Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля в системе управления предприятием

Актуальность темы

исследования. Множество компаний во всем мире страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов — трудовых, финансовых, материальных, от недостатка необходимой информации для принятия правильных решений, допущения возможностей непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, случаев прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля. Роль и значимость внутреннего контроля определяется тем, что хозяйственная деятельность в компании происходит в рамках двух систем. Однаэто операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система — это система контроля, пронизывающая операционную систему. В общем виде она состоит из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленные цели.

Как система контроля деятельности предприятия понятие внутреннего контроля сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных данных и записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля над рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками риск-менеджментом компаний. При этом менеджеры должны, во-первых, сформулировать цели и определить задачи компании (отдельных подразделений), построить соответствующую этому структуру управления компанией и, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации и мониторинга для достижения поставленных целей и решения поставленных задач.

Таким образом, в ходе эволюции, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Внутренний контроль становится процессом, направленным на достижение целей компании, и являющийся результатом действий менеджмента по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений. Вместе с тем важнейшая роль бухгалтерского учета в функционировании системы внутреннего контроля не только сохранилась, но и возросла.

Содержание внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания можно определить следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности и эффективному использованию активов предприятия и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

• транзакции как учетные записи должным образом авторизованы;

• транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета;

• доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации;

• физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Степень разработанности темы исследования. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной темы. Процессы формирования информационного общества и соответствующего типа экономики исследуются в работах зарубежных философов и экономистов: Д. Белла, Дж. Гэлбрейта, П. Дракера, К. Кларка, Ф. Махлупа, Н. Мейера, С. Пирсона, У. Ростоу и отечественных ученых Ю. Н. Васильчука, Т. П. Ворониной, С. А. Дятлова,.

A.Б. Курицкого, Н. П. Кузнецовой, В. И. Марцинкевича, А. Г. Мовсесяна, P.M. Нижегородцева, Т. П. Николаевой, B.JI. Тамбовцева, Ю. В. Яковца и др.

Большой вклад в отечественную науку о контроле внесли такие видные ученые как: И. А. Белобжецкий, В. В. Бурцев, Н. Т. Белуха, Б. И. Валуев, Ю. А. Данилевский, Е. А. Кочерин, Н. А. Релизов, В. П. Суйц, С. М. Шапигузов, А. Д. Шеремет.

Проблемы исследования контрольной среды предприятий тесно связаны с практикой их хозяйствования в условиях смешанной экономики. Этому аспекту посвящены работы таких видных ученых, как А. И. Амоше, Н.Г. Чума-ченко, Л. И. Абалкина, А. Н. Алымова, С. С. Аптекаря и др.

Исследованию теоретических проблем, связанных с контрольной средой предприятия, развития теорий и важнейших аспектов аудита и контроля посвящены научные труды многих как отечественных, так и зарубежных авторов. В их числе А. Файоль, Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек, Р. Адаме, Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В.М., Р. Додж, О’Рейлли, М. Б. Хирш, Д. Р. Кермайкл, М. Бенис, Дж. Робертсон, С. М. Шапигузов, В. П. Суйц, В. Д. Андреев, А. Н. Ахметбеков, Т. А. Дубровина, О. В. Ковалева, Ю. П. Константинов, В. И. Подольский и др.

Рассматриваемые в данном диссертационном исследовании проблемы внутреннего контроля нашли свое отражение в трудах российских ученых-экономистов: Бакаева А. С., Безруких Б. С., Гарифуллина К. М., Ивашкевича.

B.Б., Куликовой Л. И, Кутера М. И., Мизиковского О. А., Мироновой О. А., Палия В. Ф., Соколова Я. В. и зарубежных экономистов: Бетге Й., Ван Брнда, Ван-дер Вилла Р., Колдуэлла Д., Нидлза Б., Хендриксена и др.

Вместе с тем, несмотря на большое количество публикаций и внимание ученых к исследованию проблем бухгалтерского и управленческого учета, внутренний контроль в системе управления предприятием, отдельные теоретические и практические вопросы внутреннего контроля и аудита остаются нерешенными, в том числе и с учетных позиций. При всей значимости зарубежных и отечественных исследований различных аспектов выдвигаемой проблемы экономическая наука и практика испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих многочисленные аспекты внутреннего контроля и аудита с учетом современной российской специфики. Это и определило выбор темы и основные направления диссертационного исследования.

Цель н задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка теоретических и методических положений по внутреннему контролю и анализу в системе финансового управления компанией.

Для достижения поставленной цели нами были определены следующие задачи:

— исследовать эволюцию современного понятия внутренний контроль в системе финансового управления предприятием;

— обосновать роль внутреннего контроля в системе финансового управления и охарактеризовать современные подходы к его организации;

— оценить развитие существующих методик внутреннего контроля в экономике предприятий и роли бухгалтерского учета в его осуществлении;

— разработать и обосновать основные направления качественного улучшения содержания финансовой и внутренней управленческой отчетности для принятия и контроля исполнения управленческих решений;

— провести анализ состояния внутреннего контроля в крупных компаниях нефтегазохимического комплекса с целью разработки стратегической карты согласованной со стратегией предприятия;

— обосновать методику разработки и оценки ключевых индикаторов (показателей) портфеля информационного капитала предприятия, как наиболее ценного актива предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбраны существующие системы внутреннего контроля и аудита нефтегазохимического комплекса Республики Татарстан, а также передовой международный опыт крупных корпораций и компаний. Одним из объектов исследования выбрана практика бухгалтерского и управленческого учета ОАО «Нижекамскнефтехим" — одного из крупнейших предприятий этой отрасли в России. Элементы внутреннего контроля на данном предприятии, в части бухгалтерского учета и рекомендации по результатам выполненного диссертационного исследования, на наш взгляд будут способствовать повышению эффективности управления не только нефтехимическими. предприятиями, но и организациями других отраслей промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики внутреннего контроля и аудита в компаниях и крупных корпорациях. При написании работы были использованы отечественные и международные нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, аудита, внутреннего контроля, налогообложения, государственной статистики.

В процессе исследования применялись общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: логический, аналитический методы, классификация, системный и комплексный подходы.

Научная новизна исследования заключается и теоретическом обобщении передового международного опыта и разработке методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в системе финансового управления крупным предприятием.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

— Обосновано, что внутренний контроль является дополнительным фактором, способствующим лучшей организации бухгалтерского и управленческого учета на предприятиях.

— Обоснована необходимость разработки внутренних стандартов (правил) предприятия и предложен авторский вариант последовательности процедур внутреннего контроля с использованием данных бухгалтерского учета.

— Предложена концепция стратегических карт как информационного инструмента корпоративного управления на основе внутреннего контроля.

— Сформулированы новые требования к системе внутреннего контроля достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия в соответствии с международными стандартами.

— Выявлены существенные компоненты финансовой отчетности и бизнес-процессов для тестирования финансовой отчетности, определения критических областей деятельности предприятия.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение и практическая значимость работы состоит в разработке системы финансового управления предприятием, построенным на современных методах и подходах к управлению финансовыми и нефинансовыми показателями развития предприятия и направленных на совершенствование бухгалтерского учета и финансового анализа на современном этапе развития рыночных отношений.

Практическое значение работы заключается в возможности использования разработанных автором методик для принятия эффективных управленческих решений в реальных условиях хозяйствования.

Апробация результатов. Результаты работы апробированы на предприятиях нефтехимического комплекса Республики Татарстан. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях. Результаты исследования опубликованы в 6 работах объемом 1,2 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из ведения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы и трех приложений. Работа иллюстрирована 12 рисунками и. 11 таблицами.

Выводы.

Обзор проблем выявленных по результатам тестирования и анализа процесса снабжения на нефтехимических предприятиях Республики Татарстан позволил выявить следующие недостатки системы внутренних контролей процесса «Снабжение»:

1) В рамках действующей системы бухгалтерского и складского учета существует риск:

• Потери учетных данных при поступлении сырья на складе и бухгалтерской информации. Экспериментальным путем установлено, что любой из приемщиков имеет право доступа к внесению исправлений и удалению данных о поставке. Процесс обнаружения несанкционированного исправления или удаления данных очень затруднителен. Возможным путем исправления может служить процесс ведения файла журнала операций на сервере, с регистрацией типа выполненной операции и номера рабочей станции, с которой была осуществлена операция.

• Неверного отнесения операций по движению сырья на счета учета, поскольку процесс разнесения операций по движению сырья на определенный счет, субсчет бухгалтерского учета производиться вручную. Для минимизации вероятности неверной классификации операции по движению сырья и материалов необходимо создать и периодически обновлять закрытый справочник видов сырья в электронном виде с привязкой к субсчетам счета 10.

2) Существует риск отсутствия договора материальной ответственности с сотрудниками, фактически являющимися материально ответственными лицами. В должностных инструкциях старшего аппаратчика цеха не прописано о его обязанностях по подготовке и отправлению информации о вновь прибывшем работнике в бухгалтерию, сотрудники которой подготавливают договора материальной ответственности. Необходимо наделить отдел кадров НКШ ответственностью по заключению договоров материальной ответственности.

3) Существует риск признания результатов инвентаризации недействительными и/или недостоверными. Приказ о создании рабочей группы, подготовленный в отделе учета производственных запасов не переделывается, даже при условии изменения состава рабочей группы. Ответственный бухгалтер при донесении информации об участии в инвентаризации членов рабочей группы на дату проведения инвентаризации должен удостовериться в фактическом присутствии всех членов рабочих инвентаризационных групп. При изменении состава группы внести изменения в приказ.

4) Данные об остатках, полученные в результате инвентаризации, не соответствуют фактическим остаткам:

• У склада ответственного хранения и собственного сырья, где только одно материально ответственное лицо, высокий риск подтасовок и махинаций. Руководству НКШ необходимо обеспечить раздельное складирование сырья находящегося на ответственном хранении и собственного сырья, материльно-ответственные лица на складах собственного сырья и складах ответственного хранения, на которых храниться идентичная продукция должны быть разные.

• Сырье, находящееся на ответственном хранении и собственное сырье, хранятся на одних и тех же складах, кроме того, инвентаризация сырья находящегося на ответственном хранении проходит параллельно с инвентаризацией сырья, находящегося в собственности НКШ. Руководство НКШ необходимо обеспечить раздельное складирование сырья находящегося на ответственном хранении и собственного сырья.

Заключение

.

Развитие информационной экономики, информационно-коммуникационных технологий, появление всемирной сети Интернет привели к возникновению инновационных методов управления, контроля, риск-менеджмента в хозяйствующих единицах, одновременно с сохранением роли государственного регулирования и саморегулирования на уровне предприятия и отрасли. Современные условия хозяйствования характеризуются увеличением числа пользователей отчетной и текущей экономической информацией на внешнем (кредиторы, инвесторы, крупные деловые партнеры, государство) и на внутрихозяйственном (собственники, администрация, отделы и службы экономического субъекта) уровнях. Усложняется оценка деятельности предприятия и эффективности его управления, динамичным изменением бизнес среды, появлением новых рисков. Возникает первостепенная необходимость в разработке научно-обоснованной, адекватной информационной экономике теории контроля и внутреннего аудита как концептуальной базы функционирования предприятия и оценки его деятельности. Одновременно формирование систем контроля и соответствующего ей аудита на предприятии диктуется необходимостью проверки финансово-экономических результатов деятельности, а также требованиями внутренней и внешней среды компании. Особое значение и свою специфику приобретают процессы формирования и функционирования систем внутреннего контроля и аудита для стран, находящихся на этапе перехода к рыночным отношениям. К этим странам относится и Россия, где аудит, как составная часть отрасли деловых услуг, появился только с началом рыночных преобразований и имеет сравнительно небольшую историю.

Роль внутреннего контроля деятельности предприятия сегодня признана во всем мире. К числу самых распространенных его систем относится методология построения и оценки СВК, разработанная комитетом спонсорских организацией США (COSO). Эта методология рекомендована для внедрения в соответствии с требованиями раздела 404 SEC — комиссии по ценным бумагам и биржам США. На предприятия, размещающие свои акции (IPO) на западных биржах эти рекомендации распространяются автоматически. В нашей стране с 1 января 2006 г. вступили в силу требования к организации СВК хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых включаются в котировальные списки организаторов торговли на рынках ценных бумаг. На основании этого, можно констатировать, что вопросы. организации и функционирования внутреннего контроля внутреннего контроля публичных компаний в РФ стали объектом государственного регулирования. Перед руководством предприятий встала проблема формирования СВК. Однако в настоящее время в российской экономической, в том числе учетно-аналитической и хозяйственной практике сущность внутреннего контроля пока раскрыта недостаточно и в научном отношении исследована слабо. Во многом это объясняется тем, что в условиях централизовано управляемой экономики, основанной на командных принципах, главным был внешний контроль над деятельностью предприятий со стороны министерств, ведомств и партийных органов.

С переходом на рыночные условия хозяйствования экономическая самостоятельность предприятий существенно расширилась, ответственность за результаты деятельности и связанные с этим риски кардинально возросли. Успешно работать без систем внутреннего контроля стало невозможным. Все это свидетельствует об актуальности научных исследований проблем внутреннего контроля и необходимости внедрения его результатов практически во всех предприятиях. Особую значимость вопросы внутреннего контроля приобретают в крупных акционерных обществах корпоративного типа.

Внутренний контроль, по мнению диссертанта, представляет собой систему мер, организованных руководством организации и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль призван определить законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Целями организации системы внутреннего контроля на предприятии являются:

• осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;

• обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

• обеспечение сохранности имущества (активов) предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность бухгалтерского учета (более широко — Учета) и внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Как система контроля деятельности предприятия понятие внутреннего контроля сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных данных и записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля над рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками риск-менеджментом предприятий. При этом менеджеры должны, во-первых, сформулировать цели и определить задачи предприятия (отдельных подразделений), построить соответствующую этому структуру управления компанией. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения поставленных задач.

Таким образом, в ходе эволюции, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Внутренний контроль становится процессом, направленным на достижение целей компании, и являющийся результатом действий менеджмента по планированию, организации, мониторингу деятельности предприятия в целом и ее отдельных подразделений. Вместе с тем важнейшая роль бухгалтерского учета в функционировании системы внутреннего контроля не только сохранилась, но и возросла.

Содержание внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания можно определить следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

• транзакции как учетные записи, должным образом авторизованы;

• транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета;

• доступ к активам предприятия осуществляется на основании соответствующей авторизации;

• физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Достаточно важной экономической проблемой является определение элементов контроля. Системно-структурные характеристики контроля формируются, исходя как из объективных, так и из субъективных предпосылок, в зависимости от целей и предмета исследований, а также установок, которыми руководствуется исследователь при изучении проблемы. Важно отметить, что любая система, в свою очередь, может рассматриваться в качестве подсистемы (или элемента) другой более сложной системы, или включать в себя иные системы в качестве своих отдельных элементов. Теоретическая база для исследования системы контроля и послужила основой для практического воплощения этой концепции на предприятии. Последнее означает построение системноструктурных характеристик контроля, включающих элементы системы контроля, используемые виды и методы контроля, взаимосвязь и соподчиненность контроля и управления, а также институциональную оболочку — субъекты принятия решений.

По результатам исследования определены пять основных компонентов внутреннего контроля, которые должны быть внедрены в организации для достижения всех вышеназванных целей.

Компонент СВК «Среда контроля» отражает общую атмосферу в организации, влияющую на понимание и исполнение процедур контроля ее сотрудниками и является основой для всех других элементов внутреннего контроля. Основными компонентами его являются: честность, этические принципы, компетентность и ответственность персонала. Контрольная среда включает так называемые «опоры контроля»: «тон наверху» и «способность организации». Для обеспечения правильного «тона наверху», руководство должно служить образцом корпоративной культуры, подчёркивать важность эффективного организационного контроля, поощрять деятельность по усовершенствованию систем контроля. Необходимый уровень «способности организации» достигается посредством обучения персонала. Работник, не способный понять смысла элементов процесса, в котором он участвует, является слабой гарантией контроля в современных сложных организациях. Контрольная среда включает и другие «почвообразующие» элементы, например, принципы организации, систему вознаграждения, процесс согласования стратегии всех подразделений организации и прочее.- Контрольная среда является элементом номер один, поскольку она является условием жизнеспособности всех остальных элементов.

Понятие контрольной среды, по нашему мнению, должно быть расширено, и включать в себя следующие основные элементы:

• информационное обеспечение;

• аналитическое обеспечение;

• техническое обеспечение;

• кадровое обеспечение;

• стратегию и политику развития предприятия;

• организационную структуру управления;

• формы и методы управления;

• распределение функций управления, полномочий и ответственности;

• количественные и качественные ограничения рисков;

• корпоративную культуру.

Компонент СВК «Оценка рисков» это процесс выявления, анализа и управления рисками, которые влияют на достижение организацией своих целей. Оценка и управление рисками является основой для создания контрольных процедур. Как контроль, так и риск, определяется через цели организации. Если риск представляет угрозу этим целям, то контроль предназначен смягчить или вовсе ликвидировать эту угрозу. В контексте экономики и бизнеса из всего множества понятий риска мы воспользовались следующим определением. Экономический риск — возможность случайного возникновения нежелательных убытков, измеряемых в денежном выражении.

В данном определении существенны следующие моменты:

• возможность возникновения убытка, например, производство какой-либо продукции, может сопровождаться возникновением убытков и т. д. Ситуации, при которых убыток возникает наверняка или наверняка не возникает, в общем случае к рисковым не относится;

• неопределенность, непредсказуемость, случайность этой возможности;

• нежелательность возникновения убытка. Если появление убытка не затрагивает интересы субъекта, с которым данный убыток может быть связан, то это уже не является риском данного субъекта;

• денежное измерение убытка, которое позволяет количественно, оценить возможные риски и убытки (в естественной для бизнеса форме), а также управлять ими, используя различные экономические инструменты и методы, позволяющие работать с денежными суммами.

Компонент СВК «Контрольные процедуры» включает действия, такие как: авторизация и визированиепроверкаанализ результатов деятельностиобеспечение безопасности активовразделение полномочий. Все они составляют основу традиционных подходов к контролю, и нашли отражение в девяти «действиях контроля», означающих контроль над соблюдением ряда правил, предписывающих нормы поведения, уровни ответственности и разделения обязанностей, полномочия, документирование действий, алгоритм подготовки и переподготовки работников организации.

Этот свод правил может включать следующие внутрикорпоративные нормы:

1. Ответственность ясно определена и понята.

2. Доступ (физический и системный) контролируется.

3. Адекватный надзор.

4. Транзакции авторизуются.

5. Транзакции записываются.

6. Политики, процедуры, обязанности документируются.

7. Адекватное обучение.

8. Адекватное разделение обязанностей.

9. Учтённые активы сравниваются с имеющимися в наличии.

Компонент СВК «Информация и коммуникация» это процесс выявления, регистрации и доведения до заинтересованных лиц информации полученной из внутренних и внешних источников. Он предполагает наличие потоков информации, позволяющих осуществлять эффективный контроль: от должностных инструкций до кратких отчетов для руководства. Это ещё один «мягкий» элемент контроля, означающий контроль над правильностью организации связи, доступностью и прозрачностью необходимой информации для работников компании.

Компонент СВК «Мониторинг» представляет сочетание постоянной и периодической оценок и внутренний аудит. Служит он для оценки эффективности функционирования СВК. Этот элемент контроля включает в себя различные виды надзора высших уровней управления за работой низших. Сюда относятся и различные виды аудита, включая качество и технику безопасности. Мониторинг часто предполагает сравнение текущих результатов с ожидаемыми результатами.

Рассмотренные выше элементы контроля показывают, что канонически контроль представляет собой подсистему процесса управления, проходящую через следующие этапы: определение стандартов деятельности системы, сравнение достигнутых ею результатов с установленными стандартами, и корректировка процессов управления. Однако, детальная регламентация деятельности и сосредоточение функций контроля в одном подразделении, свойственное для концепции контроля, неизбежно приводит к бюрократизации всего процесса внутреннего контроля.

Для расширения возможностей учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля диссертантом рекомендуется:

• повсеместно разрабатывать и внедрять системы учета и анализа затрат и результатов деятельности предприятия по местам их формирования или центрам ответственности с тем, чтобы исполнители знали и могли влиять на свои расходы, а там, где это возможно, и доходы, несли ответственность за последствия принимаемых решений и действий. Для практической реализации этой рекомендации необходимо разработать план счетов мест затрат и центров ответственности, учитывающий специфику каждой хозяйственной организации;

• на отраслевом и межотраслевом уровнях разработать тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, процессов производства и связанных с ними затрат, операций продаж. Финансовых вложений, расчетов, долговых обязательств. Тестирование должно включать процедуры как часть процесса проверки правильности и полноты ведения учета и осуществления внутреннего контроля (включая тесты разграничения во времени и тесты оценки) и процедуры, выполнение с целью раскрытия событий или операций, требующих уточнения в текущем периоде;

• расширить состав аналитических счетов и субсчетов бухгалтерского и управленческого учета с тем, чтобы предприятия имели более полную учетно-аналитическую информацию о наличии и использовании имущества и капитала, состояния активов, дебиторской и кредиторской задолженности, эффективности производственных инвестиций и финансовых вложений. Это позволяет осуществлять более полный и действенный контроль эффективности использования ресурсов на всех уровнях управления предприятиями;

• на каждом предприятии иметь систему внутренней отчетности с установленной для дифференцированных уровней управления и контроля, системой учетно-аналитических показателей и соответствующей периодичностью их представления. Управленческая отчетность должна представлять взаимосвязанный комплекс фактических, плановых, нормативных и прогнозных данных и расчетах показателей характеризующих функционирование хозяйственной организации как экономической и производственной единицы;

• в крупных акционерных обществах и организациях холдингового типа создать службы корпоративного контроля, внутреннего аудита, системного анализа для обеспечения организационного и методического руководства системой внутреннего контроля.

Для полного использования имеющихся в настоящее время возможностей внутреннего контроля и повышения его эффективности целесообразно:

• организовать и продекларировать на предприятии четкую систему подотчетности одних работников другим и их контрольные функции;

• осуществлять внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

• производить сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями и данными инвентаризации;

• систематически проводить проверку аналитических счетов и оборотных ведомостей, арифметическую и методологическую точность бухгалтерских проводок;

• осуществлять контроль над прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменения компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы.

В работе сформулированы новые требования к СВК за финансовой отчетностью предприятий в соответствии с международными стандартами SEC и РСАОВ, которая должна быть задокументирована и регулярно тестироваться руководством компании на основе системы сбалансированных оценочных индикаторов. Методология KPI соответствует данным требованиям и позволяет постепенно наращивать СВК и позволяет вывести развитие организации на принципиально новый уровень. Внедрение системы стимулирует комплексный процесс повышения культуры организации предприятия. Для того чтобы он прошел успешно, необходимо применять многосторонний подход, включающий обеспечение обучения и взаимодействия сотрудников, разработку системы оценочных индикаторов и ее последующее функционирование.

Подход предприятия к автоматизации сбалансированной системы оценочных индикаторов должен включать:

• портал для облегчения обучения, изменений и взаимодействия;

• советы и рекомендации от экспертов в области сбалансированной системы оценочных индикаторов;

• управление стратегией и оценками, соответствующее стандартам группы BSC (Balanced Scorecard Collaborative);

• аналитические функции, определяющие основные пути повышения эффективности за счет сглаживания разрыва между определением проблемы (характеризуемый соответствующей оценкой) и ее анализом;

• операционные средства для интеграции с программами бизнес-анализа;

• средства управление знаниями, обеспечивающие совместную работу и контроль над документами, интерактивную коллективную работу, технологические процессы и поиск документов.

Предприятия, решившие внедрить сбалансированную систему оценочных индикаторов, стараются перейти в разряд организаций, ориентированных на стратегию. Стратегически ориентированные компании, использующие сбалансированную систему оценочных индикаторов, быстро реагируют на перемены и адекватно к ним приспосабливаются. Такие предприятия добиваются возрастающей отдачи от взаимоотношений с клиентами, бизнес-процессов, сотрудников, технологий. Методология KPI интегрированная с СВК представляет собой эффективный, надежный и ступенчатый способ добиться такой отдачи.

Как показала практика, работы крупных компаний, например ОАО РЖД, ОАО «Алмазы России», ОАО «Угольный разрез Нерюнгри» и ряда других, наиболее эффективной в настоящее время является СВК, сочетающая в своей структуре службу внутреннего аудита и функциональную форму внутреннего контроля структурных подразделений. Эти компании при создании своих СВК учли такие особенности, как наличие усложненной структуры бизнеса, филиалов и дочерних организаций, разнообразие видов деятельности, стремление высшего руководства получать достоверную информацию и оценку руководителей всех уровней, а также готовность нести значительные дополнительные затраты на содержание и техническое оснащение штатных контролеров и внутренних аудиторов.

Если руководством организации принято решение о создании или совершенствовании СВК, то процесс ее формирования целесообразно разбить на следующие этапы.

1. Определение целей СВК.

2. Определение основных функций СВК, необходимых для достижения поставленных целей.

3. Определение структуры СВК, предусматривающей наличие штатной службы внутреннего аудита.

4. Разработка положений, внутренних стандартов и методик, нацеленных на выполнение контрольных функций, эффект от которых будет превышать произведенные затраты.

5. Создание схемы взаимодействия службы внутреннего аудита с другими звеньями СВК и системы управления компанией.

Соблюдение приведенной организационной процедуры позволяет в разумные сроки создать внутреннюю нормативную базу функционирования СВК и провести повышение квалификации специалистов организации, которые будут заниматься выполнением контрольных процедур. Хозяйствующие субъекты, приступающие к формированию СВК, должны учитывать, что правильно сформированная СВК будет эффективно работать только при наличии внутренних стандартов и методик, разработанных с учетом современного отечественного и международного опыта.