Проведение аудиторской проверки ОАО «Светлана»

1. Сущность аудита

1.1 Цели и задачи аудиторской деятельности

Слово «аудит» происходит от латинского слова «audio» (что значит «слушатель» или «слушающий»). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми для определения физического здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т. д.

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор — специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

* проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

* помощь в организации бухгалтерского учета;

* помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

* консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

* экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

* консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование;

* разработка учредительных документов и др.;

* предоставление информации о будущих партнерах;

* информационное обслуживание клиентов;

* другие услуги

1.2 Стадии проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность — назначение руководителя проверки;

2. Планирование аудита — утверждение состава рабочей группы;

3. Проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами;

4. Завершение и оформление результатов аудита:

— формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;

— подготовка и утверждение аудиторского заключения;

— внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатам аудиторской проверки;

— архивирование документов аудиторской проверки.

Рассмотрим каждый из этапов в отдельности.

Предплановая (преддоговорная) деятельность — это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита.

Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

— имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки;

— может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности).

Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

ь отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

ь текучесть сотрудников за последний год;

ь финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

ь уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

ь темпы роста производства и их перспективы.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Во время предварительной проверки следует выяснить:

— правовые основы организации, ее учредительные документы и их соответствие действующему законодательству;

— в каком состоянии находится система бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей и масштабов аудита, формы представления отчета, степени его ответственности перед клиентом. Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

Ш по условиям аудиторской проверки:

Ш объект и цели аудиторской проверки;

Ш включение в аудиторское заключение мнения о достоверности отчетности филиалов и подразделений;

Ш законодательные акты и нормативные документы;

Ш по обязательствам аудиторской организации:

— форма отчетности о результатах проведенной работы;

— ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги;

— соблюдение коммерческой тайны;

— риск необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

Ш по обязательствам экономического субъекта:

— ответственность экономического субъекта за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

— обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и другой информации;

— получение подтверждений о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

— неоказание давления на аудиторскую организацию в целях изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Ш, а также дополнительные данные:

— общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

— примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы;

— условия оплаты;

— предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов;

— использование результатов работы предшествующей аудиторской организации;

— важнейшие ограничения ответственности аудиторской организации;

— рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

— предложения о дальнейшем развитии договорных отношений.

Планирование аудита. Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу — составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т. е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на:

Ш предварительное планирование, Ш подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом.

Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

1. заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к изменению узловых позиций проверки;

2. обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры;

3. задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

После написания письма на проведение аудиторской проверки аудиторская организация и предприятие заключают договор на оказание аудиторских услуг.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки.

На основании сведений, полученных в результате сбора информации, во время предварительного планирования определяются основные позиции для проведения системной проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким — проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

— количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому необходимо увеличить объем проверки;

— первая предварительная оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т. е. объем проверочных процедур уменьшится.

в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Проведение аудиторской проверки. Во время проверки члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

Ш сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

Ш оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

Ш исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

Ш проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

Ш получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

Ш отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

Ш оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

Ш установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

Ш получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

Ш проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

Ш проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

Ш проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

Ш оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

Ш контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Завершение и оформление результатов аудита. На заключительном этапе аудиторского процесса происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, затем составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т. е. в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения — безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

По итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского заключения она имеет более ограниченный круг пользователей — руководство (собственников) экономического субъекта.

По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.

Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам и соответственно исказить отчетность; дать конструктивный советы; определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок. Самое главное, что в случае проведения обязательного аудита, аудитор в отчете (аудиторском заключении) должен выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия нормативным документам Российской Федерации.

Согласно стандартов отчетности, информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию.

По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация, аудиторский отчет и заключение комплектуются в отдельную папку в порядке идентификационных номеров, которая сдается на хранение ответственному работнику аудиторской организации, назначенному приказом руководителя. При этом необходимо убедиться, что все рабочие документы оформлены аккуратно, на бумажных носителях и средствами, обеспечивающими сохранность записей не менее 5 лет, а информация, содержащаяся в них, легко читаема, однозначна.

Рабочая документация подлежит хранению в аудиторской организации не менее 5 лет с момента окончания проверки в специально оборудованных металлических шкафах или сейфах, закрываемых на ключ.

Укомплектованный файл рабочей документации, включая отчет по проверке и выданное аудиторское заключение, регистрируется в реестре, который ведется в электронном виде и должен распечатываться не реже 1 раза в полгода.

В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению. Рабочая документация, созданная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации, а аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации. Изъятие рабочей документации у аудиторской организации может производиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации.

2. Проведение аудиторской проверки ОАО «Светлана»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Светлана»

Открытое акционерное общество «Светлана» создано в целях осуществления коммерческой, финансовой и иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли, привлечения и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов передовой технологии, управленческого аппарата. Общество организует свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (ст. 6 в редакции от 03.11.2006 г. № 129-ФЗ) и Учетной политики ОАО «Светлана».

ОАО «Светлана» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может открывать расчетные счета в любых финансово-кредитных учреждениях, как в рублях, так и в иностранной валюте, иметь свою печать, свой торговый знак.

Основной вид деятельности Общества является производство фарфоровой посуды.

Величина Уставного капитала Общества определена учредителями в размере 11 000 рублей.

Учетная политика Общества принята в 2010 году, утверждена приказом № 1 от 01.01.2012 г. на 2012 год. Формы первичных учетных документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций, соответствуют унифицированным формам первичных документов.

Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров и генеральный директор. Контроль за хозяйственно-финансовой деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией.

Таблица 1. Анализ финансовых результатов ОАО «Светлана» за 2011;2012 гг.

На основе данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы, касающиеся основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Светлана».

Выручка от продажи товаров за последние два года увеличилась. В тоже время себестоимость проданных товаров также увеличилась. Валовая выручка увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом.

В 2012 году финансовые результаты увеличились, следовательно, предприятие имеет все возможности для функционирования на рынке.

На основании таблицы можно сделать вывод, что выручка ОАО «Светлана» в 2012 году по сравнению с предыдущим годом возросла на 20,54%. Это безусловно положительное явление для общества, так как ведет к увеличению прибыли. Также наблюдается снижение прочих доходов, что повлечет за собой снижение прибыли, однако серьезно на ней не отразится.

Увеличение себестоимости, которое наблюдается в таблице, снижает прибыль ОАО «Светлана». Однако необходимо отметить, что увеличение себестоимости в целом за год здесь связано с увеличением выпуска продукции (и, следовательно, затрат на нее), что положительно отразилось на выручке предприятия.

Рентабельность продаж снизилась на 2,83% по сравнению с предыдущим годом и равна 38,06. Это говорит о том, что рубль, вложенный в затраты приносит 38 копеек прибыли. Это положительное явление для ОАО «Светлана», несмотря на то, что по сравнению с 2011 годом рентабельность продаж снизилась, общество работает более эффективно.

2.2 Стадии проведения аудиторской проверки ОАО «Светлана»

Руководством ОАО «Светлана» был заключен договор с аудиторской организацией на проведение аудита материальных запасов с целью установления правильности ведения их учета. Как уже было отмечено выше, аудиторская проверка — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Поэтому рассмотрим последовательно все этапы аудиторской проверки, проведенной на предприятии ОАО «Светлана».

1. Этап сбора информации (совокупность общего изучение и предварительного ознакомления с деятельностью предприятия).

Ознакомление с деятельностью ОАО «Светлана» началось с изучения основных документов предприятия:

— Свидетельства о присвоении статуса ОАО;

— Устава ОАО «Светлана»;

— договоров и контрактов на поставку продукции и т. д.

Далее были изучены основные показатели деятельности предприятия, масштабы его производства, наличие производственных ресурсов, и перспективное развитие предприятий.

На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:

— философия управления и стиль работы руководства и бухгалтерской службы;

— организационная структура предприятия;

— состав и деятельность отдела внутреннего аудита;

— методы контроля, используемые управленческим звеном;

— кадровая политика;

— влияние внешней среды.

2. Этап планирования и составления программы аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую программу аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор должен оценить аудиторский риск. Оценка аудиторского риска — риска необнаружения, который аудитор готов взят на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить.

Было выявлено, что для аудита на ОАО «Светлана» риск необнаружения составил 0,33%.

В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

В результате исследования складского хозяйства на предприятии ОАО «Светлана» аудитором было выявлено следующее:

— наличие на предприятии должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;

— оптимальное размещение материальных запасов, обеспечивающее возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

— оснащение мест хранения материальных запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку часто материальные запасы в натуральном выражении оцениваются в весовых единицах;

— круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов;

— существует заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;

— существует перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материальных запасов со складов;

Из недостатков было выявлено следующее:

— отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ОАО «Светлана» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

— на предприятии отсутствует единый номенклатурный ценник на номенклатурные номера товарно-материальных запасов.

3. Процедуры аудиторской проверки

На данном этапе аудитором была проведена выборочная инвентаризация материальных запасов.

Следующей ключевой областью является проверка состояния учета и документооборота по движению материальных запасов. Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета наличия и движения материальных запасов:

1. Приказ об учетной политике предприятия;

2. Первичные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акты о приемке-передаче товарно-материальных запасов, акты о выявленных недостачах;

3. Аналитические документы: карточки складского учета, инвентарные описи, количественно суммовые карточки, журналы-ордера № 6, № 7, № 10.

4. Оборотные ведомости, Главная книга;

5. Форма финансовой отчетности № 1 (Бухгалтерский баланс).

При проверке учета движения материальных запасов было изучено:

— правильность и своевременность оформления документов на сдачу материальных запасов на склад;

— правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением материальных запасов;

— правильность составления корреспонденций счетов по учету поступления и выбытия материальных запасов;

— соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе.

В результате исследования системы внутреннего контроля за учетом наличия и движения материальных запасов на предприятии было выявлено следующее:

1. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и бухгалтера-материалиста. Последний ответственен за оформление первичной документации.

2. Инвентаризация материальных запасов проводится в соответствии со сроками, установленными учетной политикой. Организационные аспекты планирования и проведения инвентаризации отвечают установленным нормам законодательными актами Российской Федерации.

3. Потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на итоговый доход (убыток) предприятия, свыше норм естественной убыли — на виновных лиц.

Далее аудитору следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных запасов со складов на различные цели.

По результатам проведенных аудиторских тестов контроля за движением материальных запасов установлено, что все операции по поступлению и выбытию материальных запасов на предприятии оформлены первичными документами правильно, своевременно и полно, также установлена достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей.

Также аудитором балы подтверждена согласованность данных аналитического и синтетического учета, которую проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу.

При проверке данных по статьям текущих активов установлено наличие тождества между данными баланса, Главной книги, журналов-ордеров № 6, № 7, № 10 и других учетных регистров, т. е. информация на счетах синтетического учета соответствует аналитической информации.

4. Завершение и оформление результатов аудита. Аудитор по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

Аудиторский отчет содержит независимое мнение аудитора — исполнителя и (или) партнера и аудиторской организации о составлении финансовой отчетности и прочей информации аудируемого субъекта в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

3. Пути совершенствования результатов аудита материальных запасов ОАО «Светлана»

Проведенная аудитором проверка учета материальных запасов на предприятии ОАО «Светлана» выявила незначительные нарушения в области ведения складского хозяйства, результаты инвентаризации позволили сделать вывод об имеющихся недостачах материальных запасов, которые были списаны на материально-ответственных лиц. Проведенная же проверка учета движения материальных запасов не выявила никаких отклонений в области учета, т. е. все хозяйственные операции по поступлению и выбытию запасов оформлены правильно, первичные документы оформляются своевременно и полно, также подтверждены реальность и точность бухгалтерской информации.

В качестве рекомендаций по проведенному исследованию можно обозначить следующее:

1. Необходимо разработать и внедрить единый номенклатурный ценник на номенклатурные номера материальных запасов с учетом особенностей производственного процесса. В составляемом справочнике отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь — на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер, однозначно его идентифицирующий.

Внедрение единого номенклатурного справочника на ОАО «Светлана» позволит:

1) Облегчить ведение бухгалтерского и складского учета;

2) Устранить ошибки по оприходованию и списанию материальных запасов;

3) Наладить оперативный учет;

4) Повысить контроль за сохранностью материальных запасов;

5) Повысить качество проведения инвентаризации и выявление всех излишек или недостач материальных запасов;

2. Также направлениями в области совершенствования учета материальных запасов являются:

— повышение точности и достоверности учетно-вычислительных работ;

— снижение трудоемкости и повышение оперативности учетно-вычислительных работ;

В данном случае предприятию не обойтись без применения автоматизированных средств учета бухгалтерских программ, интегрированных бухгалтерских комплексов, которые повышают точность и оперативность учетных работ.

Поскольку деятельность предприятия характеризуются множеством хозяйственных операций, различных в своей функциональности, то в процессе совершенствования бухгалтерского учета необходимо выбрать такую компьютерную бухгалтерскую систему, которая бы обеспечивала ведение всех основных учетных функций и разделов предприятия. К таким программам относятся интегрированные бухгалтерские системы. Например, программа «1C: Предприятие (версии 7.5, 7.7, 8.0)», кроме бухгалтерского учета, предназначена для производственного учета, выполнения операций по сбыту и снабжению, финансовому планированию и анализу, а также автоматизации документооборота.

3. Главное направление экономии материальных ресурсов на каждом предприятии — увеличение выхода конечной продукции из одного и того же количества сырья и материалов на рабочих местах (в бригадах, участках, цехах). Оно зависит от технического оснащения производства, уровня мастерства работников, умелой организации материально-технического обеспечения, количества норм расхода и запасов материальных ресурсов, обоснованности их уровня.

Таким образом, только с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельности предприятия, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике предприятия можно наметить меры по совершенствованию учета и более эффективному использованию материальных запасов на предприятии.

Заключение

Выполненная курсовая работа по материалам ОАО «Светлана» имела цель показать стадии проведения аудиторской проверки.

Задачи, поставленные в курсовой работе, были успешно рассмотрены:

Дано понятие аудита, рассмотрены цели и задачи аудиторской деятельности; проведена аудиторская проверка ОАО «Светлана» с выделением стадий; определены пути совершенствования результатов аудита материальных запасов ОАО «Светлана».

Аудиторская проверка — это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Проведенная аудитором проверка учета материальных запасов на предприятии ОАО «Светлана» выявила незначительные нарушения в области ведения складского хозяйства, результаты инвентаризации позволили сделать вывод об имеющихся недостачах материальных запасов, которые были списаны на материально-ответственных лиц. Проведенная же проверка учета движения материальных запасов не выявила никаких отклонений в области учета, т. е. все хозяйственные операции по поступлению и выбытию запасов оформлены правильно, первичные документы оформляются своевременно и полно, также подтверждены реальность и точность бухгалтерской информации.

Основными направлениями по совершенствованию результатов аудита материальных запасов ОАО «Светлана» являются:

— Внедрение единого номенклатурного справочника;

— применение автоматизированных средств учета бухгалтерских программ, интегрированных бухгалтерских комплексов;

— повышение технического оснащения производства, уровня мастерства работников.

аудиторский запас отчетность проверка

1. Правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696.

2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

3. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н) (с изм и доп.)

4. Андреев В. Д. «Практикум по аудиту». — М.: Финансы и статистика, 2006.

5. «Аудит», Шермет А. Д., Суйц В. П., Инфра-М 2006 г.

6. Аудит: Учебник для ВУЗов В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, Аудит, 2007.

7. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. «Внутрифирменные стандарты аудита». — М.: Бухгалтерский учет, 2006.

8. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. «Практический аудит». — М.: Эксмо, 2009.

9. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. «Аудит». — М.: ТК Велби, 2006.

10. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. «Аудит». — М.: ТК Велби, 2006.

11. Учебное пособие по аудиту Коменденко С. Н., Моисеева И. В. 2008 г.

12. Справочная правовая система «ГАРАНТ»

13. Справочная правовая система «КонсультантПлюс»