Ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО «Маранде»

Содержание Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Маранде»

2. Содержание отчета по производственной практике

2.1 Организация управленческого учета

2.2 Затраты и их классификация

2.3 Системы управленческого учета

2.4 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

2.5 Принятие управленческих решений

2.6 Планирование прибыли, учет доходов, расходов и денежных потоков по центрам ответственности и сегментам деятельности

2.7 Внутренняя управленческая отчетность

2.8 Бюджетирование и контроль затрат

2.9 Учет вспомогательных производств обслуживающих производств и хозяйств

2.10 Учет расходов по организации производства и управлению. Учет расходов будущих периодов

2.11 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

2.12 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции животноводства

2.13 Учет затрат и исчисление себестоимости продукции в подсобных промышленных производствах

2.14 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

2.15 Участие в работе по инвентаризации

2.16 Закрытие операционных счетов

2.17 Совершенствование системы бухгалтерского управленческого учета затрат на производство продукции, работ и услуг Заключение Список использованных источников

Введение

Организация бухгалтерского учета в современных условиях является актуальной проблемой многих предприятий.

Мною было рассмотрено ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО «Маранде» Ленинградского района. Эта работа представлена в виде отчета. Основной сферой деятельности предприятия является производство и реализация крышки.

Целью работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета в ООО «Маранде» и разработка предложений по его совершенствованию.

При проведении исследования использовались отчетные материалы ООО «Маранде», различные учебные пособия, периодические издания, федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и другие нормативные акты.

1. Организационно-экономическая характеристика организации ООО «Маранде»

ООО «Маранде» было зарегистрировано в 1998 году путем реорганизации созданного в 1993 году ИЧП «Маранде». Учредитель Анфимиади Сергей Антонович. Предприятие находится по адресу: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, 5. Юридический адрес: ст. Ленинградская, ул. Дальняя, д. 5. Форма собственности частная. Уставный капитал общества составляет 1129,0 тыс. руб.

Для обеспечения бесперебойной работы организации в межсезонный период, накопления остатков готовой продукции к сезону реализации возникла необходимость в привлечении дополнительных средств со стороны на закупку сырья и материалов.

Продукция: «Крышка металлическая для стеклянных банок СКО-1−82», пользуется большим спросом не только у населения, но и у организаций пищевой и перерабатывающей промышленности, деятельностью которых является консервное производство. Крышка металлическая, выпущенная на наем организации, отличается от подобной продукции производимой конкурентами, не только качественными характеристиками, подтвержденными гигиеническим сертификатом и сертификатом Госстандарта, но и товарным видом.

Продукция выпускается в двух исполнениях, с эмалевым или лакированным покрытием. По заказу клиентов на крышку может быть нанесен красочный рисунок способом литографии.

Экономичная упаковка в полиэтиленовый рукав по 50 штук облегчает возможность реализации в розничной торговле. Для оптовых покупателей предусмотрена упаковка по 1000 штук с механического воздействия при транспортировке, и полиэтилена устраняющего негативное воздействие окружающей среды при хранении.

Освоен выпуск цельнотянутой металлической банки, которая полностью сертифицирована. Также наше предприятие оказывает услуги по переработке давальческого сырья, т. е. изготовление крышки металлической из материалов заказчика.

В начале июня 2009 г. Пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного, составляющей детали для производства основного вида продукции-крышки СКО 1−82. Это позволит снизить себестоимость крышки, а также получить дополнительный объем выручки от реализации кольца уплотнительного.

Продукция удостоена диплома Губернаторской программы «Качество-Кубань. На предприятии действует гибкая система скидок.

Основными потребителями производимой продукции являются организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оптовой и розничной торговлей, а также пищевые и перерабатывающие предприятия, деятельностью которых является консервное производство.

География сбыта очень широка — это не только Южный Федеральный округ, но и Московская, Новгородская, Нижегородская, Рязанская, Брянская, Саратовская, Самарская, Воронежская, Волгоградская области, РСО «Алания».

Доля продукции на рынке сбыта 47%. Доставка продукции до потребителя осуществляется на взаимовыгодных условиях: франко-склад поставщика, франко-склад покупателя.

Основным конкурентом является ЗАО «Светлана» г. Крымск, производящее аналогичную продукцию.

Недостатка в рынке сбыта своей продукции предприятие не испытывает.

В настоящее время, учитывая производственные мощности, наше предприятие ведет рекламную компанию, путем публикаций в печатных изданиях СМИ, в целях расширения рынка сбыта продукции.

Состав и стоимость основных фондов производственного назначения предприятия неуклонно пополняется и растет.

В 2007 году был введен в эксплуатацию цех по резке жести с подсобными помещениями. В апреле 2008 года завершена реконструкция недостроенного цеха по производству майонеза в цех для производства уплотнительного кольца. Здание цеха (складские помещения) закончено строительством, оформлено государственной регистрацией права собственности, Введено в состав основных средств предприятия.

Для оснащения цеха по производству кольца уплотнительного приобретен комплект технологического оборудования:

Станки МРК — 4 штук.; резиносмеситель — 1 штук.; автоклав АВТМ — 1 шт., вальцы смесительные — 1 шт., машина МЧТ — 1 шт., нож д/резки каучука — 1 шт., вентилятор — 2 шт., конденсаторная установка — 1шт., режущие автоматы СКО — 58,82 — 3 шт., куплена, смонтирована и пущена в эксплуатацию котельная по выработке технологического пара, который необходим для производства кольца уплотнительного.

В результате: с 01 июня 2009 года пущен в эксплуатацию цех по производству кольца уплотнительного.

Продукция производится собственными силами по фактическому адресу предприятия, а также с привлечением сторонних организаций — это ЗАО «Светлана», ООО «Агро-Бразис», ООО «Агро-Алянс», которые осуществляет лакирование и литографию используемого сырья, ввиду отсутствия собственного производства по данном виду технологической операции.

В перспективе предприятие планирует строительство цеха по лакированию жести, для реализации этой цели заключён договор аренды земельного участка, прилегающего к территории предприятия, куплено основное производственное оборудование.

В октябре 2009 г. На этом земельном участке начато строительство подсобного складского помещения.

Таким образом, в 2009 году значительная часть оборотных средств направлена на создание внеоборотных активов с целью расширения производства, поэтому для объемной закупки основного сырья (жесть, кольцо уплотнительное) на межсезонный период не хватает собственных оборотных средств.

Производственный процесс в ООО «Маранде» из сезонного превратился в процесс непрерывного действия: в летнее время организация не успевает производить запрашиваемое количество продукции, поэтому в зимнее время необходимо продолжать выпуск продукции. Кадрами с необходимой квалификацией предприятие укомплектовано полностью. Среднесписочная численность работников составляет 72 человека, 12 из которых управленческий персонал. В летнее время для бесперебойной работы предприятия в две смены, в случае необходимости, привлекаются сезонные рабочие в количестве 30 человек. Форма оплаты труда управленческого персонала в организации установлена с использованием должностных окладов, оплата труда рабочих устанавливается на основе суммированного учета рабочего времени. Все необходимые отчисления от фонда оплаты труда, вычеты (ЕСН, НДФЛ) уплачиваются в бюджет ежемесячно в срок.

Уставный капитал общества составляет 1129 тысяч рублей. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2007;2009 году составила

Общая площадь территории предприятия составляет 12 400 м². Площадь производственных составляет 2120 м². Земельный участок площадь 8000 м2 — в собственности, все основные фонды — собственные. Для производства комплектующей детали — кольцо уплотнительное-построена технологическая котельная по выработке технологического пара.

Широко развита инфраструктура предприятия — это и удобные подъездные пути и складские помещения, представляющие собой капитальные строения 471,5 кв.м. Ремонтная база полностью укомплектована всем необходимым оборудованием.

Таблица 1 — Ресурсы организации ООО «Маранде»

Из таблицы 1 видно, что среднегодовая стоимость основных средств производства в 2007 году составила 1377,5 тыс. руб., в 2008 году 18 107,5 тыс. руб., в 2009 году 21 156 тыс. руб, это связано в связи с удорожанием средств. Отклонение в 2009 году по сравнению с 2007 годом составило 8078,5 тыс. руб., а по сравнению с 2008 годом 3048,5 тыс. руб.

Среднесписочная численность работников в 2007 году составляла 70 человек, в 2008 году 68 человек, в 2009 году 75 человек, это связано с тем, что увеличивается объем производства, по сравнению с 2007 г. составила 5 человек, а по сравнению с 2008 г. снизилась на 2 человека.

Производственные затраты продукции в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 2 018 507 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. составили 571 855 тыс. руб. Это связано с ростом цен на транспортные расходы, свет, газ, увеличением стоимости сырья.

Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства.

Материальные затраты в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составили 27 301 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. — 30 398 тыс. руб. Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составила 7203 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. увеличилась на 72,5%. Чем больше оборот, тем больше средств.

Таблица 2-Результаты финансово — хозяйственной деятельности организации ООО «Маранде»

Согласно данным таблицы 2 видно, что положительным моментом для организации является опережающий рост выручки над ростом себестоимости проданной продукции. К сожалению, рост выручки сопровождается ростом себестоимости. Это объясняется увеличением объёмов продаж, инфляционными явлениями, колебаниями конъюнктуры рынка и диспаритетом цен на промышленную и сельскохозяйственную. При этом следует отметить, что выручка от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 54%, по сравнению с 2008 годом на 56%. продукцию. Себестоимость проданных товаров, продукции в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 48%, по сравнению с 2008 на 30%. Это связано с увеличением цен.

Валовая прибыль в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличилась на 96%, по сравнению с 2008 г. на 43%, вследствие чего организации удалось в 2007 году получить валовую прибыль в размере 8373 тысячи рублей, а в 2009 году 16 443 тысячи рублей, то есть в 4 раза больше. Столь резкий рост объема прибыли объясняется тем, что в 2007 году величина прибыли относительно выручки и себестоимости была незначительной, поэтому небольшое изменение этих двух показателей привело к значительному росту прибыли.

Прибыль от продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г. составила 47%, а по сравнению с 2008 г. увеличилась на 33%

Рентабельность продаж в 2009 году по сравнению с 2007 г. составила 4,9%, по сравнению с 2008 г. 0, 45%. Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 руб. активов.

Прибыль до налогообложения в 2009 г. по сравнению с 2007 г. составляла 8231 тыс. руб., а по сравнению с 2008 г. 15 463 тыс. руб.

Таблица 3 — Аналитическая характеристика средств (имущества) ООО «Маранде» Ленинградского района (на конец года)

Согласно данным таблицы 3 видно, что всего имущества в 2009 году по сравнению с 2007 г. составило 4115 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизился на 4737 тыс. руб.

В том числе внеоборотные активы в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3769 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. 1838 тыс. руб. В % к имуществу в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 3,9%, по сравнению с 2008 г. 8,7%.

Из них запасы по сравнению в 2009 году по сравнению с 2007 г. составили 227 тыс. руб., по сравнению с 2008 г. снизились на 7641 тыс. руб.

В % к оборотным активам в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизились на 0,3%, по сравнению с 2008 г. также снизились на 6,3%.

Дебиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизилась на 445%, ., по сравнению с 2008 г. составила 108%.

Денежные средства в 2009 году по сравнению с 2007 г. и 2008 г. не менялись и составляют 737 тыс. руб.

Согласно таблицы 4 видно, что коэффициент независимости в 2009 году по сравнению с 2007 г. увеличился на 32%, по сравнению с 2008 г. составил 55%. Коэффициент отражает долю собственных средств в пассивах предприятия и представляет интерес и для собственников, и для кредиторов.

Считается, что доля собственных средств в пассивах должна превышать долю заемных средств. Высокий коэффициент автономии сокращает финансовый риск и дает возможность привлекать дополнительные средства со стороны.

Но слишком большая величина может свидетельствовать и о неумении привлекать кредитные ресурсы.

Таблица 4 — Относительные показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности ООО «Маранде» (на конец года)

Изменения коэффициента могут указывать на расширение или сокращение деятельности предприятия. Предпочтительная величина коэффициента для промышленности 0,5 или 50% и более.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. также увеличился на 85%, а по сравнению с 2008 г. составил 140%.

Коэффициент мневренности собственных средств в 2009 году по сравнению с 2007 г. снизился на 49%, по сравнению с 2008 г. на 40%. Коэффициент показывает, какая доля собственности средств является мобильной, что позволяет свободно манипулировать ими, увеличивая закупки и изменяя номенклатуру продукции.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2009 году по сравнению с 2007 г. снижается на 48%, по сравнению с 2008 г. так же на 73%. Коэффициент служит для измерения степени обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составляет 14%, по сравнению с 2008 г. составляет 28%. Коэффициент характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства из абсолютно ликвидных активов, показывает ту часть текущих обязательств, которая может быть немедленно погашена.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 18%, по сравнению с 2008 г. составил 155%. Коэффициент определяет способность предприятия свои текущие обязательства за счет быстроликвидных активов.

Коэффициент текущей ликвидности в 2009 году по сравнению с 2007 г. составил 86%, по сравнению с 2008 г. составил 106%. Коэффициент показывает, в какой степени текущие обязательства, иначе называемые краткосрочными пассивами, покрываются текущими, или оборотными, активами; сколько денежных единиц текущих активов приходится на одну денежную единицу текущих обязательств.

2. Содержание отчета по производственной практике

2.1 Организация управленческого учета На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

Зф = К_фхЦ_ф,

где 3, — фактические затраты;

К, — фактическое количество использованных ресурсов;

Ц, — фактическая цена использованных ресурсов.

Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие:

— отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;

— невозможность определения и анализа мест, виновников и причин отклонений;

— проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.

Нормативный метод учета затрат, по сравнению с предыдущим методом, позволяет оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.

Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула:

3 = Ц_ф х (К ± О_к),

где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула:

3 = (Ц_в ± О_ц) х К_ф,

где О — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула:

3 = (Ц. ± О_ц) х (К ± О_к).

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно-технических мероприятий, обновления норм и нормативов калькуляции обновляются.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях имеет большое значение для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье по формуле:

С_А = С ± О ,

где С — фактическая себестоимость продукции;

С_в — нормативная себестоимость продукции;

О — отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости.

Нормативный метод требует также правильной организации складского хозяйства: обеспечения складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов — приборами для учета потребления воды, газа, пара" электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и другие организационно-технических мероприятий.

Нормативный метод в целом, по сравнению с методом учета затрат по фактической себестоимости, более эффективно решает задачу управления затратами. Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:

— возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

— возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических значений с нормативными;

— возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

— возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

Управленческое решение — это результат конкретной управленческой деятельности менеджмента. Принятие решений является основой управления. Выработка и принятие решений — это творческий процесс в деятельности руководителей любого уровня, включающий:

· выработку и постановку цели;

· изучение проблемы на основе получаемой информации;

· выбор и обоснование критериев эффективности (результативности) и возможных последствий принимаемого решения;

· обсуждение со специалистами различных вариантов решения проблемы (задачи); выбор и формулирование оптимального решения; принятие решения;

· конкретизацию решения для его исполнителей.

Технология менеджмента рассматривает управленческое решение как процесс, состоящий из трех стадий: подготовка решения: принятие решения; реализация решения.

На стадии подготовки управленческого решения проводится экономический анализ ситуации на микро и макроуровне, включающий поиск, сбор и обработку информации, а также выявляются и формируются проблемы, требующие решения.

На стадии принятия решения осуществляется разработка и оценка альтернативных решений и курсов действий, проводимых на основе многовариантных расчетов; производится отбор критериев выбора оптимального решения; выбор и принятие наилучшего решения.

На стадии реализации решения принимаются меры для конкретизации решения и доведения его до исполнителей, осуществляется контроль за ходом его выполнения, вносятся необходимые коррективы и дается оценка полученного результата от выполнения решения.

Принимаемые решения должны основываться на достоверной, текущей и прогнозируемой информации, анализе всех факторов, оказывающих влияние на решения, с учетом предвидения его возможных последствий.

Руководители обязаны постоянно и всесторонне изучать поступающую информацию для подготовки и принятия на ее основе управленческих решений, которые необходимо согласовывать на всех уровнях внутрифирменной иерархической пирамиды управления.

Количество информации, которую необходимо переработать для выработки эффективных управленческих решений, настолько велико, что оно давно превысило человеческие возможности. Именно трудности управления современным крупномасштабным производством обусловили широкое использование электронно-вычислительной техники, разработку автоматизированных систем управления, что потребовало создания нового математического аппарата и экономико-математических методов.

Система учета «Директ-костинг» требует четкой детальной классификации затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

На мой взгляд, в системе учета «Директ-костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

1. материальные затраты;

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

По местам возникновения затраты следует группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений организации, т. е. центров затрат. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Это позволяет оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях и оценивать деятельность каждого подразделения и ответственного менеджера.

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета «Директ-костинг» подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость определенного конкретного изделия.

Косвенные же расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции. Такие расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (базе) их распределения (заработной плате производственных рабочих, количеству часов отработанного времени и т. п.).

По роли, выполняемой в технологическом процессе изготовления продукции, и целевому назначению затраты организации необходимо подразделять на основные и накладные.

К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции или оказанием услуг, т. е. это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т. д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных расходов и расходов на продажу.

2.2 Затраты и их классификация Классификация затрат в процессе производства в зависимости от места их возникновения Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции.

Места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия.

Из всех оснований, на которых базируется классификация затрат, наиболее важным, по мнению А. Яруговой, является принцип эластичности наличия зависимости затрат производства, то есть явление эластичности, определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение масштабов производства на переменные и постоянные.

Такие затраты могут быть представлены следующим образом:

Рис. 1 a — коэффициент переменных затрат на единицу продукта;

b — сумма постоянных затрат за определенный период;

x — объем производства продукции;

y — общая величина затрат на производство.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции Прямые затраты — это затраты, которые можно непосредственно отнести к определенному изделию или партии изделий. Косвенные затраты — это затраты, которые невозможно прямо списать на конкретную продукцию. Данные затраты распределяют по изделиям согласно выбранной методике либо списывают на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Прямые затраты состоят из материальных затрат, то есть расходов на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе, физически включаются в готовый продукт, и процесс превращения которых в конечную продукцию можно проследить, а также расходов на оплату труда. Прямые затраты на оплату труда включают в себя затраты на заработную плату и дополнительные выплаты (например, отчисления во внебюджетные фонды) для персонала, который работает непосредственно в производстве. Однако с производством связаны также и подсобные рабочие, мастера, то есть вспомогательный персонал, не занятый непосредственно на изготовлении продукта, но услуги которого необходимы для функционирования производственного процесса. Затраты на содержание такого персонала, а также затраты на содержание обслуживающего и управленческого персонала относятся к косвенным затратам на труд.

Кроме того, к косвенным (накладным) расходам относятся и другие производственные затраты, которые не являются материальными или трудовыми. Эти затраты включают амортизацию зданий и оборудования, коммунальные услуги, арендную плату, затраты обслуживающих хозяйств и т. д.

По отношению к объему производства все затраты можно разделить на постоянные и переменные.

Переменные затраты зависят от объема производства или продаж, а в пересчете на единицу продукции остаются неизменными (сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, электроэнергия). Постоянные затраты не изменяются с увеличением объемов производства (аренда помещений, оборудования для выпуска одного вида продукции, заработная плата администрации), но рассчитанные на единицу продукции — корректируются с изменением уровня деловой активности. Нужно отметить, что не следует путать постоянные и переменные затраты с прямыми и косвенными Классификация затрат для принятия управленческих решений Эффективный и достоверный учет, обеспечивающий своевременное принятие управленческих решений предполагает специфическое разделение затрат на производство продукции.

По отношению к объему производства затраты делят на переменные, условно-переменные (полупеременные), постоянные и условно-постоянные.

Переменными называют затраты, изменение размера которых происходит пропорционально изменению размера объема производства продукции. К переменным затратам относят сырье и основные материалы, заработную плату производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели и прочие затраты. Переменными расходами, кроме прямых материальных и трудовых затрат, является часть косвенных материальных и трудовых затрат, таких как вспомогательные материалы, расходы на инструменты, почасовая оплата труда управленческого персонала, имеющего отношение непосредственно к производству продукции. Условно-переменные (полупеременные) затраты также зависят от объема производства, но не прямо пропорционально, так как часть затрат остается неизменной, а часть меняется вместе с изменением объема производства продукции. Как пример можно привести оплату услуг телефонной связи, когда общая сумма состоит из постоянной части — абонентской платы и переменной части — оплаты междугородних и международных переговоров, связи с Интернетом.

Условно-переменные расходы относятся к следующим калькуляционным статьям: общепроизводственные расходы, расходы на продажу и другие, в составе которых часть затрат является постоянными по отношению к объему производства, а часть изменяется вместе с объемом производства. Для планирования и оценки условно-переменных расходов пользуются коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства, определяемыми обычно методами корреляционного анализа.

Величина постоянных затрат практически не зависит от изменения объема производства продукции. Постоянными расходами являются амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и прочие затраты. Калькуляционная статья учета постоянных расходов — общехозяйственные расходы.

Постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства только в расчете на единицу продукции, образуя обратно пропорциональную зависимость.

Условно-постоянные расходы образуются, когда в составе общехозяйственных расходов некая их часть оказывается зависящей от объема производства продукции. К таким затратам относятся суммы поощрения работникам при значительном повышении объема производства, затраты на улучшение технического оснащения работников, могут также возрасти сумма расходов на канцелярские товары, увеличиться счета за телефонные переговоры, представительские и командировочные расходы и т. п.

Классификация затрат для определения себестоимости и полученной прибыли Принятая классификация затрат зависит от того, какую задачу управления необходимо решить.

К основным задачам управления затратами относят:

· Расчет себестоимости производственной продукции и определение полученной прибыли,

· Принятие управленческого решения и планирование,

· Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для решения каждой из названных задач определяется соответствующая классификация затрат:

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:

· входящие и истекшие;

· прямые и косвенные;

· основные и накладные;

· входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;

· одноэлементные и комплексные.

· текущие и единовременные Классификация затрат для контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности Затраты делятся на:

1. Регулируемые — подвержены влиянию;

2. Не регулируемые — не подвержены влиянию;

3. Эффективные и не эффективные;

4. В пределах норм и отклонений от норм;

5. Контролируемые — затраты, которые поддаются контролю со стороны лиц, работающих на предприятии;

6. Не контролируемые — расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления.

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация:

— регулируемые и нерегулируемые;

— эффективные и неэффективные;

— в пределах норм (сметы) и отклонений от норм;

— контролируемые и неконтролируемые.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов.

2.3 Системы управленческого учета При учете по полной себестоимости в нее включаются все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Прямые затраты ООО «Маранде», которые сразу могут быть отнесены на соответствующий объект учета:

1) прямые материальные затраты,

2) прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

При исчислении полной себестоимости продукции в нее включаются косвенные расходы, к которым в данном случае относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В течение отчетного периода такие расходы накапливаются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения. Базой распределения могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, сумма прямых затрат без стоимости семян, кормов, площадь помещения и т. д.

В общем виде структуру полной себестоимости можно представить в виде равенств:

Полная себестоимость = производственная себестоимость + расходы на продажу;

Производственная себестоимость = основные затраты + накладные затраты.

В условиях системы учета полной себестоимости расходы связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые затраты списываются в дебет счета 20 с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Расходы вспомогательных производств относятся в дебет счета 20 с кредита счета 23 «Вспомогательное производства».

Косвенные расходы переносятся в дебет счета 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а потери от брака со счета 28 «Брак в производстве».

Сумма фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20, в дебет счетов 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

На основании полной себестоимости руководитель может сделать соответствующие выводы о прибыльности и убыточности продукции, о целесообразности ее производства в будущем.

Система учета сокращенной себестоимости «директ-костинг»

Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. на объекты затрат относятся лишь переменные издержки. По переменным затратам оцениваются также запасы, остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения такого подхода в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому такая система получила название «директ-костинг» (система учета прямых затрат). При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют.

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы, в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбыточных расходов на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Условно-постоянные расходы, собранные на счете 26 и 44, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету счета 90.9 и кредиту счетов 26 и 44.

В условиях системы «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход и операционная прибыль.

Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включается прибыль из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

В соответствие с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.

Система учета фактической себестоимости По оперативности учета затрат можно выделить систему учета фактической себестоимости и систему «стандарт-кост».

Система учета фактической себестоимости является традиционной о распространенной на отечественных предприятиях. В ООО «Маранде» учет фактических затрат на производство ведется на принципах:

— полного отражения первичных затрат на произв. в системе счетов бухгалтерского учета;

— учетной регистрации затрат в момент возникновения в процессе производства;

— локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета;

— отнесения фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

— сравнение фактических показателей с плановыми.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном счете определяет фактическая себестоимость.

Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости состоит в простоте расчетов.

2.4 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции (работ, услуг) ООО «Маранде» включаются:

— затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции;

— затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);

— отчисления в различные фонды и бюджеты;

— затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;

— платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

— затраты на подготовку и освоение новой продукции;

— прочие затраты.

Затраты относимые на себестоимость продукции в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Расчет затрат, относимых на себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. В системе управленческого учета порядок формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции в отечественной экономической литературе традиционно выделяют следующие ее виды:

— цеховая — включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

— производственная — состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

— полная себестоимость — производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Под калькуляцией поднимется система экономических расчетов себестоимости ед. отдельных видов продукции. В процесс калькуляции соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определения себестоимости единицы продукции.

Объектом калькуляции являются издержки связанные с производством конкретного продукта. Калькулирование себестоимости делится на 3 этапа:

1) исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции; 2) фактическая себестоимость по каждому виду продукции; 3) себестоимость единицы продукции.

Принципы:

1) Научнообоснованность классификации затрат на производство. Действующие нормативы документы о составе затрат позволяет предприятию обеспечивать выбранные статьи затрат при формировании себестоимости. В то же время в зависимости от спецификации производства статьи затрат могут быть дополнены новыми, либо сокращены до нужного количества.

2) установление объектов учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционной единицы. В ряде случаев объекты учета не совпадают с объектами калькуляции.

Объект калькулирования — вид продукции предприятия предназначенный для реализации.

3) выбор метода распределения косвенных расходов. Выбор производится самостоятельно и отражается в учетной политике.

4) разграничения затрат по периодам — при разграничении затрат критериями служит принцип начисления. Его сущность заключается в том что доходы и расходы полученные в отчетном периоде считаются доходами и расходами данного периода независимо от фактического времени поступления денежных средств.

5) Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6) Выбор метода учета затрат и калькулирования.

По объектам учета затрат выделяют: 1. попроцессный 2. попередльный 3. позаказный метод.

1. Попроцессный метод калькулирования Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

2. Попередельный метод калькулирования Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т. е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела, обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т. е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом, списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа. К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Одной из разновидностей организации массового производства является поточное производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.