Управленческий учет качества сельскохозяйственного сырья

В условиях становления рыночной экономики возник рад пропнем, связанных с несбалансированностью трансформационных ттроцессов. В частности, одной m остро стоя 1.1. их. проблем можно считать нахождение нашей страны за гранью продовольственной безопасности, что связано, прежде всего, с кризизным состоянием АПК. Падение объемов производства, сопровождаемое ухудшением качества сельскохозяйственной продукции, отрицательно сказалось на состоянии рынка продуктов питания и, соответственно, на уровне жизни населения. В данной ситуации реализация конституционного права населения страны в потреблении доброкачественных и безопасных для здоровья продуктов питания значительно затруднена вследствие тяжелого финансово-экономического положения первичных аграрных формирований, перерабатывающей промышленности, причиной которого была непродуманная аграрная политика.

При углублении структурных диспропорций, нарушении интеграционной целостности, диспаритете во взаимоотношениях отраслей агропромышленного комплекса, финансовой дестабилизации и организационной слабости его предприятий резко сужены резервы роста, которые позволили бы достигнуть необходимый предпосылки д. тя производства достаточного количества высококачественных продуктов питания. Нарушение технологий производства, экстенсивное потребление материальных ресурсов, слабый контроль качества и экологической чистоты запасов и продуктов неизбежно приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозянственной продукции, усугубляют сложности ее сбыта, что в свою очередь в финансовом аспекте означает утрату источников формирования активов. В этой связи, решение проблемы повышения качества сельхозсырья может стать решением проблемы сбыта продукции, и улучшить финансовое положение, а гроф ор ми ро в, а н и й.

Процессам управления качеством сельскохозяйственной продукции посвящены работы МП Житеропа. В. Д. Колобаева, С. И. Наумика, Н И.

Нижнего, В. П. Панова. А В. Ппкулъкикя, Н В. Прокопенко, А. А. Семенова, С. Н. Семенова, В. И. Сидоренко, Л. И. Слесарской, Л. Ф. Скалецкой Л.Ф. А. Ф. Тарасова, ЕЛ'. Удовиченко. B.C. Хилевича и др.

Однако мнформационные аспекты травления качеством продукции исследованы недостаточно. Первичность развития теории определяет необходимость исследования теоретических аспектов рациональной организации учета с точки зрения адекватности требованиям хозяйственной практики. Поскольку информация развивается вслед за развитием системы и процессов управления ею. новые принципы, формы и методы хозяйствования вызывают необходимость изменений в ее содержании применительно к конкретному уровню с тем. чтобы каждое из звеньев системы управления успешно осуществляло свои функции. Потребность з информации различных уровней и субъектов управления определяется темп задачами, которые решаются в процессе управления конкретным объектом, а ее объем и содержание — масштабностью принимаемых решении, необходимостью организации контроля в реальном отрезке времени, а отсюда периодичностью подачи регулируемых воздействий на объект. На уровне отдельного предприятия возникает цепь взаимосвязанных и взаимообусловленных управленческих решений — от составления плана маркетинга, формирования ассортимента производимой продукции и необходимых качественных параметров, расчета потребности в ресурсах до выявления фактических результатов от проводимой стратегии. Управленческие решения должны быть основаны на релевантной информации, обладающей параметрами достаточности, достоверности и оперативности. Восполнению дефицита такой информации способствует разработка и внедрения принципов и методик управленческого учета качества сельхозсы-рья на всех стадиях его формирования с учетом дальнейшей реализации.

В нашей стране разработка систем учета, приспособленного к нуждам управления на микроуровне, в силу определенных обстоятельств велась лишь в аспекте производственного учета, а именно в части оперативного управления затратами на производство при помощи нормативного метода, освещенному б трудах, А Ф. Аксененко, А. А. Афанасьева, А. С. Бородкина, В. А. Белобородо вой, И. А. Быкадорова. М. В. Дмитриева, А. А. Додонова, К.М. Гарп-фуллпиа, Э.К. Г’ильде, В. А. Ерофеевой. М. Х. Жебрака, Н. Н. Иванова, А. Ш. Маргулиса, .П. В. Мезенцева. Б. А. Мельникова, Э. А. Олохтоновон, В. Ф. Палия, II.В. Поклада. П. И. Савпчева. В. В. Соколова, И. Е. Тишкова. В.А. Торо-иова, Э. Т. Тулегенова и др.

Несмотря на то, что положения по нормативному методу обработаны уже давно и на ряде предприятий проведены организационные мероприятия по его внедрению, он практически находится в зародышевом состоянии (особенно в сельском хозяйстве).

Вследствие этого необходимы теоретические исследования по вопросам трансформации учетных систем для нужд управления различными объектами в условиях динамической внешней среды. Актуальность, теоретическая и практическая значимость изучения вопросов информационного обеспечения управления качеством сельхозсырья в условиях переориентации отечественного агропромышленного комплекса на рыночные отношения на фоне продовольственной опасности определили выбор темы исследования. 4.

Целью исследования, является определение качества как объекта управленческого учета и разработка механизма формирования релевантной информации о качестве сельскохозяйственного сырья.

Для достижения намеченной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать место управленческого учета в процессе принятия решения;

2Ныявить механизм возникновения управленческого учета и показать пути его развития;

3.Определить природу предмета и метода управленческого учета, а также идентпфiтировать его объекты.

4.Дать определение качества сельскохозяйственного сырья как многомерного объекта управленческого учета;

5. Об основать необходимость управления качеством сельхо?.сырь.я для решения проблемы сбыта и описать информационную основу принятия решений б отношении качества.

6 Оптимизировать информационное взаимодействие перерабатывающей промышленности с первичными агроформированиямн по вопросам качества сельхозсырья на основе применения новейших информационных технологий;

Объектом данного исследования являются производители сельскохозяйственного сырья и лерерабатывающие предприятия Волгоградской области.

Теоретической основой исследования явились разработки и практические методики зарубежных и отечественных авторов, посвященные управленческим аспектам бухгалтерского учета: X. Андерсона. П С. Безруких, Н. Т. Белухи, К Друри, В. А. Ерофеевой. В. Б. Ивашкевича. З. В. Кирьяновой, Д. Колдуэлла, А. И. Кузьминского. В. Г. Макарова, Р. Майна. Э. Манера, К. Н. Нарпбаева, Б. Нидлза, С. А. Николаевой, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, М. С. Пушкаря. В. Г. Макарова. P.O. Рашитова, Дж. Риса, B.C. Рожнова, Я. В. Соколова, В. В. Сопко, С. К. Татура, П. Фридмана, А. Н. Хорина. Р. Энтони, А. Яруговой и др.

Методологические корни данного научного исследования лежат в работах Ю. М. Горского, А. В. Дьяченко. О. В. Иншакова, В. И. Кремянского, A.M. Минасяна. В. Д. Морозова, В. В. Морозова, Л. А. Петрушенко. Г. А. Под-корытова, Н. В. Попова. В. К. Прохоренко. Ю. В. Чайковского. А.П. Шепту-лина и др.

Эмпирической основой исследования явились статистические материалы Волгоградского областного управления статистики, данные первпч-.ного. аналитического и синтетического учета 3-х Волгоградских городских молочных заводов. -4 хлебоприемных предприятий Волгоградской и Ульяновской областей, а также документация 30 первичных агропромышленных формирований.

Работа написана с учетом действующего законодательства, регулирующего организацию и ведение бухгалтерского учета на российских предприятиях.

При проведении исследования использованы общенаучные методы дедукции. индукшш. аналогии и системного подхода, категории материалистической диалектики <�•• внутреннее" и <�•• внешнее", также использованы экономико-статистические. расчетно-конструктивные и экономико-математические методы.

В результате исследования на защиту выносятся следующие положения:

1 .Управленческий учет как трехмерная (информационная, организационная и научная) система возник в результате дифференциально-интегрального развития системы бухгалтерского учета.

-.Предмет управленческого уте та должен быть рассмотрен в диалектической взаимосвязи динамики и статики исследуемого объекта, где динамическое представление предмета определяется как процесс взаимодействия управляющей и управляемой подсистем хозяйствующего субъекта, а стати4 ческое — как информация о совокупности объектов управления, при этом ряд объектов не всегда поддаются стоимостному измерению, а имеют либо натуральную, условно-натуральную, натурально-стоимостную, либо инфор-мацио н н ую природу.

3.Системный анализ качества сельскохозяйственного сырья позволил описать его в виде совокупности многомерных объектов управленческого учета, сформулированных на основе понимания качества продукта общественного материального производства как иерархической системы свойств, отражающей материально — вещественное содержание и структурное строение: функциональную природу как блага, удовлетворяющего общественные потребности: генетическую природу как затраты труда., о пред меченные в этом произведенном благе.

4. Моделирование. качества сельскохозяйственного сырья предусматривает комплексное использование элементов метода бух галл ер с кого учета, начиная от документации п оценки и заканчивая составлением отчетное! и в соответствии с функциональными особенностями управленческого учета. б. Автоматизация процессов информационного моделирования качества сельскохозяйственного сырья должна производится на базе широко доступных и легких в настройке программных средств типа СУБД MS Access.

Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработке теоретических положений и практических рекомендаций по организации управленческого учета качества сельскохозяйственного сырья.

Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:

1 .Доказана необходимость сочетания дифференциальных и интетра-тпвных процессов в совершенствовании учетной системы (в информационном. организационном и научном аспектах) с целью предоставления пользователям релевантной информации.

2.Комплексно рассмотрены и уточнены определения предмета и метода управленческого учета.

3.Впервые систематизнрованно описано качество сельскохозяйственного сырья в качестве объекта учетного наблюдения.

4. Усовершенствована товарно-транспортная накладная по молочному сырью, ведомость расхода кормов, разработаны внутрихозяйственный сертификат, упорядочивающий качество продукции используемой на внутреннее потребление, акт сверки качества, акт о выполнении плановых мероприятий по обеспечения качества продуктов растениеводства.

5. Расширена система аналитических балансовых счетов ис? шдя их технологических особенностей производства сельскохозяйственного сырья разного качества для ¦оценки эффективности производимых мероприятий.

6. Уточнена классификация затрат на качество продукции.

7.В авторской программе «МИИп-элеватор» автоматизирован процесс пересчета физического веса в зачегньш по зерновым культурам. в результате чего пользователям предоставляется разноуровневая система отчетности.

Практическая значимость работы состоит в использовании ее результатов для оптимизации сбыта сельскохозяйственной продукции При этом, рационализация процессов управления качеством продукции в результате адекватного информационного отображения протекающих процессов на всех стадиях производства в подсистеме управленческого учета.

Разработанные формы документов первичного учета служат соблюдению принципа непрерывности учета и восполняют существующий недостаток информации о качестве .для управления им. Документы апробированы на базе '< В о лгоград ского молочного комбината" № 1., ОПХ «Себряковскоек АО (-Труд>. АО «Дружба» Ульяновской области. Автоматизированная база данных «л 1ИНи-элеватор» апробирована В ХПП «Панфиловский» Волгоградской области и ХПП «Рябгшовский» Ульяновской области.

Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях молодых ученых и студентов Волгоградского государственного университета (г. Волгоград 1993;1998 г г.), на межвузовских конференциях молодых ученых г. Волгограда (1996;1997 г. г.).

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Исследование возможностей применения прогрессивных элементов мировой системы учета затрат в отечественной практике/.' Сборник трудов молодых ученых п студентов Волгоградского государственного университетаВолгоград, 1995.-0.1 п.л.

2. Системный подход к определению предмета управленческого учета '•'•Сборник трудов молодых ученых .и студентов В олгогр адского государствен н ого университета. -Волгоград: Издательство Волгограде кого государственного университета, 1997.-0.1 п.л.

3.Калькулирование себестоимости сельскохозяй ственного сырья с учетом качественных показателей Совершенствование научного обеспечения сельскохозяйствеи-иого про извод ства Волгоградской области: г-1герпа.лы научно-практической конференции.-1999.-0,2 п л.

Заключение

.

В результате исследования автором сделаны некоторые выводы.

При углублении структурных диспропорций, нарушении интеграционной целостности, диспаритете во взаимоотношениях сфер и отраслей агропромышленного комплекса, финансовой дестабилизации и организационной слабости его предприятий резко сужены резервы роста, которые позволили бы достигнуть необходимый предпосылки для производства достаточного количества высококачественных продуктов питания. По этой причине необходимо разработать практический механизм управления сельскохозяйственным производством, способствующий решению вышеописанной проблемы. Процесс принятия решений по различным аспектам управления качеством сельскохозяйственной продукции требует соответствующего информационного обеспечения. Формированию релевантной информации и посвящена данная работа.

Основным генератором информации: для принятия решений, должен стать управленческий учет, однако само его существование потребовало тщательного изучения всей системы хозяйственного учета и осмысления по4 нятия «управленческий учет» как экономического явления.

В результате проведенного анализа мы сделали вывод, что управленческий учет возникает в результате протекающих процессов дифференциации и интеграции различных видов хозяйственного учета. Логика функционирования системы хозяйственного учета требует рассмотрения его с трехсторонних позиций: как информационной системы, организационной системы и системы научных знаний. Поэтому дифференциально-интегральные процессы должны рассматриваться применительно к трехмерному пониманию системы хозяйственного учета. Эти аспекты органично взаимосвязаны и развитие их, соответственно, должно рассматриваться взаимозависимо.

В настоящее время учет в управлении экономикой представлен тремя его видами: оперативным, статистическим и бухгалтерским. На наш взгляд, процессы интеграции и дифференциации должны быть рассмотрены с диа.

148 лектических и общесистемных позиций, то есть интеграция и дифференциация должны проводиться не через традиционно сложившиеся системы учета, а путем формулирования новой системы интегрированной непосредственно нуждами хозяйственной практики. Процесс дифференциации хозяйственного учета на виды происходил столетиями и продолжается в настоящее время, сопровождаясь появлением управленческого, маржинального, стратегического, бюджетного (планового), финансового, налогового учета, учета по международным стандартам.

Поскольку управленческий учет к настоящему моменту можно считать сформированным видом учета в виде функциональной подсистемы бухгалтерского учета, то правомерным стал вопрос о предмете и методе управленческого учета. С динамической точки зрения предмет управленческого учета характеризуется как процесс взаимодействия управляющей и управляемой подсистем хозяйствующего субъекта, а со статической точки зрения — как информация о совокупности объектов управления. Динамическая трактовка предмета управленческого учета способствует интеграции учета с процессом принятия управленческих решений на разных уровнях, поскольку объект учета рассматривается по принципу «вход — выход» или «затраты — результатэффективность». Статическое определение предмета продолжает тесно взаимосвязано с совокупностью объектов управленческого учета.

Метод управленческого учета представляет собой систему специфических процедур, логических и технических приемов информационного моделирования статики и динамики отражаемых объектов. В процессе информационного моделирования каждый элемент метода учета, представленного как целостная (а не суммативная) система, имеет различную аспектацию в зависимости от принципа декомпозиции. Элемент метода может быть представлен и как процедура (например, наблюдение), и как логический прием' (информационное воплощение экономического факта), и как технический прием (документирование).

Системный анализ качества сельскохозяйственного сырья позволил описать его в виде совокупности многомерных объектов управленческого учета. Объекты сформулированы на основе понимания качества продукта общественного материального производства как иерархической системы свойств, отражающей его материально — вещественное содержание и структурное строение: функциональную природу как блага, удовлетворяющего общественные потребностигенетическую природу как затраты труда, оп-редмеченные в этом произведенном благе.

Управленческий учет осуществляет генерацию релевантной информации о качестве путем применения последовательного моделирования процесса производства сельскохозяйственного сырья. На первом этапе совершенствуются или разрабатываются первичные документы, позволяющие зафиксировать первичные данные о качестве (товарно-транспортная накладная, внутрихозяйственный сертификат), либо процессах, оказывающих на него непосредственное влияние («Акт о выполнении плановых мероприятий по качеству продуктов растениеводства», «Акт сверки качества», «Ведомость расхода кормов»).

Поскольку качество сырья является набором материально-вещественных, функциональных и генетических свойств перед управленческим учетом стоит проблема адекватной оценки его в натуральных, стоимостных, либо условных показателях, делающих возможным успешное применение других элементов информационного моделирования. При калькулировании качество продукции может быть учтено при использовании калькуляционных единиц, выражающих конечный полезный эффект произведенной продукции. Применение того или иного способа отражения качества продукции при калькуляции ее себестоимости решается с учетом особенностей технологии производства продукции разного качества. В случаях, когда получение продукции определенного качества обеспечивается соответствующей технологией, целесообразно выделять эту продукцию в самостоятельный объект калисуляции и, где это возможно, в объект учета. Объекты калькуляции в.

150 данном случае должны выражать не только физический объем произведенной продукции, но и объем содержащегося в ней полезного вещества (масла, сахара, жира, мытого волокна и т.н.).

Иногда сельскохозяйственные производители отказываются от внедрения интенсивных технологий, для производства сырья различного качества, потом)' что считают их невыгодными, вследствии повышения уровня затрат. Мы предлагаем систему аналитических счетов, позволяющих подсчитывать рентабельность осуществления мероприятий по повышению качества сырья. Исследования показали, что производства продукции растениеводства повышенного качества более рентабельно, чем производство сырья более низкого качества.

Конечным этапом информационного моделирования является предоставление пользователю (менеджеру) отчетности, которая соответствовала бы его запросу. Поскольку интересы сферы приложения деловой активности менеджеров внутри компании разной аир авлены по целям, уровням и характеру управления, то отчетность в режиме запросов лучше всего формируется с использованием систем управления базами данных, которые позволяют автоматизировать процесс управленческого учета качества сельскохозяйственного сырья.

Наиболее распространенными в России СУБД является MS Access. Поэтому нами разработана программа, «МИНи-элеватор» осуществляющая пересчет физического веса зерновых культур в зачетный, на основе однократного ввода кол1гчественных и качественных показателей. Программа представляет возможность быстрого вывода разноуровневых отчетов, а также легкую настройку их со стороны пользователя.

Последовательное информационное моделирование процессов формирования качества сельскохозяйственного сырья в подсистеме управленческого учета открывает широкие возможности для развития первичных агро-формирований на основе улучшения управления производства, сбыта и переработки.