных расходов конкретными изделиями) — по схеме: первичный аналитический анализ (отбор любых факторов, влияющих на величину расходов по управлению и обслуживанию и управлению производства в разрезе статей затрат) + регрессионный анализ, или анализ различными методами определения взаимосвязи (метод Фехнера, метод Кендэлла) + вторичный экспертный анализ (экспертные оценки в случае, если регрессионный анализ предлагает идентичные по всем показателям результаты) — г) Уровень 4. Поглощение постоянных расходов по подразделениям с использованием таких баз, как себестоимость товарной продукции или стоимость обработки (вариант 1) или отнесение постоянных расходов по отношению к подразделениям на счета реализации (вариант 2). В этой связи в диссертации предложены новые варианты группировок производственных накладных расходов, позволяющие с наименьшей трудоемкостью проводить процедуру распределения затрат. В случае использования 5−6 уровневой схемы распределения расходов, соответственно, добавляются базы распределения для новых уровней. В этой связи рассмотрены варианты группировок производственных накладных расходов, позволяющие с наименьшей трудоемкостью проводить процедуру распределения затрат.

В последнее время в ряде стран с развитой рыночной экономикой получила распространение система учета и поглощения накладных расходов с применением методов ABC. В диссертации рассмотрены особенности и варианты применения ABC, обосновано мнение о возможности использования ее элементов в практике учета на российских предприятиях.

Бухгалтерский учет предполагает применение специальных регистров. В диссертации предложены и рассмотрены примеры составления карточки накладных расходов центра затрат с отражением в ней следующих реквизитов: первичные расходы данного места затрат по подфункциям управлениявторичные расходы места затрат, поглощаемые подфункциями управления — вторичные расходы места затрат, поглощаемые местами затрат более низкого уровня управления (вариант 2) — расходы на носитель затрат, носящие переменный и постоянный характерплановый объем деятельности центра затрат.

Бюджетирование расходов по обслуживанию производства и управлению основано на измерении заданных затрат. Диссертантом предложено составление смет накладных расходов по двухуровневой системе.

1. Уровень А. Система учета — определение учетной ставки поглощения расходов по обслуживанию производства и управлению. Затем на ее основе определение поглощенных накладных расходов по факторам, взаимосвязанным с объемом производства. Поглощение расходов будет отражаться по формулам приведенных затрат.

VpxQp + Fp)/Qp]xQ0,.

Где Vpпеременные накладные расходы на единицу объема деятельности;

Fp — плановые постоянные расходы по обслуживанию производства и управлению,.

Qp, o — плановый (р) и фактический (о) объемы деятельности.

Или, другими словами, необходима ставка на единицу продукции или объема деятельности, который органически связан с конечными единицами выпускаемой продукции.

2. Уровень В. Система контроля — определение плановых накладных расходов по локальным факторам, т. е. факторам, как правило, не связанным с объемом основной деятельности (с производственными моделями). Предложено использовать аналитические бюджеты объектов отнесения накладных расходов, используя методики прогнозирования различных факторов, влияющих на исследуемую группу затрат.

В качестве уровня В сметы можно использовать АВВ-систему бюджетирования накладных расходов, основанную на элементах ABC системы учета затрат. Возможно применение здесь и РВВ-системы бюджетирования, оказывающей косвенное влияние на схему планирования исследуемых затрат.

По мнению диссертанта, вполне оправдано практикующееся на многих западных предприятиях применение счета «Поглощенные накладные расходы» и отражение на счетах отклонений от заданных расходов по локальным факторам. В работе предложена многовариантная схема учета расходов по обслуживанию производства и управлению на всех уровнях их поглощения и варианты отражения на счетах бухгалтерского учета отклонений от плановых накладных расходов (в случае использования метода учета затрат с заданными показателями), введены новые счета для отражения отклонений (счет 35 (233) «Отклонение по накладным расходам»), а также рассмотрены возможные способы списания на счетах покрытых и недопокрытых накладных расходов. Исследованы способы отражения на счетах объемонезависимых накладных расходов.

Основными направлениями совершенствования распределения накладных расходов между НЗП и готовой продукцией может быть способ, рассмотренный на примере таких расчетов оценки незавершенного производства, как нормативный метод, метод ФИФО и метод средневзвешенных величин.

Для совершенствования методики анализа РОГТУ диссертантом предаю-жено использование коэффициента детерминации (R) в качестве вариатора (V) в виде доли переменных расходов на обслуживание производства и управление, который определяется независимо от вида функции накладных расходов. Указанный коэффициент может выступать в качестве: критерия выявления носителей затрат при использовании метода учета накладных расходов по носителям затраткритерия нахождения приведенных и бюджетных накладных расходовсоставляющего компонента при проведении анализа для выявления резервов снижения накладных расходовэлемента, необходимого при составлении прогнозов накладных расходов на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Проблемным вопросом в анализе накладных расходов является система их подразделения на постоянную и переменную составляющие. В дополнение к существующим диссертантом предложено использовать методы Фехнера, Кендэлла и Спирмена для подразделения накладных (валовых) расходов на переменную и постоянную компоненты, определения уравнений затрат, выявления динамики накладных расходов, необходимой для их анализа и планирования.

Анализ накладных расходов следует проводить по разработанным на предприятии направлениям формирования и использования средств, которые представлены разделами сегментной отчетности. Направлениями могут служить: управление персоналомуправление нововведениями и исследованиямиуправление сбытомобщее управление.

Показатели определения эффективности управления необходимо использовать не автономно, как предлагается большинством авторов, а в комплексе, применив метод наименьших расстояний для ранжирования и выявления тенденции к повышению или снижению эффективности за ряд лет (вариант 1) и по сравнению с планом за ряд лет (вариант 2). В работе проиллюстрирована возможность практического применения графических корреляционных матриц накладных расходов, необходимых для наглядного определения взаимосвязанной динамики накладных расходов и баз поглощения затрат.

На основе приведенных расчетов автор пришел к выводу о том, что при применении регрессионного анализа накладных расходов необходимо обращать внимание, скорее, не на процесс составления моделей и уравнений затрат, а на: анализ, предшествующий регрессионному, который показывает вероятность проведения последнего (в случае, если вероятность использования модели уравнения нулевая или приближена к нулю, не имеет смысла проведение регрессионного анализа) — анализ выявляющий практическую значимость выбранной регрессионной модели. Нами разработаны таблицы, по которым с достаточной точностью можно определить как условие (а), так и условие (б). В диссертации предложена методика многофакторного анализа фиксированной сметы накладных расходов по обслуживанию производства и управлению, для которой исходной информацией может служить любая типичная таблица или ведомость с отражением плановых и отчетных данных по указанным затратам, показана трансформация анализа фиксированной сметы в сложный анализ в системе управления по отклонениям с выявлением переменной и постоянной составляющих в разрезе единичных или множества факторов (в зависимости от реально существующих взаимосвязей расходов, с одной стороны, и факторов, с другой).

По результатам исследования разработана таблица применения многофакторных моделей накладных расходов на основе данных изучаемых предприятий. Использование таких уравнений затрат характеризуется высокой точностью получаемых результатов. В работе предложено использовать формулу Фурье для планирования и анализа статей накладных расходов, на которые оказывает влияние фактор сезонности, рассмотрены способы сокращения накладных расходов через оптимизацию численности управленческого, хозяйственного и обслуживающего персонала, предложен ряд вариантов соотношений численности и деятельности предприятия, показан анализ гибкой сметы накладных расходов как составная часть двухуровневой сметы. Форма проведения анализ может применяться на любом предприятии.

В заключении диссертации доказывается необходимость использования методики определения снижения накладных расходов при замедлении оборачиваемости оборотных средств, поскольку в результате такого замедления накладные расходы, являющиеся календарными, также будут сокращаться, не изменяясь в абсолютной величине.