Бухгалтерский учет и аудит операций по поступлению МПЗ

Обусловленная ими дебиторская задолженность отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Для проверки потерь материальных ценностей была проведена проверка корреспонденции счетов при отражении сверх норм естественной убыли, возникшие при перевозке товаров, их списания (таблица 3.19).Таблица 3.19Проверка корреспонденции счетов по списанию сверх норм естественной убыли при транспортировке товаров в ООО «Тяговое Электроснабжение «Операции.

По данным организации.

По данным аудитора.

ПримечаниеДебет.

КредитДебет.

КредитОтражены потери, в пределах норм естественной убыли, возникшие при перевозке товаров (на покупную стоимость с НДС)94609460соответствует.

Отражены потери сверх норм естественной убыли, возникшие при перевозке товаров76 607 660соответствует.

Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли (на покупную стоимость без НДС) на увеличение расходов на продажу44 944 494соответствует.

Списан НДС, относящийся к потерям, возмещенным организацией91 949 194соответствует.

При сверке оформления результатов инвентаризации было выявлено, что в Инвентаризационной описи допущена ошибка. Это нарушение представлено в рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации», в таблице 3.

20.Таблица 3.20Сверка оформления результатов инвентаризации ООО «Тяговое Электроснабжение «за 2016 год.

Наименование документа.

Номер и дата составления.

ЗамечанияИнвентаризационная опись№ 2 29.

11.16Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров.

Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении ведения учета движения товаров и достоверности показателей остатков товарных запасов в отчетности. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок. Необходимо отметить, что выявленные в процессе проведения проверки ошибки не превышают установленного на стадии планирования уровня существенности, но сам факт наличия нарушений в последствие может привести и к искажению бухгалтерской отчетности в части учета и движения материальных ценностей. Аудитор составляет аудиторский отчет по разделу «Аудит материальных ценностей» и представляет его руководителю группы, для включения в письменную информацию руководству и представителям собственника проверяемого экономического субъекта. В целом по результатам проверки учета МПЗ в ООО «Тяговое Электроснабжение» нарушений не выявлено, за исключением некоторых недочетов в первичных документах.

Методика аудиторской проверки поступления МПЗАудит организации и бухгалтерского учета материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение» проведем по следующей схеме:

1. Аудит наличия и сохранности материалов:

В ООО «Тяговое Электроснабжение» операции с материалами осуществляются систематически и отличаются разнообразием. Проверка материалов начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами проверки при этом являются: — состав, подчиненность и квалификация учетных кадров, — перечень используемых нормативных документов, — наличие графика (схемы) документооборота, — наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета операций с материалами. Анализ применяемых схем корреспондентских счетов по данным журнала регистрации хозяйственных операций свидетельствует о соблюдении принятого в ООО «Тяговое Электроснабжение» варианта учета.

2. Аудит операций по поступлению материалов:

Движение материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение» связано с такими циклами деятельности, как материально-техническое снабжение, производство продукции и ее реализация, что представлено на рисунке 3.3:Рис. 3.

3. Движение материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение"Из рисунка видно, что существует четкое разделение обязанностей: — хранение, — учет запасов, — заказ, — приемка и т. д.ООО «Тяговое Электроснабжение» на этапе снабжения осуществляет закупки материалов и платежей по ним. Проверка первичных документов по поступлению и расходу производственных запасов показала, что документы тщательно оформляются, содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за выполнением плана снабжения материалами осуществляет отдел материально-технического снабжения (ОМТС). С этой целью в ОМТС ведется журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. В журнале отмечают выполнение условий договора о поставке материалов. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов оформляется без выписки приходного ордера. Анализ применяемых схем корреспондентских счетов, представленных в таблице 3.21, свидетельствует о соблюдении принятого в ООО «Тяговое Электроснабжение» варианта учета материалов по фактической себестоимости. Таблица 3.21Корреспонденция счетов по поступлению материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение"Наименование хозяйственной операции.

Сумма, тыс. руб.Дебет.

КредитОприходованы материалы по покупной цене от поставщиков 1 001 060.

Отражены суммы НДС по приобретенным материалам 2019;360Учтены в фактической себестоимости материалов транспортные расходы, связанные с доставкой мате-риалов на склад Отражены суммы НДС по транспортным услугам 4 591 019−36 060.

Учтены вознаграждения посредникам в связи с при-обретением материалов НДС с вознаграждения 1 531 019−37 676.

Оприходованы материалы, приобретенные подот-четными лицами 81 071.

Поступили комплектующие изделия от поставщика НДС по комплектующим, предъявленный поставщиком 1 302 610 196 060.

Учет материалов ООО «Тяговое Электроснабжение» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Синтетический учет материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение» осуществляется на счете 10 «Материалы», без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Материалы учитываются на 10 счёте с подразделением насубсчета 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты», 10/5 «Запасные части», 10/9 «Инвентарь».

3. Аудит списания и прочего выбытия материалов:

Рассмотрим внутреннее перемещение материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение», то есть отпуск материалов со склада в определенный цех. Материалы отпускаются со склада ООО «Тяговое Электроснабжение» в цех на производственное потребление, хозяйственные нужды, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Схема производственного цикла, в котором потребляются материалы, представлена на рис. 3.

4.Производственный отдел1составление заказа на материалы.

ЗаявкаСклад2отпуск материалов в производство.

Лимитно-заборная карта.

Производственное подразделение3приемка материалов.

Наряд на работу.

Начальник участка4учет выработки.

Приемо-сдаточная накладная.

Склад готовой продукции5учет выпущенной продукции Приемо-сдаточная накладная. Складская карточка учета готовой продукции.

Бухгалтерия6составление ведомости выпуска готовой продукции.

Ведомость выпуска готовой продукции.

Производственный отдел7анализ выполнения плана выпуска готовой продукции.

Рис. 3.

4. Схема производственного цикла в ООО «Тяговое Электроснабжение"Производственный отдел ООО «Тяговое Электроснабжение» составляет заказ на материалы. Если нужные материалы есть на складе ООО «Тяговое Электроснабжение», то они отпускаются в производство на основании лимитно-заборной карты и карточки складского учета, то есть происходит внутреннее перемещение. Если необходимых материалом нет — отдел снабжения ищет поставщиков необходимых товаров в нужных размерах и нужного качества. Таблица 3.22Разграничение функций между бухгалтерией и складом ООО «Тяговое Электроснабжение.

СкладБухгалтерия.

Аналитический учет в разрезе но-менклатурных номеров матери-алов на карточках учета ма-териалов.

Контроль за количественным учетом дви-жения материалов по складам — правиль-ностью записей в карточках и расчета ос-татка в момент приема документов на складе.

Оформление приходных ордеров и актов на приход материалов.

Таксировка первичных документов Отпуск материалов по докумен-там пользователей (цехов, отделов, складов) Ведение учетных регистров по движению материалов в двух оценках: учетной и фак-тической в разрезе групп материалов по складам.

Составление реестров (докумен-тов) склада на приход и расход на установленные даты.

Таксировка ведомости учета остатков ма-териалов каждого склада остатков материалов путем пере-носа последних из карточек учета материалов (в количественном вы-ражении) Передача ведомости уче-та остатков материалов в бухгал-терию.

Взаимосверка суммовых итогов ведомости учета остатков с показателями бухгалте-рии — ведомостью № 10 (склад и стоимость остатка) Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация материалов. Порядок проведения инвентаризации утверждает главный бухгалтер. Инвентаризация материалов осуществляется один раз в месяц. Кроме того, в ООО «Тяговое Электроснабжение» проводятся внеплановые проверки по распоряжению директора. Инвентаризация материалов проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются как прочие доходы. При выявлении фактов недостач материалов их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».В ООО «Тяговое Электроснабжение» первичные учетные документы по движению материалов оформлены правильно и своевременно, результаты инвентаризаций материалов за 2016 г. свидетельствуют о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности материалов. Материалы ООО «Тяговое Электроснабжение», которые морально устарели, либо отражаются в балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Фактическая себестоимость материалов, полученных по договору дарения, а также стоимость материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».Отпуск материалов из централизованных складов на склад производственного цеха рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается проводками, представленными в таблице 3.23Материалы, принадлежащие ООО «Тяговое Электроснабжение», но находящиеся в пути, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Отпущенные в производство материалы списывают в течение месяца следующей проводкой:

Д-тсч. 20 «Основное производство"К-тсч. 10 «Материалы».Таблица 3.23Корреспонденция счетов по выбытию материалов.

Наименование хозяйственной операции.

Сумма, тыс. руб.Дебет.

КредитСписана стоимость материалов, переданных на общехозяйственные расходы 8 002 610−1Списана стоимость комплектующих изделий, отпущенных в производство 6 502 010.

Начислена выручка от продажи материалов сто-ронним организациям 36 062−391−1Начислен НДС с выручки от продажи материалов 6091−268 (76/8)Списаны материалы, реализованные сторонним организациям 15 091−210Списана выявленная недостача комплектующих изделий1 309 410−2Восстановлена сумма НДС, взятого в зачет перед бюджетом 23,69 468.

Начислены суммы, подлежащие взысканию с ви-новных лиц за недостачи материалов 14 673−294Списаны материалы, израсходованные при ликвидации последствий аварии 409 910−1Восстановлен НДС с сумм материалов, списан-ных при ликвидации последствий аварии 13,49 968.

Отражен вклад в уставный капитал дочернего об-щества в виде комплектующих изделий1 005 810.

Размер вклада доведен до согласованной между учредителями стоимости 1191−258Восстановлен НДС по комплектующим, внесен-ным как вклад (эта сумма не уменьшает налого-облагаемой прибыли).

18,291−268Определен финансовый результат от прочих опе-раций за отчетный период17,891−999Таким образом, в ООО «Тяговое Электроснабжение» учет материалов ведется в соответствии с требованиями нормативного законодательства РФ. Первичные документы, а также проводки оформляются правильно и своевременно. Однако, в ходе проведения аудиторской проверки учета материалов были выявлены и недостатки, в частности, не во всех первичных документах правильно указаны реквизиты; недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием материалов в производстве; применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов; используется метод лимитирования отпуска бензина, вследствие чего создаются условия для нерационального и нецелевого использования материалов в первичном учете. Типичные ошибки по операциям поступления МПЗ и способы их исправления.

В ООО «Тяговое Электроснабжение» операции с материалами осуществляются систематически и отличаются разнообразием. Анализ применяемых схем корреспондентских счетов по данным журнала регистрации хозяйственных операций свидетельствует о соблюдении принятого в ООО «Тяговое Электроснабжение» варианта учета материалов. Тем не менее, при проведении аудиторской проверки операций с материалами в ООО «Тяговое Электроснабжение» были выявлены следующие ошибки:

не во всех первичных документах правильно указаны реквизиты;

недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием материальных ценностей в производстве;

на практике применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов;

используется метод лимитирования отпуска бензина, вследствие чего создаются условия для нерационального и нецелевого использования материалов в первичном учете. В целях совершенствования учета и контроля материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение» представляется целесообразным предложить:

1) для совершенствования системы выявления отклонений от нормативного расхода материалов важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, чтобы на их базе внедрить такие первичные документы, как акты на замену и сверхлимитный отпуск материалов и т. п. 2) Необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений. После проведения всех необходимых процедур проверки необходимо оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Аудиторская проверка материалов ООО «Тяговое Электроснабжение» включала общее знакомство с системой внутреннего контроля материалов; проверку их сохранности и правильности оформления операций по движению материалов. В процессе проверки использовались следующие источники информации:

учредительные документы, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы), Главная книга, Бухгалтерский баланс, Положение об учетной политике предприятия. Аудит проводился в соответствии с Указом «Об аудиторской деятельности в РФ», Стандартами аудиторской деятельности. Ответственность за подготовку документов несет генеральный директор ООО «Тяговое Электроснабжение».Бухгалтерский учёт в ООО «Тяговое Электроснабжение» ведется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению. Утверждены формы первичных документов. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Согласно Учетной политики ООО «Тяговое Электроснабжение» материалы учитываются на 10 счёте с подразделением насубсчета 1−9, без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Бухгалтерские проводки оформлены правильно, в соответствии с Учетной политикой. В ООО «Тяговое Электроснабжение» операции с материалами осуществляются систематически и отличаются разнообразием. Материалы хранятся на оборудованных складах и в кладовых. Контроль за сохранностью и использованием материалов осуществляет инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу директора.

Инвентаризация осуществляется один раз в месяц. Кроме того, на предприятии проводятся внеплановые проверки по распоряжению директора ООО «Тяговое Электроснабжение».В целях совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов в ООО «Тяговое Электроснабжение» представляется целесообразным предложить применять различные методы оценки материалов (ФИФО, средние цены). Выбор того или иного метода может существенно изменить величину прибыли. Рассмотрим, как выбранный метод оценки материалов влияет на фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство. На 1 декабря 2016 г. на складе числилось 200 кг. краски по цене 100 руб.

за кг. В течение дня поступило еще 90 кг. На 1 декабря 2016 г. на складе числилось 200 кг. краски по цене 100 руб. за 1 кг. В течение месяца поступило еще 90 кг.

С точки зрения минимизации налоговых платежей предпочтительнее оценка материалов по методу средней себестоимости, так как себестоимость по результатам расчетов в таблице максимальная (120 000 руб.).Таблица 3.24Оценка материалов по средней себестоимости и методу ФИФОПоказатели.

Кол-во, кг. Цена за 1 кг., руб. Сумма, руб. Остаток краски на 01.

12.2014г.

Поступило краскипервое поступлениевторое поступлениетретье поступление302 040 100 012 001 494 942 235 530 100 736.

Итого за день90—114 000.

Расходы краски за месяца) по средней себестоимости:

первое поступлениевторое поступлениетретье поступление502 030 120 012 001 216 599 554 778 988 544.

Итого за месяц100—120 000б) по методу ФИФО:

первое поступлениевторое поступлениетретье поступление502 030 100 012 001 516 091 749 980 700 672.

Итого за месяц100—119 000.

Остаток краски на 01.

01.2015г.

а) по средней себестоимости101 200 120 000б) по методу ФИФО10 150 015 000.

Таким образом, величина балансовой прибыли будет меньше, соответственно, будет меньше и налог на прибыль. Отрицательные моменты — будут хуже показатели финансовой деятельности, а значит, предприятию в случае необходимости будет сложнее получить банковский кредит. Предприятие сможет меньше средств направить на пополнение резервного капитала, выплату дивидендов. С точки зрения максимизации прибыли предпочтительнее метод ФИФО, так как при оценке материалов себестоимость минимальная (119 000 руб.). Положительный момент — большая величина чистой прибыли, а значит, предприятие имеет возможность больше средств направить на расширенное воспроизводство. По данным экономического анализа показатели финансово-хозяйственной деятельности будут лучше, чем если бы использовался метод средней себестоимости, так как все показатели рентабельности, в расчете которых используется показатель чистой прибыли, будут выше. Таким образом, у предприятия будет больше шансов на получение банковского кредита, так как повысится его надежность. Отрицательные моменты — предприятию нужно будет больше уплатить налога на прибыль. Себестоимость материалов в 2016 г. составила 90 246 тыс. руб., из которых около.

50% - это товары, купленные для перепродажи (строительные материалы), и около 50% - материалы для строительства. Следовательно, себестоимость материалов составила 45 123 тыс. руб. (90 246×50%). Как видно из вышеприведенного примера по расчету себестоимости сырья по методам ФИФО и средней себестоимости, при оценке по методу средней себестоимости, себестоимость будет больше приблизительно на 0,84%:119 тыс.

руб. — 100% (ФИФО);120 тыс. руб. — х% (средняя себестоимость).

х% = 120×100 / 119 = 100,84%.Рассчитаем себестоимость отпускаемого в производство сырья по методу средней себестоимости:

45 123×100,84% = 45 502 тыс. руб. Следовательно, средняя себестоимость на 379 тыс. руб. больше, чем себестоимость по методу ФИФО (45 502−45 123).Рассчитаем, как изменится чистая прибыль при оценках материалов по средней себестоимости в сравнении с методом ФИФО на весь объем себестоимости продукции (таблица 3.25):Таблица 3.25Расчет чистой прибыли за 2016 г. при использовании метода оценки материалов по средней себестоимости и ФИФО, тыс. руб.Показатели.

ФИФОСпособ расчета.

Средняя се-бестои-мость.

Способ расчета.

Отклонение (ФИФО-ср. себестои-мость).

1. Выручка2. Себестоимость това-ров для перепродажи3 Себестоимость сырья для производства4. Общая производст-венная себестоимость5. Коммерческие рас-ходы6. Прибыль от продаж7.

Сальдо прочих дохо-дов и расходов8. Прибыль до налого-обложения9. Налог на прибыль10. Отложенные нало-говые обязательства11. Налог на прибыль и отложенныеналого-вые обязательства12.

Чистая прибыль953 074 512 345 123 950 428 160−2779−203 874 114 855 670 432ф. 290 246хх50%90 246хх50%ф. 2ф. 2ф. 2ф. 2ф. 2ф. 2ф. 2ф.2ф.2 953 074 512 345 502 947 737 600−2400−203 836 272 556 628−266ф.

290 246×50%45 123хх100,84%ф. 2ф. 2стр.

1-стр.

4-стр.

5ф. 2стр.

6+стр.

7стр.8×20%ф. 2стр.

9+стр.

10стр.8-стр.

11—-379−379−379−37 976−76−303Налог на прибыль по методу ФИФО составляет 148 тыс. руб.:

741 тыс. руб. х 20% = 148 тыс. руб. По методу средней себестоимости налога составил 72 тыс. руб.:

362 тыс. руб. х 20% = 72 тыс. руб. Следовательно, переход с метода оценки ФИФО отпускаемого в производство сырья, на метод средней себестоимости позволит предприятию сэкономить 76 тыс. руб.:

148 тыс. руб. -72 тыс. руб. = 76 тыс. руб. Возможные пути улучшения использования и обеспеченности ООО «Тяговое Электроснабжение» материальными ресурсами можно представить в виде следующей схемы:

Пути улучшения обеспеченностиматериальными ресурсами.

Применение прог-рессивных научно-обоснованных норм расхода матери-альных ресурсов.

Утилиза-ция от-ходов ма-териаль-ных ре-сурсов.

Рациона-льноеис-пользова-ниемате-риалов.

Использо-ваниебе-зотходныхтехноло-гий.

Рис. 3.

5. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами.

Эффективное использование материалов требует экономии материалов. Основой для организации экономии материалов является технологическое развитие организации, которое охватывает четыре комплексные задачи:

1. Экономия материалов, заложенная в процессе разработки изделий.

2. Экономия материалов посредством улучшения аппликации, дизайна.

3. Экономия материалов посредством усовершенствования технологического процесса.

4. Экономия материалов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования материалов. В процессе проведения аудита материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение» были выявлены следующие ошибки:

Таблица 3.26Ошибки в бухгалтерском учете материалов и пути их устранения.

Вид ошибки.

Рекомендации по устранениюне во всех первичных документах правиль-но указаны реквизиты.

Оформить первичные документы согласно действующемузаконо-дательству, подписать, проста-вить печати продавца и покупате-ля и подшить ко всем остальным документамнедостаточно эффективно организован конт-роль за рациональным использованием мате-риалов в производстве, целесообразность расходования проверяется только при их реализации.

Необходимо проверять операции по отпуску материалов в произ-водствона практике применяется только инвентар-ный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов.

Инвентарный метод не в состоя-нии определить лиц, по вине ко-торых произошел перерасход, поэтому важно ввести лимиты на отпуск материалов, чтобы внед-рить элементы сигнальногомето-да документирования.

При отпуске материалов в производство их оценка производится методом ФИФО, что, как показали расчеты, невыгодно для предп-риятияотпуск материалов в производст-во осуществлять по методу сред-ней себестоимости.

Таким образом, не во всех первичных документах ООО «Тяговое Электроснабжение» правильно указаны реквизиты; недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием материалов в производстве; на практике применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов; используется метод лимитирования отпуска бензина. В целях совершенствования учета целесообразно предложить: важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений. Основные пути совершенствования бухгалтерского учета материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение» следующие:

необходима экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов, заложенная в процессе разработки изделий; экономия материалов посредством улучшения аппликации изделия; экономия сырья и материалов посредством усовершенствования технологического процесса; экономия сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов. ООО «Тяговое Электроснабжение» выгоднее использовать отпускаемые в производство материалы, используя метод оценки по средней себестоимости, так как при этом (по сравнению с методом ФИФО) снижается сумма налоговых платежей в бюджет, следовательно, возрастает величина финансовых результатов. Прирост финансовых ресурсов от изменения метода оценки материалов составит 76 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, материалы — это предметы труда, которые вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет и аудит материалов, являются Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и др. Источниками информации операций с материалами являются договоры поставки, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, акты о приемке материалов, требования-накладные, лимитно-заборные карты, инвентаризационные описи материалов, журналы-ордера и др. Как показал анализ экономической деятельности ООО «Тяговое Электроснабжение», предприятие работает эффективно, так как его деятельность в течение всего анализируемого периода приносила прибыль, убытки в 2014;2016 гг. отсутствовали. Бухгалтерия ООО «Тяговое Электроснабжение» осуществляет учет материалов, используя для этого ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Это основной регистр, отражающий движение ценностей в группировках. Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы». Материалы учитываются на 10 счете с подразделением насубсчета 10/1 «Сырье и материалы», 10/2 «Покупные полуфабрикаты», 10/5 «Запасные части», 10/9 «Инвентарь».Планирование аудиторской проверки включает обобщение информации о клиенте (таблицы «Информация о клиенте», «Дополнительная информация о клиенте»), составление рабочего документа о составе аудиторской группы, осуществляющей планирование и подготовку аудиторской проверки в ООО «Тяговое Электроснабжение», распределение обязанностей внутри группы; осуществление анализа состояния внутреннего контроля операций вматериалами, составление плана и программы аудита. В ООО «Тяговое Электроснабжение» бухгалтерский учет материалов ведется в соответствии с требованиями нормативного законодательства Российской Федерации. Первичные документы, а также проводки оформляются правильно и своевременно. Однако, в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов были выявлены и недостатки, в частности, не во всех первичных документах правильно указаны реквизиты; недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием материалов в производстве; применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов; используется метод лимитирования отпуска бензина, вследствие чего создаются условия для нерационального и нецелевого использования материалов в первичном учете. При проведении аудиторской проверки операций с материалами в ООО «Тяговое Электроснабжение» были выявлены следующие ошибки:

не во всех первичных документах правильно указаны реквизиты;

недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием материальных ценностей в производстве;

на практике применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов;

используется метод лимитирования отпуска бензина, вследствие чего создаются условия для нерационального и нецелевого использования материалов в первичном учете. В целях совершенствования учета и контроля материалов в ООО «Тяговое Электроснабжение» представляется целесообразным предложить:

1) для совершенствования системы выявления отклонений от нормативного расхода материалов важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, чтобы на их базе внедрить такие первичные документы, как акты на замену и сверхлимитный отпуск материалов и т. п. 2) Необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений. Основным пути совершенствования бухгалтерского учета и управления материалами в ООО «Тяговое Электроснабжение» следующие: необходима экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов, заложенная в процессе разработки изделий; экономия материалов посредством улучшения аппликации изделия; экономия сырья и материалов посредством усовершенствования технологического процесса; экономия сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ от 30.

11.1994г. № 51-ФЗ, часть первая (в ред. от 23.

05.2015г.) // Правовая система Гарант. Налоговый кодекс РФ от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ, часть вторая (в ред. от 08.

06.2015г.) // Правовая система Гарант. Федеральный закон от 06.

12.2016г. № 402-ФЗ (ред. от 04.

11.2014г.) «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант. Приказ Минфина РФ от 29.

07.1998 № 34н (ред. от 24.

12.2013г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Правовая система Гарант. Приказ Минфина РФ от 02.

07.2013 № 66н (ред. от 05.

10.2014г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Правовая система Гарант. Приказ Минфина РФ от 06.

07.1999 № 43н (ред. от 08.

11.2013г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99) // Правовая система Гарант. Положение по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/2016» (в ред. от 06.

04.2015г.) // Правовая система Гарант. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. приказом Минфина РФ от 6.

05.99 № 32н. (в ред. от 06.

04.2015г.) // Правовая система Гарант.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 6.

05.99 № 33н. (в ред. от 06.

04.2015г.) // Правовая система Гарант. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01) от 09.

06.2001 № 44н (в ред. от 25.

10.2013г.) // Правовая система Гарант. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению № 94-н от 31 ноября 2000 г. (в ред. от 08.

11.2013г.) // Правовая система Гарант.Аудит. Учебник / Под ред. д.э.н., профессора В. И. Подольского. -.

М.: Юнити-Дана, 2014. — 630 с. Аудит: Учебник для Вузов / Под ред. В. В. Скобара. — М.: Омега-Л, 2012.

— 479 с. Безруких П. С. Практические рекомендации по учету МПЗ // Главбух, 2014. — № 23. — С.12−25.Белов А. А. Учёт материально-производственных запасов. Практические рекомендации. -.

М.: Инфра-М, 2012. — 93 с. Бухгалтерский учет основной деятельности промышленных предприятий. Учебник / Под ред. А. П. Кралова. -.

М.: Транспорт, 2016. — 279 с. Бухгалтерский учет. Учебник / Под редакцией П. С.

Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2013 — 412 с. Вамилевич И. П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2014. — №.

20. — С.36−47.Волков Н. Г. Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет, 2015. — №.

2. — С. 4−10.Волков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2015. — №.

4. — С. 12−16.Глушков И. Е. Бухгалтерский учет. — М.:Инфра-М, 2014.

— 592 с. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2013.

— 638 с. Ефимова О. В. Оборотные активы и их анализ // Бухгалтерский учёт. — 2014. № 19. — С.13−21.Жуков В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2015. — № 5.

— С.38−44.Зайцев Н. Л. Экономика организации. — М.: Экзамен, 2012. — 768 с. Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит.

— М.: Приор, 2015. — 312 с. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 683 с. Козлова Е. П. Учет материалов // Бухгалтерский учет, 2014.

— № 7.-С. 47−51.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2014. — 640 с. Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет.

Учебник — М.: Филинъ, 2012. — 520 с. Патров В. В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, 2014. — № 18.

— С.27−30.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2014. — 514 с. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие.

— М.: Кнорус, 2012. — 496 с. Суйц В. П., Смирнова Н. Б. Основы аудита. — М: ИКЦ «Дис», 2012. ;

317 c. Терехова В. А. Новые методологические принципы учета движения материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, 2015. — № 3. — С.2−9.Томас П.

Карлин, Альберт Р. Макслин. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). — М.: Инфра-М, 2012. -.

423с.Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. — М.:Юнити-Дана, 2016. -.

344 с. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2014. — 522 с. ПРИЛОЖЕНИЯПриходный ордер № 139 от 12 мая 2016 г. ООО «Тяговое Электроснабжение», ИНН 5 029 201 968, КПП 502 901 001, ОГРН 1 155 029 008 397, ОКПО 61 461 130, 40 180, Московская область, город Жуковский, улица Амет-хан Султана, дом 15 корпус 1Лимитно-заборная карта № ЛЗК Дата: 12.

07.2016.

Приложение 6Форма № М-17Карточка складского учета материалов.

СкладСтеллаж.

ЯчейкаМарка.

СортПрофиль.

РазмерЕд. измер.Номенкл. №Цена (руб., коп.)Норма запаса18_С-121лист3 ммкг103 031,06000.

Сталь листовая, 3 мм (наименование материала) Датазаписи.

НомердокументаПорядковый номер записи.

От кого полученоили кому отпущено.

ПриходРасход.

ОстатокКонтроль (подпись).

1 234 567 801.03−66На начало месяца--5000.

Семенова07.

0341−4467ООО «АТМК"60 000−65 000.

Семенова10.

0318−1968.

Цеху № 1−1 000 055 000.

Семенова.

Реестр № 4Сдачи документов по приходу за 1−10 марта 2016 г. Склад № 1Номенклатурный номер материалов или группа материалов.

Количество документов.

Номера первичных документов.

Сумма (руб., коп.) — проставляется в бухгалтерии10/1441−4 454 000,0010/2212−1 310 000,00Итого64 000,00Всего принято — 6 (шесть) документов.