Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях виноградарства

Актуальность темы

исследования. В современной ситуации экономического кризиса выживание и функционирование конкретного экономического субъекта определяется его мобильностью, то есть скоростью реагирования на возникающие трудности и возможностью перестраивать свою хозяйственную деятельность, находя новые альтернативные пути развития. В рамках реализации стратегии по преодолению кризисной ситуации в экономике региона, особое значение имеет совершенствование учетно-аналитического обеспечения формирования затрат на продукцию виноградарства в сельскохозяйственных организациях, которые составляют значительный удельный вес в числе экономических субъектов отраслей экономики Республики Дагестан, многие из которых до настоящего времени находятся на грани экономической несостоятельности.

Совершенствование учета производственных затрат в виноградарстве в современных условиях хозяйствования требует комплексного подхода к оценке воздействия внутренних и внешних факторов, использования системы контроллинга. Недостаточность информационной базы о затратах на производство продукции в условиях финансового кризиса отрицательно влияет на эффективность принимаемых управленческих решений. В теории и практике получения экономической информации о формировании затрат на производство продукции в условиях кризиса, по нашему мнению, не уделяется должного внимания отраслевым особенностям функционирования исследуемых субъектов.

Отраслевая специфика виноградарства связана со сложными производственными процессами, для учета которых необходимы выбор определенных методов учета затрат, объектов калькуляции в зависимости от производственного цикла, оценка деятельности центров.ответственности.

В связи с этим исследование теоретических и совершенствование организационно-методических аспектов создания учетно-аналитического обеспечения формирования затрат на производство продукции виноградарства в системе контроллинга сельскохозяйственной организации является актуальным и своевременным.

Степень разработанности проблемы. Методологическим и организационным вопросам учета и контроля затрат, калькулирования себестоимости продукции в сельском хозяйстве посвящены труды таких ученых, как Р. А. Алборова, И. А. Басманова, П. С. Безруких, Н. А. Белуха, А. П. Варавы, Ф. И. Васькина, JT.A. Бахрушиной, А. А. Голованова, Н. И. Иваченко, П. П. Кечинова, А. П. Кучерина, И. А. Ламыкина, Г. М. Лисович, В. Ф. Палий, М. З. Пизенгольца, А. Д. Шеремета, Л. И. Хоружий и др.

Проблемы организации учета затрат в виноградарстве были отражены в работах Ю. А. Бабаева, И. Н. Белого, A.M. Сайгидмагомедова, Ш. А. Шерхалиева, A.M. Юсуфова.

Развитию зарубежной и отечественной практики контролинга на предприятиях различных сфер деятельности способствовали работы таких ученых как А. Дайле, Н. Г. Данилочкин, О. А. Дедов, А. М. Карминский, Г. Б. Клейнер, Э. Майэр, Л. А. Малышев, Р. Манн, В. М. Носов, Н. И. Оленев, Л.В.ПоповА.Г. Примак, Д. С. Синк, С. Г. Фалько и других.

Несмотря на достаточно широкий спектр теоретических и практических разработок в области бухгалтерского учета и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции предприятий многие вопросы требуют дополнительной аргументации, разработки инструментария, выработки методических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения в системе контроллинга сельскохозяйственных организаций, адекватно отражающих отраслевые особенности их деятельности. Выше указанные позиции обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили круг исследуемых вопросов, цель, задачи и структуру работы.

Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения формирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в рамках создания эффективной системы контроллинга предприятий виноградарства.

Поставленная цель диссертационной работы потребовала решения следующих основных задач:

— исследовать особенности производственной деятельности предприятий виноградарства как объекта учета и контроля;

— изучить теоретические основы построения системы контроллинга и его возможности интегрирования с организационной структурой предприятий виноградарствапроанализировать современное состояние организации учетно-аналитического обеспечения формирования производственных затрат на предприятиях виноградарства Республики Дагестан;

— определить состояние и выработать рекомендации по совершенствованию организации первичного учета, отражающего специфику производства продукции предприятий виноградарства;

— обосновать предложение по составу и содержанию номенклатуры калькуляционных статей затрат в системе контроллинга предприятия виноградарства;

— разработать методический подход к организации учетного процесса по воспроизводству средств труда в виноградарстве;

— обосновать методику калькулирования себестоимости продукции виноградарства на базе исчисления целевых затрат по стадиям ее производства;

— предложить методический подход к формированию производственной себестоимости продукции виноградарства на основе учета ее качества.

Предметом исследования являются методические и организационные вопросы учетно-аналитического обеспечения формирования затрат на производство продукции в проектируемой системе контроллинга на предприятиях виноградарства.

Объектом исследования являются хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятий виноградарства Республики Дагестан.

Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика. Тема диссертационной работы соответствует п. 1.8. — Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.9. — Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, методы ее статистического анализа Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов и специалистов в области организации и разработке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения формирования затрат на производство продукции в системе контроллинга на предприятиях различных отраслей.

В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, обзоры периодических изданий по рассматриваемой проблеме.

В диссертационной работе использовались общенаучные методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, наблюдения и сравнения, экономико-статистические методы сбора и обработки информации с применением программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel».

Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Республике Дагестан, статистическая и бухгалтерская отчетность предприятий виноградарства Республики Дагестан, результаты выборочных статистических обследований данных предприятий, выполненные автором в процессе исследованияотечественные и зарубежные публикацииматериалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методического инструментария учетно-аналитического обеспечения контроллинга затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях виноградарства учитывающего отраслевые особенности функционирования исследуемых объектов хозяйствования.

В рамках проведенных исследований получены следующие результаты, обладающие научной новизной и выносимые на защиту:

— на основе выявленных технологических особенностей производства продукции и существующей организационной структуры предприятий виноградарства предложено интегрированное позиционирование системы контроллинга с учетно-финансовой службой данного предприятия, что дает возможность ведения единой учетной базы на основе комплексной оперативной обработки документов первичного учета производства продукции;

— обоснована необходимость построения процессно-ориентированной децентрализованной структуры системы контроллинга на предприятиях виноградарства, что позволит передать отдельные функции контроллинга подразделениям, непосредственно включенным в цепочку создания стоимости производимой продукции;

— сформулированы приоритетные задачи совершенствования учетно-аналитического обеспечения формирования производственных затрат на предприятиях виноградарства в условиях экономического кризиса;

— разработаны рекомендации по совершенствованию первичных документов и регистров по учету продукции виноградарства, использование которых позволит отразить особенности технологии возделывания различных сортов винограда, при обязательном исполнении требований системы контроллинга по оперативности, полноте и существенности информации;

— уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей затрат в рамках учетно-аналитического обеспечения функционирования системы контроллинга на предприятиях виноградарства, что создает предпосылки повышения достоверности и точности определения себестоимости продукции виноградарства;

— разработана методика начисления амортизации по комплексу машин, участвующих в производстве продукции виноградарства, базирующаяся на использовании данных по нормативной нагрузке в условных эталонных гектарах за время производительного их использования;

— предложена и апробирована методика формирования себестоимости продукции виноградарства на базе исчисления целевых затрат по основным стадиям производства и распределения их по каждому выделенному агротехническому приему, что соответствует основным требованиям контроллинга в обеспечении релевантной информацией руководителей центров ответственности предприятия-производителясистематизированы затраты, включаемые в производственную себестоимость каждого ампелографического сорта винограда и разработана методика ее исчисления с учетом качества производимой продукции, что позволит повысить объективность оценки деятельности центров ответственности в системе контроллинга предприятия.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные в работе методические подходы, методы, рекомендации могут быть использованы в качестве научно-методической основы для разработки системы контроллинга затрат в сельскохозяйственных организациях РФ, занимающихся возделыванием винограда.

Полученные результаты вносят определенный вклад в формирование учетно-аналитического обеспечения системы контроллинга затрат и калькулирования себестоимости продукции виноградарства, повышая его эффективность и доступность для основной массы экономических субъектов, функционирующих в условиях экрномического кризиса.

Материалыдиссертационного исследования могут использоваться в высших учебных заведениях для профессиональной подготовки по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также в системе переподготовки и повышения квалификации кадров в области бухгалтерского учета.

Апробация и внедрение результатов исследования. Содержащиеся в работе разработки по повышению эффективности учетно-аналитического обеспечения системы контролинга нашли применение в Муниципальном учреждении «Управление аграрно-промышленным комплексом Дербентского района Республики Дагестан» (акт внедрения от 21.04.2008 г.).

Теоретические и практические рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, используются в процессе обучения студентов по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Аудит» в ФГОУ ВПО «Дагестанская государственная сельскохозяйственная академия» (акт внедрения от 09.09.2009 г.).

Основные положения исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских, межрегиональных конференциях, проводимых в Республике Дагестан в 2001;2009гг.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 2,41 п.л. (авторские — 2,25 п.л.), в том числе, в изданиях, рекомендованных ВАК — 1 работа.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащей 163 наименования, включает 25 таблиц, 18 рисунков, 4 приложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенные исследования, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения системы контроллинга на предприятиях виноградарства позволили сформулировать основные положения, нашедшие отражение в работе.

1. Производство винограда, является весьма специфичной отраслью и отличается от других отраслей экономики достаточным количеством производственных особенностей, которые влияют на постановку и ведение учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.

Производственный процесс в виноградарстве завершается в одном финансовом году, переход затрат с одного календарного года на другой не происходит и поэтому на конец года остатки незавершенного производства не образуются. Все произведенные расходы относятся к затратам отчетного года, которые в целом составляют показатели, используемые в управленческом учете, и характеристики результатов производственной деятельности, анализа влияния внутренних и внешних факторов и прогнозных величин по ним.

Наиболее важной особенностью, определяющей специфику формирования себестоимости продукции виноградарства, является сезонный характер поступления винограда на переработку. Совершенствование его сортового состава с тем, чтобы каждый из них созревал в разное время с определенным интервалом, приведет к снижению трудовых затрат на его производство, будет способствовать более равномерному поступлению на переработку, что в конечном итоге благоприятно повлияет на снижение себестоимости.

Создание агрохимической и технологической дисциплины, такой как система контроллинга, начиная со стадии проектирования виноградных насаждений, является важнейшим условием, способствующим повышению урожайности и снижения себестоимости винограда.

2. Контроллинг как систему, ориентированную на обеспечение долгосрочного эффективного функционирования предприятия, следует создавать в первую очередь там, где управление и учет либо находится в кризисном состоянии, либо осуществляемая на предприятии хозяйственная деятельность не удовлетворяет современным требованиям ведения бизнеса.

Анализируя современную практику управления предприятиями виноградарства в Республике Дагестан можно отметить, что контроллинг превращается в основного поставщика информации для руководителей, реализующих цикл управления.

Пользу от внедрения контроллинга следует искать не в моментальном снижении затрат и росте экономической эффективности предприятия, а в том, что в ходе внедрения контроллинга на предприятии разрабатываются технологии эффективного управления и учета, обеспечивающие координацию управленческой деятельности по постановке и эффективному достижению стратегических и оперативных целей предприятия, что особенно важно в настоящее время развития экономики и изменяющейся экологии.

Для того, чтобы контроллинг на предприятии мог выполнять эффективно функцию информационно-аналитической поддержки процесса учета и управления, необходимо правильно его позиционировать в организационной структуре предприятия.

По результатам проведенного исследования на предприятиях виноградарства Республики Дагестан предлагается создать интегрированную службу контроллинга, которая включала бы организационно подразделения финансовой бухгалтерии.

Основным преимуществом такого подхода к построению контроллинга, учета и отчетности является исключение внутренних трений между подразделениями, а также возможность ведения единой учетной базы на основе оперативной обработки первичных документов по учету.

Предлагаемая для внедрения система контроллинга будет передавать в распоряжение центров ответственности соответствующие инструменты и информацию, необходимые для самостоятельного управления производственными процессами, оцениваемыми по тем или иным ключевым показателям.

3. Виноградарство является одной из важнейшей отраслью агропромышленного комплекса Республики Дагестан. Оно отличается от других отраслей сельского хозяйства технологией, применяемыми средствами производства, предъявляет высокие требования к природным и экологическим условиям размещения.

Для постановки эффективной системы контроллинга необходимо проанализировать динамику структуры затрат на производство винограда, его экономическую эффективность по различным сортам на предприятиях Республики Дагестан. Только путем сбора информации по динамике и ее анализа можно выявить существующие и потенциальные пробелы в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноградарства.

Как показали наши наблюдения, специализированные виноградарческие хозяйства не могут обходиться без показателей, с помощью которых дают оценку качества собранного урожая винограда.

Первичный учет прежде всего должен обеспечить получение всесторонней информации о состоянии продукции, которая используется покупателем для определения потребности в ней. Если, например, взять технические сорта винограда, то они по вкусовым и полезным свойствам неодинаковы. В первичном учетном документе следует обязательно выделить показатели качества, а также сроки уборки, место выращивания или номер участка. По данной информации потребитель устанавливает, насколько эти данные винограда подходят по направлениям его использования.

В связи с этим возникает необходимость адаптации форм первичных документов к учету поступления винограда в специализированные виноградарческие предприятия.

В период уборки винограда, как и при уборке урожая других культур, важнейшими задачами являются обеспечение сохранности урожая, а также своевременное оприходование в бухгалтерском учете собранного винограда.

Для выполнения указанных мероприятий и точного учета урожая необходимо подготовить обслуживающие ответственные лица и места приемки винограда (набор весовщиков, объездчиков, работников по охране продукции). Обязательным действием здесь является взвешивание винограда при поступлении и отправке его покупателям на заготовительные пункты, своевременное и четкое оформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанных в них данных о количестве и качестве винограда фактически отгружаемым размерам.

4. Важное значение для построения учета и системы контроллинга, а также правильности планирования, совершенствования качества информации имеет группировка затрат по элементам и статьям. Группировка по элементам основывается на принципе их участия в образовании стоимости продукта и конечно же не отвечает требованиям системы контроллинга.

По результатам проведенного исследования на предприятиях виноградарства Республики Дагестан нами было выявлено отсутствие единого порядка построения номенклатуры статей затрат не обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости в организациях, даже имеющих одинаковую технологию производства. Указанный недостаток имеет место не только в отдельных организациях виноградарства, но и в их отдельных подразделениях, что не позволяет сопоставлять отдельные статьи затрат между подразделениями и выявлять резервы их использования по бригадам, а также организовывать систематический контроль за уровнем издержек по отдельным статьям затрат.

Применяемая в настоящее время система группировки затрат имеет свои положительные и отрицательные стороны.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения хозяйствующих субъектов информацией о производственных затратах в системе контроллинга, а также в целях анализа и управления ими в учете затраты следует группировать по более аналитичным статьям.

Рекомендуемая номенклатура калькуляционных статей затрат, подлежащих использованию на предприятиях виноградарства для целей системы учета и контроллинга представлена в тексте диссертационной работы.

Предложенная номенклатура калькуляционных стаей затрат в системе контроллинга позволит более обоснованно подходить к применению того или иного метода учета затрат, различать его преимущества и на этой основе достаточно объективно определять себестоимость продукции виноградарства.

5. Проведенные исследования в виноградарческих предприятиях Республики Дагестан позволили обратить особое внимание на некоторые способы учета и распределения отдельных видов затрат, которые имеют существенное значение в формирование себестоимости продукции виноградарства.

В структуре себестоимости продукции виноградарства затраты по эксплуатации техники занимают значительное место и достигают более 30%. Поэтому правильное определение указанных затрат и включение их в себестоимость винограда имеют важное значение.

Систему начисления амортизации на трактора и другую сельскохозяйственную технику необходимо согласовать с объемом выполненных работ, как это делается при начислении амортизации на подвижной состав автомобильного транспорта, где нормы амортизационных отчислений установлены в процентах от балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Зная нормативную нагрузку в условных эталонных гектарах на трактор за, время производительного его использования, полезный срок службы и балансовую стоимость, следует определить норму амортизационных отчислений в процентах от балансовой стоимости на 1 эталонный гектар.

Предлагаемый вариант расчет амортизации по основным средствам, непосредственно по комплексу машин для обработки виноградников с набором приспособлений, машин и орудий для виноградарства, с помощью которых совершаются многие технологические работы по культивации, нарезке борозд для полива, обновлению плантажа и др., позволит в системе контроллинга рассчитывать амортизацию исходя из объема обработанных эталонных гектаров посевов винограда и объективно включать в себестоимость собранного урожая.

6. Себестоимость единицы продукции в целом по предприятию определяет размер затрат, накопленных за все предыдущие производственные процессы, деленный на количество полученного винограда. В виноградарстве данное положение становится еще одним важнейшим объектом изучения затрат н продукции благодаря применения внутрихозяйственного расчета. Каждое подразделение получает условие расчета себестоимости производства винограда для себя на основе формировавшихся затрат и готовой продукции.

Продукция виноградарства подразделяется на основную и побочную. К основной относится продукция, ради получения которой организовано производство, т. е. виноград. К побочной продукции относятся виноградные чубуки. Побочная продукция получается в силу биологических особенностей и производственных условий, причем одновременно с основной продукцией, но имеет второстепенное значение.

Объектами калькуляции себестоимости является как основная, так и побочная продукция, т. е. виноград и чубуки.

В каждой отрасли существует своя специфика накопления производственных расходов.

В виноградарстве это происходит по выполняемым агротехническим приемам в течение года: междурядная пахота, ручная прополка, обрезка и формирование кустов, проведение зеленых операций, полив, опрыскивание, внесение удобрений, уборка урожая, а в хозяйствах в зоне укрывного возделывания винограда — укрывка лозы на зиму и открывка ее весной, по которым необходимо проводить оперативный и комплексный анализ проведения технологических процессов.

Если по первым затратам при учете не применяют дополнительных приемов и достаточно прямого их отнесения, то по косвенным затратам вынуждены использовать базы распределения условного и прямого фактора. В том и в другом случае затраты будут в конечном итоге распределены по целевым назначениям, т. е. по процессам (стадиям) производства. Но для того, чтобы процесс распределения был более точным и объективным, что необходимо для принятия управленческих решений, следует при учете использовать более точные и адекватные условиям виноградарства приемы распределения.

Определить перечень прямых затрат по отрасли в целом сложно, а по предприятию в общем — тем более, поэтому их состав лучше разработать по агротехническим приемам. Например, по уходу за виноградными кустами состав затрат по различным приемам предлагается заносить в таблицу определенной формы.

В виноградарческих предприятиях возникает необходимость выделения отдельных агротехнических приемов на самостоятельный производственный процесс. От качественного проведения данного процесса во многом зависит сохраняемость полноценного урожая, и поэтому затраты каждого процесса имеют разные сведения и значения.

7. По результатам проведенного исследования на предприятиях виноградарства Республики Дагестан нами были систематизированы затраты, включаемые в производственную себестоимость винограда различного направления использования.

Нами предлагается организовывать в системе контроллинга аналитический учет затрат на производство не в разрезе каждого ампелографического сорта винограда, а по ампелографическим группам столовых и винных сортов.

Немаловажное значение в организации системы контроллинга в виноградарстве с целью обеспечения наиболее эффективного контроля за формированием себестоимости получаемого урожая и влияние его на конечную стратегическую цель имеет определение себестоимости продукции с учетом содержания сахара в винограде.

Себестоимость, исчисленная по количеству винограда в перерасчете на базисную сахаристость, имеет значительные колебания по сравнению с себестоимостью, исчисленной по его фактическому выходу.

Себестоимость, рассчитанная путем распределения всех затрат на производство данной продукции пропорционально базисной массе каждого вида продукции по ампелографическим группам столовых и винных сортов винограда получается разной, т. е. издержки производства в системе контроллинга при этом дифференцированы с учетом качества продукции.