Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

ДиссертацияПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Уголовный закон не раскрывает понятия уклонения от уплаты таможенных платежей, на основе результатов проведенного исследования диссертант предлагает определить уклонение от уплаты таможенных платежей как общественно опасное умышленное деяние, уголовно-наказуемое, состоящее в неуплате (полной или частичной) в установленный срок в соответствии с действующим законодательством таможенных платежей… Читать ещё >

Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

Глава I. Понятие объекта и предмета уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица
- 1. Объект уклонения от уплаты таможенных платежей
- 2. Предмет уклонения от уплаты таможенных платежей
Глава 11. Квалификация уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица
- 1. Квалификация основного состава уклонения от уплаты таможенных платежей
- 2. Квалификация квалифицированного состава уклонения от уплаты таможенных платежей
- 3. Отграничение уклонения от уплаты таможенных платежей от смежных преступлений и иных правонарушений
Глава III. Проблемы совершенствования уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, и практики их применения
- 1. Совершенствование уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей
- 2. Оптимизация практики применения уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей

Актуальность темы

исследования. Таможенные платежи, взимаемые с организации или физического лица, образуют значительную долю доходной части бюджета Российской Федерации. Между тем в последние годы продолжает оставаться на недопустимо высоком уровне ввоз и вывоз из страны различных предметов с уклонением от уплаты установленных таможенных платежей, как организациями, так и физическими лицами. Уклонение от уплаты этих платежей создает мощный, неконтролируемый государством поток преступных доходов, которые, во-первых, не поступают в государственный бюджет, нанося, таким образом, значительный ущерб государственной финансовой системе, во-вторых, способствуют росту уровня коррупции и организованной преступности. В то же время в применении уголовной ответственности за уклонение от таможенных платежей возник целый ряд сложных вопросов, снижающих эффективность уголовно-правовой борьбы с рассматриваемым видом преступления. Это, прежде всего, вопросы квалификации рассматриваемых деяний, особенно когда речь идет о квалификации по совокупности с контрабандой, иными смежными преступлениями. Кроме того, к такого рода вопросам относится несовершенство уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, недостаточно ясное понимание правоприменителями отдельных признаков соответствующих уголовно-правовых норм, отсутствие точного определения предмета преступления, объективных и субъективных признаков посягательства и т. д.

Научная разработанность проблемы. Вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, затрагивались в трудах Абдурахманова З. М., Верина В. П., Волженкина Б. В., Гаухмана Л. Д., Гильмутдиновой Н. С., Дика-новой Т.А., Душкина С. В., Жалинского А. Э., Ивановой С. Ю., Кочубей М. П.,.

Красикова Ю.А., Крутикова Л. Л., Кузнецовой Н. Ф., Ларичева В. Д., Лопа-шенко Н.А., Максимова С. В., Михайлова В. И., Пастухова И. Н., Сучкова Е. И., Чучаева А. И., Яни П. С. и других исследователей.

В течение 1998;2005 гг. были защищены диссертации по рассматриваемой проблематике: Гильмутдинова Н. С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. Канд. дисс. М., Академия управления МВД РФ, 1998; Абдурахманов З. М. Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. Канд. дисс. М., 2002; Иванова С. Ю. Уголовно-правовое обеспечение деятельности таможенных органов России. Канд. дисс. Ульяновск, 1999; Ди-канова Т. А. Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями. Докт. дисс. М., 2002; Кочубей М. А. Преступления в сфере таможенной деятельности. Докт. дисс. М., Университет МВД РФ, 2005.

Вместе с тем, после внесения в ст. 194 УК РФ изменений ФЗ № 92 от 25.06.1998 г. и ФЗ № 162 от 08.12.2003 г. появились новые сложные вопросы как в теоретических основах, так и в прикладных аспектах применения указанной статьи, которые дополнили существовавший ранее круг нерешенных проблем. В своей диссертации соискатель предпринял попытку разрешить возникшие теоретические и прикладные проблемы.

Изложенные обстоятельства определили практическую и научную актуальность выбранной темы.

Цель и основные задачи исследования. Целью исследования стала комплексная разработка проблемы уголовно-правовой характеристики и уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, подготовка на этой базе рекомендаций по совершенствованию уголовного законодательства и практики его применения.

Указанная цель достигалась путем решения следующих основных исследовательских задач:

— изучения объекта и предмета уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица;

— раскрытия особенностей уголовно-правовой характеристики основного и квалифицированного составов уклонения от уплаты таможенных платежей в сравнении с опытом отдельных стран СНГ;

— выявление, анализ и выработка собственных вариантов решения сложных вопросов отграничения уклонения от уплаты таможенных платежей от смежных преступлений;

— выявление и решение проблем совершенствования диспозиций и санкций уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей;

— определение путей и средств оптимизации практики применения уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей;

— подготовка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию уголовного законодательства и практики его применения в рассматриваемой сфере.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования были общественные отношения, складывающиеся в области уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей, а предметом — уголовно-правовые средства воздействия на рассматриваемые отношения с позиций повышения их результативности в борьбе с упомянутыми деяниями, исторические и действующие источники уголовного права России, иные нормативные правовые акты, следственно-судебная практика, уголовные дела, возбужденные по ст. 194 УК РФ.

Методология и методика исследования. Методологической основой стал диалектический метод познания социальных явлений, позволяющий рассматривать их в постоянном развитии, тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Одновременно в процессе исследования комплексно использовались методы исторического, сравнительно-правового, системного, формально-логического, статистического и социологического анализа объекта и предмета исследования.

Теоретическую основу исследования составили труды ведущих ученых в области криминологии, уголовного, гражданского, административного права, социального управления, а также других гуманитарных наук, имеющих отношение к проблематике проводимого исследования.

Нормативная база исследования включает Конституцию Российской Федерации 1993 г., существовавшее ранее и действующее уголовное, уголовно-процессуальное, уголовно-исполнительное, административное законодательство и иные нормативные правовые акты России, а также уголовное законодательство ряда стран СНГ.

Эмпирическая база исследования состоит из аналитических обзоров и иных, в том числе статистических данных о судебно-следственной практике применения ст. 194 УК РФ за 1998;2006 гг. В течение 2005;2006 гг. было изучено 120 уголовных дел, возбужденных по ст. 194 УК. Кроме того, в указанный период по специально разработанной программе изучено мнение 200 сотрудников Центрального, Северо-Западного и Приволжского таможенных управлений ФТС РФ, которые были опрошены в качестве экспертов по изучаемой проблематике, имеющих стаж работы в таможенных органах РФ не менее пяти лет.

Научная новизна исследования состоит в том, что соискатель, одним из первых, после внесения в УК РФ изменений 1998 и 2003 г. г., осуществил комплексное изучение проблемы уголовно-правовой характеристики и уголовно-правовой борьбы с уклонением от уплаты таможенных платежей, подготовил на этой основе конкретные рекомендации по совершенствованию уголовного законодательства и практики его применения.

Научная новизна нашла выражение в следующих основных исследовательских результатах:

— выявленных и описанных особенностях и тенденциях понимания объекта и предмета уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, внесенных рекомендациях по этому вопросу;

— определении особенностей уголовно-правовой характеристики и квалификации основного и квалифицированного составов деяний, предусмотренные ст. 194 УК, решении возникающих спорных вопросов;

— развернутом анализе особенностей отграничения уклонения от уплаты таможенных платежей от смежных преступлений, внесении предложений по решению сложных проблем в этой области;

— основанных на судебно-следственной практике и результатах социологического исследования предложениях по оптимизации диспозиций и санкций ст. 194 УК РФ;

— рекомендациях по совершенствованию практики применения уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей.

Положения, выносимые на защиту.

1. В теории уголовного права остается актуальной дискуссия по проблеме понимания непосредственного объекта преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ. В этой связи диссертант полагает, что непосредственный объект уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, сложный. Он состоит из основного и дополнительного объектов. Основной — общественные отношения, обеспечивающие интересы государства в финансовой сфере по поводу формирования доходной части федерального бюджета за счет сбора таможенных платежей с организаций и физических лиц, дополнительный — обеспечение государственного регулирования сферы экономической деятельности, связанной с экспортом, импортом или транзитом через таможенную территорию России товаров, полуфабрикатов, сырья.

Под таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории, являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

К налогам относятся НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Количественные признаки предмета выражаются в сумме неуплаченных таможенных платежей. Признаком предмета состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 194 УК РФ, является крупный размер, под которым следует понимать уклонение, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей. Квалифицирующим признаком является особо крупный размер (ч. 2. ст. 194 УК РФ), определяемый в сумме один миллион пятьсот тысяч рублей. При отсутствии крупного размера уклонение от уплаты таможенных платежей не образует состава преступления, а квалифицируется как административное правонарушение в зависимости от обстоятельств дела по нормам Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Диссертант полагает, что есть смысл уточнить термин «таможенные платежи» применительно к ст. 194 УК, изложив его содержание в примечании к самой статье либо в разъяснении Пленума Верховного Суда Российской Федерации по этой категории дел.

3. Уголовный закон не раскрывает понятия уклонения от уплаты таможенных платежей, на основе результатов проведенного исследования диссертант предлагает определить уклонение от уплаты таможенных платежей как общественно опасное умышленное деяние, уголовно-наказуемое, состоящее в неуплате (полной или частичной) в установленный срок в соответствии с действующим законодательством таможенных платежей, в крупном или особо крупном размерах, а также неправомерный возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Уклонение может выражаться в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране происхождения товаров и транспортных средств или заявление иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера, представлении таможенному органу России документов, содержащих недостоверные сведения, дающие право на возврат уплаченных таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений или их полное либо частичное невозвращение, нарушение сроков уплаты.

4. Субъектом преступного уклонения от уплаты таможенных платежей может быть лишь физическое, вменяемое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет. Ограничение круга возможных субъектов уклонения от уплаты таможенных платежей физическими лицами означает, что субъектами настоящего преступления не могут быть юридические лица, то есть предприятия, учреждения, организации. Ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей несут две категории лиц: а) представители предприятий, учреждений, организаций, по должности обязанные обеспечивать уплату таможенных платежейб) физические лица.

Таким образом, в первом случае речь идет о специальном, а во втором, об общем субъекте преступления. При определении субъекта необходимо исходить из требований таможенного законодательства. Так, по ст. 320 ТК РФ таможенные платежи уплачиваются декларантом и таможенным брокером. Однако, при неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении или несвоевременной уплате, ответственность несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

5. При квалификации действий виновных как совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, группой лиц по предварительному сговору, суду следует выяснять, имел ли место такой сговор до начала действий соучастников, непосредственно направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей, состоялась ли договоренность о распределении ролей в целях осуществления преступного умысла, а также какие конкретно действия совершены каждым исполнителем и другими соучастниками преступления (организаторами, подстрекателями, пособниками).

6. С учетом результатов исследования, представляется целесообразным установить ответственность в ч. 1 ст. 194 УК РФ с более низкого предела, то есть с уклонения от уплаты таможенных платежей не в крупном, как это предусмотрено сейчас, а в значительном размере. Такой подход к дифференциации уголовной ответственности за рассматриваемое деяние не является новым. Он успешно используется в уголовном законодательстве Азербайджанской Республики (ч. 1 ст. 209 УК АР) и Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 184 УКРУ).

7. Санкция новой 4.1 ст. 194 УК РФ, становится менее жесткой, чем санкция действующей ч. 1 ст. 194 УК РФ, в нее целесообразно включить следующие виды наказаний:

1) штраф в размере от 70 до 100 тыс. рублей или заработной платы либо иного дохода осужденного за период от 6 мес. до 1 года;

2) привлечение к обязательным работам на срок от 180 до 240 часов;

3) исправительные работы на срок от 1 года;

4) ограничение свободы на срок до 1 года;

5) арест на срок до 4 месяцев;

6) лишение свободы на срок до 1 года.

8. На основе данных исследования предлагается диспозицию новой ч. 2 ст. 194 УК РФ сформировать, включив в нее следующие квалифицирующие признаки:

1) совершение деяния в крупном размере;

2) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору;

3) совершение деяния с использованием служебного положения;

4) совершение деяния с применением компьютерной техники.

9. С учетом проведенного исследования предлагается включить в состав санкции новой ч.2 ст. 194 УК РФ следующие виды наказаний:

— штраф от 300 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;

— исправительные работы на срок от 1 года до 2 лет;

— ограничение свободы на срок от 1 года до 3 лет;

— арест на срок от 4 до 6 месяцев;

— лишение свободы на срок от 1 года до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до двух лет либо без такового.

10. Основываясь на итогах исследования, в диспозицию новой ч. 3 ст. 194 УК РФ предлагается включить следующие особо квалифицирующие признаки:

1) совершение деяния в особо крупном размере;

2) совершение деяния организованной группой.

С учетом мнения экспертов, предлагается включить в санкцию новой ч. 3 ст. 194 УК следующие виды наказаний:

1) ограничение свободы на срок от 2 до 3 лет;

2) лишение свободы на срок от 3 до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

11. Исходя из изложенного, диссертант предлагает изложить статью 194 УК РФ в новой редакции.

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в значительном размере, наказывается штрафом в размере от семидесяти до ста тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от шести месяцев до одного года, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо исправительными работами на срок до 1 года, либо арестом на срок до 4 месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговоруб) в крупном размерев) с использованием служебного положенияг) с применением компьютерной техники, наказывается штрафом размере от трехсот до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы либо иного дохода осужденного за период от одного года до трех летлибо исправительными работами на срок от одного года до двух летлибо ограничением свободы на срок от одного года до трех летлибо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок от одного года до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до двух лет либо без такового.

3. Деяние, предусмотренные ч. 1 и ч. 2, совершенные: а) в особо крупном размереб) или организованной группой, наказываются ограничением свободы на срок от 2 до 3 лет либо лишением свободы на срок от 3 до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в значительном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает триста тысяч рублей, в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, в особо крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает один миллион пятьсот тысяч рублей".

12. Предлагается провести Пленум Верховного Суда РФ, посвященный вопросам квалификации и назначения наказания при применении ст. 194 УК, на котором рассмотреть наиболее сложные вопросы в этой области, в том числе те, решение которых предложено в диссертации.

Теоретическое значение диссертации выражается в том, что комплекс полученных соискателем новых исследовательских результатов, теоретических выводов и положений вносит определенный вклад в систему научных знаний об использовании уголовно-правовых средств в борьбе с уклонением от уплаты таможенных платежей в новых социальных условиях, восполняет имевшиеся пробелы в теоретических основах уголовно-правовой борьбы с этими деяниями, развивая, таким образом, науку уголовного права.

Практическое значение исследования заключается в том, что диссертационные материалы могут быть использованы:

— в правотворческой деятельности при совершенствовании конструкции ст. 194 УК;

— в практической деятельности сотрудников ФТС РФ по применению ст. 194 УК;

— в научно-исследовательской деятельности при изучении проблем таможенных преступлений;

— в учебном процессе высших юридических учебных заведений при преподавании курса уголовного права.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация прошла апробацию при обсуждении на заседании кафедры уголовного права Современной гуманитарной академии. Основанные на диссертационных материалах выводы, положения и рекомендации были апробированы также в процессе выступления соискателя на международной научно-практической конференции, при подготовке статей по теме исследования.

Соискатель выступил с научным сообщением по результатам исследования на международной научно-практической конференции «Развитие уголовного права в 21 веке» (январь 2006 г., Москва, МГЮА).

Диссертантом опубликовано в различных изданиях три научных работы общим объемом 1,3 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК.

Материалы диссертационного исследования были использованы в практической деятельности Правового департамента МВД России (акт о внедрения от 09 марта 2007 г) и учебном процессе Московского института права (акт о внедрении от 09 февраля 2007 г.).

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, списка использованной литературы, приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие основные теоретические положения и выводы.

Основной — общественные отношения, обеспечивающие интересы государства в финансовой сфере по поводу формирования доходной части федерального бюджета за счет сбора таможенных платежей с организации и физических лиц. Дополнительный — обеспечение государственного регулирования особой сферы экономической деятельности, связанной с экспортом, импортом или транзитом через таможенную территорию России товаров, полуфабрикатов, сырья.

2. Определенную сложность представляет предмет уклонения от уплаты таможенных платежей, который характеризуется качественными и количественными признаками. Качественные признаки состоят в том, что предметом рассматриваемого преступления признаются таможенные платежи, определяемые в п. 18 ст. 18 ТК РФ как таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы на выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ. Согласно п. 19 ст. 18 ТК РФ таможенная пошлина — платеж, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза, а в п. 20 этой статьи предусмотрено, что речь идет о налогах, взимание которых возложено на таможенные органы РФ. Количественные признаки предмета выражаются в сумме неуплаченных таможенных платежей. Признаком предмета состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 194 УК РФ, является крупный размер. В соответствии с примечанием к ст. 194 УК РФ под крупным размером следует понимать уклонение, при котором сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей. Квалифицирующим признаком предмета является особо крупный размер (ч. 2. ст. 194 УК РФ), определенный в примечании в сумме один миллион пятьсот тысяч рублей. При отсутствии крупного размера уклонение от уплаты таможенных платежей не образует состава преступления, а квалифицируется как административное правонарушение в зависимости от обстоятельств дела по нормам ТК РФ или Кодекса об административных правонарушениях РФ.

Диссертант полагает, что есть смысл уточнить термин «таможенные платежи» применительно к ст. 194 УК, изложив его содержание в самой статье либо в разъяснении Пленума Верховного Суда Российской Федерации.

3. Уголовный закон не раскрывает понятия уклонения от уплаты таможенных платежей, на основе результатов проведенного исследования диссертант определяет уклонение от уплаты таможенных платежей как уголовно-наказуемое, общественно опасное умышленное деяние, состоящее в неуплате (полной или частичной) в установленный срок, в соответствии с действующим законодательством таможенных платежей, а также неправомерный возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Уклонение может выражаться в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости либо стране происхождения товаров и транспортных средств или заявление иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера, представлении таможенному органу России документов, содержащих недостоверные сведения, дающие право на возврат уплаченных таможенных платежей, получение выплат и иных возмещений или их полное либо частичное невозвращение, нарушение сроков уплаты.

4. Анализ несоответствия размеров реальных поступлений в бюджет суммам, начисленным в результате проведенных таможенных проверок, позволяет соискателю обратить внимание на перечень наиболее распространенных способов совершения изучаемого нами преступления. Это, на наш взгляд, могут быть:

— отсутствие денежных средств на расчетных счетах проверяемых налогоплательщиков, т. е. фактическое банкротство;

— неплатежеспособность организации вследствие непрерывного роста цен на сырьевые и энергетические ресурсы;

— отсутствие имущества, на которое возможно наложение административного ареста с последующей реализацией, либо его неликвидность, а также недостаточные сроки для реализации данного имущества;

— проведение расчетов между организациями на бартерной основе либо через счета фирм-партнеров (а также через спецссудные счета банков), минуя собственный расчетный счет, путем зачисления выручки на счета третьих лиц;

— передача активов в доверительное управление (траст) иностранным оффшорным фирмам;

— сокрытие доходов организаций и физических лиц.

5. Субъективная сторона уклонения от уплаты таможенных платежей характеризуется умышленной формой вины, причем вид умыслапрямой. Лицо осознает, что в соответствии с законом обязано уплатить таможенные платежи, однако уклоняется от их уплаты в крупном или особо крупном размере и желает этого. Мотив и цель в законе не указаны, влияния на квалификацию они не оказывают. По существу они могут быть различными, но, как правило, характеризуются корыстной направленностью.

По моменту возникновения преступного намерения умысел на уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, в большинстве случаев заранее обдуманный и значительно реже — внезапно возникший. Заранее обдуманный умысел уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, характерен тем, что намерение неуплачивать налоги осуществляется через более или менее значительный период времени после его возникновения. Во многих случаях заранее обдуманный умысел заметно повышает опасность как преступления, так и самого виновного.

6. Субъектом уклонения от уплаты таможенных платежей может быть лишь физическое, вменяемое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет. Ограничение круга возможных субъектов уклонения от уплаты таможенных платежей физическими лицами означает, что субъектами настоящего преступления не могут быть юридические лица, то есть предприятия, учреждения, организации. Ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей несут две категории лиц: а) работники предприятий, учреждений, организаций, по должности обязанные обеспечивать уплату таможенных платежейб) физические лица.

Таким образом, речь в первом случае идет о специальном, а во втором, об общем субъекте. При определении субъекта необходимо исходить из требований таможенного законодательства. Так, согласно ст. 320 ТК РФ таможенные платежи уплачиваются декларантом и таможенным брокером. Однако, при неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении или несвоевременной уплате, ответственность несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

7. При квалификации действий виновных как совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, группой лиц по предварительному сговору, суду следует выяснять, имел ли место такой сговор соучастников до начала действий, непосредственно направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей, состоялась ли договоренность о распределении ролей в целях осуществления преступного умысла, а также какие конкретно действия совершены каждым исполнителем и другими соучастниками преступления. В приговоре надлежит оценить доказательства в отношении исполнителя совершенного преступления и других соучастников (организаторов, подстрекателей, пособников).

В процессе исследования были сформулированы следующие основные практические рекомендации и предложения.

1. Проведенное исследование, в том числе опрос экспертов по применению ст. 194 УК РФ, свидетельствуют о том, что целесообразно вместо существующих двух предусмотреть три новых части упомянутой статьи. Целью этих изменений следует считать более дифференцированный подход к разным по степени социальной опасности деяниям.

При этом по размеру целесообразно выделить деяния, совершенные в значительном, крупном и особо крупном размере, как это сделано в ряде стран СНГ.

2. Представляется целесообразным установить уголовную ответственность в ч. 1 ст. 194 УК РФ с более низкого предела, то есть с уклонения от уплаты таможенных платежей не в крупном, как это предусмотрено сейчас, а в значительном размере. Такой подход к уголовной ответственности за рассматриваемое деяние не является абсолютно новым. Он успешно используется в уголовном законодательстве Азербайджанской Республики (ч. 1 ст. 209 УК АР) и Республики Узбекистан (ч. 1 ст. 184 УК РУ). Опрос экспертов относительно предлагаемой новеллы показал, что большинство из них (72,0%) поддержало это предложение. При этом они полагают, что количество фактов уклонения от уплаты таможенных платежей в значительном размере, не достигающих крупного, достаточно велико и требует установления уголовной ответственности, если только не занижать сумму значительного размера уклонения.

3. На вопрос, какой размер уклонения от уплаты таможенных платежей целесообразно признать значительным, подавляющая часть экспертов — (62,0%) ответила — 300 тыс. руб. Между тем мнения здесь разделились -20,0%) экспертов полагали, что значительным размером уклонения социально обоснованно считать сумму неуплаченных платежей в 200 тыс. руб., 18,0% -100 тыс. рублей. На наш взгляд, целесообразно согласиться с мнением большинства экспертов, поскольку сумма в 300 тыс. рублей, во-первых, не опускает порог уголовной ответственности необоснованно низко, во-вторых, не завышает его.

Исходя из этого, текст примечания к статье 194 УК РФ предлагается изложить в следующей редакции:

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в значительном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает триста тысяч рублей, в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, в особо крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает один миллион пятьсот тысяч рублей".

4. Если признать, что предложение относительно диспозиции новой ч. 1 ст. 194 УК РФ принято, возникает вопрос о том, какова же должна быть санкция этой уголовно-правовой нормы. Здесь следует учитывать, что указанная санкция, поскольку порог, с которого предложено установить уголовную ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, понизился, должна стать менее жесткой, чем санкция действующей ч. 1 ст. 194 УК РФ.

После изучения судебной практики экспертам был предложен вариант новой санкции, на которую они отреагировали следующим образом. Большинство экспертов считает целесообразным включить в диспозицию новой ч. 1 ст. 194 УК следующие виды наказаний:

2) привлечение к обязательным работам на срок от 180 до 240 часов;

3) исправительные работы на срок от 1 года;

4) ограничение свободы на срок до 1 года;

5) арест на срок до 4 месяцев;

6) лишение свободы на срок до 1 года.

5. Диспозицию новой ч. 2 ст. 194 УК РФ предлагается сформировать, включив в нее следующие квалифицирующие признаки:

1) совершение деяния в крупном размере;

2) совершение деяния группой лиц по предварительному сговору;

3) совершение деяния с использованием служебного положения;

4) совершение деяния с применением компьютерной техники.

Введение

квалифицирующего признака «совершение деяния группой лиц по предварительному сговору» обусловлено тем, что эта форма соучастия используется в качестве квалифицирующего признака уклонения от уплаты таможенных платежей не только в уголовном законодательстве России, но также Кыргызстана (ч. 2 ст. 210 УК КР), Беларуси (ч. 2 ст. 231 УК РБ).

Предлагается ввести квалифицирующий признак «совершение деяния с использованием служебного положения». Дело в том, что в судебной практике довольно часто встречаются случаи использования виновным служебного положения. В этой связи введение указанного признака расширит круг преступников, обязанных нести повышенную уголовную ответственность за использование при уклонении от уплаты таможенных платежей своего служебного положения.

В последние годы в нашей стране получил распространение новый способ совершения уклонений от уплат таможенных платежей — с применением компьютерной техники. Еще в прошлом веке некоторые ученые прогнозировали такую ситуацию, что с развитием электронно-вычислительной техники, высоких технологий, с углублением знаний у населения о такого рода технических новациях, количество преступлений, совершенных подобным способом, будет расти. Так и произошло.

6. Обратившись к вопросу обоснованности санкций за совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, по ч. 2 ст. 194 УК РФ, проанализировав сложившуюся судебную практику применения наказания по указанной части, с учетом материалов проведенного исследования было предложено включить в состав санкции новой указанной части статьи, следующие виды наказаний;

— исправительные работы на срок от 1 года до 2 лет;

— ограничение свободы на срок от 1 года до 3 лет;

— арест на срок от 4 до 6 месяцев;

— лишение свободы па срок от 1 года до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до двух лет либо без такового.

7. Основываясь на анализе судебной практики, изучении уголовных дел, а также опросе экспертов, предлагается в диспозицию новой ч. 3 ст. 194 УК РФ включить следующие особо квалифицирующие признаки:

1) совершение деяния в особо крупном размере;

2) совершение деяния организованной группой.

8. С учетом мнения экспертов было предложено включить в санкцию новой ч. 3 ст. 194 УК следующие виды наказаний:

1) ограничение свободы на срок от 2 до 3 лет;

Специалисты предлагают включить в санкцию, исходя из особой опасности содеянного, только ограничение либо лишение свободы. Предложенная санкция представляется вполне обоснованной. Указанная дифференциация уголовной ответственности за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, будет способствовать повышению эффективности уголовно-правовой борьбы с этим социально опасным явлением.

9. Основываясь на результатах исследования, диссертант предлагает изложить статьи 194 УК РФ в новой редакции.

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица.

3. Деяния предусмотренные ч. 1 и ч. 2, совершенные: а) в особо крупном размереб) или организованной группой, наказываются ограничением свободы на срок от 2 до 3 лет либо лишением свободы на срок от 3 до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Диссертант полагает, что новая конструкция диспозиций и санкций ст. 194 УК РФ позволит правоприменителям социально обоснованно квалифицировать совершенные уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, исходя из необходимой дифференциации уголовной ответственности, с учетом степени тяжести содеянного учитывать обстоятельства, связанные с целями и мотивами совершения рассматриваемого деяния, ролью виновного, его поведением во время и после совершения преступления.

10. Предлагается провести пленум Верховного Суда РФ, посвященный вопросам квалификации и назначения наказания при применении ст. 194 УК.

Еще не реализованные выводы, положения, рекомендации, диссертационные материалы предлагается использовать:

— в правотворческой деятельности при совершенствовании конструкции ст. 194 УК;

— в практической деятельности сотрудников Таможенного комитета РФ по применению ст. 194 УК;

— в научно-исследовательской деятельности при изучении проблем таможенных преступлений;

— в учебном процессе высших юридических учебных заведений при преподавании курса уголовного права.

Показать весь текст

Список литературы

Нормативные акты и официальные документальныематериалы
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Кодекс. 2006.
Закон от 20.12.1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями 1992- 1993- 1999 г. г.).
Закон РФ «О милиции» от 18 апреля 1991 г.// Российская милиция. Законы, указы, постановления, положения (1991−1993). М.: 1993.
Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 17.
Закон РФ «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации» от 13 марта 1992 г. //Российская милиция. Законы, указы, постановления, положения (1991−1993 г. г.). М.: 1993.
Закон РСФСР от 07.12.1991. № 1998−1 «О подоходном налоге с физических лиц».
Закон РСФСР от 09.12.1991. № 2005−1 «О государственной пошлине».
Закон РСФСР от 12.12.1991. № 2023−1 «О налоге на операции с ценными бумагами».
Закон РСФСР от 12.12.1991. № 2025−1 «О налогообложении доходов банков».
Закон РСФСР от 21.03.1991. № 943−1 «О Государственной налоговой службе РСФСР».
Закон РСФСР от 27.12.1991. № 2116−1. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». 12.3акон РСФСР от 27.12.1991. № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Закон Республики Беларусь от 20.12.1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями 1992- 1993- 1999 гг.).
Закон РСФСР от 12.1991. № 1993−1 «Об акцизах».
Закон РФ «О федеральном бюджете».
Закон РФ от 06.12.1991 № 1992−1 «О налоге на добавленную стоимость».
Закон РФ от 17.01.1992. № 2202−1 «О прокуратуре РФ». 18.3акон РФ от 21.05.1993. № 5003−1 «О таможенном тарифе».
Закон РФ от 21 ноября 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
Кодекс РФ Об административных правонарушениях. М., Кодекс, 2006.
Кодекс РСФСР об административных правонарушениях. М.: Кодекс. 1999.
Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации // Под редакцией О. М. Козырь и др. М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1996.
Комментарий к Кодексу РСФСР об административных правонарушениях // Под редакцией И. И. Веремеенко. М.: ООО Издательство Про-мет. 1997.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. В 2-х книгах // Под редакцией О. Ф. Шишова. М.: Новая Волна. 1998.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации // Под редакцией Ю. И. Скуратова и В. М. Лебедева. Издание третье. М.: Инфра-Норма. 2001.
Комментарий к уголовному кодексу РФ // Под ред. А. И. Рарога. М., Проспект, 2007.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. С постатейными материалами и судебной практикой // Под редакцией С. И. Никулина. М., Менеджер, 2001.
Комментарий к Уголовно-процессуальному кодексу РСФСР. М.: СПАРК. 2000.
Конституция Российской Федерации. М., 2006.
Межведомственный план первоочередных мероприятий по пополнению доходной части федерального бюджета, утвержден Председателем Правительства РФ № ВЧ П24−7 983 от 15.03.99.
Налоговый кодекс РФ. М., Кодекс, 2006
О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран // Собрание постановлений Правительства СССР. 1987. № 8.
Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11.01.2007 г. № 2 «О практике назначения судами РФ уголовного наказания».
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.12.2002 г. № 29 «О судебной практике по делам о краже, грабеже и разбое».
Постановление Правительства РФ от 13.08.1997. № 1002 «О дополнительных мерах по обеспечению полноты поступлений таможенных платежей в федеральный бюджет».
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996. № 816 «О льготах по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввозных на таможенную территорию РФ в качестве гуманитарной помощи».
Постановление Правительства РФ от 18.11.1997. № 1449 «О заключении Соглашения о сотрудничестве государств-участников СНГ в борьбе с преступностью».
Постановление Совета Министров СССР от 13 января 1987 года.
О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СССР и других стран членов СЭВ. Собрание постановлений Правительства СССР. 1987. № 8.
Применение Таможенного кодекса и инструкции. М., Книга сервис, 2004.
Практика Верховного Суда Российской Федерации по уголовным делам за 1992 1994 г. г. М.: ДЕ-ЮРЕ. 1995.
Преступность и правонарушения. Статистический сборник. М., 2005.
Сборник методических материалов по курсу Уголовное право Российской Федерации. М.: Юристъ. 1997.
Сборник постановлений Пленума и определений коллегий Верховного Суда СССР по уголовным делам. 1971−1979. М.: Известия. 1981.
Сборник постановлений Пленумов Верховных Судов СССР и РСФСР (Российской Федерации) по уголовным делам. М: СПАРК. 2001.
Статистический сборник. М.: Статистика. 2001.
Таможенный кодекс РФ. М., Кодекс, 2006.
Уголовное законодательство зарубежных стран (Англия, США, Франция, Германия, Япония). М.: Зерцало. 1998.
Уголовный кодекс РФ. М., Кодекс, 2007
Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации. М.: Кодекс. 2006.
Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. М.: Кодекс, 2006.
Уголовный кодекс РФ с постатейным приложением материалов // Сост. Г. А. Есаков. М., Проспект, 2006.
Уголовный кодекс Российской Федерации с постатейным приложением нормативных актов. Под редакцией А. В. Галаховой. М.: Норма-Инфра. 1999.
Уголовный кодекс РСФСР 1922 г. Тюмень. 1923.
Уголовный кодекс РСФСР 1926 г. М.: 1932.
Уголовный кодекс РСФСР. М.: 1923.
Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации // Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1993. № 52.
Указ Президента РФ «О государственном контроле за соответствием крупных расходов на потребление фактически полученных физическими лицами доходам». От 06.02.1996.
Указ Президента РФ «О мерах по реализации Указа Президента РФ от 29.08.1994». № 1787 «О внесении таможенных платежей по подакцизным товарам в (федеральный бюджет».
Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22.12.1993. № 2270 (с изм. и доп. от 24.12.1993).
Указ Президента РФ № 244 от 03.03.1998. «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики».
Указ Президента РФ от 11.10.1996. № 1428 «О временной чрезвычайной комиссии при Президенте РФ по укреплению налоговой и бюджетной дисциплины».
Указ Президента РФ от 18.04.1996. «О координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью».
Указ Президента РФ от 18.09.1993. № 1390 «О дополнительных мерах по укреплению правопорядка в РФ».
Указ Президента РФ от 18.09.1996. № 1363 «Об укреплении бюджетной дисциплины в части таможенных платежей».
Указ Президента РФ от 22.12.1993. № 2253 «Об отнесении таможенных органов РФ к государственным военизированным организациям».
Указ Президента РФ от 29.04.1996. № 608. «О Государственной стратегии Экономической безопасности Российской Федерации».
Указ Президента РФ от 29.08.1994. № 1787 «О внесении таможенных платежей по подакцизным товарам в федеральный бюджет».2. Монографии, книги
Аванесов А.Г., Мусаев М. Х. Преступления в сфере предпринимательства и налогообложения. М., МЮИ МВД РФ, 1992.
Аксёнов О.А. Уголовная ответственность за некоторые хозяйственные преступления в России в период становления рыночных отношений. Ростов-на-Дону, 1994.
Алексеев С.С. Теория права. М.: Менеджер. 1993.
Аналитические обозрения Центра комплексных социальных исследований и маркетинга. Серия: Политология. Преступность в России. М.: 2001.
Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. М., Инфра-Норма, 1996.
Андреев Ю.В. Новые подходы к проблеме ответственности за должностные преступления по УК РФ. Материалы научно-практической конференции Новый УК РФ и вопросы совершенствования борьбы с преступностью. Челябинск, ЧЮИ МБР РФ, 1997.
Антонян Ю.М., Голубев В. П., Кудряков Ю. Н. Личность корыстного преступника. Томск, 1989.
Астапкина С.М., Максимов С. В. Криминальные расчеты: уголовно-правовая охрана инвестиций. М., Юр ИнфоР, 1995.
Атмажитов В.М., Ревин Е. В. Современные проблемы борьбы с экономическими преступлениями. Учебное пособие. М., Академия управления МВД РФ, 2000.
Белогриц-Котляревский Л. С. Учебник русского уголовного права. Общая и Особенная части. Киев-Санкт-Петербург-Харьков, 1903.
Большакова И.И. Экономика. М., Экономика, 1994.
Большой энциклопедический словарь. М., Большая Российская Энциклопедия, 1997.
Большой юридический словарь. М., Инфра-Норма, 1997.
Бородин С.В. Борьба с преступностью: теоретическая модель комплексной программы. М., Наука, 1990.
Босхолов С.С. Основы уголовной политики. М., ЮрИнФоР, 1999.
Брайнин Я.М. Уголовная ответственность и ее основание в советском уголовном праве. М., МГУ, 1963.
Волженкин Б.В. Коррупция. С-Пб., С-ПбЮИ МВД РФ, 1998.
Волженкин Б.В. Служебные преступления. М., Юристь, 2000.
Волженкин Б.В. Экономические преступления. С-Пб., Юридический центр Пресс, 1999.
Волков Б.С. Мотивы преступлений. Казань, ТатГУ, 1982.
Вопросы квалификации и расследования преступлений в сфере экономики. Материалы научно-практической конференции 15−18 декабря 1999 года. Саратов, СЮИ МВД РФ, 2000.
Галиакбаров P.P. Квалификация групповых преступлений. М., ВЮЗИ, 1980.
Гаухман Л.Д., Максимов С. В. Уголовный кодекс Российской Федерации. Общий комментарий. Сравнительная таблица. М., ЮрИнфоР, 1996.
Государственное право Германии в 2-х томах. М., Институт государства и права РАН, 1994.
Гришанин П.Ф. Современные проблемы уголовной политики и уголовно-правовой практики. Лекция. М., ВНИИ МВД РФ, 1994.
Дагель П.С., Котов Д. П. Субъективная сторона преступления и ее установление. Воронеж, ВГУ, 1974.
Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Тома 1−4. М., Русский язык. 1989−1991. Том 1 А-3, 1989.
Дернберг Р.Г. Международное налогообложение, ЮНИТИ COLP1, 1997.
Долгова А.И. Изменения преступности и проблемы охраны правопорядка. М.:НИИ Проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной Прокуратуре Российской Федерации, 1994.
Жалинский А.Э. Социально правовое мышление: проблемы борьбы с преступностью. М., Наука, 1989.
Жевакин С.П. Общие проблемы налоговой системы РФ. Государство и право, 2000, № 5.
Зелинский А.Ф. Криминальная мотивация хищений и иной корыстной преступной деятельности. Киев, 1990.
Змиев Б.Н. Уголовное право. Части Общая и Особенная. Выпуск 1. Преступления против личности и имущественные. Казань, 1923.
Зобов A.M. Налогообложение на современном этапе. Налоги в рыночной экономике. Сборник научных трудов. М., Академия управления МВД РФ, 1999.
Зубко И. Украденные из бюджета миллиарды отмывали в Швеции. Известия, № 138, 1997, 25 июля.
Игошев К.Е. Типология личности преступника и мотивация преступного поведения. Горький, 1979.
Иногамова-Хегай Л. В. Конкуренция норм уголовного права. М., Щит-М, 1999.
Ипполитов К.Х. Экономическая безопасность: стратегия возрождения России. М., Щит, 1996.
Кайзер Гюнтер. Криминология. Введение в основы. М., Менеджер, 1999.
Ковалкин А.А. Латентная преступность и ее выявление органами внутренних дел. Киев, 1985.
Налоговое право зарубежных стран, вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1998.
Концептуальные основы развития государственной системы социальной профилактики правонарушений и предупреждения преступлений. М., Академия управления МВД РФ, 1998.
Костарева Т.А. Квалифицирующие обстоятельства в уголовном праве. Ярославль, 1993.
Крылова Н.Е., Серебрякова А. В. Уголовное право современных зарубежных стран. М., Зерцало, 1997.
Кудрявцев В.Н. Объективная сторона преступления. М., Госюриздат, 1960.
Кучеров И. И. Налоговые преступления. М., Манускрипт, 1997.
Ларичев В.Д., Гальмундинова Н. С. Таможенные преступления.1. М., Экзамен, 2001.
Лодыженский К. История русского таможенного тарифа. С-Пб., 1886.
Ломброзо Ч. Анархисты. Книгоиздательство «Мысль», Миллер А. Лейпциг. С-Пб., 1907.
Лопашенко М. Квалификация должностных преступлений в сфере экономической деятельности. // Законность, 1998, № 5.
Лунеев В.В. Преступность XX века. Мировые, региональные и российские тенденции. М., Норма, 1997.
Лысов М.Д. Наказание и его применение за должностные преступления. Казань, ТатГУ, 1977.
Ляпунов Ю. Общественная опасность деяния как универсальная категория советского уголовного права. М., ВЮЗИ, 1989.
Ляпунов Ю.И. Должностные преступления: Учебное пособие. Киев, КВШ МВД СССР, 1988.
Мазур С.Ф. Уголовно правовые средства охраны предпринимательства от преступных посягательств. Лекция. М., 1995.
Мазур С.Ф. Уголовно-правовая охрана экономической деятельности. Академия управления МВД РФ. М., 1998.
Малая советская энциклопедия в 10 томах. М., Русский язык, 1960.
Малиновский А.А. Уголовное право зарубежных государств. Учебное пособие. М., Юристь, 1998.
Малков В.П. Совокупность преступлений. Казань, ТатГУ, 1974.
Мальцев В.В. Проблема уголовно-правовой оценки общественно опасных последствий. Саратов, СГУ, 1989.
Маргулиес М.С. Уголовное уложение 1903 г. с постатейными выдержками. С-Пб., 1904.
Марков JI. Очерки по истории таможенной службы. Иркутск. 1987.
Мерзон А. Ц. Таможенные книги XVII века. М., 1957.
Мещерякова О. Налоговые системы стран мира. Воронеж, ВГУ, 1999.
Минская B.C., Чечель Г. И. Виктимологические факторы и механизм преступного поведения. Иркутск. ИГУ. 1988.
Моденов А.К. Контрабанда и иные экономические преступления в таможенной сфере. СПб., 2001.
Объективная сторона преступления (факультативные признаки). Учебное пособие // Под ред. А. В. Наумова и С. И. Никулина. М., МЮИ МВД РФ, 1995.
Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., Русский язык, 1984.
Организованная преступность-3. М., Криминологическая ассоциация. 1996.
Осокин Е. Внутренние таможенные пошлины в России. Казань, 2002.
Оффшорный бизнес за рубежом и в России. Налоги, финансы, инвестиции. Учебное пособие. Никосия-Хельсинки, «Практик-Ханикомб», 1995.
Сучков Ю.И. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности РФ. М.: Экономика, 2005. С. 316, 317
Панченко П.Н. Квалификация должностных преступлений, совершаемых в сфере экономики. Учебное пособие. Н-Новгород, НЮИ МВД РФ, 1995.
Папиашвили Ш. Г. Должностные преступления в теории уголовного права, законодательстве и судебной практике. Тбилиси, ГГУ, 1988.
Петров Э.И., Марченко P.M., Баринова J1.B. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М.,
Академия управления МВД РФ, 1995.
Познышев С.В. Основные начала науки уголовного права. М., Юрист, 1912.
Полубинский В.И. Виктимология и профилактика правонарушений ОВД. Омск, ОВШМ МВД СССР, 1990.
Пономарев П.Г. Россия: криминал и рецепты от страха. Журнал Москва, 1997, № 11.
Практикум по уголовному праву. М., БЕК, 1997.
Преступления и наказания в Российской Федерации. М., БЕК. 1997.
Преступность и правонарушения (1995−1999). Статистический сборник. М., МВД РФ, Судебный департамент при Верховном Суде РФ, 2000.
Преступность и реформы в России // Под редакцией А. И. Долговой. М., Криминологическая ассоциация. 1998.
Проблемы теории уголовного права и практики применения нового Уголовного кодекса. Сборник научных трудов. М., НИИ проблем укрепления законности и правопорядка Генеральной Прокуратуры РФ, 1999.
Прогноз криминогенной ситуации в Российской Федерации на 2001 год. М., ВНИИ МВД РФ, 2001.
Прошляков А.Д. Взаимосвязь материального и процессуального уголовного права. Екатеринбург, Гуманитарный университет, 1997.
Пузино В.О. Контрабандисты. С-Пб.: 1907.
Рарог А.И. Вина в советском уголовном праве. Саратов, 1987.
Рарог А.И. Проблемы субъективной стороны преступления. М., ВЮЗИ, 1991.
Ратинов А.Р., Ефремова Г. Х. Правовая психология и преступное поведение. Красноярск, КГУ, 1988.
Российское таможенное право. Учебник для вузов. М., Инфра М-Норма, 1997.
Рудченко И. Я., Жданов Н. И. Исторический очерк обложения торговли и промыслов в России. С.-Пб., 1893.
Сандровский К.К. Предпринимательское право. Курс лекций // Под редакцией Н. И. Клейн. М., Наука, 1992.
Светлов А.Я. Ответственность за должностные преступления. Киев, Наукова Думка, 1978.
Свидлов Н.М. Специальные нормы и квалификация преступлений следователем. Учебное пособие. Волгоград, ВСШ МВД СССР, 1981.
Таганцев Н.С. Уголовное уложение 22 марта 1903 г. С-Пб., 1904.
Таможенный кодекс РФ. Комментарий. М., Спарк, 2005.
Трайнин А.Н. Общее учение о составе преступления. М., Госюриздат, 1957.
Уголовное право России. Учебник. Общая и Особенная части // Под редакцией В. П. Ревина. М., Брандес Альянс, 1998.
Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник // Под редакцией Г. Н. Борзенкова, B.C. Комиссарова. М., Олимп, 1997.
Уголовное право США: Сборник нормативных актов. М., Издание УДН, 1986.
Уголовное право. Особенная часть: Учебник // Под редакцией Н. И. Ветрова, Ю. И Ляпунова. М., Новый Юрист, 1998.
Уголовное право. Учебник. Особенная часть // Под редакцией А. И. Рарога. М., Проспект, 2007.
Уголовно-исполнительное право России: Учебник // Под редакцией В. И. Селиверстова. М., Юристъ, 2007.
Уголовный кодекс Республики Казахстан. Алматы, 2001.
Устименко В.В. Специальный субъект преступления. Харьков, Выща школа, 1989.
Утевский Б.С. Общее учение о должностных преступлениях. М., Издательство Минюста СССР, 1948.
Финансы. Денежное обращение. Кредит. Учебник. М., Финансы, 1997.
Шапошников Н.Н. Таможенная политика России до и после революции. М., 1924.
Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. М., Инфра-Норма, 1995.
Щетинин В. Одолеем ли коррупцию? Международная Жизнь. 1993, № 2.
Экономическая теория. М., Юристъ, 1997.
Юридический энциклопедический словарь. М., Советская энциклопедия, 1984.
Яни П. Преступления в сфере экономики. Постатейные материалы к новому Уголовному кодексу Российской Федерации. М., Кросна-Лекс, 1997.
Яни П. С. Экономические и служебные преступления. М., Интел-Синтез, 1997.3. Статьи
Агафонов К.А. Критерии эффективности наказания за должностные и хозяйственные преступления // В сб. Социальная эффективность норм об уголовной ответственности за посягательства на экономическую систему. Горький, ГВШМ МВД СССР, 1985.
Андреев А., Гордейчик С. Понятие последствий преступлений в сфере экономической деятельности // Российская юстиция, 1997, № 7.
Алексахин А. О «ворах в законе и не только // Бюллетень Интерпола, № 22, 1997.
Алексеев А.И., Роша A.M. Латентная преступность и эффективность деятельности правоохранительных органов // Вопросы борьбы с преступностью. М., МВШМ МВД СССР, 1973, Выпуск 19.
Архипов Л., Городецкий А., Михайлов Б. Экономическая безопасность России // Пограничник, 1999, № 7−8.
Арышев В.В., Кайгородов О. В. Ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности // Актуальные проблемы правоведения 1995, Кемерово.
Быков В. Совершение преступлений группой лиц по предварительному сговору//Законность, 1999, № 3.
Гармаев Ю. Злоупотребления в таможне коррупция или обусловленная практика? (По материалам уголовного дела) // Законность, № 1, 1998.
Гаухман JI., Максимов С., Жаворонков А. Справедливость наказания: принцип и реальность // Законность, 1997, № 7.
Гордейчик С.А. Преступления по профессии в сфере экономики // Вопросы обеспечения раскрытия и расследования преступлений. Саратов, 1996.
Волженкин Б.В. Уголовная ответственность должностных лиц предпринимательских структур // Законность, 1993, № 5.
Волженкин Б.В. К вопросу о понятии должностного лица как субъекта должностных преступлений // Советское государство и право, 1991,№ 11.
Волженкин Б.В. Преступлепния в сфере экономической деятельности по Уголовным кодексам стран СНГ. Уголовное право, 1998, № 1.
Гильмутдинова Н.С., Ларичев В. Д. Проблемы совершенствования уголовного законодательства за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц // Государство и право, 2001, № 6.
Дмитриев С. Пограничная служба в России в первой половине XIX века // Пограничник, 2001. № 7.
Дементьева Е.Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой экономикой (на материалах США и Германии) // Актуальные вопросы борьбы с преступностью в России и за рубежом. Выпуск 5. М., 1992.
Душкин С.В. Уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность, 1998, № 2.
Есипов В.М. Организованная экономическая преступность: проблемы нейтрализации // Теневая экономика и организованная преступность, М., Московский институт МВД РФ, 1998.
Жалинский А.Э. О соотношении уголовного и гражданского права в сфере экономики // Государство и право, 1999, № 12.
Жалинский А.Э. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность, 2001, № 1.
Жевакин С.П. Общие проблемы налоговой системы РФ // Государство и право. 2000, № 5.
Козаченко И.Я., Погосян Т. Ю. Актуальные проблемы борьбы с экономической преступностью // Проблемы конфискации имущества в призме материальных потребностей преступника // Сб. научных трудов М, МЮИ МВД РФ, 1998.
Клепицкий И.А. Должностное лицо в уголовном праве // Законность, 1997, № 10.
Клепицкий И.А. Должностное лицо хозяйствующего субъекта: проблемы уголовной ответственности // Тезисы материалов научно-практической конференции. М., ИГиПАН, 1994.
Кот А. Г. Налоговые отношения как объект уголовно-правовой охраны // Труды Академии МВД России. М., Академия управления МВД РФ, 1996.
Кругликов JI.JI. Смягчающие и отягчающие ответственность обстоятельства в уголовном праве // Вопросы теории. Воронеж, ВГУ, 1985.
Коржанский Н.И. Правила квалификации преступлений с учетом признаков объекта // Советское государство и право, 1985, № 5.
Красилов Ю. Контрабанда и уклонение от уплаты таможенных платежей // Российская юстиция, 2000, № 12.
Крылова Н.Е. Ответственность за должностные злоупотребления во Франции // Вестник Московского университета. Серия 11. Право. 1998, № 1.
Кузнецов П. Субъекты должностных преступлений // Законность, 1999, № 10.
Кузнецова Н.Ф. Новый уголовный кодекс Франции. Вестник московского университета. Серия 11, Право, 1994, № 2.
Кучеров И. И. На службе податей казенных, или как велась борьба с налоговыми нарушениями в царской России. // Налоговая полиция, № 5−6, 1995.
Ларичев В.Д. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства//Государство и право, 1997, № 7.
Лопашенко М. Квалификация должностных преступлений в сфере экономической деятельности // Законность, 1998, № 5.
Лодыженский К. Таможенные учреждения // В кн. Энциклопедический словарь Ф. Брокгауза, И. Ефрона. СПб., 1901, Т. 64.
Любимов С., Марченко К. Контрабанде пограничный заслон // Пограничник, 1997, № 17.
Мазур С.Ф. Современные проблемы борьбы с экономическими преступлениями (уголовно-правовые аспекты)// Труды Академии МВД РФ. М., 1997.
Макаревич Л. Промышленная элита предрекает мрачное будущее // Финансовые известия, 1993, 24 июля.
Максимов С.В. О некоторых аспектах разработки концепции законодательного регулирования профилактики преступлений // Труды Академии МВД РФ. М, 1996.
Минская В. Дифференциация уголовной ответственности в УК РФ // Уголовное право, 1998, № 3.
Михлин А.С. Имущественные наказания альтернатива лишению свободы за менее опасные преступления / Советское государство и право, 1981, № 6.
Малиновский И.Б., Ревин В. П. О необходимости подготовки и содержании проекта Федерального закона «Основы государственной политики борьбы с преступностью // Труды Академии МВД РФ. М., 1997.
Наумов А.В. Механизм уголовно-правового регулирования // Криминологические и уголовно-правовые идеи борьбы с преступностью. М., 1996.
Наумов А.В. Проблемы совершенствования Уголовного кодекса Российской Федерации // Государство и право, 1999, № 10.
Номоконов В.А. Особенности причинного комплекса преступности современной России // Преступность: стратегия борьбы. М., 1997.
Пономарев П.Г. Россия: криминал и рецепты от страха // Журнал «Москва», 1997, № 11.
Румянцева Т.Б. О спорных вопросах при определении должностного лица // В сб. Проблемы повышения эффективности деятельности ОВД. М, МВШМ МВД РФ 1994.
Сабитов Р.А. Уголовно-правовое значение возмещения ущерба, причиненного преступлениями // В сб. Социальная эффективность норм обуголовной ответственности за посягательства на экономическую систему. Горький, ГВШМ МВД СССР, 1985.
Чернов С.Б. Нарушение принципов налогообложения как фактор роста организованной преступности // Актуальные проблемы теории и практики борьбы с организованной преступностью в России. М., МЮ МВД РФ, 1994.
Щетинин В. Одолеем ли коррупцию? // Международная жизнь, 1993, № 2.
Яни П. Преступления по службе: закон еще не принят, а вопросы уже появилиь // Российская юстиция, 1994, № 8.
Яни П. Уголовная ответственность за таможенные нарушения // Закон, 1995, № 3.
Яни П. Бланкетные экономические статьи уголовного закона // Российская юстиция, 1995, № 11.
Яни П. Кто несет ответственность за должностные преступления // Законность, 1995, № 2.
Диссертации, авторефераты диссертаций
Абдурахманов З.М. Уголовная ответственность за неуплату таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. Автореф. дисс. насоиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., 2002.
Асанов Р.Ф. Преступления против службы в коммерческих и иных организациях: квалификация и ответственность. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. Н. Новгород, 1999.
Безверхов А.Г. Должностные (служебные) преступления и проступки. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. Казань, ТатГУ, 1995.
Белоусов С.С. Уголовная ответственность за уклонение от налогов. Дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., МЮИ МВД РФ, 1996.
Габузян А.А. Должностные преступления: криминологический и уголовно-правовой аспект субъективной стороны (по материалам республики Армения). Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., МГУ, 1994.
Гильмутдинова Н.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей. Дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., Академия управления МВД РФ, 1999.
Гордейчик С.А. Преступления управленческого персонала коммерческих и иных организаций в сфере экономической деятельности. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. Волгоград, ВЮИ МВД РФ, 1997.
Диканова Т.А. Актуальные проблемы борьбы с таможенными преступлениями. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. докт. юр. наук. М., 2002.
Егоров А.В. Уголовно-правовые средства борьбы с преступлениями во внешнеэкономической сфере. Дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., МГИМО, 1997.
Иванова С.Ю. Уголовно-правовое обеспечение деятельности таможенных органов России. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. Ульяновск, 1999.
Ивенин К.Н. Выявление и расследование преступлений, связанных с искажениями отчетности, в условиях перехода к рыночным отношениям. Дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. Н Новгород, НЮИ МВД РФ, 2002.
Казаков В.В. Правовое регулирование налоговых отношений коммерческих структур непроизводственной сферы. Дисс. на соиск. учен. степ, канд. юр. наук. М., Академия управления МВД РФ, 1995.
Квициния А.К. Проблемы ответственности за должностные преступления. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. докт. юр. наук. Харьков, 1990.
Колесников В.В. Условия и причины криминализации экономических отношений на этапе рыночных реформ. Дисс. на соиск. учен. степ, докт. юр. наук. Санкт-Петербург, СПбГУ, 1995.
Кот А. Г. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения. (По материалам России, Беларуси, Литвы и Польши). Дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., МГУ, 1995.
Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., НИИ Проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре Российской Федерации, 1995.
Кочубей М.А. Уголовная ответственность за преступления в сфере таможенной деятельности. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. Ростов-на-Дону, РЮИ МВД РФ, 1999.
Кочубей М.А. Преступления в сфере таможенной деятельности. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. докт. юр. наук. М., Университет МВД РФ, 2005.
Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятие, система, проблемы квалификации и наказания. Автореф. дисс. на соиск. учен. степ. докт. юр. наук. Саратов, СЮИ МВД РФ, 1997
Малиновский И.Б. Уголовно-правовая борьба с корыстными должностными преступлениями в современных условиях. Дисс. на соиск. учен. степ. канд. юр. наук. М., МЮИ МВД РФ, 1993.
Мельникова В.Е. Хозяйственно-должностные преступления: проблемы криминализации и декриминализации. Дисс. на соиск. учен. степ, канд. юр. наук. М., МЮИ МВД РФ, 1993.
Петрожицкая Т.М. Уголовная ответственность за злоупотребление властью или служебным положением по законодательству Республики Казахстан. Дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. Караганда, КШМ МВД РК, 1997.
Рогов И.И. Проблемы борьбы с экономической преступностью (уголовно-правовое и криминологическое исследование). Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. докт. юрид. наук. Алма-Ата, КазГУ, 1991.
Румянцева Т.Б. Уголовно-правовой анализ и квалификация должностного подлога как способа совершения корыстных преступлений. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. М., МВШМ МВД РФ, 1994.
Саенко В.П. Экономическая обусловленность уголовно-правовых норм об ответственности за хозяйственные преступления. Дисс. на соиск. уч.степ. канд. юрид. наук. М., МВШМ МВД РФ, 1994.
Самвелян К.Р. Уголовно-правовые санкции: проблемы конструирования и применения санкций. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юр. наук. Волгоград, ВЮИ МВД РФ, 1997.
Семенов С.А. Специальный субъект преступления в уголовном праве. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. М., ВНИИ МВД РФ, 1999.
Семко М.А. Злоупотребление властью или служебным положением из корыстной заинтересованности. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ, кандид. юрид. наук. М., ВЮЗШ МВД РСФСР, 1991.
Сирма С.А. Борьба с организованной преступной деятельностью в сфере таможенного контроля. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юр. наук. М., МЮИ МВД РФ, 1999.
Тарасова Е.В. Квалификация преступлений совершаемых должностными лицами путем использования своего служебного положения. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юрид. наук. СПб., Санкт-Петербургский университет МВД России, 1999.
Чемеринский К.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. канд. юр. наук. Краснодар, КрЮИ МВД РФ, 2000.
Яни П. С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические и должностные преступления. Автореф. дисс. на соиск. уч. степ. докт. юрид. наук. М.: МГУ. 1996.

Заполнить форму текущей работой