Внутренний контроль в системе корпоративного управления: на примере предприятий сотовой связи

Актуальность темы

исследования. Российская экономика в полной мере ощущает на себе воздействие мирового финансового кризиса1 — спад производства, рост безработицы и инфляции, падение цен на экспортируемые товары. Системы управления экономическими субъектами оказались не готовы задействовать антикризисные механизмы.

В России есть сферы и рынки, которые способны быстрее других выступить в качестве противодействия спаду, способствовать стабилизации экономики и ее возвращению на инновационную траекторию, заложенную в концепции социально-экономического развития страны до 2020 года. Это высокотехнологичные сферы экономики, такие как, телекоммуникации, включая сегмент сотовой связи.

Руководители ведущих государств и руководство МВФ подготовили ряд мер для достижения стабильности на рынках. Одним из ключевых элементов в этой стабилизационной программе является улучшение управления рисками и усиление контроля в проблемных секторах.

Правительство России разработало и осуществило ряд антикризисных мер и акцентировало свои действия на государственной поддержке реальных секторов экономики.

Одним из условий обеспечения стратегического развития российской экономики, повышения конкурентоспособности на мировых рынках, улучшения делового и инвестиционного климата является внедрение новых форм и методов корпоративного управления и менеджмента.

При построении системы корпоративного управления на первый план выходит необходимость обеспечения прозрачности и результативности управленческих процессов и операций.

В связи с этим особое значение приобретает функционирование эффективной системы внутреннего контроля (СВК), как одной из основ формиро.

1 По оценкам зарубежных экспертов, возможные потери экономики в результате кризиса 2007;2008 годов американских банков и других финансовых институтов могут составить и даже превысить 2 трлн. долл. вания корпоративного управления. Система внутреннего контроля должна обеспечить: а) защиту интересов учредителей, кредиторов и прочих заинтересованных лицб) предупреждение конфликтов интересов сотрудников организациив) надлежащий уровень надежности управления рисками.

Менеджмент предприятия заинтересован не только в создании системы внутреннего контроля, но и в ее результативном и эффективном функционировании. И здесь на первый план выступает проблема разработки оценочных показателей.

Система внутреннего контроля позволяет минимизировать инвестиционные и коммерческие риски, используется для прогнозирования кризисных ситуаций в условиях повышенной степени неопределенности, выступает в роли инструмента повышения качества управления предприятием.

Степень разработанности темы. Исследованию вопросов внутреннего контроля во взаимосвязи с корпоративным управлением уделено много внимания в научных трудах отечественных и зарубежных авторов.

Эта проблематика нашла отражение в работах П. Друкера, Р. Дафта, У. Баффетта, А. Берле, Г. Минза, Д. Нортона, Л. Ф. Никулина, Т.Г. Долгопято-вой, A.B. Радыгина, Беликова И. В., Самосудова М. В. и др. Особое внимание проблеме внутреннего контроля и его организационных форм уделено в работах Р. Адамса, М. Б. Хирша, Р. Монтгомери, Дж. Робартсона, В. И. Подольского, В. В. Бурцева, В. И Петровой, J1.3. Шнейдмана, J1. A Жигун, Б. Н. Соколова и др.

В большинстве работ отечественных авторов, посвященных внутреннему контролю, рассматривается одна из его функций — обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия. Во многих работах внутренний контроль рассматривается как комплекс задач, не выходящий за рамки оперативного управления предприятием. Анализируя работы по внутреннему контролю, автор пришел к выводу, что рассмотрение проблематики внутреннего контроля применительно к корпоративным структурам рынка сотовой связи недостаточно. В связи с этим целесообразно изучение внутреннего контроля в рамках системы корпоративного управления, особенностей его организации и оценки результативности, прежде всего, с учетом российской специфики функционирования компаний сотовой связи.

Актуальность выделенной проблематики, недостаточная изученность, теоретическая и практическая значимость определили выбор темы, цель исследования и его задачи.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке предложений и методических рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в рамках корпоративного управления предприятий сотовой связи.

Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи: выявить особенности корпоративного управления и контроля в компаниях рынка сотовой связи, исследовать эволюцию современного понятия внутренний контроль в системе управления предприятием, выявить основные преимущества и недостатки моделей построения систем внутреннего контроля, осуществить анализ теоретических и нормативных основ организации системы внутреннего контроля-. определить цели внутреннего контроля и предложить модель разграничения компетенций его субъектов- • отразить место внутреннего контроля в системе корпоративного управления и выявить взаимосвязи направлений организации внутреннего контроля в моделях корпоративного управления-. раскрыть понятие контрольной среды, определить и проанализировать степень влияния на систему внутреннего контроля-. обосновать критерии оценки деятельности органов управления в части осуществления ими контрольной функции-. разработать и апробировать методику по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды.

Объект исследования — система внутреннего контроля в рамках корпоративного управления компаний рынка сотовой связи (на примере ОАО «МТС»).

Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие между подразделениями компаний рынка сотовой связи, собственниками и заинтересованными сторонами в процессе функционирования системы внутреннего контроля.

Теоретической базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблеме корпоративного управления, аудита, внутреннего контроля и его организационных формисследования научных центровматериалы научных конференций, доклады и отчеты международных институтов. Концептуальная основа диссертации базируется на положениях экономической теории, теории организации, стратегического и процессного управления, финансового менеджмента.

Информационная база исследования — нормативно-правовая база по вопросам корпоративных отношений, внутреннего контроля (как отечественная, так и зарубежная), информация периодических изданий, ресурсы глобальной сети Интернет, материалы обследований независимых аналитических организаций, данные международной финансовой отчетности компаний рынка сотовой связи.

В качестве методологической основы исследования использованы общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи — анализ и синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системный подходы к оценке экономических явленийэкономико-статистические методы сбора и обработки информации — группировка, сравнениеспециальные методы аудита — тестирование.

Научная новизна исследования состоит в уточнении целей и роли внутреннего контроля как одной из основных функций корпоративного управления, включающей в себя процессы и задачи оперативного и стратегического характера. Выявлены специфические зависимости организации внутреннего контроля от использования его форм в рамках классических моделей корпоративного управления. Разработана схема разграничения компетенций субъектов внутреннего контроля. На основе анализа действующих методических рекомендаций предложен подход по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды.

В ходе диссертационного исследования автором получены следующие наиболее существенные результаты, которые выносятся на защиту:

1. Выявлено влияние взаимодействия менеджмента, собственников компаний с заинтересованными сторонами на систему корпоративного управления и внутреннего контроля.

2. Предложена схема разграничения компетенций субъектов внутреннего контроля в зависимости от целей, определены ключевые контрольные подразделения для предприятий рынка сотовой связи.

3. Определено место внутреннего контроля в системах оперативного и стратегического управления, выявлены взаимосвязи организации внутреннего контроля в зависимости от классических моделей корпоративного управления на предприятиях рынка сотовой связи.

4. Раскрыты составляющие контрольной среды, проанализирована степень их влияния на систему внутреннего контроля.

5. Обоснованы критерии оценки деятельности органов управления в части осуществления ими контрольной функции.

6. Разработана методика по оценке результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды предприятий сотовой связи.

Практическая значимость исследования состоит в том, что рекомендации автора используются при функционировании системы внутреннего контроля на предприятиях рынка сотовой связи (в частности, ОАО «МТС»). Положения диссертации по определению места внутреннего контроля в системе корпоративного управления и методические рекомендации также могут быть использованы в оказании консультационных услугв образовательном процессе при подготовке специалистов в области аудита, экономики и управленияпри дальнейших научно-методологических исследованиях функционирования системы внутреннего контроля и корпоративного управления.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях, в том числе на III Всероссийской научно-практической конференции (Актуальные вопросы экономических наук, г. Новосибирск, 2008).

Предложенная в работе методика оценки системы внутреннего контроля используется в практической работе ОАО «Мобильные ТелеСистемы» (департамент систем внутреннего контроля, корпоративный центр).

Публикации. Основное содержание диссертационной работы отражено в 5 публикациях общим объемом 2,7 п.л., в том числе в двух научных журналах, включенных в перечень ВАК РФ.

Структура и содержание работы. В соответствии с логикой исследования диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 139 страницах, содержит 15 рисунков, 8 таблиц.

Заключение

.

В диссертации исследована проблема внутреннего контроля в системе корпоративного управления. Проведенное исследование позволило развить понятийный аппарат, сформулировать методические рекомендации по совершенствованию и оценке результативности системы внутреннего контроля в современных российских условиях применительно к предприятиям сотовой связи.

В работе были рассмотрены особенности корпоративного управления в компаниях российского сотового рынка, проанализированы современные тенденции взаимодействия-собственников-компаний с заинтересованными-сторонами.

Стремительное развитие данного перспективного и стратегически важного рынка выдвигает новые требования к организации систем управления в компаниях, в том числе, к системе внутреннего контроля.

В работе были рассмотрены требования международных институтов к системе внутреннего контроля и особенности формирования нормативной базы. В результате проведенного анализа зарубежного и отечественного опыта построения систем внутреннего контроля, были выявлены преимущества и недостатки основных вариантов построения.

Нынешнее состояние организации внутреннего контроля (внутреннего аудита) в российских компаниях дает основание утверждать, что он несколько задержался в своем развитии. Главными причинами этого, на наш взгляд, являются: неразработанность данной-проблематики в научном и методическом аспектеотсутствие достаточного количества подготовленных кадровневостребованность контроля и аудита со стороны высших менеджеров и собственников бизнесаорганизационные и методические задержки со стороны органов государственной’власти по разработке данной проблематики. восприятие внутреннего контроля как нечто обособленное, выходящее за рамки корпоративного управления.

Ограничение рассмотрения внутреннего контроля рамками оперативного управления, наблюдаемое в большинстве исследований по данному вопросу не обеспечивает комплексный подход к его изучению. Предпринятое нами исследование внутреннего контроля в рамках корпоративного управления наиболее полно проиллюстрировало сущность внутреннего контроля как целенаправленного процесса и позволило сформулировать определение и цели внутреннего контроля.

Внутренний контроль — это элемент системы корпоративного управления, консолидирующий процессы оперативного и стратегического контроля, обеспечивающий независимую обратную связь о качестве оперативного управления в интересах представительных органов. В работе показано, что современные системы внутреннего контроля необходимо рассматривать совместно с процессами управления компаниями, которые в свою очередь подвержены влиянию рынка и взаимодействию компаний с заинтересованными сторонами.

Определенные в работе цели внутреннего контроля сводятся к следующему: защита интересов собственникаповышение эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, включая сохранность активов и наличие мероприятий по противодействию мошенничествуобеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности финансовой отчетностисоблюдение применимого законодательства и требований регулирующих органов.

Указанные цели наиболее полно отражают сущность внутреннего контроля как двухуровневой системы, где первый уровень представляет собой контроль со стороны собственников, второй — контроль, осуществляемый на исполнительном уровне. Единство и целостность данной системы обеспечивается мерами подотчетности и подконтрольности подсистемы второго уровня подсистеме первого уровня. При этом такая постановка целей внутреннего контроля позволяет наиболее оптимально учесть интересы всех групп участников корпоративного управления в отношении текущей деятельности предприятия. Таким образом, внутренний контроль может являться механизмом мониторинга соблюдения баланса корпоративных интересов на постоянной основе.

В результате проведенного анализа систем корпоративного управления в компаниях-лидерах рынка сотовой связи была выявлена и показана зависимость. особенностей построения систем внутреннего контроля от специфики моделей корпоративного управления и корпоративного контроля.

Для российских компаний-лидеров рынка сотовой связи характерны как черты инсайдерской, так и аутсайдерской моделей корпоративного контроля. Таким образом, было показано, что современная система внутреннего контроля в компаниях, функционирующих на динамичном, высокотехнологичном рынке сотовой связи, соответствует всем требованиям, предъявляемым как инсайдерской, так и аутсайдерской моделям корпоративного управления.

На базе предложенного автором подхода по разграничению компетенций субъектов внутреннего контроля в зависимости от цели внутреннего контроля были рекомендованы к созданию ключевые контрольные подразделения на предприятиях сотовой связи и определены их уровни ответственности.

Правильным образом выстроенная система внутреннего контроля позволит обеспечить прозрачность управленческих процессов и операций как основы принятия эффективных решений и улучшения делового климата в компаниях отрасли.

Непосредственное участие в процессе управления рисками на стратегическом уровне принимают представительные и исполнительные органы управления, кроме того, косвенное влияние на этот процесс оказывают действия акционеров, внешних аудиторов, клиентов, государственных органов.

В работе более полно было раскрыто понятие контрольной среды компании, определены дополнительные необходимые составляющие, дано их описание. Выстроенная и слаженно функционирующая контрольная среда является основополагающим элементом системы внутреннего контроля в условиях предкризисного состояния экономики и в высокой отраслевой конкуренции. Контрольная среда влияет на все остальные компоненты: на систему управления рисками, на организацию и функционирование средств контроля, систем информации и коммуникации, а также мониторинга.

Именно на уровне контрольной среды осуществляется взаимосвязь внутреннего контроля, как контроля за операционной деятельностью предприятия со стороны высшего менеджмента и корпоративного контроля, как контроля собственника (инвесторов) за высшим менеджментом Компании.

В результате изучения законодательной базы автором была предложена иная, отличная от закрепленной в аудиторском стандарте № 8, классификация составляющих контрольной среды. В результате проведенного анализа была показана важность и сделаны выводы о необходимости приоритетного развития таких составляющих контрольной среды, как организационная структура, система разделения полномочий, кадровая политики, кодекс профессиональной этики и контроль за его соблюдением. Особую важность приобретают этические регуляторы (корпоративные культура и этика), которые являются мощными элементами контроля обеспечивающими, во многих случаях, устойчивость компании, определяющими, порой, эффективность компании и отрасли в целом.

Критическое рассмотрение российской нормативной базы, регламентирующей деятельность представительных органов, и современной практики организации и функционирования советов директоров позволило сформулировать предложения по их совершенствованию. Была доказана необходимость разработки и принятие профессионального стандарта корпоративных директоров.

С целью достижения положительных результатов работы компаний для членов советов директоров, а особенно, для тех, кто представляет компания, работающие в агрессивной среде с быстроменяющимися внешними условиями, были определены функции, требования и условия, которым они (члены совета директоров) должны отвечать, как современные корпоративные директора. В результате проведенного анализа были предложены три группы показателей оценки деятельности членов совета директоров.

Как всякий инструмент и механизм управления, система внутреннего контроля должна оцениваться с точки зрения ее результативного и эффективного функционирования. Анализ существующих критериев оценки систем внутреннего контроля позволил автору предложить методику оценки результативности системы внутреннего контроля и надежности контрольной среды компании.

Разработанная методика позволит компаниям рынка сотовой связи систематизировать процесс оценки системы внутреннего контроля для целей соответствия необходимым требованиям биржи, где на протяжении нескольких лет котируются акции и современным стандартам ведения бизнеса, дать качественную и количественную оценку системе внутреннего контроля компании.

В результате проведенного анализа были предложены рекомендации:

1. Профессиональным сообществам, например экспертам РСПП и ФСФР, целесообразно выработать требования к системам корпоративного управления и внутреннего контроля, рассмотреть возможность утверждения регламентированных руководств по построению системы внутреннего контроля в организациях.

2. Собственникам и руководству компаний сотовой связи рекомендуется уделять повышенное внимание вопросам внутреннего контроля, построению и развитию систем внутреннего контроля в соответствии с передовым международным опытом, но с поправкой на российскую специфику. Внутренний контроль необходимо рассматривать как элемент системы корпоративного управления, консолидирующий процессы оперативного и стратегического контроля, обеспечивающий обратную связь в интересах представительных органов.

3. При внедрении систем внутреннего контроля руководство компаний могут использовать выявленные автором зависимости особенностей построения СВК от моделей корпоративного управления и контроляприменять подход по разграничению компетенций субъектов внутреннего контроля на предприятиях сотовой связи в зависимости от целей с выделенными контрольными подразделениями. Для достижения эффективности системы внутреннего контроля собственникам и руководству компаний рекомендуется выстроить основополагающий элемент внутреннего контроля, от построения которого зависит эффективность всего процесса — внутреннюю контрольную среду компанииуделять повышенное внимание корпоративным мягким регуляторам (корпоративная культура, этика, мораль), которые являются мощными элементами контроля обеспечивающими во многих случаях устойчивость компании. Государственным органам исполнительной власти при участии членов профессиональных сообществ целесообразно рассмотреть вопрос о разработке и рекомендовать к использованию унифицированный документ (стандарт), представляющий собой перечень требований, норм, системы оценки корпоративных директоров. Собственникам компаний рекомендуется организовывать процесс оценки деятельности корпоративных директоров в соответствии с предлагаемыми показателями.

Предложенная в работе методика может быть использована при оценке результативности системы внутреннего контроля и оценке надежности контрольной среды компании на предприятиях сотовой связи как для внутренних целей компаний, так и для удовлетворения требований регулирующих органов.