Характеристика Налогового кодекса РФ

Содержание

• Введение
• Глава 1. Характеристика Налогового кодекса РФ
  • 1. 1. Налоговый кодекс как основной источник налогового права
  • 1. 2. Основный особенности Налогового кодекса РФ
• Глава 2. Характеристика налога на доходы физических лиц
  • 2. 1. Правовая база налогов, взимаемых с физических лиц
  • 2. 2. Правовые основы налог на доходы физических лиц
• Заключение
• Список литературы и источников

Приложение. Система налогообложения доходов физических лиц в России и алгоритм расчета суммы налога к уплате 26

Актуальность настоящего исследования. Существование налогов обусловлено необходимостью покрывать общественно необходимые затраты государства на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды. По мнению большинства авторов сущность налога заключаются в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП), в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов). Иными словами, финансово-экономическая сущность налогов проявляется в виде перераспределения части ВВП (валового внутреннего продукта) в пользу государства.

По своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть созданного (произведенного или полученного дохода, прибыли), выраженного в денежной форме, принадлежащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами МСУ и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования.

В то же время, категория налога является ключевым инструментом налогового права, одним из главных элементов налоговой системы и, в этом значении, имеет выраженную правовую природу. Налоги порождены государством, родились вместе с ним. Они устанавливаются законами — это прерогатива представительной (парламентской) власти. Порядок их уплаты, взимания, налогового контроля, ответственности, защиты интересов субъектов налогообложения — все они реализуются посредством правоустановительных, правообеспечительных, правонаделительных, правозащитных и правоприменительных юридических форм и процедур. Таким образом, двойственная сущность налогов определяет межотраслевую природу налогообложения (экономика, бухгалтерский учет, право), привлекает к ним научный и практический интерес экономистов, менеджеров и юристов, определяет экономико-правовую специфику налоговедения. За сравнительно короткую историю становления новой налоговой системы России научное определение налога претерпело ряд существенных трансформаций, связанных с поиском и закреплением в налоговом праве его сущности и определяющих признаков.

По мнению Черника Д. Г., налог по своей сущности, есть «изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса». В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который «изымается государством». Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги.

Целью настоящей курсовой работы является исследование характеристики Налогового кодекса РФ и налога на доходы физических лиц.

Задачи работы:

— провести анализ Налогового кодекса РФ;

— исследовать особенности налога на доходы физических лиц.

Глава 1. Характеристика Налогового кодекса РФ

1.1. Налоговый кодекс как основной источник налогового права

В Российской Федерации налоговое право — это сравнительно новая развивающаяся часть правовой системы. Так считают Пепеляев С. Г., Юткина Т. Ф., Черник Д. Г. и другие ученые налоговеды. Другие авторы рассматривают совокупность налогового законодательства как составную часть (подотрасль) финансового права. К их числу можно отнести Л. Воронову, Н. Химичеву, К. Бельского и других авторов. Один из авторитетных представителей подотраслевого (в финансовом праве) характера налогового законодательства К. Бельский отмечает, что нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно самостоятельной и обособленной частью финансового права.

Введенная в действие с 1 января 1999 г. часть первая Налогового кодекса РФ подвергла коренному реформированию налоговую сферу и закрепила принципиально новые методы правового регулирования налоговых отношений.

Часть первая Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) ввела специальное правило вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, тем самым оградив налогоплательщика от изменений как налогового законодательства в течение налогового периода, так и в целом налоговой системы Российской Федерации в течение календарного года. Но введенное ограничение, обладавшее затребованными практикой целевыми установками и не позволявшее произвольно выбирать момент введения в действие акта законодательства о налогах, в ситуации, характеризующейся слабой финансовой дисциплиной, неэффективным информационным взаимодействием федерального центра и территориальных органов власти и низкой организованностью системы налогообложения на региональном и местном уровнях, трансформировалось в препятствие, лишающее медлительных законодателей территориального уровня возможности изменять параметры налоговой системы после начала календарного года. Это привело к тому, что сразу после вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ на федерального законодателя было оказано давление, основанное на требовании временно приостановить действие рассматриваемого ограничения.

Положения ст. 5 НК РФ, определяющие правила действия законодательных актов о налогах и сборах во времени, должны были вступить в силу с 1 января 1999 г. Однако содержание п. 1 этой статьи (в первоначальной редакции) в полном объеме не выполняло задачу пресечь такой вариант законодательной практики, как принятие законов о налогах в конце декабря одного года и введение их в действие с 1 января следующего года. Для случаев установления и введения новых налогов и сборов не предусматривался минимальный срок, по истечении которого акты законодательства о налогах вступали бы в силу. В п. 1 ст. 5 НК РФ лишь указывалось, что такие акты вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (минимальный срок в один месяц в этот пункт был введен с 1 января 2000 г.). Но даже такая редакция ст. 5 НК РФ определенным образом могла защитить налогоплательщиков от произвольных изменений налогового законодательства в течение календарного года.

Поскольку многие субъекты Федерации не успели ввести на своей территории установленный в налоговой системе в 1998 г. новый для того времени налог с продаж, так как не приняли региональные законы о налоге с продаж в конце 1998 г., а ст. 5 НК РФ не позволяла им ввести налог с продаж уже после начала 1999 г., федеральный законодатель снял установленное ограничение в отношении порядка вступления в силу актов законодательства о налогах. Действие положений п. 1 ст. 5 НК РФ было приостановлено до 1 января 2000 г.

Федеральный закон от 30 марта 1999 г. № 51-ФЗ, которым было приостановлено действие п. 1 ст. 5 НК РФ, вступает в противоречие с задачей, закрепленной в Налоговом кодексе РФ, — отдалить момент вступления в силу актов законодательства о налогах от даты их официального опубликования, для того чтобы налогоплательщики смогли за это время сориентироваться в положениях нововведений и подготовится к их применению при осуществлении финансово-хозяйственных операций. Статья 2 названного Закона содержит все ту же старую формулировку: «Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования».

Конечно, исходя из того, что федеральному законодателю надо было как можно скорее помочь региональным властям в плане введения налога с продаж, откладывать на месячный срок вступление в силу этого Закона было бы, с точки зрения логики, неразумно. В итоге п. 1 ст. 5 НК РФ действовал с 1 января по 1 апреля 1999 г. включительно.

В середине 1999 г. Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154-ФЗ внесены значительные изменения и дополнения в часть первую Налогового кодекса РФ, которые затронули положения ст. 5, и в настоящее время все пункты ст. 5 даны в редакции этого Закона. Поэтому с 1 января 2000 г. п. 1 ст. 5 НК РФ действует в редакции от 9 июля 1999 г. и без ограничений во времени.

В пункте 1 ст. 5 НК РФ выделяются три части:

— первая посвящена вступлению в силу актов законодательства о налогах;

— вторая определяет порядок вступления в силу актов законодательства о сборах;

— третья характеризует порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих и (или) вводящих новые налоги и сборы.

Остановимся на анализе положений только ч. 1 и 3 п. 1 ст. 5 НК РФ, которые характеризуют порядок вступления в силу актов законодательства о налогах. Основные задачи, поставленные перед п. 1 ст. 5 НК РФ, могли бы быть сформулированы следующим образом:

1) создать условия для обеспечения стабильности всей многокомпонентной системы налогового регулирования в Российской Федерации (для всего пункта);

2) предоставить налогоплательщикам определенный срок (минимальный срок в один месяц) для ознакомления, уяснения и адаптации к внесенным в действующее налоговое законодательство изменениям и дополнениям (для всего пункта);

3) сформировать необходимые предпосылки для сохранения неизменного правового регулирования порядка исчисления и уплаты определенного налога в течение отдельно взятого налогового периода по этому налогу (для части первой рассматриваемого пункта);

4) установить механизм, позволяющий закрепить постоянство структуры налоговой системы Российской Федерации и составов введенных в действие субъектами Федерации и органами муниципальных образований региональных и местных налогов в течение отдельно взятого календарного года (для части третьей рассматриваемого пункта).

В связи с тем, что в одном акте законодательства о налогах могут быть изложены правовые нормы как о внесении изменений и дополнений в действующие правила регулирования конкретных налогов, так и об установлении и (или) введении нового налога, т. е. в положениях акта законодательства о налогах выделяются две части, одна из которых относится к п. 2 предлагаемой классификации актов законодательства о налогах, а другая часть — к п. 3 классификации (примерами таких актов могут служить Федеральные законы от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ и от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ), в каждом случае необходимо четко разделять такие части и к каждой из них применять соответствующий и свойственный только ей порядок вступления в силу.

Часть 1 п. 1 ст. 5 НК РФ определяет, что акты законодательства о налогах встпают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В части 3 п. 1 ст. 5 НК РФ указаны эти исключения: федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также законы субъектов Федерации и решения представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее месяца со дня их официального опубликования.

Отметим основные недостатки положений ч. 1 и 3 п. 1 ст. 5 НК РФ. Во-первых, в ч. 1 говорится: «не ранее 1-го числа очередного налогового периода». «Очередного» относительно чего, какой даты, какого события? Указание этой относительности имеет чрезвычайно важное значение, поскольку могло бы определить последовательность выполнения условий для вступления акта законодательства о налоге в силу.