Управленческий учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

Актуальность темы

исследования. Деятельность предприятия и результаты его работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых управленческих решений, каждое их которых вызывает движение материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, в конечном счете, оказывает как благоприятное, так и неблагоприятное воздействие на финансово-экономическое состояние предприятия.

За последние годы в сфере пассажирских перевозок проведен ряд реформ, направленных на их адаптацию к современным рыночным условиям, ориентированных на повышение эффективности и конкурентоспособности отрасли, и, прежде всего, на обеспечение населения услугами качественного и доступного транспорта. Однако, несмотря на положительные результаты реформирования транспортной отрасли, остаются нерешенными такие проблемы по обслуживанию населения, как критический износ и дефицита пассажирского автотранспортного парка, недостаточное государственное субсидирование, несовершенство подходов по развитию конкурентного рынка перевозок и т. д. И как следствие, данные проблемы сказываются как на недостаточном уровне качества обслуживания пассажиров, так и на неудовлетворенном спросе на перевозки. Решение данных проблем возможно путем формирования качественного учетно-аналитического обеспечения деятельности автотранспортных предприятий, а также одной из ключевых категорий учетного процесса — добавленной стоимости. Поэтому особенности автотранспортных перевозок пассажиров оказывают значительное влияние на всю учетную систему отрасли, а ведущая роль при этом отводится системе управленческого учета и анализа, в которой формируется достоверная и полная информация о специфических хозяйственных операциях объекта управления. ¦1.

С данной точки зрения исследование управленческого учета и анализа добавленной стоимости является актуальным, поскольку современные условия хозяйствования требуют от бизнес-единиц не только повышения эффективности производства, конкурентоспособности предоставляемых услуг, но и достоверного и информативного учетно-аналитического обеспечения достижения тактических и стратегических целей организаций.

Состояние изученности проблемы. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюллендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидлза, Ж. Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.

Направления организации и методик управленческого учета нашли отражение в трудах отечественных учетных: В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карповой, В. Э. Керимова, И. Г. Кондратова, E.H. Лавренчук, JI.H. Малявкиной, Ю. А. Мишина, В. Д. Новодворского, С. А. Стукова, С. П. Суворовой, А. Д. Шеремета и др.

Концептуальные основы, принципы, функции и методы управленческого учета и анализа представлены в работах М. И. Баканова, Т. А. Головиной, C.JI. Борон енковой, В. А. Константинова, М. М. Коростелкина, В. В. Ковалева, И. А. Масловой, JI.B. Поповой, Н. Ф. Расторгуевой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р. Ю. Симионова, M.JI. Слуцкина, В. А. Чернова и многих др.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений учета добавленной стоимости внесли известные отечественные ученые: Абрютина, М.С., Вечканов Г. С., Ковалев В. В., Малкина E. JL, Маслова И. А., Маслова Д. В., Жариков В. В. и др.

Ряд авторов исследовали теоретические и методические аспекты управленческого учета и анализа автотранспортной отрасли: Бахрушина М. А., Головина Т. А., Попова JI.B., Маслова И. А., Алимов С. А., Коростелкин М. М., Керимов, В.Э. и др. Однако некоторые проблемы управленческого учета и анализа добавленной стоимости автотранспортной отрасли в настоящее время остаются открытыми и требуют особого внимания.

Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость услуг и определили цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленной на стабилизацию и повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:

— проанализировать современную практику ведения учета формирования добавленной стоимости услуг, выявить основные этапы развития научных подходов к категории «добавленная стоимость»;

— на основе рассмотренного зарубежного опыта формирования и исчисления показателя добавленной стоимости определить способы налогообложения добавленной стоимости;

— исследовать методику финансового учета формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, произвести пересчет налога на добавленную стоимость, используя зарубежные методы расчета, рассмотреть учет операций по налогообложению добавленной стоимости, выявить порядок формирования налогооблагаемой базы по НДС;

— предложить методику управленческого учета формирования добавленной стоимости;

— сформировать методику финансового анализа добавленной стоимости, позволяющей определять зависимость выручки от добавленной стоимости в рамках проведения экономического анализа;

— расширить направления проведения управленческого анализа путем внедрения методических рекомендаций по реализации системы финансового планирования деятельности хозяйствующего субъекта на будущий период.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом исследования являются управленческий учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

Предметом исследования является экономические отношения, регулирующие учетно-аналитические процессы отражения добавленной стоимости оказанных услуг.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории и организации системы учета и анализа добавленной стоимости, а также законодательные, нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), статистические (метод группировок, метод цепных подстановок, факторный анализ) и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерского учета, отчетности и аналитические данные организаций автомобильного пассажирского транспорта, в частности Орловского филиала ОАО «Пассажирская транспортная компания», материалы экономической и финансовой прессы, сведения, представленные в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», «Гарант».

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций формирования системы управленческого учета и анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, способной создать оптимальные условия для регулирования хозяйственных процессов и обеспечить реализацию принципов оперативности, своевременности и экономической эффективности использования учётной информации в процессе принятия управленческих решений.

Научную новизну подтверждают следующие научные результаты, выносимые на защиту:

— с теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгалтерско-аналитического обеспечения, конкретизировано понятие «добавленная стоимость предприятия», а также определены факторы развития транспортной отрасли и выявлены особенности формирования добавленной стоимости услуг, учитывающие отраслевую специфику (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

— в целях принятия управленческих решений на микроуровне предложена теоретическая модель анализа добавленной стоимости на каждом этапе хозяйственной деятельности, позволяющая оптимизировать бизнес-процессы, устранять процессы, не образующие добавленной стоимости, а также повышать эффективность деятельности хозяйствующего сукбъекта (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

— на основе применения зарубежного опыта к расчету добавленной стоимости предложена организация учета добавленной стоимости на отдельном субконто счета 90 «Продажи», позволяющая определять стоимость затрат в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности как в целом по предприятию, так и по определенному заказу (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

— разработана методика управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке, позволяющая формировать информационную базу для управленческого анализа и выявлять области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды услуг (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

— предложена методика финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, а также методика анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленные на получение комплексных оценок финансового состояния хозяйствующих субъектов (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

— разработаны методические рекомендации по управленческому анализу и бюджетированию добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, позволяющие свести к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативные последствия для предприятия, а также реализовать возможности финансирования планируемых экономико-социальных проектов с учетом конечных финансовых результатов (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития управленческого учета и анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров. Сформулированные в процессе. исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для формирования массива информационно-аналитического обеспечения на предприятиях транспорта.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса мер на предприятиях транспорта, в частности в разработке научно-методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи формирования управленческого учета, учитывающего технологические процессы формирования услуг перевозки, применения методики финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров и методики анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались на следующих Международных научно-практических конференциях «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (г. Орел, 2007 г.) — «Социально — экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (г. Орел, 2007 г.) — «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (г. Орел, 2008 г.) — «Бухгалтерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к МСФО» (г. Орел, 2008 г.) — «Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса» (г. Орел, 2010 г.), Современные системы учета, анализа и аудита в развитии малого бизнеса", (г. Орел, 2010 г.). Результаты исследования апробированы и внедрены в работу предприятий автомобильного транспорта Орловской области, а также используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях хозяйствования».

•! 1 I >

Публикации. По результатам исследования опубликовано 12 печатных работ общим объемом 9,7 пл., отражающих основное содержание диссертации, в том числе авторских — 6,5, из них две монографии и две статьи в журналах, рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, содержащего 122 наименования. Объем диссертационной работы составляет 150 страниц текста, включает в себя 28 таблиц, 33 рисунка.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В ходе написания диссертационной работы на тему «Учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров» были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первую очередь был раскрыт понятийный аппарат терминов «учет», «анализ» и «добавленная стоимость».

Основываясь на мнении отечественных авторов можно сделать вывод, что учет как составная часть управления экономическими процессами и объектами необходим для сбора, регистрации, оценки и обработки информации о фактическом состоянии финансово-хозяйственной деятельности организаций. При этом учет непосредственно связан с другими функциями управления такими, как планирование, регулирование, анализ и контроль.

Под экономическим анализом следует понимать исследование экономики как совокупности протекающих в ней процессов, проводимого с целью выявления основных тенденций и закономерностей развития. При этом следует отметить, что экономический анализ как практика есть вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации.

Управленческий анализ — это внутрифирменный анализ деятельности организации, необходимый для стратегического, тактического и оперативного управления предприятием. Управленческий анализ проводят с целью обобщения информации по функциям управления, технологии и эффективности управленческого процесса. При осуществлении оперативного анализа по данным повседневного учета и контроля за ходом работы немедленно фиксируются нарушения в организации производства и одновременно устанавливаются причины и виновники нарушений.

Было выявлено, что добавленная стоимость — это прирост стоимости, создаваемый на определенном предприятии в процессе производства товаров I работ, услуг), которая включает в себя оплату труда, прибыль, амортизационные отчисления и некоторые другие элементы. На практике добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления.

При изучении исторического аспекта формирования показателя добавленной стоимости было выявлено, что наиболее употребительны две противоречивые теории добавленной стоимости. Одна — это классическая концепция прибавочной стоимости (А.Смит, Д. Рикардо, К. Маркс), где источником новой стоимости является так называемый прибавочный труд наемных работников. Другая исповедует концепцию факторов производства (Ж.Б. Сей, Дж.Б.Кларк), которая утверждает, что в создании стоимости участвуют труд, капитал и природа, но не раскрывает механизма ее образования.

В современной зарубежной практике при определении показателя добавленной стоимости теоретически возможны три метода учета: аддитивный и прямой методы, а также метод зачета. В настоящее время в российской практике показатель добавленной стоимости в учете не определяется автономно на отдельном счете, либо субсчете. При этом при исчислении налога на добавленную стоимость используется косвенный метод вычитания.

В рамках проведения финансового учета в исследуемой организации произведен расчет добавленной стоимости по конкретной операции оказания услуг с использованием метода сложения и вычитания. Эти два подхода к определению показателя добавленной стоимости лежат в основе четырех способов обложения НДС: косвенный аддитивный, прямой аддитивный, а также методы косвенного и прямого вычитания. При этом следует отметить, что при использовании метода косвенного вычитания показатель добавленная стоимость не применяется.

Следует отметить, что при использовании аддитивных методов расчета при исчислении НДС будут применяться показатели бухгалтерской, а не экономической прибыли. Замена экономической прибыли на бухгалтерскую приведет к определенному искажению величины добавленной стоимости. Следует также обратить внимание на то, что использование аддитивных методов расчета не позволит использовать дифференцированные ставки НДС, что уменьшит регулирующее воздействие данного налога на экономические и социальные процессы в обществе.

Таким образом, финансовый учет добавленной стоимости необходим для формирования достоверной информации как о стоимости, поступившей в организацию за определенный период (входящей стоимости), так и о стоимости добавленной самой организацией в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с правилами ведения налогового учета в Орловском филиале ОАО «ПТК» методика определения сумм НДС заключается в том, что при покупке материалов у поставщиков организация одновременно оплачивает суммы НДС. Затем при оказании услуг покупателям предприятие обязано с выручки начислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, при этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредовано, т. е. через поставщиков. Поэтому в налоговом учете при приемке материальных ценностей необходимо уделять внимание отражению выделенного и оплаченного НДС. Для этих целей существует счет-фактура, в котором сумма НДС выделяется отдельной строкой.

В рамках изучения налогообложения добавленной стоимости были рассмотрены операции по зачету НДС с аванса, а также операции по покупке основных средств, когда, часть и НДСвключается в первоначальную стоимость. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств при условии, если данные активы будут использованы для операций по производству и реализации, не подлежащих налогообложению.

Налоговая база по НДС при реализации услуг определяется налогоплательщиком в соответствии со статьей 153 НК РФ в зависимости от особенностей реализации услуг.

Расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется в соответствии со статьей 173 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС, исчисленного к уплате от реализации услуг и прочей деятельности.

Таким образом, по данным Орловского филиала ОАО «ПТК» сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2010 г. составила 298 877 руб.

Эффективность работы предприятия в рыночной экономике во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную самостоятельность и конкурентоспособность. Она требует другого подхода и организации информационной системы.

На исследуемом предприятии в Орловском филиале ОАО «ПТК» управленческим учетом, планированием, координацией и анализом финансово-хозяйственной деятельности I непосредственно занимается планово-экономический отдел. На основе данных бухгалтерского учета в рамках ведения управленческой деятельности составляется анализ работы в разрезе транспортных средств. По данным анализа можно рассчитать добавленную стоимость по конкретной информационной единице (транспортному средству). В рамках ведения управленческого учета можно организовать учет добавленной стоимости на отдельном счете (субсчете).

В Орловском филиале ОАО «ПТК» в рамках ведения управленческого учета выделяют не только сегментацию по автобусам, но и по видам маршрутов. По результатам работы за месяц в планово-экономическом отделе организации составляют отчет о доходах и расходах пассажирского транспорта по направлениям маршрутов. При этом все маршруты подразделяются на три основные группы: пригородные, внутриобластные и межобластные маршруты. В данном отчете показывают суммы полученных доходов и понесенных расходов за отчетный месяц, при этом следует отметить, что часть дохода на пригородных маршрутах составляет выручка от продажи проездных билетов.

Можно сделать вывод, что управленческий учет это самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

При проведении финансового анализа формирования добавленной стоимости на предприятии на основе данных бухгалтерской отчетности за 2006;2009 гг. была исследована динамики добавленной стоимости, произведены расчеты абсолютных и относительных отклонений основных факторов добавленной стоимости услуг. Важным направлением в исследовании динамики социально-экономических явлений и процессов является изучение общей тенденции развития явления. Конечной целью финансового анализа временных рядов является прогнозирование будущих значений исследуемого показателя. Для определения прогнозных значений уровня ряда динамики на будущее используют метод экстраполяции. На основе прогноза с вероятностью в 95% можно утверждать, что добавленная стоимость в Орловском филиале ОАОк<�ПТК" в 2010 году будет не менее 14 939,92 тыс. руб. и не более 23 187,48 тыс. руб.

Экономический анализ это вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. На основе данных бухгалтерской отчетности за 2006;2009 гг. проведен корреляционно-регрессионный анализ зависимости выручки от добавленной стоимости. По рассчитанному коэффициенту корреляции 0,95 можно сделать вывод о том, что связь между добавленной стоимостью услуг и выручкой от реализации является прямой и весьма высокой. Следует отметить, что ошибка аппроксимации построенного уравнения зависимости выручки от добавленной стоимости составляет 3,83%, следовательно, уравнение регрессии в экономическом анализе является целесообразным, т. е. на его основе можно составлять прогнозы на будущие периоды. Таким образом, зная значение добавленной стоимости услуг, можем спрогнозировать значение выручки от реализации в Орловском филиале ОАО «ПТК» на 2010 год, используя ранее найденное уравнение регрессии. Таким образом, с вероятностью в 95% можно утверждать, что при значении добавленной стоимости услуг от перевозки пассажиров равной 17 930 тыс. руб. выручка от реализации таких услуг в Орловском филиале ОАО «ПТК» в 2010 г. будет не менее 33 360,69 тыс. руб. и не более 42 220,36 тыс. руб.

Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявления стратегических проблем. Управленческий анализ необходим при разработке стратегии предприятия, для оценки его привлекательности, а также для выявления резервов и возможностей компании. В рамках проведения управленческого анализа деятельности компании было проведено финансовое планирование. При этом баланс доходов и расходов целесообразно составить конкретного по какому-либо виду транспортного средства. Таким образом, был разработан финансовый план на февраль 2010 г. для автобуса Икарус 280, предполагая его 100% занятость, а именно 20 рейсов за месяц по 8 часов, т. е. в расчете, что автобус пройдет 2400 км. Все расчеты финансового планирования были произведены на основе тарифов на заказные перевозки. Далее была разработана смета расчета добавленной стоимости и расчета налога на добавленную стоимость на будущую перспективу. При этом расчет добавленной стоимости производился на основе методов сложения и вычитания, а расчет НДС с использованием прямого и косвенного аддитивных методов.

Следует отметить, что в ходе планирования финансово-хозяйственной деятельности необходимо по возможности учитывать или анализировать все факторы, такие как аналитические материалы, тенденции рынков, общую политическую и экономическую обстановку, мнения аналитиков и экспертов, моральные и этические нормы и прочее.

В заключении можно сделать вывод, что методика учета и анализа добавленной стоимости заключается в проведении всестороннего и детального анализа формирования и исчисления данного показателя. Информация о размере добавленной стоимости необходима для своевременных выводов о результатах хозяйственной деятельности. С помощью данного показателя можно выявить соответствие плановых и фактических показателей деятельности, так как добавленная стоимость включает в себя не только суммы произведенных расходов, но и непосредственно норму прибыли. Следовательно, с помощью показателя добавленной стоимости можно делать выводы о прибыльности и рентабельности как отдельного товара или услуги, так и в целом по предприятию, как отдельно взятого хозяйственного комплекса.