Ведение расчетов по оплате труда

Труд является важнейшей частью экономики — он одновременно товар и причина появления добавленной стоимости, так как продукция при приложении к ней труда становятся дороже. Отсюда возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции. Организация учета, аудита и анализа оплаты труда работников является одним из важнейших направлений деятельности любого предприятия, так как это один из наиболее трудоёмких и ответственных участков работы бухгалтера, и должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Поэтому учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета. От правильности начисления заработной платы, удержаний из нее зависит размер налогов уплачиваемых предприятием. Несвоевременное и ошибочное ведение учета расчетов по оплате труда влечет за собой значительные штрафы и другие меры наказания, что отрицательно сказывается на деятельности всего предприятия.

Основной вопрос состоит в том, подходит ли стимулирование с помощью заработной платы, используется ли оно в соответствии с требованиями времени, правильно ли определен размер вознаграждения, чтобы вызвать поведение, соответствующее требованиям предприятия.

К кругу актуальных проблем относится трудосбережение, связанное как с формированием трудового потенциала, так и эффективным его использованием. По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень ее профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.

Целью данной дипломной работы является изучение методологических вопросов постановки учета расчетов по оплате труда в исследуемой организации, сравнение методики ведения учета данной организации с нормативно-законодательной базой, рассмотрение методики проведения аудита расчетов по оплате труда, проведение анализа фонда заработной платы, а также использования трудовых ресурсов в организации.

Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ѕ изучить нормативно-правовое регулирование учета оплаты труда;

ѕ разобрать формы и системы оплаты труда

ѕ изложить порядок учета расчетов по оплате труда;

ѕ изучить методику ведения учета расчетов по оплате труда в организации и сделать выводы по соответствию нормативно-законодательной базе;

ѕ представить цель, задачи, источники информации, план и программу проведения аудита расчетов по оплате труда;

ѕ провести проверку правильности отражения операций расчета с персоналом по оплате труда, выявить недостатки и указать меры по их устранению;

ѕ провести анализ использования трудовых ресурсов, производительности труда, фонда заработной платы;

Объектом исследования данной дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Универсал». ООО «Универсал» зарегистрировано в реестре за № 2−5738 ИФНС России по Промышленному району г. Самары 25 октября 2007 г. по адресу: Российская Федерация, 443 092 г. Самара, ул. Физкультурная, д. 146. Лицензия № 5 177 выдана отделом юстиции Администрации Самарской области в 17 июня 1993 г.

Организация в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, ГК РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», и иным действующим законодательством РФ, а также собственными учредительными документами и Уставом.

Уставный капитал состоит из номинальной стоимости долей его участников. Общество имеет уставный капитал в размере 10 000 руб.

В соответствии с Уставом ООО «Универсал» целью организации является получение прибыли. Фирма начала свою деятельность, как производитель жалюзи и противомоскитных сеток. Сейчас это направление одно из основных и представлено широким ассортиментом продукции. Основным видом деятельности так же является предоставление посреднических услуг при покупке, продаже готовых изделий, осуществление монтажных работ.

Организационная структура бухгалтерской службы ООО «Универсал» является централизованной. Отдел бухгалтерии состоит из главного бухгалтера и трех бухгалтеров. Все работники бухгалтерии имеют прямую подчиненность главному бухгалтеру.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в обществе создается ревизионная комиссия в составе трех человек избираемые на срок один год.

Период исследования данной организации 2007;2008 гг. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности составила в 2007 г 886 320 руб., а в 2008 г. 1 301 640 руб., что на 46,9% больше. При этом чистая (нераспределенная) прибыль увеличилась на 20 282 руб. или 32,7% .

При росте товарной продукции в 2008 г. на 17,1%, валовая прибыль увеличилась на 124,6%, что на 607 530 руб. больше, чем в аналогичном периоде предыдущего года. Увеличение выручки от реализации товаров за отчетный период на 22,6% связано, прежде всего, с увеличением себестоимости продукции и соответственно с ростом цен на реализуемые товары.

В связи с расширением финансово-хозяйственной деятельности на ООО «Универсал» в 2008 году было принято 37 новых сотрудников, в то же время фонд заработной платы вырос на 84,3%. Это изменение оправдано не только ростом численности работников, но и происходящими в стране инфляционными процессами. С помощью последних данных можно вычислить среднюю заработную плату на ООО «Универсал». Для этого необходимо сумму фонда оплаты труда разделить на среднесписочную численность работников и на 12 месяцев. Таким образом, средняя заработная плата в организации в 2007 году составила около 7 916,6 руб. (4 274 964:45:12), а в 2008 году 12 505,2 руб. (12 155 054,4:81:12), из приведенного видно, что оплата труда работников увеличилась по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

В состав персонала предприятия входят основные и вспомогательные рабочие, специалисты и управленческий персонал.

Глава I. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универсал»

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты

учет труд заработная плата Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1 уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

Среди них:

1) Конституция Российской Федерации

2) Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

3) Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

4) Трудовой Кодекс Российской Федерации.

5) Семейный Кодекс Российской Федерации.

6) Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

7) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

8) Постановление Минтруда РФ от 30.12.99 г. № 56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочего времени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячной тарифной ставки в 2000 году».

9) Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время».

10) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

11) Федеральный закон от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009).

12) Федеральный закон от 08.06.91 г. № 1499−1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (ред. от 23.07.2008 г. № 160-ФЗ).

13) Федеральный закон от 25.11.2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» (принят ГД ФС РФ 31.10.2008)". (ред. от 28.04.2009 г.)

2 уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности:

1) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34-н. (ред. от 26.03.2007 г.)

2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

3 уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств:

1) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94-н. (ред. от 18.09.2006 г.)

4 уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

Виды, формы и системы заработной платы устанавливают связь между величиной заработка и количеством и качеством труда и обуславливают определенный порядок ее начисления в зависимости от организации производства и результатов самого труда.

Существуют 2 вида оплаты труда:

1) Основная — это заработная плата, начисленная работнику за отработанное время, количество и качество труда (оплата по сдельным расценкам, окладам, тарифным ставкам, премии, доплаты компенсирующего характера).

2) Дополнительная — это выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством (оплата очередных отпусков, льготных часов подросткам, перерывов в работе кормящим матерям и т. д.) Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н. П. Кондраков. — М.: Инфра — М, 2007. — с.64

На рисунке 1 приведены наиболее распространенные формы и системы заработной платы.

Рис. 1. Системы и формы заработной платы

Бестарифная система предусматривает определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результат работы всего коллектива. При этом индивидуальная заработная плата работника может представлять:

а) долю в общем заработном фонде оплаты труда в соответствии с коэффициентом трудового участия;

б) в виде установленного оклада (применяется обычно для руководителей, специалистов, служащих);

в) процент от выручки или прибыли (устанавливается для менеджеров, работников отдела снабжения или сбыта и т. д.) Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. — М.: Эксмо, 2009 г. — с.256 .

Менеджеру по снабжению Фадееву А. Х. установлен заработок в размере 5% от прибыли. Прибыль за январь месяц составила 275 000 руб. Фадееву А. Х. начислено 13 750 руб. (275 000 руб. * 0,05).

Тарифная система представляет собой совокупность нормативов (тарифная сетка, тарифная ставка, оклад коэффициенты), с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников. При этом уровень заработной платы зависит от сложности и интенсивности труда, условий труда и природно-климатических условий, в которых выполняется работа Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Ю. А. Бабаева, И. П. Комисарова — М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2006. — с.243.

При повременной форме оплаты заработок рабочего определяется его квалификацией и количеством фактически отработанного времени:

З _повр = ТС _дн х Т _эф (в днях), или 2) З _повр = ТС _ч х Т _эф (в часах) где, ТС— тарифная ставка, руб.;

Т — отработанное время.

Бухгалтеру Мироновой М. А. установлен оклад 16 500 руб. Если она отработал все рабочие дни в месяце, то ей будет начислено 16 500 руб. В ноябре месяце она отработал не все рабочие дни, а только 18. Тогда заработок начисляется за фактически отработанное время. Число рабочих дней в месяце при двух выходных — 20). Ей будет начислено 14 850 руб. (16 500 руб. / 20 дней * 18 дней).

Водителю Рябову С. В. в течение месяца отработал 150 часов. Его часовая тарифная ставка — 75 руб. Заработок за месяц составит 11 250 руб. (75 руб. * 150 часов).

Для создания материальной заинтересованности у рабочих применяется повременно-премиальная система. Она включает премирование за выполнение и перевыполнение различных показателей; конкретно для каждой профессии разрабатывается система показателей, которая в наибольшей степени стимулирует работу рабочих этой профессии Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / - 2-ое изд. перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2008. — с.197.

Приказом по организации бухгалтеру Мироновой М. А. в июне месяце установлена премия в размере 20%. Так как заработная плата Мироновой М. А. составила в отчетном месяце за фактически отработанное время 16 500 руб., то ей будет начислена премия в сумме 3 300 руб. (16 500 руб. * 0,2).

Сдельная форма оплаты применяется на тех работах, где выработка продукции и ее качество в значительной степени зависят от личного навыка, умения, квалификации и интенсивности труда рабочих.

При прямой сдельной оплате заработок рабочего находится в прямой связи с количеством и качеством произведенной им продукции. Этот заработок определяется умножением сдельной расценки за единицу продукции на общую выработку продукции за тот или иной отрезок времени (месяц, смену и т. д.).

З_сд = Р_сд х В_факт (мес),

где, Р_сд — сдельная расценка, руб/нат. ед.;

В_факт — количество произведенной продукции, нат. ед.;

При установленной норме времени на выполнение работы сдельную расценку определяют умножением часовой тарифной ставки на норму времени на изготовление единицы продукции в часах:

Р _сд = ТС_ч х Н _{вр ,}

где, H_вр — норма времени на изготовление единицы продукции, ч Сапожникова, Н. Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / - 2-ое изд. перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2008. — с.198.

Сборщик Романов А. Ф. произвел сборку 150 изделий. Расценка за единицу изделия — 80 руб. Его заработок за месяц составил 12 000 руб. (80 руб.* 150 шт.).

Сдельная оплата труда в большинстве случаев дополняется премиями, и тем самым образуется сдельно-премиальная система оплаты труда. Премии устанавливаются рабочим за перевыполнение технически обоснованных норм выработки, за экономию сырья и материалов, электроэнергии, за выпуск продукции высшей категории качества, рост производительности и т. д.

Сборщику Романов А. Ф. согласно порядку, принятому в организации, установлена премия в размере 20%. Сумма премии равна 2400 руб. (12 000 руб. * 0,2).

Косвенная система используется для оплаты рабочих, труд которых не поддается нормированию и учету. По этой системе обычно оплачивается труд рабочих, обслуживающих основное производство. При этом заработок зависит не от их личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых ими основных рабочих: З _{вп.раб.мес.} = Р _{сд.косв.} х В _мес.

Бригадиру Юсупову М. Ф. начислено 10% заработка основных рабочих. Заработок этих рабочих за месяц составил 120 000 руб. Бригадиру Юсупову М. Ф. будет начислено за этот месяц 12 000.

Аккордная оплата применяется в исключительных случаях. Например, выполнение срочных работ, ликвидация аварий. Размер оплаты труда устанавливается за весь заданный объем работ по договоренности между рабочими и администрацией. Рабочий получает зарплату независимо от проработанного времени.

Сдельно-прогрессивная оплата труда — система оплаты труда, которая предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки. Применение данной системы оплаты труда на практике оправдано лишь на ''узких" участках производства, там где нужно стимулировать ускоренный выпуск продукции Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. — М.: Эксмо, 2009 г. — с.255.

Монтажник Хасаншин А.Н.установил 80 окон. Расценка за единицу в пределах 60 изделий — 150 руб., более 60 изделий — выше на 10%, т. е. 165 руб. (150 руб. * 0,1). Заработок Хасаншина А. Н. за все количество изделий составит 12 300 руб. [(60 шт. * 150 руб.) + (20 шт. * 165 руб.)].

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Субсчета к этому счету на исследуемом предприятии не открываются.

Счет 70- пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации. А по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. — М.: Эксмо, 2009 г. — с.283.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, совершенные в ООО «Универсал» 7.07.2008г. были оформлены бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы

Выдачу сумм заработной платы и пособий производят наличными средствами из кассы или с расчетного счета организации на счет сотрудника. Оформляют выплату заработной платы следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;

Кредит счета 50 ‹‹Касса ›› или счета 51 «Расчетный счет"Богаченко, В. М. Курсы современного бухгалтерского учета. Самоучитель [Текст] / В. М. Богаченко, Кирилова Н. А. — Ростов н/Д: Феникс, 2006. — с.211.

В ООО «Универсал» 08.07.2008 г. была произведена выплата заработной платы сотрудникам наличными из кассы, отраженная бухгалтерской записью, представленной в таблице 2. Выплату заработной платы с расчетного счета в исследуемой организации не производят.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по выплате заработной платы

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока бухгалтер-кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹задепонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы.

10.07.2008 в учете ООО «Универсал» была отражена операция по депонированию и возвращению в банк не выплаченной в срок заработной платы, представленная в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по депонированию заработной платы

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

В развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении открываются аналитические счета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. — М.: Эксмо, 2009 г. — с.284.

В ООО «Универсал» аналитический учет по счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и служащих (ф. № Т-54).

Для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяется табель учета использования рабочего времени (ф.№ Т-13). Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Оплату труда при этом начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54) в котором записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

На основании данного лицевого счета в ООО «Универсал» составляют расчетную ведомость (ф. № Т-51), которая позволяет определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания для определить суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче.

Для выплаты заработной платы используют платежную ведомость. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. В ООО «Универсал» дополнительно к платежной ведомости на каждого работника составляются отдельные расчетные листки, где указываются: фамилия, имя, отчество работника, табельный номер, оклад, должность, сколько начислено и удержано и сумма к выдаче.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а).

Бланки табеля с частично заполненными реквизитами создаются с помощью средств вычислительной техники. Форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

В конце года лицевые счета сдают на хранение. Срок хранения — 75 лет.

1.4 Порядок начисления компенсаций

Трудовое законодательство России предусматривает широкий перечень компенсаций. В разделе VII «Гарантии и компенсации» ТК РФ перечисляет следующие виды гарантий и компенсаций:

1) служебные командировки;

2) переезд на работу в другую местность;

3) исполнение государственных или общественных обязанностей;

4) оплата ежегодного отпуска;

5) вынужденное не по вине работника прекращение работы, и в других случаях Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Ю. А. Бабаева, И. П. Комисарова — М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2006. — с.301.

Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска Ст. 114 Трудового Кодекса Российской Федерации. Первый — по истечении 6 месяцев работы Ст. 122 Трудового Кодекса Российской Федерации. Последующие — по графику, утвержденному администрацией предприятия. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней Ст. 115 Трудового Кодекса Российской Федерации. Согласно статье 126 ТК РФ выплатой денежной компенсации допускается заменять предоставление неиспользованных за все прошлые года отпусков.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. Расчетный период для оплаты очередного отпуска — 12 месяцев.

Среднедневной заработок для оплаты отпускных определяется по формуле Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. — М.: Эксмо, 2009 г. — с.268:

где 29.4 — среднемесячное число календарных дней.

Расчет суммы отпускных:

Бухгалтеру Мироновой М. А. с 01.12.2008 по 28.12.2009 был предоставлен очередной ежегодный отпуск. Оклад 16 500 руб. В ноябре месяце она отработал не все рабочие дни, а только 18 и ей было начислено 14 850 руб. (16 500 руб. / 20 дней * 18 дней). Приказом по организации бухгалтеру Мироновой М. А. в июне была установлена премия в размере 20%, что составило 3 300 руб. (16 500 руб. * 0,2).

Сумма отпускных составит:

Выходное пособие выплачивается, если расторжение трудового договора связано с отдельными независящими от работника причинами Ст. 178 Трудового Кодекса Российской Федерации.

Выходное пособие выплачивается:

1. В размере среднемесячного заработка — при увольнении работника по пункту 1 статьи 81 ТК РФ «в связи с ликвидацией организации» или по пункту 2 статьи 81 ТК РФ «в связи с сокращением численности или штата работников организации». Кроме этого, за уволенными по данным причинам работниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения.

Воспользуемся предыдущим примером. Допустим, что бухгалтер Миронова М. А. увольняется с 01.12.2008 по пункту 1 статьи 81 ТК РФ в связи с сокращением численности или штата работников организации. При увольнении работнику должно быть выплачено выходное пособие в размере месячного заработка, то есть за период с 2 декабря 2008 года (следующий за днем увольнения день) по 1 января 2009 года. На данное время приходится 22 рабочих дня.

В расчетном периоде (1.12.2007 — 31.11.2008) работнику начислено заработной платы на сумму 199 650 руб., и отработано 251 день.

Сумма выходного пособия составит 17 499,2 руб.:

— среднедневной заработок — 795 руб. 42 коп. (199 650 руб. / 251 день);

— сумма пособия — 17 499,2 руб. (795 руб. 42 коп. х 22 дня).

Компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, выражаются в предоставлении им большего свободного от работы времени для успешной учебы и повышения квалификации. Они установлены гл. 26 (ст.173−177) ТК РФ.

Время перерывов в работе кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, когда работник:

ѕ заболел;

ѕ получил травму;

ѕ находится на долечивании в санитарно-курортном учреждении по направлению медицинского учреждения;

ѕ Или когда заболел член семьи и за ним необходим уход.

Основанием для выплаты пособий являются больничные листы. Первые 2 дня нетрудоспособности оплачивает работодатель за счет собственных средств. Начиная с 3 дня пособие выплачивается за счет средств фонда социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при страховом стаже работы до 5 лет — 60% заработка, от 5 до 8 лет — 80% заработка, от 8 лет и более — 100% заработка Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. — М.: Эксмо, 2009 г. — с.269.

Расчет суммы дневного пособия:

Расчет общей суммы пособия:

Монтажник Хасаншин А.Н.работает в организации по трудовому договору. С 1 по 17 февраля 2008 г. он болел. Общий страховой стаж составляет 1,5 года. За расчетный период ему была выплачена зарплата 95 000 руб. В расчетном период 366 дней.

Среднедневной заработок: 95 000 / 366 = 259,56 руб.

Сумма дневного пособия: 259,56×60% = 155,74 руб.

Сумма пособия: 155,74×17 дней = 2647,54 руб.

Сумма пособия за полный календарный месяц не может быть ниже МРОТ. Пособие по временной не трудоспособности выплачивается в установленном МРОТ в случае, если работник из последних 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически менее 3 месяцев.

1.5 Учет единого социального налога

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом «О введении в действие части второй налогового кодекса РФ», принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 24 налогового кодекса. Настоящей главой Кодекса был введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. В приложении 1 представлены ныне действующие ставки отчисления по ЕСН.

Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.

Бухгалтер ООО «Универсал» формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Бухгалтер необходимо выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, бухгалтер приступает к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц складывает с налоговой базой, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.

Таким образом бухгалтер находит годовую налогооблагаемую базу для начисления ЕСН на доходы отдельно взятого человека.

Уплачивать данный налог предприятие обязано по итогам отчётного периода — календарного месяца, производя предоплату — авансовый платёж по годовой сумме отчислений по данному налогу. Перед получением средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц предприятие уплачивает авансовый платёж по этому налогу за прошедший отчётный период (месяц), но не позднее 15-го числа следующего месяца Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. — М.: Эксмо, 2009 г. — с.289.

Вознаграждения в виде премий, выплачиваемых работникам за счёт средств специального назначения, а также выплаты материальной помощи в любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам.

Оклад бухгалтера Мироновой М. А. 16 500 руб. и плюс ежемесячная надбавка за выслугу лет 800 руб.

Налоговая база ЕСН = 16 500 +800 = 17 300

Расчет отчислений по ЕСН бухгалтера Мироновой М. А. представлен в таблице 4.

Таблица 4

Расчет отчислений по ЕСН Мироновой М.А.

В таблице 5 отражены бухгалтерские записи в ООО «Универсал» по отчислениям ЕСН от суммы оплаты труда работников, занятых реализацией продукции.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по отчислениям ЕСН

1.6 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

в погашение задолженности по подотчетным суммам;

квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям);

за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

за ущерб, нанесенный производству;

за брак; денежные начеты;

за товары, купленные в кредит;

подписная плата за периодические издания;

членские профсоюзные взносы;

перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

перечисления в филиалы Сберегательного банка.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 ч. 2 НК РФ в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ Ст. 207 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производится какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Не подлежат налогообложению: государственные пособия по безработице, беременности и родам; пенсии, суммы единовременной материальной помощи и ряд других доходов физических лиц Ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При определении размера налоговый базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов Ст. 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц связанных с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС);

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на оставшиеся категории налогоплательщиков;

Стандартные налоговый вычет 400 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков.

Стандартные налоговый вычет 1000 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 50 000 руб.).

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов Ст. 219 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет до 2млн. руб Ст. 220 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т. п.) Ст. 221 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Ставка налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ Ст. 224 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Бухгалтер Миронова М. А. получает зарплату в размере 16 500 руб. в месяц. Она имеет дочь в возрасте 14 лет. Рассчитаем налог на доходы физических лиц, который был удержан за четыре первых месяца 2008 года.

В январе, феврале, марте, апреле 2008 года сумма налога будет следующей:

(16 500 руб. — (400 руб.+1000 руб.) 13% = 1963 руб.

Таким образом, за январь — апрель 2008 года из зарплаты Мироновой М. А. был удержан налог в сумме 7852 руб. (1963 руб. 4 мес.).

В результате она получит 58 148 руб. (16 500 руб. 4 мес.) — 7852 руб.).

Все сведения необходимые для расчета налога на доходы с физических лиц отражаются в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, которая открывается на каждого работника ООО «Универсал».

Кроме того, на ООО «Универсал» составляется отчет по сотрудникам за каждый месяц, где показывается оклад каждого работника, количество детей и тип вычета.

Таким образом в учете ООО «Универсал» 8.07.2008г. была сделана запись на сумму общего НДФЛ по всем сотрудникам, представленная в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету НДФЛ

По исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов: соглашение об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц между их законными представителями.

Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа; решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов); заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и изыскателю.

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка — ¼, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50% заработка (дохода), но не менее суммы установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц — в твердой денежной сумме) Ст. 81 Семейного Кодекса Российской Федерации.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и изыскателя о прекращении взыскания. Перечень доходов, из которых удерживаются алименты: заработная плата, все виды доплат и надбавок, премии.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

В марте 2008 года монтажнику ООО «Универсал» Якубенко С. А. начислена заработная плата в размере 12 300 руб. Якубенко С. А. разведен с женой и не состоит в другом браке. Из его зарплаты ежемесячно удерживается 25 процентов на содержание ребенка по соглашению об уплате алиментов.

Так как совокупный доход Якубенко С. А. в марте 2008 года не превысил 40 000 руб., ему предоставляются стандартные налоговые вычеты: на него самого — 400 руб; на содержание ребенка — 2000 руб.

Если же плательщик алиментов вступит в новый брак, то стандартные налоговые вычеты на ребенка в двойном размере ему больше не предоставляются. Начиная со следующего месяца после регистрации брака, он будет иметь право на вычет на содержание ребенка только в размере 1000 руб.

Налогооблагаемый доход Якубенко С. А. в марте 2008 года составил:

12 300 руб. — 400 руб. — 2000 руб. = 9 900 руб.

Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, равен: 9 900 руб. 13% = 1 287 руб.

Сумма алиментов, которую надо удержать из зарплаты Якубенко С. А., такова: (12 300 руб. — 1287 руб.) 25% = 2 753 руб.25 коп.

Таким образом, Якубенко С. А. выплачивается следующая сумма:

12 300 руб. — 1287 руб. — 2753 руб.25 коп. = 8259 руб. 75 коп.

При этом в учете ООО «Универсал» 7.07.2008г. были сделаны записи, представленные в таблице 7.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учету алиментов

Погашение задолженности по алиментам также может отражаться следующей проводкой:

Д 76 ‹‹ Расчет с разными дебиторами и кредиторами ››

К 51 ‹‹ Расчетные счета ›› (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Полная материальная ответственность возникает, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н. П. Кондраков. — М.: Инфра — М, 2007. — с.69.

На сумму прочих удержаний из заработной платы учете делаются записи, представленные в таблице 8.

Таблица 8

Корреспонденция счетов по учету материального ущерба

В ООО «Универсал» за исследуемый период подобные операции не совершались.

Глава II. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Универсал»

2.1 Источники проверки расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации Парушина, Н. В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами [Электронный ресурс] //Аудитор — 2006 г. — № 1 Режим доступа: http://gaap.ru/bэblэo/audэtor/0106₀₃.asp.

Источниками информации для аудитора является первичная документация по учёту кадров, учёту рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. Обязательной проверке подлежат:

-документы, оформляющие прием на работу сотрудников ООО «Универсал» (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) — документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

— договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

— табели учета рабочего времени — проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

— расчетные ведомости по заработной плате — соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

— платежные ведомости по заработной плате — проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

— кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) — по суммам, выданным в подотчет;

— авансовые отчеты, первичные документы к ним — командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

— лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН — на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

— журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы;

— карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

— оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

— главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Аудиторская организация при выполнении аудиторских работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «Универсал», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Универсал» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.