Ведение бухгалтерского учета сельскохозяйственного производственного кооператива «Невский»

Введение

Финансовый учёт в условиях рыночной экономики представляет собой разновидность бухгалтерского учёта, связанную с формированием информации об имущественном положении и финансовых результатах предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

Цель практики — изучение деятельности СПК «Невский», закрепление полученных теоретических знаний. Объектом исследования выступает юридическое лицо — сельскохозяйственный производственный кооператив «Невский», который располагается в Курганской области. Период исследования — февраль 2011 г. В кооперативе не используются такие счета, как: 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 44 «Расходы на продажу», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 79 «Внутрихозяйственные расчёты», 98 «Доходы будущих периодов». Некоторые документы не были предоставлены из-за коммерческой тайны или потому, что движения данных документов в рассматриваемый период не происходило.

Задачами практики являются:

· изучение действующих законодательных и нормативных актов, инструкций по организации и ведению бухгалтерского учёта;

· освоение полного цикла учётной работы в бухгалтерии организации;

· приобретение навыков самостоятельной работы в составлении первичных документов, сводных и накопительных ведомостей, регистров аналитического и синтетического учёта;

· изучение и освоение современных форм и методов бухгалтерского учёта, применяемых в организации;

· сбор фактического материала для написания отчёта о практики и курсовой работы по бухгалтерскому финансовому учёту.

1. Характеристика организации бухгалтерский учет регистр ведомость Полное наименование — Сельскохозяйственный производственный кооператив «Невский». Место нахождения и юридический адрес: Курганская область, Кетовский район, село Кетово, улица Заозёрная, 15.

Кооператив создан гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещённой законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива в соответствии с ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 года № 193-ФЗ. Кооператив зарегистрирован Администрацией Кетовского района от 10.07.1992 года. СПК «Невский» является юридическим лицом и имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчётный счёт в Курганском отделении Сбербанка, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица. Свою деятельность осуществляет на основе устава организации (приложение 1).

Основными видами деятельности кооператива являются производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, а также торгово-закупочная деятельность. Для успешной работы кооператива имеются в наличии земельные площади, сельскохозяйственная техника и оборудование, 5 овощехранилищ, тепличный комплекс. Производство ведётся по современным технологиям, что позволяет получать качественную продукцию, пользующуюся спросом у населения. Высшим органом управления является общее собрание членов кооператива. Оно вправе решать любые вопросы, касающиеся деятельности организации, в том числе имеет право отменять и подтверждать решения правления кооператива. На рисунках 1, 2 представлена организационно-производственная структура и структура управления СПК «Невский».

Рисунок 1 — Организационно-производственная структура Рисунок 2 — Структура управления Правление кооператива является исполнительным органом, осуществляет текущее руководство его деятельностью и представляет кооператив в хозяйственных и иных отношениях, подотчётно общему собранию. Оно избирается сроком на 5 лет на общем собрании и состоит из 5 человек, включая председателя. Ревизионная комиссия — орган внутреннего финансового контроля юридического лица, избираемый общим собранием не реже одного раза в год для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Структурных подразделений кооператив не имеет.

Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с учётной политикой (приложение 2), Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации и рабочим Планом счетов. Учёт в СПК «Невский» ведётся с использованием программы автоматизации «1С: Предприятие 7.7». Все операции, происходящие за день, заносятся в программу каждый раз после их свершения. Следовательно, вся информация автоматически обрабатывается и хранится на компьютере. Формируются и распечатываются следующие регистры бухгалтерского учёта: Главная книга (за год), общая оборотно-сальдовая ведомость с приложением промежуточной отчётности (ежеквартально), оборотно-сальдовая ведомость по счетам с приложением первичных документов (ежемесячно), кассовая книга (за год), отчёт по кассе (ежедневно), карточка и анализ счёта с приложением первичных документов (ежемесячно). Все операции, которые совершаются на предприятии, автоматически формируются в главную книгу.

Развитию сельскохозяйственного производства способствуют сформированные ресурсы предприятия: рабочая сила, земельные угодья, в частности, пашня, транспорт и сельхозмашины, с помощью которых ведётся обработка земли, позволяющие получать валовую продукцию. Эффективность ведения производственной деятельности характеризуют прибыль, рентабельность, производительность труда. Рассмотрим в таблице 1 основные показатели финансово-хозяйственной деятельности кооператива.

Таблица 1 — Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

Площадь землепользования осталась неизменной на протяжении трёх лет. Количество работников изменилось незначительно, небольшое увеличение отмечено в 2009 г. Причём производительность по сравнению с 2008 г. увеличилась на 28% благодаря внедрению новых технологий выращивания картофеля и овощей. Стоимость основных средств увеличилась на 78%, поскольку часть средств от реализации продукции вкладывается в развитие, т. е. строительство теплиц, приобретение техники, увеличение площадей под хранение овощей, проведение и др. Выручка от реализации увеличилась на 32% из-за роста рыночных цен на продукцию, однако прибыль уменьшилась (на 35%) вследствие повышения себестоимости. Урожайность по картофелю и овощам снизилась на 27 и 37% соответственно, что связано с некоторым уменьшением площадей, отводимых под картофель, а также потерями. В тоже время урожайность овощей увеличилась на 0,5%. В итоге снизился уровень рентабельности как продаж, так и производственной деятельности кооператива.

2. УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учёт кассовых операций Движение денег по кассе учитывают на активном счёте 50 «Касса», по дебету которого записываются все поступления денежных средств, а по кредиту — выплаты. На предприятии с счёту 50 открыт субсчёт 50−1 «Касса организации». Лимит остатка денег в кассе установлен в размере 30 000 р. Сдачу выручки производят при образовании сверхлимитного остатка.

В организации работают 2 специалиста, которые занимаются всей бухгалтерской и кадровой работой: главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Они несут полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе. Есть специально оборудованное помещение, в котором хранятся деньги. При приёме наличных денежных средств от юридических и физических лиц применяется контрольно-кассовый аппарат.

В настоящее время на предприятии для оформления кассовых операций применяются следующие формы первичной документации: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга (форма № КО-4), журнал кассира-операциониста.

Приходные и расходные кассовые ордера выписывает бухгалтер в 1 экземпляре в программе 1С. Операции с наличными осуществляются в день составления приходных и расходных кассовых ордеров. Суммы операций записывают не только цифрами, но и прописью. Данные по первичным документам вносятся в программу.

Приходный кассовый ордер (приложение 3) состоит из собственно приходного ордера и отрывной квитанции. В нём заполняются следующие реквизиты: наименование документа, номер, дата составления, содержание хозяйственной операции, сумма, подпись должностных лиц, наименование предприятия, коды. ПКО подписывается главным бухгалтером и кассиром. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Например: по приходному кассовому ордеру № 21 от 01.02.2011 поступили деньги в кассу от ООО «КЦ «Академия» в качестве оплаты за картофель в сумме 4305 р., к которому прилагается чек.

Выдача денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру (приложение 4) и по платёжной ведомости. В нём заполняются те же реквизиты, что и в приходном кассовом ордере, а также указывается наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность. Подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получающим деньги. Например: по расходному кассовому ордеру № 25 от 01.02.2011 выданы деньги из кассы под отчет Щипунову С. А. на хозяйственные расходы в сумме 1000 р., к которому прилагается авансовый отчёт.

Платёжная ведомость (приложение 5) заполняется как вручную, так и с помощью программы, используется для выдачи заработной платы, отпускных, материальной помощи, аванса. Указывается наименование документа, дата и номер составления, срок оплаты, сумма, корреспондирующий счёт. При неполной выплате денежных средств, указывается депонированная сумма. Подписывается руководителем и главным бухгалтером, а затем лицами, получившими деньги и кассиром. Также указывается количество страниц. Например: по платёжной ведомости № 12 от 18.02.2011 выданы деньги из кассы для оплаты отпусков работникам (Ананьевой И.А., Щипунову С. А., Потапову С. В., Харину И.М.) в сумме 30 455 р.

Расходные кассовые ордера регистрируют в «Журнале регистрации расходных кассовых ордеров» (приложение 6), а приходные — в «Журнале регистрации приходных кассовых ордеров» (приложение 7), после чего ордера передают для совершения операций в кассу. В журналах указывается дата, номер платёжного документа, сумма, примечание.

Сразу после получения или выдачи денег по ордеру или другому заменяющему его документу кассир обязан сделать запись в кассовой книге (приложение 8), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

В книге фиксируется номер документа, от кого получено или кому выдано, номер корсчета, сумма. Подписывается кассиром и бухгалтером. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, определяет остаток на начало дня и передаёт в бухгалтерию вкладной лист кассовой книги с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге. Вкладной лист подшивается в конце года в кассовую книгу. Так, за 10 февраля было совершено 2 операции:

1) Выдано Баранову С. М. материальная помощь в размере 5000 р. по документу № 40;

2) Принято от ООО «Успех» 870 р. за оплату продукции.

Итого, остаток на конец дня составил 1726,99 р. (остаток на начало был 5856,99 р.).

Так как на предприятии используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учёта, то также составляется анализ счёта, карточка счёта и оборотно-сальдовая ведомость, которые формируют ежемесячно с приложением первичных документов. Анализ счёта предназначен для представления данных по оборотам между выбранным счетом и всеми остальными счетами за определенный период (приложение 9). Карточка счёта (приложение 10) предназначена для представления упорядоченной по датам выборки корреспонденций счетов, которые относятся к выбранному периоду времени и в которых был использован выбранный счет. Оборотно-сальдовую ведомость можно сформировать с детализацией по субсчетам или по объектам аналитического учета (приложение 11).

В целях обеспечения сохранности денежных средств проводят ревизию кассы ежеквартально. Инвентаризация проводится на 1 января ежегодно.

На основании анализа счёта рассмотрим схему записей хозяйственных операций.

Таблица 2 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 50 «Касса» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

2.2 Учёт операций по расчётному счёту, валютному и специальным счетам в банке Для расчётного обслуживания между банком и кооперативом заключается банковский договор. Для открытия расчётного счёта СПК «Невский» предоставил следующие документы: заявление на открытие счёта; договор банковского счёта в 2 экземплярах; копия свидетельства о государственной регистрации, заверенная нотариально; копия устава, заверенная нотариально; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (подлинник); копии документов по регистрации в качестве плательщиков в пенсионный фонд РФ, фонд обязательного медицинского страхования; карточка с образцами подписей и оттиска печати ф.401 026, оформленная нотариально.

На расчётный счёт поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполнение работ и услуг на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления. С него производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Наличные деньги из кассы кооператив вносит на основании объявления на взнос наличными, представляющих собой комплект документов, состоящий из объявления, квитанции и ордера. Оно заполняется в одном экземпляре, обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, депонированная заработная плата и др.), номер, дата, сумма, реквизиты банка и предприятия. Затем подписывается бухгалтером и кассиром, и скрепляется печатью банка. В подтверждение получения денег банк выдает ордер (приложение 12) и квитанцию (приложение 13), которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. В ордере также указываются реквизиты банка, снимающего комиссию за перечисление средств на счета в отделениях Сбербанка РФ. Так, например, по объявлению на взнос наличными № 2 от 2 февраля 2011 г. сдана выручка от продажи товаров в размере 250 000 р. в Сбербанк России.

При снятии банком с расчётного счёта организации денежных средств за ведение ссудного счёта используют платёжное требование (приложение 14), в котором указывается дата, сумма, реквизиты плательщика и получателя, условие оплаты, назначение, вид и очерёдность платежа. Требование подписывается контролёром и ставится штамп. Так, 25 февраля было перечислено 686,79 р. в Курганское ОСБ в счёт гашения платы за ведение ссудного счёта.

По платёжному поручению (приложение 15) банк производит безналичное перечисление средств на счёт другой организации. В нём указывают: реквизиты получателя и плательщика, реквизиты банков, назначение платежа, дата, сумму перечисленных средств, вид и очерёдность платежа. Подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепляется печатью. Так, по платёжному поручению № 27 от 2 февраля было перечислено в УФК по Курганской области 1938,94 р. 0,7% отчисления от фонда заработной платы по средствам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за январь 2011 г.

Для получения денег с расчётного счёта банка предприятию выдают на основании специальных заявлений чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименования банка, номер расчётного счёта, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы. Все реквизиты заполняются в кооперативе, сумма указывается прописью. Полученные в банке деньги расходуются строго по чеку.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учёте кооператив периодически получает выписки из расчётных счетов (приложение 16). В ней указываются все поступления и платежи, входящий и исходный остаток, дата, лицевой счёт, БИК банка. К выписке прилагаются документы, на основе которых происходило списание или зачисление средств на расчётный счёт. Необходимо помнить, что расчётный счёт для банка является пассивным, поэтому поступление средств и остаток отражаются в банке на кредите счёте, а списание — на дебете. Это следует учесть при обработке выписок банка в хозяйстве. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Информация о состоянии и движении денежных средств, хранящихся в банке, систематизируется на счёте 51. Счёт активный, по дебету отражают поступление на расчётный счёт, а по кредиту — списание. Сальдо дебетовое. В качестве отчётов в конце месяца составляются ОСВ (приложение 17), анализ счёта (приложение 18) и карточка счёта (приложение 19). На основании их рассмотрим схему записи в таблице 3.

Таблица 3 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 51

«Расчётные счета» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Для ведения внешнеэкономической деятельности сельскохозяйственные организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Записи производятся на основе получаемых из банка выписок с валютного счёта, в которых отражается наличие и движении иностранной валюты и одновременно показывается рублёвый эквивалент этих сумм. К выписке прилагаются документы, на основе которых происходило списание или зачисление средств на валютный счёт: заявление на перевод валюты, поручение на продажу валюты, мемориальные ордера банка и др.

Для открытия валютного счёта организация должна предоставить в уполномоченный банк: заявление об открытии счёта; копию свидетельства о постановке организации на учёт в налоговом органе; копию справки о присвоении организации статистических кодов; карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счётом, и оттиском печати, заверенные нотариусом; справку об открытии счёта и др.

Для приобретения валютных средств в банк подаётся платёжное поручение на покупку валюты, в котором указывается назначение платежа, и заявление. Заявление оформляется на основании приказа о норме суточных и приказа о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях с указанием предполагаемой даты выезда, возвращения и страны командирования.

Учет ведется по открытым в банках валютным счетам и по видам движений денежных средств. Для этого используют карточки аналитического учёта к счёту 52 или ОСВ, анализ счёта, оборот счёта.

На счёте 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движении хранящихся в банке всех видом средств, предназначенных на целевые нужды (капитальные вложения). К таким счетам относятся: аккредитивы и особые счета, средства по чековых книжкам, текущие счета для расчётов с населением за сельскохозяйственные продукты, принятые для продажи и прочие счета в банке. Общим для всех субсчетов счета 55 является то, что каждый из них открывается со строго определенной целью — расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. Также составляется ОСВ, карточка, анализ, оборот счёта.

2.3 Учёт переводов в пути Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитываются на счёте 57, на котором отражают денежные средства, внесённые в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчётный либо другой счёт хозяйства, но ещё не зачисленные по назначению. По дебету счёта делают записи на основании соответствующих квитанций учреждения банка или почтовых отделений сумм к перечислению. По кредиту — отражают списание сумм при их поступлении на расчётный или иной счёт хозяйства на основании соответствующей выписки банка.

Счет 57, в сущности, счет транзитный, он означает, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при этом всегда есть конкретное лицо — инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их сохранность. Основанием для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» являются квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки ин­кассаторам банка и т. п.

Счет 57 корреспондирует со счетами для учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, продаж и прочих доходов и расходов. Сальдо счета характеризует остаток не зачисленных на текущий или иной счет организации денежных средств.

Аналитический учет по счету ведется в зависимости от способов переводов денежных средств на счет организации, а также от видов валют, с которыми работает данная организация.

На основании выписок банка информация заносится в программу и для её наглядного отражения используются такие регистры как ОСВ, анализ, карточка счёта.

3. УЧЁТ РАСЧЁТОВ

3.1 Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками Хозяйственная деятельность кооператива невозможна без приобретения нефтепродуктов, минеральных удобрений или иных материальных ценностей, потребления электроэнергии и иных услуг других организаций.

Прежде чем начать работу с новым поставщиком или подрядчиком, заключается договор, в котором обговариваются основные положения. В СПК «Невский» обязательства перед поставщиком (подрядчиком) возникают после совершения действий по приёму-передаче материальных ценностей, работ или услуг от него. Основанием для оплаты являются полученные от контрагентов расчётные и товарораспорядительные документы. К таким документам относятся счёт-фактура (приложение 20) и товарная накладная (приложение 21). При оказании услуг вместо товарной накладной прилагается акт оказания услуг. В кооперативе не рассчитываются авансами и векселями.

Счёт-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских документов (платёжных поручений) на перечисление задолженности. В документе заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и покупателя, и их адрес, ИНН и КПП; номер и дата счёта-фактуры; делается ссылка на платежно-расчётный документ. В нём указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. Подписывается руководителем и главным бухгалтером. Выписывается в двух экземплярах.

Товарная накладная предназначена для оформления операций списания материальных ценностей со склада поставщика и операции оприходования их на склад покупателя. Кроме той информации, которая есть в счёте-фактуре, указываются номера расчётных счетов в банках покупателя и поставщика, БИК и корсчёт банков, номер доверенности, кому выдана. Также накладная подписывается теми, кто отгрузил и получил груз, и скрепляется печатью. Так, счёт-фактуре № 85 от 7 февраля получены материалы от ООО «Москва» на сумму 6088,7 р., включая НДС.

В кооперативе не учитывают неотфактурованные поставки, потому как при покупке ТМЦ поставщики выставляют товаросопроводительные документы. Так как организации работает на ЕСХН без НДС, то книги покупок и продаж, журналы учёта полученных и выданных счетов-фактур не ведутся.

Информация о состоянии и изменении расчётов с поставщиками и подрядчиками систематизируется на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» непосредственно в ходе обработки соответствующих первичных документов. Счёт активно-пассивный. По кредиту счета отражается задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за фактически поступившие товары, товарно-материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги. По дебету — погашение задолженности перед ними. На основе всего массива данных можно построить разные регистры по признанию задолженности перед поставщиками и подрядчиками (кредит счёта) и её погашению или списанию (дебет счёта) по аналитическим признакам: контрагентам, договорам и т. д. В конце месяца составляются анализ (приложение 22), карточка (приложение 23) и ОСВ по счёту (приложение 24), на основании которых рассмотрим схему хозяйственных операций.

Таблица 4 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 60

«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

3.2 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками Доход организации получают непосредственно от реализации своих товаров, продукции, работ, услуг. Обязательства покупателей возникают на момент перехода права собственности на предмет договора. Основанием для признания обязательства являются товаросопроводительные документы.

Так, при продаже продукции выдаётся товарно-транспортная накладная (приложение 25), счёт-фактура (приложение 26) и счёт на оплату (приложение 27). В счёте указывается наименование, адрес кооператива, образец заполнения платёжного поручения, наименование заказчика, номер и дата счёта, наименование, количество и сумма к оплате. Подписывается руководителем и главным бухгалтером.

На получение продукции у кооператива представителю предприятия — покупателя выписывается доверенность (приложение 28). Она выдается материально ответственному лицу на предприятии. Доверенность подписывается руководителям и главным бухгалтером, а также лицом, получившим доверенность. Она выдается в одном экземпляре под расписку. В случае неиспользования доверенность возвращается выдавшему ее предприятию, а в корешке доверенности делается соответствующая запись. Так, по доверенности № 47 от 3 февраля были получены овощи кладовщиком Кетовской ЦРБ.

Расчеты с покупателями и заказчиками в СПК «Невский» производятся в наличной и безналичной формах. Наличными деньгами производится незначительная часть расчетов при небольших суммах продажи, в основном, при продаже населению. В этом случае деньги поступают непосредственно в кассу организации. Поступление денег оформляется приходным кассовым ордером.

Вся информация о состоянии и изменении расчётов с покупателями и заказчиками систематизируется на счёте 62 непосредственно по мере обработки соответствующих первичных документов. Данный счёт активно-пассивный, поэтому возможно одновременно и дебетовое и кредитовое сальдо. По дебету отражается признание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, а по кредиту — её погашение.

Аналитический учет по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам, основанию расчетов, а также по документам расчетов. В конце месяца составляются ОСВ (приложение 29), анализ счёта (приложение 30), карточка счёта (приложение 31), на основании которых рассмотрим схему записей.

Таблица 5 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 62

«Расчёты с покупателями и заказчиками» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

3.3 Учёт расчётов по кредитам и займам Для отражения операций по получению и погашению кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам. Их кредитовое сальдо показывает объем обязательств перед заимодавцем. По кредиту отражают операции получения активов по договорам займа или кредита, а по дебету — операции погашения обязательств по этим договорам.

В кооперативе есть два долгосрочных кредита, взятые в Сбербанке, которые для удобства учитываются на счёте 66 и 67. На субсчёте 1 учитывается плата за кредит, а на субсчёте 2 — проценты. Рассмотрим на примере счёта 67. Это целевой кредит, взятый на покупку трактора «Беларус-1221.2» по договору № 1 709 6 ноября 2009 г. Все условия кредитования оговорены в этом договоре. Из дополнительного соглашения (приложение 32) видно, что кредит взят на 5 лет в сумме 1 064 000 р., проценты уплачиваются ежемесячно по ставке 13% годовых.

Учётная запись была сделана в день получения кредита (6 ноября). К договору прилагается график гашения кредита, процентов и платы за обслуживание кредита (приложение 33), где расписаны все операции с указанием сумм к уплате с 2009 по 2014 гг. Как уже отмечалось выше, при снятии банком с организации денежных средств за ведение ссудного счёта используют платёжное требование. Также периодически приходит выписка банка, в которой указывается движение денежных средств на расчётном счёте кооператива.

Так как это инвестиционный кредит, то часть затрат на уплату процентов уплачивается государством в виде субсидий. Субсидии выплачиваются только при своевременной уплате процентов за кредит и налогов. В данном случае предоставляется справка-расчёт (приложение 34), в которой указывается вся необходимая информация: реквизиты банка и кооператива, ОКВЭД, цель кредита, дата и номер договора, сумма, период уплаты процентов, процентная ставка, расчёт размера субсидии. Подписывается руководителями и главными бухгалтерами кооператива и банка, органом, уполномоченным высшим органом исполнительной власти. Скрепляется печатями. Информация о состоянии и изменении расчётов с кредитными учреждениями систематизируются на счёте 66 и счёте 67 непосредственно в процессе обработки выписок банка. На основе массива данных строятся разные регистры по признанию задолженности перед банком и погашению задолженности перед ним. Ежемесячно составляются ОСВ (приложение 35, 36), карточка (приложение 37, 38), анализ (приложение 39, 40) и журнал проводок по счетам 66, 67 (приложение 41, 42), на основе которых рассмотрим схему записей по счетам. Также составляется журнал учёта залога имущества.

Таблица 6 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 66

«Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

Таблица 7 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 67

«Расчёты долгосрочным кредитам и займам» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

3.4 Учёт расчётов по налогам и сборам Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Этот счёт активно-пассивный. Сальдо по дебету свидетельствует о наличии на конец отчётного периода переплаты налога в один из бюджетов. Сальдо по кредиту отражает сумму задолженности перед бюджетом. По кредиту счёта записывают все суммы налогов, начисленные организацией и подлежащие перечислению в бюджет. По дебету отражаются перечисления налогов или их зачёты в случае возможности совершения такой операции.

Каждый налог следует уплатить в сумме, рассчитанной и указанной в декларации в качестве подлежащей оплате, в сроки, установленные НК РФ. Несвоевременное перечисление налогов приводит к финансовым санкциям — уплате пеней за каждый день просрочки оплаты налога. В данном случае присылается требование об уплате налога, сбора, пени штрафа (приложение 43). Так, по состоянию на 10 февраля у кооператива была задолженность по земельному налогу, в связи с чем были начислены пени. Требование оформлено на 2 листах, подписано начальником ИФНС и советником государственной гражданской службы, скреплено печатью.

СПК «Невский» находится на специальном налоговом режиме системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при котором плательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за отчётный (налоговый) период. В связи с этим кооператив освобождается от уплаты следующих налогов: на прибыль, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на имущество организации. Иные налоги и сборы уплачиваются в общеустановленном порядке, кроме того уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Также кооператив уплачивает водный и земельный налог. На ЕСХН имеют право находится те предприятия, у которых прибыль организации от продажи сельскохозяйственной продукции составляет 70%.

Налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговым периодом признаётся календарный год, отчётным — полугодие. Ставка налога устанавливается в размере 6%. Кооператив по истечение налогового периода предоставляет в налоговые органы декларацию не позднее 31 марта.

При расчётах с бюджетом по НДФЛ необходимо помнить, что организация выступает в качестве налогового агента, т. е. удерживает налог у налогоплательщика, которым является каждый работник. В обязанности налогового агента входит также перечисление сумм НДФЛ в соответствующие бюджеты и составление отчётности по доходам, начисленным физическим лицам, удержанным с этих доходов и перечисленным в бюджет суммам НДФЛ. Не подлежат налогообложению следующие виды налогов физических лиц: государственное пособие; государственные пенсии; все виды установленных законом компенсационных выплат в пределах норм; алименты, получаемые налогоплательщиками; единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами; стипендии; прочее.

НДФЛ взимается по ставке 13%. Применяются в «Невском» следующие виды вычетов: стандартный налоговый вычет, на каждого ребёнка, на содержание детей до 18 лет, а так же на каждого учащегося, студента дневной формы обучения до 24 лет.

Доходы каждого физического лица необходимо учитывать персонально. Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Аналитический учёт по счёты 68 ведётся по видам платежей. В данном случае в кооперативе открыты 2 субсчёта: 68−1 «НДФЛ», 68−10 «Земельный налог». Ежемесячно составляются карточка (приложение 44), анализ (приложение 45), журнал проводок (приложение 46), ОСВ по счёту, на основании которых рассмотрим схему записей.

Таблица 8 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 68

«Расчёты по налогам и сборам» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

3.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению Сельскохозяйственные организации, находящиеся как на общем, так и на специальных режимах налогообложения, согласно законодательству являются плательщиками страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ.

Объекты налогообложения данными взносами — установленные законодательством выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитанные по истечении месяца нарастающим итогом за год. При определении налоговой базы для расчёта суммы взносов учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением специально оговоренных сумм, в том числе оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и т. д.

Так как кооператив находится на ЕСХН, то для него установлены пониженные взносы в ФСС в размере 1,9%, социальное страхование от НС и ПЗ — 0,7%, ФФОМС — 1,1%, ТФОМС — 1,2%, ПФ — 26%.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К этому счёту для раздельного и обособленного учёта обязательств перед каждым фондом открываются субсчета. Счёт активно-пассивный, сальдо по дебету отражает переплату соответствующих взносов, кредитовое сальдо — непогашенные обязательства перед их получателями. По кредиту отражают начисление обязательств по платежам, по дебету — их перечисление.

Аналитический учет ведется по видам платежей. Вся информация о состоянии и изменении расчётов с внебюджетными фондами систематизируется на счёте 69 непосредственно в процессе обработки соответствующих документов. Ежемесячно составляются ОСВ (приложение 47), карточка (приложение 48), анализ (приложение 49) по счёту. На основании их рассмотрим схему записей хозяйственных операций.

Таблица 9 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

3.6 Учёт расчётов с подотчётными лицами Для выполнения различных хозяйственных и других поручений предприятия выдают денежные суммы под отчёт отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчётными лицами.

Деньги под отчёт выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные, почтовые и другие затраты. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Выдача наличных средств под отчёт осуществляется на срок не более 7 дней.

Аванс выдают на основании заявления подотчётного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчётные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы.

После выполнения поручения подотчётное лицо обязано предоставить в течение трёх дней авансовый отчёт о произведённых расходах (приложение 50). К нему прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции и т. д.), подтверждающие расходы. Первичные документы, приложенные к авансовому отчёту, служат основанием для отражения операций в бухгалтерском учёте. Отчёт проверяется бухгалтером с точки зрения обоснованности произведённых платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчёт утверждает руководитель, а бухгалтерия рассчитывается с подотчётным лицом. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. Подотчётные суммы списываются на основе отчёта подотчётного лица.

Так, по авансовому отчёту № 15 от 24 февраля видно, что подотчётная сумма в размере 7321,38 р., выданная Соцких А. Н., была израсходована полностью на оплату товаров и услуг. К отчёту прилагаются товарные чеки, чеки и копия квитанции.

Для формирования информации о расчётах с подотчётными лицами применяется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Счёт активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает наличие задолженности одного или нескольких подотчётных лиц перед организацией, а кредитовое сальдо — задолженность организации перед подотчётными лицами. По дебету отражается выдача денежных средств под отчёт работникам организации. По кредиту — суммы расходов, осуществлённые работником, и возврат неизрасходованных денежных сумм.

Аналитический учёт ведётся по подотчётным лицам организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчёту. Вся информация о состоянии и изменении расчётов с подотчётными лицами систематизируется на счёте 71 непосредственно в процессе обработки соответствующих документов. В конце месяца составляются карточка (приложение 51), ОСВ (приложение 52), анализ (приложение 53) по счёту, на основании которых рассмотрим схему записей.

Таблица 10 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

3.7 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Все расчёты с персоналом организации, кроме расчётов по оплате труда, подотчётным и депонированным суммам, учитываются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». В кооперативе открыты к нему следующие субсчета: 1 «Расчёты по предоставленным займам»; 2 «Прочие расчёты с персоналом». На субсчете 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам. Сумму предоставленного займа отражают по дебету счета 73−1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51). При погашении — кредитуют счет 73 и дебетуют счет 70. На субсчёте 73−3 «Прочие расчёты с персоналом» учитывают удержание алиментов с работников из заработной платы. Сумму удержанных алиментов по исполнительному листу записывают по дебету 70 счёта и кредиту 73−3. При перечислении алиментов дебетуют счёт 73−3 и кредитуют счёт учёта денежных средств (счёт 51). Аналитический учёт по счёту 73 ведётся по каждому работнику организации. Регистром синтетического учёта является оборотно-сальдовый ведомость (приложение 54) и Главная книга, а регистром аналитического учёта по счёту — карточка (приложение 55) и анализ счёта (приложение 56).

Таблица 11 — Схема записей хозяйственных операций по счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» за февраль 2011 г.

Дебет Кредит

3.8 Учёт расчётов с учредителями Согласно Уставу кооператив создан гражданами по решению общего собрания путём добровольного объединения имущественных паевых взносов в виде денежных средств, земельных участков и другого имущества граждан и передачи их в паевой фонд производственного кооператива, основанный на личном трудовом участии членов кооператива. Граждане, изъявившие желание вступать в кооператив, подают в Правление кооператива заявление с просьбой о приёме в члены кооператива, которому выдаётся членская книжка, где указывается: размер обязательного пая в сроки его внесения; размер и количество дополнительных паевых взносов; форма паевого взноса; размер приращенного пая и даты его начислений; размер выплат стоимости пая и даты этих выплат.

Кооперативные выплаты между членами кооператива распределяются пропорционально оплате их труда за год. Выплаты используются в следующем порядке: 80% суммы кооперативных выплат направляются на пополнение приращенного пая члена кооператива; остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива.

Выходящему члену кооператива выплачивается стоимость его паевого взноса, определённая на основании данных бухгалтерской отчётности за финансовый год, в течение которого было подано заявления о выходе из членов кооператива, или выдано имущество, соответствующее его паевому взносу, а также произведены другие причитающиеся ему выплаты в течение трёх лет, в размерах и на условиях, которые предусмотрены Уставом.

В процессе хозяйственной деятельности расчёты с участниками возникают при совершении операций по формированию, увеличению и уменьшению уставного капитала, а также при начислении и выплате доходов. Все эти операции находят отражение в бухгалтерском учёте на основании таких документов, как решение общего собрания и учредительный договор. Только при наличии такого решения бухгалтер может сделать запись о наличии обязательств либо участников по внесению имущества в качестве в уставный капитал, либо перед ними — по начислению доходов по результатам деятельности организации. Операции погашения обязательств как участников перед кооперативом, так и последним перед ними отражаются в бухучёте на основании соответствующих первичных документов (платёжных поручений, актов о приёме-передаче имущества и т. д.).

Учёт расчётов с участниками ведётся на активно-пассивном счёте 75 «Расчёты с учредителями», который предназначен для обобщения информации обо всех видах расчётов с учредителями организации (по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и прочим расчётам).

При создании кооператива на основании учредительных документов на дату его регистрации делается запись: дебет 75−1 и кредит 80. Эта запись проводится в соответствии с условиями учредительного договора и оформляется бухгалтерской справкой. При внесении денежных средств в уставный капитал дебетуются счета учёта денежных средств и кредитуется счёт 75−1.

Начисление доходов работникам организации, входящим в число её учредителей записывается по дебету 84 и кредиту 70 счётов. В соответствии с НК РФ доходы, выплачиваемые участникам в виде дивидендов, подлежат налогообложению. Суммы налога, подлежащие удержанию, учитываются следующим образом: дебет 75−2 и кредит 68.

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается в корреспонденции со счетами учёта денежных средств: дебет 75−2, кредит 50 или 51. При выплате готовой продукцией делаются следующие записи: дебет 75−2, кредит 90. Все изменения вносятся в реестр.

Вся информация о состоянии и изменении расчётов с учредителями систематизируется на счёте 75 непосредственно при обработке соответствующих оправдательных документов. На основе всего массива данных можно построить разные регистры по признанию задолженности, её погашению или списанию по аналитическим признакам: учредителя, срокам и видам и т. д. В рассматриваемом периоде движения по счёту не происходило.

3.9 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами В целях систематизации информации о расчётах с разными дебиторами и кредиторами применяется счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Счёт активно-пассивный, его дебетовое сальдо показывает величину задолженности перед организаций разных агентов и контрагентов, а кредитовое сальдо — сумму задолженности организации перед юридическими и физическими лицами.

На субсчете 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию). Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76−1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капитальном строительстве; счета 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхованию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств и т. п.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51) в дебет счета 76−1. Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76−1. По дебету счета 76−1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).