Актуальные вопросы учета и налогообложения депозитов физических лиц в коммерческом банке

«Актуальные вопросы учета и налогообложения депозитов физических лиц в коммерческом банке»

Автор Шарынина Т. В.,

преподаватель кафедры «Учет и Финансы»,

филиал ФГБОУ ВПО «СГЭУ» в г. Тольятти налогообложение депозит коммерческий банк

Вклады граждан являются для банков одним из основных направлений привлечения пассивов.

Проблемы, с которыми сталкиваются кредитные организации при привлечении данного вида пассивов, связаны как с рыночной обстановкой, так и с действующим законодательством. Рынок показывает, что процентные ставки по депозитам могут в разы отличаться в кредитных организациях, что может быть связано с недобросовестной конкуренцией. Поэтому правительством РФ в настоящее время разрабатываются меры, позволяющие регулировать рынок процентных ставок за счет отчисления взносов в резервы по страхованию вкладов в зависимости от финансового положения банка. Предлагается размер этих отчислений поставить в зависимость от уровня рисков деятельности банков, тем самым создать неблагоприятные экономические условия для банков, предлагающих завышенные ставки по депозитам и ведущих рискованную деятельность. В связи высокими темпами роста привлечения депозитов рассматривается вопрос целесообразности увеличения страховой суммы по депозитам физических лиц с 700 тыс. руб. до 1 млн руб. за счет системы страхования вкладов.

Насущной проблемой по работе с депозитами остается соответствие сроков привлечения и размещения денежных средств. Гражданское законодательство обязывает банки вернуть вкладчику денежные средства по первому требованию, независимо от срока, на который денежные средства были размещены, что может привести к разрыву ликвидности банка. Банковское сообщество выступает с инициативой изменить законодательство и расторгать договор банковского депозита только по истечении срока договора, за определенными исключениями.

Регулятор — Банк России — определяет порядок бухгалтерского учета депозитных операций физических лиц банками. Определение срока депозита проблематично, если его срок равен одному году, так как дополнительный день в високосный год может повлиять на выбор номера балансового счета второго порядка. Во избежание спорных ситуаций банки объявляют срок вклада 1 год плюс 1 день. Срок привлечения депозитов влияет на показатели ликвидности банка, рассчитываемые ежедневно и ограниченные значениями (нормативами), установленными Банком России.

Если срок окончания вклада выпадает на выходной или праздничный день, гражданское законодательство обязывает банки в этом случае пролонгировать депозит до первого рабочего дня и оплатить клиенту проценты за эти дни. Проценты, начисленные банком за выходные и праздничные дни, могут не войти в расходы, определяемые Налоговым кодексом в целях налогообложения прибыли, так как отсутствует документальное подтверждение начисленных процентов в виде договора на дни пролонгации. Поэтому банк должен заключать договор по сроку, окончание которого приходится на рабочий день, либо составить дополнительное соглашение к договору на срок пролонгации.

Трудовой кодекс определяет, что общим выходным днем признается воскресенье, второй выходной день определяется внутренним трудовым распорядком организации.

Актуальным вопросом является для банков начисление процентов по депозитам физических лиц. Зачастую банки предлагают клиентам причислять начисленные проценты к сумме депозита, то есть проводить так называемую «капитализацию» процентов. Проблема возникает, если клиент банка досрочно расторгает договор банковского депозита, в котором заключено условие пересчета процентов по более низкой ставке. Банк самостоятельно списывает со счета депозита излишне выплаченные проценты, что является нарушением гражданского законодательства. Процентами, причисленными к сумме депозита, имеет право распоряжаться только сам клиент. Условие договора об уменьшении депозита на сумму излишне выплаченных процентов в данном случае будет ничтожным. Поэтому условия договора не могут содержать одновременно условия капитализации процентов и пересчета процентов по депозиту в случае досрочного расторжения договора.

Особую ситуацию складывается, если договор депозита истек, а клиент не обратился за ним в банк в день окончания. В этом случае банк обязан закрыть депозит по сроку и перенести сумму депозита на банковский счет клиента или на счет «до востребования». Эти счета банк открывает обычно в дату заключения депозитного договора. Если счета не были открыты, то банку будет невозможно закрыть срочный вклад в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Выход из ситуации может заключаться в том, что договором будет определено условие о пролонгации депозита на определенный срок. Если срок пролонгации будет совпадать с ранее заключенным сроком договора, то балансовый счет второго порядка для учета депозита останется неизменным, а если срок будет иной, то это потребует открытия нового балансового счета, заключения дополнительного соглашения к договору и личного присутствия клиента для подписания соглашений.

Одной из проблем коммерческих банков является отсутствие при депозитных операциях с физическими лицами именных сберегательных книжек, применяемых, например, в Сбербанке. Причиной является отсутствие технической базы для распечатывания информации для клиента в виде именных сберегательных книжек. Использование обычных выписок по счету депозита не нарушает требований Банка России, но снижает качество обслуживания клиента банком.

Альтернативой предоставления информации клиенту на бумажных носителях является система Интернет-банкинга, когда при использовании электронной подписи клиент имеет право распоряжаться денежными средствами на банковском счете физического лица, получать информацию о депозитах в банке. Здесь существует проблема безопасности доступа клиента к своему счету, которая решается дополнительными техническими средствами защиты, например, хранением ключей на съемных носителях.

При совершении наличных операций по депозитам Банк России обязывает банк в случае открытия счета депозита не выдавать договор клиенту до поступления в кассу банка наличных денежных средств. А если в банке функции операционного работника, контролера и кассира совмещены, и кассир единолично совершает операции по счету клиента, то технические средства банка не должны позволять кассиру самостоятельно, без участия клиента, совершать расходные операции по его счету. Кроме этого, на расходных документах клиент должен проставить свою подпись в присутствии кассира, а кассир в свою очередь, по паспорту удостоверить личность получателя. Обеспечение условий наличного денежного обращения ставят перед банком задачи организационного, методологического и технического плана.

Осуществление безналичных расчетов по депозитам регулируется Положением Банка России № 383-П. Банк в рамках этого документа самостоятельно определяет, какие виды распоряжений и платежных документов применять при проведении безналичных расчетов по депозитам. Разработку методологии оформления и проведения операций в соответствии с нормативным документом банки должны завершить к 01 июля 2013 года.

Новацией данного документа Банка России является введение понятия распоряжения, к которому относятся не только привычные формы документов, таких, как платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, но и заявления, распоряжения получателей денежных средств, квитанции, постановления надзорных органов, записи в электронном виде, заверенные электронной подписью, условия договоров с клиентами.

Если банк не использует счет 47 411 «Проценты начисленные» в учете при начислении сумм процентов, то ему приходится удерживать НДФЛ непосредственно со счета депозита клиента, что нарушает гражданское законодательство. Клиент самостоятельно распоряжается суммой депозита, в том числе в части перечисления НДФЛ в бюджет. Оговорка в договоре о взимании налога НДФЛ банком как налоговым агентом, в том числе со счета депозита, не допускается российским законодательством, а проистекает из обязанностей налогоплательщиков.

Банк как налоговый агент сообщает в налоговый органы как об удержанных с клиентов налогах, так и о невозможности удержания налога по окончании налогового периода, которым признается календарный год. Налоговый кодекс обязывает банк извещать не только налоговые органы, но и клиента о суммах начисленного дохода (процентов по депозиту) и удержанного налога ежегодно в виде справки формы 2-НДФЛ. Эта норма актуальна для клиентов, подающих сведения в налоговую инспекцию по форме 3-НДФЛ. В рамках учета выплаченных доходов клиентам банк ведет учет процентов и налога НДФЛ по разработанной банком форме без применения ранее используемой в этих целях справки 1-НДФЛ.

Начисленные проценты по депозитам банк может отнести на расходы организации при исчислении налога на прибыль. Налоговый кодекс ограничивает суммы процентов, относимых на расходы банка в целях налогообложения прибыли. Однако банк имеет право применить ст. 269 статьи НК РФ, если депозиты удовлетворяли условию, когда сумма начисленных процентов существенно не отклонялась от полученных процентов в том же периоде на сопоставимых условиях (в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения). Поэтому актуальным вопросом является определение банком сопоставимых условий внутренними нормативными документами банка в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, организация работы с депозитами физических лиц требует от кредитных организаций комплексного решения всех проблем — регулирования ставок, документального оформления, организации наличного денежного обращения, обеспечения технического уровня, исполнения налоговых обязательств.